Постанова

від 12.06.2022 по справі 420/6992/21

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 червня 2022 р.м.ОдесаСправа № 420/6992/21

Головуючий в І інстанції: Вовченко О.А.

Дата та місце ухвалення рішення: 23.11.2021 р. м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

судді-доповідача - Шеметенко Л.П.

судді - Стас Л.В.

судді - Турецької І.О.

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Одесі апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 23 листопада 2021 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОГРАД ОДЕСА» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

У квітні 2021 року до Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОГРАД ОДЕСА» до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому позивач просить суд: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 16.04.2021 року №№ 0009138/07-01, 0009144/07-01, 0009140/07-01, 0009143/07-01, 0009145/07-01.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 23 листопада 2021 року позов задоволено.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні заявленого позову, наголошуючи на неповному з`ясуванні судом першої інстанції всіх обставин, що мають значення для вирішення справи, неправильному застосуванні норм матеріального права.

Представником позивача поданий відзив на апеляційну скаргу, в якому останній просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 21 березня 2022 року, на підставі заяви ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» про розгляд справи без участі позивача та згідно вимог ст.ст. 309, 311 КАС України, продовжено строк розгляду справи в порядку письмового провадження.

Ухвалами П`ятого апеляційного адміністративного суду від 05 квітня 2022 року та від 13 травня 2022 року витребувано від сторін додаткові докази, інформацію та зупинено провадження у справі до отримання цих доказів.

Вимоги ухвал суду апеляційної інстанції про витребування доказів виконані, усуненні обставини, що викликали зупинення провадження у справі, а тому, на підставі ст. 237 КАС України, колегія суддів приходить до висновку, що провадження у справі підлягає поновленню та вважає за необхідним продовжити розгляд справи в порядку письмового провадження.

Вислухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними в ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступних висновків.

Судом першої інстанції встановлено, що основним видом діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОГРАД ОДЕСА» є 45.11 торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами.

В період з 25.02.2021 року по 11.03.2021 року посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА», за результатами якої складено акт № 4106/15-32-07-01-17/42721146 від 18.03.2021 року.

Згідно висновків вказаного акту, відповідачем встановлені наступні порушення з боку ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА»: п. 44.1 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134 ст. 134 Податкового кодексу України, п. 1, п. 2, п. 3, п. 4, п. 5, п. 6 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що призвело до заниження податку на прибуток на суму 100312 грн., у тому числі за 2019 рік у сумі 66755 грн., за 1 півріччя 2020 року - 25115 грн., за 9 місяців 2020 року - 33557 грн. та завищення збитку всього в сумі 516960 грн., у тому числі за 1 квартал 2020 року в сумі 516960 грн.; п. 44.1 ст. 44, п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 194.1 ст. 194 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість на загальну суму 430183 грн., у т.ч. за квітень 2020 року на 69058 грн., за травень 2020 року на 164413 грн., за червень 2020 року на 48285 грн., за липень 2020 року на 148427 грн. та встановлено завищення суми від`ємного значення на загальну суму 174237 грн., у т.ч. за вересень 2020 року на 174237 грн.; п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на загальну суму податку на додану вартість 604420 грн., у т.ч. за вересень 2019 року на 74172 грн., за жовтень 2019 року на 80280 грн., за листопад 2019 року на 165417 грн., за січень 2020 року на 205435 грн. та за березень 2020 року на 79116 грн.

01 квітня 2021 року ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» надало до Головного управління ДПС в Одеській області заперечення на акт перевірки, у яких зазначало, що спірні операції належним чином відображені позивачем, а недоліки у документах не можуть бути підставою для нарахування податковим органом податкових зобов`язань.

За результатами розгляду заперечень на акт перевірки, Головне управління ДПС в Одеській області надало на адресу ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» лист № 2303/КПР/15-32-07-01-10 від 14.04.2021 року, у якому відповідач зазначив про те, що заперечення ТОВ «АВТОГРАД АВТО» не підлягають задоволенню.

16 квітня 2021 року Головним управлінням ДПС в Одеській області винесені податкові повідомлення-рішення:

- № 0009145/07-01 на суму 302210 грн. (штраф у розмірі 50% у зв`язку з відсутністю складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст. 201 Податкового кодексу України податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 604420 грн.);

- № 0009143/07-01 на суму 174237 грн. (зменшення від`ємного значення суми податку на додану вартість);

- № 0009140/07-01 на суму 537729 грн. (збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), у т.ч. за податковим зобов`язанням - 430183 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 107546 грн.);

- № 0009138/07-01 на суму 117001 грн. (збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств, у т.ч. за податковим зобов`язанням - 100312 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 16689 грн.);

- № 0009144/07-01 на суму 516960 грн (зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за 1 квартал 2020 року).

Не погоджуючись з вказаними ППР, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позову, з огляду на викладене.

Що стосується податкових повідомлень - рішень № 0009138/07-01 та № 0009144/07-01 від 16.04.2021 року з податку на прибуток, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно пп. 133.1.1 п. 133.1 ст. 133 Податкового кодексу України (чинного та в редакції на момент виникнення спірних правовідносин, далі - ПК України) платниками податку на прибуток підприємств - резидентами є суб`єкти господарювання - юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами, крім юридичних осіб, визначених пунктами 133.4 та 133.5 цієї статті.

Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, об`єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період перевищує двадцять мільйонів гривень, такий платник визначає об`єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

В свою чергу, відповідно до ч. 2 ст. 3, ч.ч. 1-3 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року № 996-XIV (чинного та в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, гуртуються на даних бухгалтерського обліку.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Також, згідно п.п. 2.1, 2.2 гл. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 (чинного та в редакції на момент виникнення спірних правовідносин), первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Як встановлено в ході перевірки та підтверджено під час судового розгляду справи, між ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО» (постачальник) та ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» (покупець) укладений дилерський договір поставки автомобілів від 01.04.2019 року № 70-к/п, згідно якого та на підставі специфікації від 26.09.2019 року і видаткової накладної від 30.09.2019 року ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО» поставило позивачу автомобіль KIA Sportage 1.6 LX 2WD 5dr 5seats 6M/T, F1W5D2A17D, номер кузова: НОМЕР_1 , а ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» прийняв цей товар та оплатив його вартість згідно платіжного доручення № 1055 від 27.09.2019 року.

Також, як встановлено в ході перевірки та підтверджено під час судового розгляду справи, між ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» (продавець) та ПП «ПРАЙД-АГРО» (покупець) укладений договір купівлі-продажу автомобіля № 516468-Y00090 від 26.09.2019 року, згідно якого та на підставі специфікації, видаткової накладної та акту передачі-прийняття автомобіля від 30.09.2019 року ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» поставило ПП «ПРАЙД-АГРО» автомобіль KIA Sportage 1.6 LX 2WD 5dr 5seats 6M/T, F1W5D2A17D, кузов НОМЕР_1 , 2019 р.в., загальною вартістю 445032 грн.

За вказаною операцією ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» на адресу ПП «ПРАЙД-АГРО» виписано податкову накладну № 198 від 27.09.2019 року на загальну суму 445032 грн., яка зареєстрована в ЄРПН.

Окрім цього, як встановлено відповідачем та підтверджується матеріалами справи, між ТОВ «ПЕЖО СІТРОЕН УКРАЇНА» (постачальник) та ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» (уповноважений дилер) укладений дилерський договір № 2019/7/С від 30.05.2019 року, згідно якого та на підставі накладної від 27.12.2019 року позивачем придбаний автомобіль Citroen G C4 ST BHDi 130 AT8 SHINE RL05 RS02 QL02 ES10 WY10 D501 DZSF, VIN НОМЕР_2 .

В свою чергу, ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА», як продавець, та АТ КБ «ПРИВАТБАНК», як покупець, уклали договір купівлі-продажу автомобіля від 24.12.2019 року, згідно якого та на підставі специфікації, видаткової накладної та акту передачі-прийняття автомобіля від 08.01.2020 року ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» продано АТ КБ «ПРИВАТБАНК» автомобіль Citroen G C4 ST BHDi 130 AT8 SHINE, D501 DZSF ES10 QL02 RS02 WY10, VIN НОМЕР_2 , загальною вартістю 620352 грн.

За вказаною операцією ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» на адресу АТ КБ «ПРИВАТБАНК» виписано податкову накладну № 258 від 26.12.2019 року на загальну суму 620352 грн., яка зареєстрована в ЄРПН.

Під час перевірки посадовими особами контролюючого органу були досліджені вказані первинні документи позивача щодо придбання та реалізації наведених автомобілів та останніми не було встановлено будь-яких недоліків цих первинних документів, в тому числі, в частині номенклатури придбаних та реалізованих автомобілів і їх вартості.

Зазначені обставини підтверджені представником відповідача в ході судового розгляду справи.

Також, відповідач не заперечує реальність вказаних операцій та жодних зауважень щодо змісту первинних документів позивача акт перевірки не містить.

Водночас, в ході перевірки відповідачем встановлено відображення у бухгалтерському обліку по рах. 361 та у податкових накладних реалізації вказаних автомобілів ПП «ПРАЙД-АГРО» KIA Sportage на загальну суму 445032 грн. та АТ КБ «ПРИВАТБАНК» Citroen C4 на загальну суму 620352 грн. з частково невірною номенклатурою товару, а саме в частині номерів кузовів автомобілів (VIN НОМЕР_3 , замість вірного НОМЕР_1 , та VIN НОМЕР_4 , замість вірного НОМЕР_2 ).

В запереченнях на акт перевірки позивачем вказано, що встановлені відповідачем обставини щодо часткового невірного зазначення номерів кузовів автомобілів є технічною помилкою, яка не виплинула на показники декларації з податку на прибуток, що підтверджується первинними документами, які були досліджені в ході перевірки.

Проте, відповідачем були відхилені вказані доводи позивача та фактично відповідач дійшов висновку, що ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» має двічі задекларувати отримання доходу від реалізації вказаних автомобілів, тобто, фактично відповідач вважає, що відбулась реалізації саме ПП «ПРАЙД-АГРО» та АТ КБ «ПРИВАТБАНК» чотирьох автомобілів (дві KIA Sportage ПП «ПРАЙД-АГРО» з VIN НОМЕР_3 , НОМЕР_1 та дві Citroen C4 АТ КБ «ПРИВАТБАНК» з VIN НОМЕР_4 , НОМЕР_2 ), а не двох автомобілів, як задекларовано позивачем.

З огляду на викладене, відповідач дійшов висновку, що позивачем занижено дохід, що призвело до заниження податку на прибуток на суму 100312 грн. та завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 516960 грн.

Проте, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції вірно не погодився з вказаними доводами відповідача, з огляду на викладене.

Так, відповідно до абз. 11 ст. 1, ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року № 996-XIV (чинного та в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи - документи, які містять відомості про господарську операцію.

Відповідно до ч. 2 ст. 3 вказаного Закону на даних бухгалтерського обліку ґрунтуються фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник.

Отже, первинні документи по відображенню господарської операції є підставою й для податкового обліку.

Аналогічні вимоги містить Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88.

В ході перевірки первинними документами підтверджено придбання ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» у ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО» та ТОВ «ПЕЖО СІТРОЕН УКРАЇНА», та реалізацію позивачем ПП «ПРАЙД-АГРО» KIA Sportage на загальну суму 445032 грн. з VIN U5YPG814ALL801709, а також реалізацію АТ КБ «ПРИВАТБАНК» Citroen C4 на загальну суму 620352 грн. з VIN НОМЕР_2 .

Реалізація позивачем ПП «ПРАЙД-АГРО» та АТ КБ «ПРИВАТБАНК» автомобілів з VIN НОМЕР_3 , НОМЕР_4 первинними документами в ході перевірки не була підтверджена.

Колегія суддів також звертає увагу на те, що в ході перевірки за участю посадової особи податкового органу була проведена інвентаризація товарно-матеріальних цінностей (автомобілів) позивача та будь-яких розбіжностей не встановлено.

Більш того, в ході розгляду справи судом першої інстанції був здійснений запит до Регіонального сервісного центру ГСЦ МВС в Одеській області та встановлено, що відбулась реєстрація ПП «ПРАЙД-АГРО» автомобіля KIA Sportage з VIN НОМЕР_1 та АТ КБ «ПРИВАТБАНК» автомобіля Citroen C4 з VIN НОМЕР_2 .

Колегія суддів зазначає, що фактично відповідач наполягає на тому, щоб позивач задекларував податкові зобов`язання з податку на прибуток за операціями з реалізації автомобілів ПП «ПРАЙД-АГРО» та АТ КБ «ПРИВАТБАНК» з VIN НОМЕР_3 , НОМЕР_4 , які не підтверджені жодними первинними документами, що прямо суперечить наведеним вимогам ПК України, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88.

На підставі наведеного у сукупності, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність податкових повідомлень - рішень № 0009138/07-01 та № 0009144/07-01 від 16.04.2021 року.

Що стосується податкових повідомлень - рішень від 16.04.2021 року № 0009143/07-01, № 0009140/07-01 з податку на додану вартість та застосування штрафних санкцій за не реєстрацію податкових накладних від 16.04.2021 року № 0009145/07-01, колегія суддів зазначає наступне.

Статтею 185 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України.

Згідно п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до ст. 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов`язань.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Зі змісту ст. 201 ПК України вбачається, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер.

Форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених підпунктом 78.1.9 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, контролюючий орган зобов`язаний провести документальну перевірку зазначеного продавця для з`ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов`язань з податку за такою операцією.

Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.

Платники податку зобов`язані вести окремий облік операцій з постачання та придбання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню, а також які не є об`єктами оподаткування та звільнені від оподаткування згідно з цим розділом.

Зведені результати такого обліку відображаються в податкових деклараціях, форма яких встановлюється у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

В свою чергу, за змістом ч. 2 ст. 3, ч.ч. 1-3 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року № 996-XIV, п.п. 2.1, 2.2 гл. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 (чинних та в редакції на момент виникнення спірних правовідносин), податкова звітність гуртуються на даних бухгалтерського обліку. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій, тобто, фактів підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів, є первинні документи, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Як встановлено в ході перевірки та підтверджено під час судового розгляду справи, між ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО» (постачальник) та ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» (покупець) укладений дилерський договір поставки автомобілів від 01.04.2019 року № 70-к/п, згідно якого та на підставі специфікації від 26.09.2019 року і видаткової накладної від 30.09.2019 року, специфікації від 02.10.2019 року та видаткової накладної від 07.10.2019 року, специфікації від 30.10.2019 року та видаткової накладної від 31.10.2019 року, специфікації від 31.10.2019 року та видаткової накладної від 31.10.2019 року, специфікації від 15.11.2019 року та видаткової накладної від 20.11.2019 року, специфікації від 14.01.2020 року та видаткової накладної від 15.01.2020 року ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО» поставило позивачу наступні автомобілі: KIA Sportage 1.6 LX 2WD 5dr 5seats 6M/T, F1W5D2A17D, номер кузова: НОМЕР_1 ; KIA Sportage 1.6 LX 2WD 5dr 5seats 6А/T, F1W5D2A1FD, номер кузова: НОМЕР_5 ; KIA Sportage 1.6 LX 2WD 5dr 5seats 6М/T, F1W5D2A17D, номер кузова: НОМЕР_6 ; KIA Sportage 1.6 LX 2WD 5dr 5seats 6А/T, F1W5D2A1FD, номер кузова: НОМЕР_7 ; KIA Sportage 1.6 LX 2WD 5dr 5seats 6А/T, F1W5D2A1FD, номер кузова: НОМЕР_8 ; KIA Sportage 1.6D LX 2WD 5dr 5seats 7DСT, F1W51JC5UD, номер кузова: НОМЕР_9 .

Також, як встановлено в ході перевірки та підтверджено під час судового розгляду справи, між ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» (продавець) та ПП «ПРАЙД-АГРО» (покупець) укладений договір купівлі-продажу автомобіля № 516468-Y00090 від 26.09.2019 року, згідно якого та на підставі специфікації, видаткової накладної та акту передачі-прийняття автомобіля від 30.09.2019 року ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» поставило ПП «ПРАЙД-АГРО» автомобіль KIA Sportage 1.6 LX 2WD 5dr 5seats 6M/T, F1W5D2A17D, кузов НОМЕР_1 , 2019 р.в., загальною вартістю 445032 грн.

За вказаною операцією ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» на адресу ПП «ПРАЙД-АГРО» виписано податкову накладну № 198 від 27.09.2019 року на загальну суму 445032 грн.

03.10.2019 року між ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» (продавець) та ОСОБА_1 (покупець) укладений договір купівлі-продажу автомобіля № 516468-Y00098, згідно якого та на підставі специфікації, видаткової накладної, акту передачі-прийняття автомобіля від 11.10.2019 року ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» поставило ОСОБА_1 автомобіль KIA Sportage 1.6 LX 2WD 5dr 5seats 6А/T, F1W5D2A1FD, номер кузова: НОМЕР_5 , загальною вартістю 481680 грн.

За вказаною операцією ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» виписані податкові накладні № 9 від 02.10.2019 року на загальну суму 55134 грн. та № 65 від 11.10.2019 року на загальну суму 426546 (отримувач (покупець) - неплатник).

30.10.2019 року між ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» (продавець) та ОСОБА_2 (покупець) укладений договір купівлі-продажу автомобіля № 516468-Y00102, згідно якого та на підставі специфікації, видаткової накладної, акту передачі-прийняття автомобіля від 08.11.2019 року ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» поставило ОСОБА_2 автомобіль KIA Sportage 1.6 LX 2WD 5dr 5seats 6М/T, F1W5D2A17D, номер кузова: НОМЕР_6 , загальною вартістю 512624 грн.

За вказаною операцією ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» виписані податкові накладні № 18 від 03.10.2019 року на загальну суму 50000 грн. та № 198 від 30.10.2019 року на загальну суму 462624 (отримувач (покупець) - неплатник).

03.03.2020 року між ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» (продавець) та ОСОБА_3 (покупець) укладений договір купівлі-продажу автомобіля № 516468-Y00190, згідно якого та на підставі специфікації, видаткової накладної, акту передачі-прийняття автомобіля від 05.03.2020 року ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» поставило ОСОБА_3 автомобіль KIA Sportage 1.6 LX 2WD 5dr 5seats 6А/T, F1W5D2A1FD, номер кузова: НОМЕР_7 , загальною вартістю 474696 грн.

За вказаною операцією ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» виписані податкові накладні № 18 від 04.03.2020 року на загальну суму 233661 грн. та № 23 від 05.03.2020 року на загальну суму 241035 грн. (отримувач (покупець) - неплатник).

15.11.2019 року між ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» (продавець) та ОСОБА_4 (покупець) укладений договір купівлі-продажу автомобіля № 516468-Y00127, згідно якого та на підставі специфікації, видаткової накладної, акту передачі-прийняття автомобіля від 22.11.2019 року ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» поставило ОСОБА_4 автомобіль KIA Sportage 1.6 LX 2WD 5dr 5seats 6А/T, F1W5D2A1FD, номер кузова: НОМЕР_8 , загальною вартістю 479880 грн.

За вказаною операцією ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» виписані податкові накладні № 40 від 11.11.2019 року на загальну суму 8000 грн. та № 97 від 18.11.2019 року на загальну суму 471880 грн. (отримувач (покупець) - неплатник).

14.01.2020 року між ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» (продавець) та ОСОБА_5 (покупець) укладений договір купівлі-продажу автомобіля № 516468-Y00174, згідно якого та на підставі специфікації, видаткової накладної, акту передачі-прийняття автомобіля від 15.01.2020 року ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» поставило ОСОБА_5 автомобіль KIA Sportage 1.6D LX 2WD 5dr 5seats 7DСT, F1W51JC5UD, номер кузова: НОМЕР_9 , загальною вартістю 612260 грн.

За вказаною операцією ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» виписано податкову накладну № 31 від 14.01.2020 року на загальну суму 612260 грн. (отримувач (покупець) - неплатник).

Також, як встановлено відповідачем та підтверджується матеріалами справи, між ТОВ «ПЕЖО СІТРОЕН УКРАЇНА» (постачальник) та ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» (уповноважений дилер) укладений дилерський договір № 2019/7/С від 30.05.2019 року, згідно якого та на підставі накладної від 27.12.2019 року позивачем придбаний автомобіль Citroen G C4 ST BHDi 130 AT8 SHINE RL05 RS02 QL02 ES10 WY10 D501 DZSF, VIN НОМЕР_2 .

В свою чергу, ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА», як продавець, та АТ КБ «ПРИВАТБАНК», як покупець, уклали договір купівлі-продажу автомобіля від 24.12.2019 року, згідно якого та на підставі специфікації, видаткової накладної та акту передачі-прийняття автомобіля від 08.01.2020 року ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» продано АТ КБ «ПРИВАТБАНК» автомобіль Citroen G C4 ST BHDi 130 AT8 SHINE, D501 DZSF ES10 QL02 RS02 WY10, VIN НОМЕР_2 , загальною вартістю 620352 грн.

За вказаною операцією ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» на адресу АТ КБ «ПРИВАТБАНК» виписано податкову накладну № 258 від 26.12.2019 року на загальну суму 620352 грн.

Зазначені податкові накладні № 198 від 27.09.2019 року (постачальник (продавець) - ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА», отримувач (покупець) - ПП «ПРАЙД-АГРО»), № 258 від 26.12.2019 року (постачальник (продавець) - ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА», отримувач (покупець) - АТКБ «ПРИВАТБАНК»), № 9 від 02.10.2019 року, № 65 від 11.10.2019 року, № 18 від 03.10.2019 року, № 198 від 30.10.2019 року, № 18 від 04.03.2020 року, № 23 від 05.03.2020 року, № 40 від 11.11.2019 року, № 97 від 18.11.2019 року, № 31 від 14.01.2020 року (постачальник (продавець) - ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА», отримувач (покупець) - неплатник), зареєстровані в ЄРПН.

Згідно акту перевірки, посадовими особами контролюючого органу в ході перевірки були досліджені вказані первинні документи позивача щодо придбання та реалізації наведених автомобілів, та останніми не було встановлено будь-яких недоліків цих первинних документів, в тому числі, в частині номенклатури придбаних та реалізованих автомобілів і їх вартості.

Також, відповідач не заперечує реальність вказаних операцій та жодних зауважень щодо змісту первинних документів позивача акт перевірки не містить.

Разом з цим, за даними ЄРПН відповідачем встановлено, що ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» зареєстровані наведені вище податкові накладні щодо реалізації автомобілів з частково невірною номенклатурою товару, а саме в частині номерів кузовів автомобілів.

В запереченнях на акт перевірки позивачем вказано, що встановлені відповідачем обставини щодо часткового невірного зазначення номерів кузовів автомобілів є технічною помилкою, яка не виплинула на показники декларації з податку на додану вартість, що підтверджується первинними документами, які були досліджені в ході перевірки.

Однак, відповідачем були відхилені вказані доводи позивача та відповідач вважає, що ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» має повторно зареєстровати податкові накладні щодо реалізації вказаних автомобілів тим же покупцям та на ті ж самі суми, що вже зареєстровані ПН, однак, з вірною номенклатурою, та повторно відобразити вказані операції у декларації з ПДВ зі сплатою податкових зобов`язань.

На підставі наведеного, відповідач дійшов висновку, що позивачем занижено податкові зобов`язання податкових декларацій з податку на додану вартість на суму 604420 грн. та не зареєстровано податкові накладні на цю ж суму.

При цьому, за висновками акту та оскаржуваними ППР, зазначені порушення призвели до несплати ПДВ на суму 430183 грн., завищення від`ємного значення з ПДВ на 174237 грн. та застосування штрафних санкцій за не реєстрацію ПН на суму 302210 грн.

Водночас, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції вірно не погодився з вказаними висновками податкового органу, оскільки помилки у податкових накладних в частині номенклатури товару не призводять до заниження податкових зобов`язань та не свідчать про не реєстрацію ПН в ЄРПН.

Колегія суддів повторно наголошує, що за наведених вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій, тобто, фактів підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів, є первинні документи, які містять відомості про господарські операції.

В ході перевірки первинними документами підтверджено придбання ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» у ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО», ТОВ «ПЕЖО СІТРОЕН УКРАЇНА» та реалізацію позивачем ПП «ПРАЙД-АГРО», АТ КБ «ПРИВАТБАНК», ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 наступних автомобілів: KIA Sportage 1.6 LX 2WD 5dr 5seats 6M/T, F1W5D2A17D, номер кузова: НОМЕР_1 ; KIA Sportage 1.6 LX 2WD 5dr 5seats 6А/T, F1W5D2A1FD, номер кузова: НОМЕР_5 ; KIA Sportage 1.6 LX 2WD 5dr 5seats 6М/T, F1W5D2A17D, номер кузова: НОМЕР_6 ; KIA Sportage 1.6 LX 2WD 5dr 5seats 6А/T, F1W5D2A1FD, номер кузова: НОМЕР_7 ; KIA Sportage 1.6 LX 2WD 5dr 5seats 6А/T, F1W5D2A1FD, номер кузова: НОМЕР_8 ; KIA Sportage 1.6D LX 2WD 5dr 5seats 7DСT, F1W51JC5UD, номер кузова: НОМЕР_9 ; Citroen G C4 ST BHDi 130 AT8 SHINE, D501 DZSF ES10 QL02 RS02 WY10, VIN НОМЕР_2 .

В свою чергу, реалізація позивачем цим же покупцям автомобілів з номерами кузовів, які помилково вказані в податкових накладних виписаних на цих покупців, первинними документами в ході перевірки не була підтверджена.

Зазначені обставини не заперечуються відповідачем.

Колегія суддів звертає увагу на те, що в ході перевірки за участю посадової особи податкового органу була проведена інвентаризація товарно-матеріальних цінностей (автомобілів) позивача та будь-яких розбіжностей не встановлено.

Більш того, в ході розгляду справи судом першої інстанції був здійснений запит до Регіонального сервісного центру ГСЦ МВС в Одеській області та встановлено, що відбулась реєстрація ПП «ПРАЙД-АГРО» автомобіля KIA Sportage з VIN НОМЕР_1 , ОСОБА_1 автомобіля KIA Sportage з VIN НОМЕР_5 , ОСОБА_2 автомобіля KIA Sportage з VIN НОМЕР_6 , ОСОБА_3 автомобіля KIA Sportage з VIN НОМЕР_7 , ОСОБА_4 автомобіля KIA Sportage з VIN НОМЕР_8 , ОСОБА_5 автомобіля KIA Sportage з VIN НОМЕР_9 , АТ КБ «ПРИВАТБАНК» автомобіля Citroen C4 з VIN НОМЕР_2 .

Висновки відповідача щодо заниження податкових зобов`язань з ПДВ ґрунтуються виключено на даних ЄРПН та відповідач не посилається на жодний первинний документ, який би підтверджував реалізацію позивачем автомобілів та отримання доходу, більш ніж ним було задекларовано.

Колегія суддів звертає увагу на те, що в даному випадку позивачем виписані наведені вище податкові накладні з помилками в номенклатурі товару, як продавцем товару, та відповідно на підставі цих ПН позивачем не формувався податковий кредит.

За таких обставин, позивач, як продавець повинен був зазначити податкові зобов`язання з ПДВ в деклараціях відповідного періоду, незалежно від того, чи виправив він вказані помилки в ПН чи ні.

В свою чергу, на виконання вимог ухвали суду апеляційної інстанції про витребування, відповідачем повідомлено, що у нього відсутня інформація про подання покупцями товарів скарг на позивача у зв`язку з допущеними помилками в ПН.

Також, колегія суддів зазначає, що більшість податкових накладних виписані на неплатників ПДВ та не підлягають наданню покупцям товарів.

На підставі наведеного у сукупності, враховуючи, що в ході перевірки первинними документами підтверджена реалізація позивачем ПП «ПРАЙД-АГРО», АТ КБ «ПРИВАТБАНК» ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 саме автомобілів: KIA Sportage 1.6 LX 2WD 5dr 5seats 6M/T, F1W5D2A17D, номер кузова: НОМЕР_1 , KIA Sportage 1.6 LX 2WD 5dr 5seats 6А/T, F1W5D2A1FD, номер кузова: НОМЕР_5 , KIA Sportage 1.6 LX 2WD 5dr 5seats 6М/T, F1W5D2A17D, номер кузова: НОМЕР_6 , KIA Sportage 1.6 LX 2WD 5dr 5seats 6А/T, F1W5D2A1FD, номер кузова: НОМЕР_7 , KIA Sportage 1.6 LX 2WD 5dr 5seats 6А/T, F1W5D2A1FD, номер кузова: НОМЕР_8 , KIA Sportage 1.6D LX 2WD 5dr 5seats 7DСT, F1W51JC5UD, номер кузова: НОМЕР_9 , Citroen G C4 ST BHDi 130 AT8 SHINE, D501 DZSF ES10 QL02 RS02 WY10, VIN НОМЕР_2 , проте, реалізація позивачем цим же покупцям автомобілів з номерами кузовів, які помилково вказані в податкових накладних виписаних на цих покупців, первинними документами в ході перевірки не була підтверджена, ПН зареєстровані та інформація про подання покупцями товарів скарг на позивача у зв`язку з допущеними помилками в ПН відсутня, відповідно помилки у податкових накладних в частині номенклатури товару не призводять до заниження податкових зобов`язань з ПДВ та не свідчать про не реєстрацію ПН в ЄРПН, а тому, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність оскаржуваних податкових повідомлень - рішень про збільшення податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зменшення від`ємного значення суми ПДВ та застосування штрафних санкцій за не реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Доводи апеляційної скарги відповідача спростовуються наведеними висновками суду апеляційної інстанції та не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи. Колегія суддів звертає увагу на те, що в апеляційній скарзі відповідач лише посилається на висновки акту перевірки, однак, цим висновкам судом першої інстанції надано належну оцінку. В свою чергу, доводів, в чому полягає неправильність висновків суду першої інстанції апеляційна скарга не містить.

Враховуючи викладені обставини та з огляду на наведені положення законодавства, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а судове рішення без змін.

Керуючись ст.ст. 237, 241, 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Поновити провадження у справі № 420/6992/21.

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області - залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 23 листопада 2021 року - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення постанови в повному обсязі безпосередньо до Верховного Суду.

Судове рішення складено у повному обсязі 13.06.2022 р.

Суддя-доповідач: Л.П. Шеметенко

Суддя: Л.В. Стас

Суддя: І.О. Турецька