Постанова

від 12.04.2022 по справі 600/4152/21-а

СЬОМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 600/4152/21-а

Головуючий у 1-й інстанції: Лелюк О.П.

Суддя-доповідач: Смілянець Е. С.

13 квітня 2022 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Смілянця Е. С.

суддів: Полотнянка Ю.П. Драчук Т. О.

за участю:

секретаря судового засідання: Григорук В.С.,

представника позивача: Бабійчук А.С.

представника відповідача: Ахтемійчук А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 15 грудня 2021 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

в серпні 2021 року позивач, товариство з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг звернулось в суд з позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Чернівецькій області від 28 квітня 2021 року №00000/2372/0703 по відношенню до Товариства з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг 2020.

Чернівецький окружний адміністративний суд рішенням від 15.12.2021 в задоволенні позову відмовив. Судове рішення мотивоване тим, що при винесенні податкового повідомлення-рішення №00000/2372/0703 від 28 квітня 2021 року відповідач діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Правові підстави для визнання оскаржуваного позивачем рішення протиправним відсутні.

Не погоджуючись з рішенням суду, позивач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального права просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги.

Аргументами на підтвердження вимог скарги зазначає про протиправність податкового повідомлення-рішення зважаючи те, що ТзОВ Лідер-Трейдинг 2020 не передало ТзОВ Лідер-Трейдинг право власності на нерухоме майно на підставі акта приймання-передачі нерухомого майна від 24 листопада 2020 року, оскільки такий акт не підлягав державній реєстрації, що свідчить про відсутність факту переходу права власності на нерухоме майно до ТзОВ Лідер-Трейдинг.

Зазначає, що лише 16 лютого 2021 року рішенням №5 ТзОВ Лідер-Трейдинг 2020 вирішено припинити вказане товариство шляхом реорганізації, а саме: приєднання його до ТзОВ Лідер-Трейдинг, а 30 червня 2021 року рішенням загальних зборів учасників ТзОВ Лідер-Трейдинг, затвердженого протоколом №45, було затверджено передавальний акт ТзОВ Лідер-Трейдинг 2020 з додатком. Згідно вказаного передавального акта всі зобов`язання ТзОВ Лідер-Трейдинг 2020 перед кредиторами, усі майнові та немайнові права та обов`язки, матеріальні цінності, а також всі активи і пасиви ТзОВ Лідер-Трейдинг 2020 шляхом реорганізації у формі приєднання перейшли до правонаступника ТОВ Лідер-Трейдинг. Отже, у зв`язку з реорганізацією ТзОВ Лідер-Трейдинг 2020 шляхом приєднання до ТзОВ Лідер-Трейдинг майно, належне на праві власності ліквідованому підприємству перейшло у власність правонаступника і фактичної передачі майна у власність іншій особі не відбулося, а тому контролюючий орган не мав жодних правових підстав для нарахування податкового зобов`язання.

У відзиві на апеляційну скаргу представник відповідача зазначає, що ТОВ Лідер-Трейдинг 2020 здійснило безоплатну передачу виробничої будівлі та земельної ділянки, що знаходяться за адресою: АДРЕСА_1 за ціною 872281,00 грн, отриманих як внесок у статутний фонд від ОСОБА_1 . В даному випадку ТОВ Лідер-Трейдинг 2020 отримано основні засоби (виробнича будівля та земельна ділянка) як внесок до статутного фонду в обмін на корпоративні права товариства. При цьому право власності на основні фонди перейшли від інвестора до емітента за компенсацію у вигляді отриманих корпоративних прав.

Також зазначає, що ТОВ Лідер-Трейдинг 2020 не понесено витрат із придбання вказаних вище основних засобів, а їх вартість визнається відповідно до Протоколу №2/11 від 05 листопада 2020 року Загальних зборів учасників ТОВ Лідер-Трейдинг 2020 та акту приймання-передачі нерухомого майна у статутний капітал ТОВ Лідер-Трейдинг 2020 від 05 листопада 2020 року.

Вважає, що оскільки відбувся перехід права власності, то операція з внесення майна до статутного капіталу прирівнюється до продажу, тому інвестор ТОВ Лідер-Трейдинг 2020 у регістрах бухгалтерського обліку повинен був відобразити операції з продажу основних засобів. Крім цього, в ході проведення перевірки ТОВ Лідер-Трейдинг 2020 проведено аналіз податкової звітності, наданої ТОВ Лідер-Трейдинг 2020 до ГУ ДПС у Чернівецькій області, і встановлено, що за результатами 2020 року після підписання акту приймання-передачі нерухомого майна у ТОВ Лідер-Трейдинг 2020 не відбулося збільшення розміру статутного капіталу та складу засновників. Проведеною перевіркою показників, які підлягають декларуванню в рядку 2120 Інші операційні доходи за період з 23 жовтня 2020 року по 31 грудня 2020 року встановлено заниження податку на прибуток, який підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет в сумі 157011,00 грн, в тому числі за 2020 рік в сумі 157011,00 грн, в результаті допущених порушень, які відображені в акті перевірки.

Також зазначає, що при проведенні перевірки позивача було встановлено, що на підставі акту приймання-передачі нерухомого майна від 05 листопада 2020 року ТОВ Лідер-Трейдинг 2020 було передано ОСОБА_1 виробничу будівлю та земельну ділянку загальною вартістю 872281,00 грн у постійне користування як внесок у статутний фонд підприємства. Водночас ОСОБА_1 продав частку у статутному капіталі ТОВ Лідер-Трейдинг 2020 у розмірі 46,87%, яка в грошовому еквіваленті становить 882281,00 грн, ОСОБА_2 шляхом укладання договору купівлі-продажу частки в статутному капіталі ТОВ Лідер-Трейдинг 2020 від 30 листопада 2020 року.

В судовому засіданні представник позивача підтримав доводи апеляційної скарги та просив суд задовольнити її.

Представник відповідача заперечував проти задоволення апеляційної скарги позивача та просив суд залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Згідно з положеннями ч. 3 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства (далі-КАС України), суд апеляційної інстанції досліджує докази, що стосуються фактів, на які учасники справи посилаються в апеляційній скарзі та (або) відзиві на неї.

Заслухавши доповідь судді, пояснення представників сторін, які прибули в судове засідання, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що на підставі наказу ГУ ДПС у Чернівецькій області №352-п від 19 березня 2021 року та направлень від 22 березня 2021 року №506, 507 уповноваженими посадовими особами Головного управління ДПС у Чернівецькій області у період з 22 березня 2021 року по 26 березня 2021 року проведено документальну виїзну позапланову перевірку ТзОВ Лідер-Трейдинг 2020 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 23 жовтня 2020 року по 31 грудня 2020 року, валютного законодавства за період з 23 жовтня 2020 року по 31 грудня 2020 року, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 23 жовтня 2020 року по 31 грудня 2020 року, іншого законодавства за період з 23 жовтня 2020 року по 31 грудня 2020 року відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки, який є невід`ємною її частиною.

За результатами проведеної перевірки посадовими особами контролюючого органу складено акт №1304/24-13-07-03/ НОМЕР_1 від 02 квітня 2021 року, в якому зазначені виявлені порушення ТзОВ Лідер-Трейдинг 2020:

- п.п. 49.18.3 п.п. 49.2 ст. 49 Податкового кодексу України, а саме: неподання декларації з податку на прибуток за 2020 рік;

- п. 14.1.36, п. 14.1.191, п. 14.1.202, ст. 14, п. 44.1, п. 44.2, п. 44.6 ст. 44, п.п. 134.1.1 ст. 134 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток, що підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет в сумі 157011,00 грн, в тому числі за 2020 рік в сумі 157011,00 грн;

- п. 176.2.б) ст. 176 та п. 119.2 ст. 119 Податкового кодексу України, а саме встановлено неподання розрахунку форми 1-ДФ за період IV кварталу 2020 року.

У зв`язку з виявленими порушеннями п. 14.1.36, п. 14.1.191, п. 14.1.202, ст. 14, п. 44.1, п. 44.2, п. 44.6 ст. 44, п.п. 134.1.1 ст. 134 Податкового кодексу України, про що зазначено в акті перевірки №1304/24-13-07-03/43884518 від 02 квітня 2021 року, Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області винесено податкове повідомлення-рішення №00000/2372/0703 від 28 квітня 2021 року, яким збільшено ТОВ Лідер-Трейдинг 2020 суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств, який сплачують інші підприємства, у загальному розмірі 196263,75 грн, з якої сума збільшеного податкового зобов`язання становить 157011,00 грн, а сума штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) становить 39252,75 грн.

Зі змісту листа Головного управління ДПС у Чернівецькій області від 22 липня 2021 року №9161/6/24-13-07-03 встановлено, що вказане податкове повідомлення-рішення було направлено на адресу ТОВ Лідер-Трейдинг 2020 рекомендованим листом з повідомленням про вручення №3790/6/24-13-07-03 від 28 квітня 2021 року. Однак указаний лист повернуто відділенням поштового зв`язку із позначкою за закінченням терміну зберігання 04 червня 2021 року. Разом з цим відповідно до пункту 42.2 статті 42 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення №00000/2372/0703 від 28 квітня 2021 року вважається врученим 04 червня 2021 року.

Згідно Протоколу №2/11 від 05 листопада 2020 року Загальних зборів учасників Товариства з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг 2020, таким внесено у статутний капітал Товариства з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг 2020 в рахунок внеску ОСОБА_1 нерухоме майно, а саме: виробничу будівлю літ. А загальною площею 3781,00 м кв., що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 , та земельну ділянку, що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 , кадастровий номер 7310136900:41:005:0006.

Факт передачі вказаних вище об`єктів нерухомого майна ОСОБА_1 до Товариства з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг 2020 підтверджується Актом приймання передачі нерухомого майна у статутний капітал Товариства з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг 2020, складеним 05 листопада 2020 року, та визнавався позивачем в ході судового розгляду справи.

В подальшому між Товариством з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг 2020 та Товариством з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг на підставі Протоколу №3/11 Загальних зборів Засновників Товариства з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг 2020 від 23 листопада 2020 року про припинення Товариства з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг 2020 шляхом приєднання його до Товариства з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг, Протоколу №41 Загальних зборів Учасників Товариства з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг від 19 листопада 2020 року, статті 50 Закону України Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю, 24 листопада 2020 року складено Акт приймання-передачі нерухомого майна від Товариства з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг 2020 до Товариства з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг, а саме: виробничої будівлі літ. А, загальною площею 3781,00 м. кв., що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 , та земельної ділянки, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , кадастровий номер 7310136900:41:005:0006, що належать ТОВ Лідер-Трейдинг 2020.

Рішенням учасника Товариства з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг 2020 від 16 лютого 2021 року вирішено припинити Товариство з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг 2020 шляхом реорганізації, а саме: приєднати його до Товариства з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг.

30 червня 2021 року протоколом №45 загальних зборів учасників ТОВ Лідер-Трейдинг затверджено Передавальний акт ТОВ Лідер-Трейдинг 2020 з додатком (пункт 2 протоколу). Вказаний протокол підписано головою зборів ОСОБА_2 , справжність підпису якого засвідчено, і особу та дієздатність якого перевірено приватним нотаріусом Чернівецького міського нотаріального округу Чернівецької області Демченко І.О.

Згідно змісту Передавального акта балансових рахунків, майнових та немайнових прав та обов`язків, матеріальних цінностей та активів Товариства з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг 2020 до правонаступника Товариства з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг, такий складено про те, що всі зобов`язання Товариства з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг 2020 перед кредиторами, всі майнові та немайнові права та обов`язки, матеріальні цінності, а також всі активи і пасиви ТОВ Лідер-Трейдинг 2020 шляхом реорганізації у формі приєднання перейшли до правонаступника Товариства з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг.

Згідно Додатку №1 до передавального акту ТОВ Лідер-Трейдинг 2020 встановлено, що відповідно до рішення (протокол №5 від 16 лютого 2021 року) ТОВ Лідер-Трейдинг 2020 щодо реорганізації шляхом приєднання ліквідатором ОСОБА_3 складено передавальний акт згідно якого до юридичної особи, а саме до Товариство з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг перейшли всі майнові та немайнові права і обов`язки, матеріальні цінності, а також всі активи і пасиви ТОВ Лідер-Трейдинг 2020.

У порядку правонаступництва майнових і немайнових прав та обов`язків у результаті приєднання до ТОВ Лідер-Трейдинг перейшли в тому числі, але не виключено наступні майнові права:

- на виробничу будівлю літ. А загальною площею 3781,00 м кв., що знаходиться за адресою м. Чернівці, провудок Луговий, 21, що належить ТОВ Лідер-Трейдинг 2020;

- на земельну ділянку, що знаходиться за адресою: м. Чернівці, провулок Луговий, 21, кадастровий номер 7310136900:41:005:0006, що належить ТОВ Лідер-Трейдинг 2020;

- у порядку правонаступництва до ТОВ Лідер-Трейдинг переходять всі права та обов`язки, які випливають із прав власності, оренди, користування тощо на майно, майнові та немайнові права, які належать ТОВ Лідер-Трейдинг 2020, у тому числі, але не виключно щодо будь-яких документів, прав і обов`язків, які були надані і належали ТОВ Лідер-Трейдинг 2020, а також інші похідні від цих прав зобов`язання, які є чинними і які належали ТОВ Лідер-Трейдинг 2020 на момент складання передавального акту.

За інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єктів нерухомого майна від 19 серпня 2021 року ТОВ Лідер-Трейдинг володіє на праві приватної власності об`єктом нежитлової нерухомості виробничою будівлею літ. А загальною площею 3781,00 кв. м, розташованою за адресою: Чернівецька обл., м. Чернівці, провулок Луговий, будинок 21.

Згідно інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг зареєстроване як юридична особа 06 липня 2021 року, керівником якої є Гальчук Василь Самсонович.

Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг 2020 припинено як юридична особа з 05 липня 2021 року на підставі рішення щодо реорганізації. Правонаступником указаної юридичної особи є Товариство з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг.

За таких обставин Товариство з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг звернулось до адміністративного суду з адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів враховує наступне.

Критерії, за якими адміністративний суд перевіряє рішення суб`єктів владних повноважень, визначені у ч. 2 ст. 2 КАС України.

Згідно частин першої, другої та третьої статті 242 КАС України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог і заперечень, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Крім того, ст. 2 та ч. 4 ст. 242 КАС України встановлюють, що судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, а саме бути справедливим та неупередженим, своєчасно вирішувати спір у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Так, згідно пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до пп. 14.1.191. п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Згідно п.п. 14.1.202 п.14.1, ст. 14 Податкового кодексу України продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.

Приписами пункту 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Відповідно до п. 44.2 ст. 44 Податкового кодексу України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Слід також зазначити, що платники податку, які відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.

Юридичні особи - платники єдиного податку, які відповідають критеріям, визначеним підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу, ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат з метою обрахунку об`єкта оподаткування за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно п. 44.6 ст. 44 Податкового кодексу України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає в порядку пункту 86.7 статті 86 цього Кодексу документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки, такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

Відповідно до приписів п.п.134.1.1 п.134.1. ст.134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу. Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

За приписами ст.1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні для цілей цього Закону терміни вживаються у такому значенні: господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію; активи - ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому; доходи - збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов`язань, яке призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Разом з тим, Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 Основні засоби затверджене наказом Міністерства фінансів України №92 від 27.04.2000 та зареєстроване в Міністерстві юстиції України 18.05.2000 року за №288/4509 (далі - П(С)БO 7).

Зокрема, відповідно до п.4 П(С)БO 7 основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Згідно п. 14 П(С)БO 7 первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов`язаних з поліпшенням об`єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об`єкта. Залишкова вартість основних засобів зменшується у зв`язку з частковою ліквідацією об`єкта основних засобів.

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 Дохід затверджене наказом Міністерства фінансів України №290 від 29.11.1999 та зареєстроване в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 року за №860/4153 ( далі - П(С)БO 15).

Згідно п. 5 П(С)БO 15 дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу, наведені в цьому Положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).

Відповідно до п.7 П(С)БO 15 визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за групами.

До складу інших операційних доходів включаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), зокрема: дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від роялті, відсотків, отриманих на залишки коштів на поточних рахунках в банках, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття тощо.

До складу фінансових доходів включаються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі).

До складу інших доходів, зокрема, включаються дохід від реалізації фінансових інвестицій; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі господарської діяльності, але не пов`язані з операційною діяльністю підприємства.

Також слід зазначити, що згідно п. 21 П(С)БO 15 дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню.

Разом з тим, в силу ст.104 ЦК України юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов`язки переходять до правонаступників.

Як встановлено судом першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг 2020 згідно акту приймання-передачі нерухомого майна від 24 листопада 2020 року, посвідченого приватним нотаріусом Чернівецького міського нотаріального округу Паленчук Л.М., здійснило безоплатну передачу Товариству з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг нерухомого майна (виробничої будівлі та земельної ділянки, що знаходяться за адресою: м. Чернівці, провулок Луговий, 21), яке до цього було отримано Товариством з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг 2020 як внесок у статутний капітал від ОСОБА_1 , згідно Протоколу №2/11 від 05 листопада 2020 року Загальних зборів учасників Товариства з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг 2020 та Акту приймання-передачі нерухомого майна у статутний капітал Товариства з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг 2020 від 05 листопада 2020 року.

З матеріалів справи встановлено, що у порядку правонаступництва майнових і немайнових прав та обов`язків у результаті приєднання до ТОВ «Лідер-Трейдинг» перейшли в тому числі, але не виключено наступні майнові права:

- на виробничу будівлю літ. А загальною площею 3781,00 M кв., що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 , що належить ТОВ «Лідер-Трейдинг 2020»:

- на земельну ділянку, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , кадастровий номер 7310136900141:005:0006, що належить ТОВ «Лідер-Трейдинг 2020»;

- у порядку правонаступництва до ТОВ «Лідер-Трейдинг» переходять всі права та обов`язки, які випливають із прав власності, оренди, користування тощо на майно, майнові та немайнові права, які належать ТОВ «Лідер-Трейдинг 2020», y тому числі, але не виключно щодо будь-яких документів, прав і обов`язків, які були надані і належали ТОВ «Лідер-Трейдинг 2020», a також інші похідні від цих прав зобов`язання, які є чинними і які належали ТОВ «Лідер-Трейдинг 2020» на момент складання передавального акту.

Згідно інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю «Лідер-Трейдинг» зареєстроване як юридична особа 06 липня 2021 року, керівником якої є Гальчук Василь Самсонович.

Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю «Лідер-Трейдинг 2020» припинено як юридична особа з 05 липня 2021 року на підставі рішення щодо реорганізації. Правонаступником указаної юридичної особи є Товариство з обмеженою відповідальністю «Лідер-Трєйдинг».

Таким чином встановлено, що майно належне на праві власності ліквідованому підприємству перейшло у власність правонаступника, однак фактичної передачі майна у власність іншій особі не відбулося.

Таким чином, колегія суддів вважає помилковими висновки відповідача про отримання Товариством з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг 2020 основних засобів та про те, що операція з внесення майна до статутного капіталу підприємства прирівнюється до продажу основних засобів, а тому Товариство з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг 2020 повинно було у регістрах бухгалтерського обліку відобразити операції з продажу основних засобів.

Також, судом першої інстанції без посилання на конкретну норму права, яка дозволяє нарахування податків при відсутності державної реєстрації переходу права власності на майно, зроблено необґрунтований висновок, що відбулося заниження платником податку інших операційних доходів та заниження податку на прибуток, який підлягав нарахуванню та сплаті до бюджету, а тому наявні підстави для здійснення нарахування такому платнику податків грошового зобов`язання з названого податку та штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

При цьому, судом першої інстанції не враховано, що акт приймання-передачі нерухомого майна від 24 листопада 2020 року не пройшов державну реєстрацію.

Також, згідно Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна від 19.01.2022 №295365010 земельна ділянка за адресою: м. Чернівці, провулок Луговий, 21 належить на праві власності ТОВ «ЛІДЕР-ТРЕЙДИНГ» з 07.07.2021.

Тобто, у відповідача не було підстав для нарахування спірного грошового зобов`язання за результатом проведеної перевірки.

Отже, при винесенні податкового повідомлення-рішення №00000/2372/0703 від 28 квітня 2021 року відповідач діяв не на підставі та поза межами повноважень та у спосіб, що не передбачені Конституцією та законами України.

У силу п.2 ч.1 ст.315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Згідно зі ст.317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є:

1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи;

2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими;

3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи;

4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

З огляду на викладені обставини справи, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про те, що судом першої інстанції ухвалено рішення з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи і є підставою для скасування рішення суду першої інстанції з прийняттям нової постанови про задоволення позовних вимог.

Щодо сплати судового збору.

Згідно ч. 6 ст. 139 КАС України, якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З матеріалів справи встановлено, що при поданні позовної заяви позивачем сплачено судовий збір у розмірі 2270 грн (а.с. 31) та за подання апеляційної скарги сплачено судовий збір у розмірі 4416 грн. (а.с. 117).

Враховуючи, що суд апеляційної інстанції дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову повністю на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача підлягає стягненню 6686 грн. судових витрат сплачених за подання позову та апеляційної скарги.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг задовольнити повністю.

Рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 15 грудня 2021 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення скасувати.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області від 28 квітня 2021 року №00000/2372/0703 по відношенню до Товариства з обмеженою відповідальністю Лідер-Трейдинг 2020.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань із Головного управління ДПС у Чернівецькій області (58013, м. Чернівці, вул. Героїв Майдану, 200-А, ЄДРПОУ ВП 44057187) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Лідер-Трейдинг" (60314, Чернівецька область, Новоселицький район, с. Буда, вул. Г. Нандріша, 6, ЄДРПОУ 37412470) судовий збір в розмірі 6 686 (шість тисяч шістсот вісімдесят шість) грн.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі 25 квітня 2022 року.

Головуючий Смілянець Е. С. Судді Полотнянко Ю.П. Драчук Т. О.