Постанова

від 14.07.2022 по справі 280/4339/21

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

14 липня 2022 року м. Дніпросправа № 280/4339/21

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Бишевської Н.А. (доповідач),

суддів: Добродняк І.Ю., Семененка Я.В.,

за участю секретаря судового засідання Поспєлової А.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро в режимі відеоконференції

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 26 липня 2021 року

у справі №280/4339/21

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Агрофірма Приазовська

до Головного управління ДПС у Запорізькій області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

22 квітня 2020 р. Товариство з обмеженою відповідальністю Агрофірма Приазовська звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення від 01.12.2020 №00046080718 щодо застосування штрафу у розмірі 2,5% обсягу постачання (без податку на додану вартість) в сумі 182273,95 грн. за платежем Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), код платежу 14010100 за відсутність реєстрації протягом граничного строку для реєстрації податкових накладних та/або розрахунку коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, винесене в.о. заступника начальника ГУ ДПС України в Запорізькій області Децик А.

Позовні вимоги обґрунтовані безпідставністю прийняття податкового повідомлення рішення про нарахування штрафу за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, оскільки враховуючи ритмічний характер поставок, позивач складав зведену податкову накладну та реєстрував її на кінець кожного звітного місяця, а отже порушення вимог податкового законодавства в його діях відсутнє.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 26 липня 2021 р. у справі № 280/4339/21 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Агрофірма Приазовська до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задоволено.

Судом встановлено, що ТОВ «Агрофірма «Приазовська» здійснювало видачу продукції (надання послуг) орендодавцям в рахунок орендної плати протягом місяця два та більше разів. Наприкінці кожного місяця складалася відомість, яка узагальнювала дані з цих відомостей і на підставі цього складалась та реєструвалась зведена податкова накладна. За результатами проведеної податкової перевірки, контролюючий орган дійшов висновку, що підприємство безпідставно за результатами зазначених операцій складає та реєструє в єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, які містять загальну інформацію про кількість виданої продукції (наданих послуг) замість складання та реєстрації на кожну фізичну особу. Наведене слугувало підставою для прийняття рішення про нарахування штрафних санкцій.

Дослідивши встановлені по справі обставини суд дійшов висновку, що ТОВ «Агрофірма «Приазовська» у повному обсязі відобразило податкові зобов`язання у зведених податкових накладних та своєчасно зареєструвало останні у відповідному звітному періоді. Наведене обумовило прийняття рішення про задоволення позовних вимог.

Не погодившись з рішенням суду, Головним управлінням ДПС у Запорізькій області подано апеляційну скаргу, згідно якої особа, яка подає апеляційну скаргу просить скасувати рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 26 липня 2021 р. у справі № 280/4339/21, як таке що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права. Вважає, що суд не врахував, що податкові накладні виписуються окремо на кожний вид виданої продукції чи наданих послуг, та не містять ознак зведеної податкової накладної (код знаки 4), що не відповідає вимогам діючого законодавства. В зв`язку з чим, відповідно до вимог, п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України до ТОВ «Агрофірма «Приазовська» правомірно застосована штрафна санкція за не реєстрацію податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних.

В судовому засіданні апеляційної інстанції представник відповідача зазначену позицію, підтримав.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги, внаслідок наступного.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 75.1.2, п. 75.1 ст. 75, п. 77.1 ст. 77 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), та відповідно до плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2019 рік, на підставі наказу ГУ ДПС у Запорізькій області від 09.12.2019 №953, проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ «Агрофірма «Приазовська» (код ЄДРПОУ 31317271) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2016 по 30.09.2019, валютного законодавства за період з 01.10.2016 по 30.09.2019 , з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2016 по 30.09.2019.

За результатами перевірки складено Акт про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Агрофірма «Приазовська» від 13.02.2020 №59/08-01-05-13/31317271, яким зафіксовано виявлені перевірко порушення, а саме:

1) п.44.1 ст. 44, п.187.1 ст.187. п. 201.1, п.201.4, п. 201.7, 201.10 ст. 201, п.120-1.2 ст. 120-1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (зі змінами та доповненнями) до ТОВ «А/ф Приазовська» застосовується штрафна санкція за не реєстрацію податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних по операціям з видачі орендодавцям - фізичним особам товарів та послуг в рахунок орендної плати за користування земельними ділянками (паями).

2) пп. 14.1.180 ст.14, п.51.1 ст.51, п. 176.2 «б» ст.176, Податкового кодексу України щодо своєчасності та повноти нарахування, утримання та сплати (перерахування) до бюджету податку з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок, п.1.2., п. 3.2, п. 3.3, п. 3.4, п.3.5. Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4 «Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 №111/26556, в звіті за формою 1ДФ за 3 квартал 2017, 4 квартал 2017, 1 квартал 2018, 3 квартал 2018, 4 квартал 2018, 3 квартал 2019.

3) п. 1 ч. 2 ст. 6; ч. 2, ч. 5 ст. 8, ч. 8 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» №2464-VI від 08.07.2010 (зі змінами та доповненнями).

Відповідачем зазначено, що в ході перевірки встановлено: згідно відомостей на видачу продукції (надання послуг) орендодавцям - фізичним особам (неплатникам ПДВ) ТОВ «Агрофірма «Приазовська» за перевіряємий період провела розрахунки з орендодавцями на загальну суму 8749149,55 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 1458191,59 грн.

Відповідно до матеріалів акту перевірки ТОВ «Агрофірма «Приазовська» за результатами зазначених операцій складає та реєструє в єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні не на кожну фізичну особу в розрізі номенклатури виданих товарів (послуг), а складає та реєструє в єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, які містять загальну інформацію про кількість виданої продукції (наданих послуг) за поточний місяць всім орендодавцям - фізичним особам (не платникам ПДВ). При цьому податкові накладні виписуються окремо на кожний вид виданої продукції чи наданих послуг, та не містять ознак зведеної податкової накладної, що суперечить вимогам діючого законодавства.

На підставі зазначених висновків Акту перевірки, відповідачем винесено та направлено на адресу позивача податкове повідомлення - рішення від 01 грудня 2020 року №00046080718, яким до ТОВ «Агрофірма «Приазовська» застосовано штраф в сумі 182273,95 грн. за платежем - податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), код платежу 14010100.

Штраф застосовано через відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 Податкового кодексу України, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «Агрофірма «Приазовська» подано до ДПС України скаргу від 19.01.2021 №4/04 на податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Запорізькій області від 01.12.2020 №00046080718.

За результатами розгляду поданої скарги, рішенням ДПС України від 24.03.2021 №6667/6/99-00-06-03-01-06 податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Запорізькій області від 01.12.2020 №00046080718 залишено без змін, а скаргу ТОВ «Агрофірма «Приазовська» без задоволення.

Не погоджуючись з зазначеним податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся до суду.

Переглядаючи рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає за можливе погодитись з висновками суду щодо наявності підстав для задоволення вимог адміністративного позову з огляду на наступне.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статі 201 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Згідно з п.19 наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307 Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної у разі здійснення постачання товарів/послуг (крім здійснення операцій, визначених пунктом 44 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України), постачання яких має безперервний або ритмічний характер, постачальником (продавцем) може бути складена зведена податкова накладна: покупцям - платникам податку - не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця; покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

Згідно ст. 201 Податкового кодексу України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів чи послуг, а також на суму авансів безпосередньо у день виникнення податкових зобов`язань продавця.

Відповідно до п.201.4 Податкового кодексу України якщо покупці зареєстровані платником ПДВ, то зведені податкові накладні складаються окремо на кожного покупця, з урахуванням загального обсягу постачання такому покупцю протягом місяця, у термін не пізніше останнього дня місяця, в якому було здійснено такі постачання.

Абзац 4 п.201.4 ст.201 Податкового кодексу України встановлює, що у разі якщо станом на дату складання зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Вимоги до граничних строків реєстрації податкових накладних передбачені п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, у відповідності з яким реєстрація платниками податку податкових накладних в ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 Податкового кодексу України).

Відповідно до абзацу 1, 2 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п.п.120-1.2 статті 120-1 ПК України, - відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

Відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

Згідно матеріалів справи вбачається, що розрахунки з орендаторами відбувались систематично та ритмічно, а у податкового органу наявний в повному обсязі облік реалізованого позивачем товару за весь перевіряємий період за результатами податкового звітування по складеним податковим накладним.

Зазначене вище підтверджує висновок суду першої інстанції про те, що податкове повідомлення-рішення про нарахування штрафних (фінансових) санкцій щодо збільшення грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток є безпідставним та необґрунтованим.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції стосовно того, що платник податків не зобов`язаний складати податкові накладені за кожною ритмічною поставкою продукції неплатникам ПДВ (фізичним особам), оскільки приписами підпункту 201.4 статті 201 ПК України передбачено саме право, а не обов`язок складення платником податку податкової накладної як за кожною ритмічною операцією, так і складання та реєстрацію зведеної податкової накладної в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 28.05.2020 у справі №818/2159/18 та від 02.02.2022 по справі №560/4185/19.

Доводи апеляційної скарги спростовуються наведеними висновками суду та не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального, процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи.

Враховуючи викладені обставини та з огляду на наведені положення законодавства, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а судове рішення без змін.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 26 липня 2021 р. у справі № 280/4339/21 - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 26 липня 2021 р. у справі № 280/4339/21 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадку та строки передбачені ст.ст.328,329 КАС України.

Головуючий - суддяН.А. Бишевська

суддяІ.Ю. Добродняк

суддяЯ.В. Семененко