Рішення

від 05.07.2022 по справі 640/24649/20

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 липня 2022 року місто Київ № 640/24649/20

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Іщука І.О., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) адміністративну справу

за позовомАдвокатського об`єднання «Фомін і партнери»доГоловного управління Державної податкової служби у місті Києвіпро визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 23.09.2020 №0829370410, ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Адвокатське об`єднання «Фомін і партнери» звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовною заявою до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, в якій просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 23.09.2020 №0829370410.

В обгрунтування позовних вимог позивач зазначив про те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення про застосування до позивача штрафу у розмірі 670,00 грн. є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки позивачем не було порушено терміни та порядок сплати податку на прибуток ні в 2018 році, ні в 2019 році, а контролюючим органом вказане рішення було прийнято всупереч законодавчо визначеному праву платника податку на зарахування надміру сплаченого податку на доходи фізичних осіб з дивідендів в рахунок сплати податку на прибуток підприємства за 2018 рік, що підтверджується судовим рішенням у справі №640/11649/19.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 15.10.2020 позовну заяву залишено без руху. Позивач у встановлені судом строки усунув недоліки позовної заяви.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 02.11.2020 прийнято до розгляду, відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі №640/24649/20 та визначено, що справа буде розглядатись без проведення судового засідання та виклику осіб, які беруть участь у справі.

Через канцелярію Окружного адміністративного суду міста Києва 25.11.2020 від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого останній з позовними вимогами не погоджується та зазначає про те, що при проведенні камеральної перевірки дотримання податкового законодавста в частині своєчасності сплати податку на прибуток, встановлено факти порушення Адвокатським об`єднанням «Фомін і партнери» граничних строків сплати узгодженої суми грошового зобов`язання, що призвело до виникнення автоматично розрахованих штрафних санкцій. Відповідач також зауважив, що Адвокатським об`єднанням «Фомін і партнери» подано звітну податкову декларацію з податку на прибуток за 2018 рік від 20.02.2019 №9310636096, відповідно якої в інтегрованій картці платника 11.03.2019 нараховані зобов`язання у сумі 587401,00 грн., термін сплати - 11.03.2019, які були частково погашені 11.02.2020 відповідно до платіжного доручення від 11.02.2020 №175. Поряд з цим, відповідач у відзиві звернув увагу на те, що посилання позивача на рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 17.06.2020 року по справі №640/11649/19 є необгрунтованими, у зв`язку з тим, що по-перше, рішення по справі не набрало законної сили, а по-друге, в рішенні йдеться не про зобов`язання зарахувати, а лише про повторний розгляд заяви про зарахування суми надмірно сплаченого податку на доходи фізичних осіб з дивідендів за кодом платежу 11010400 в рахунок сплати податку на прибуток за кодом платежу 11021000.

У відповіді на відзив від 01.12.2020 позивач пояснив, що сума сплаченого податку на прибуток за 2019 рік у сумі 3395,00 грн. відповідно до платіжного доручення від 11.02.2020 №175 була врахована податковим органом в рахунок сплати податку на прибуток за 2018 рік і при цьому не була розглянута заява позивача про зарахування надміру сплаченого ПДФО з дивідендів за 2017-2018 pоки в розмірі 429 035,63 грн. в рахунок сплати податку на прибуток за 2018 рік. Разом з тим, позивач наголосив на тому, що свідченням протиправності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення є те, що відповідачем була розглянута заява Адвокатського об`єднання «Фомін і партнери» від 26.10.2018 до ДПІ у Дарницькому районі м. Києва про зарахування надмірно сплаченого податку на доходи фізичних осіб з дивідендів в розмірі 429 035,63 грн. в рахунок сплати податку на прибуток за 2018 рік, податковим органом надано відповідний висновок органу казначейства, яке, в свою чергу, здійснило відповідні фінансові операції по заяві позивача по зарахуванню 429 035,63 грн. на рахунок казначейства для сплати податку на прибуток.

Отже, позивач вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення та нарахування штрафних санкцій у сумі 670 грн. є безпідставними, оскільки податок на прибуток за 2019 рік сплачено позивачем вчасно згідно з поданою декларацією, а розгляд заяви про зарахування надміру сплаченого ПДФО в рахунок сплати податку на прибуток за 2018 рік відбувся 29.09.2020 (витяг з ІКП позивача) з порушенням самим відповідачем визначеного Законом терміну розгляду заяви позивача від 26.10.2018.

У своїх письмових поясненнях від 16.12.2020 позивач вказав на те, що рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 17.06.2020 у справі №640/11649/19, яке набрало законної сили, підтверджується незаконність висновків відповідача щодо наявності у позивача боргу з податку на доходи у сумі 429035,63 грн. Також з вказаного рішення вбачається, що відповідачем безпідставно враховано 3395,00 грн., які сплачені позивачем як податок на прибуток за 2019 рік в рахунок боргу за 2018 рік та безпідставно нараховано штрафні санкції.

Відповідно до клопотання від 18.12.2020 позивачем до матеріалів справи долучено копію постанови Шостого апеляційного адміністративного суду від 08.12.2020 у справі №11649/19.

Позивачем 25.03.2021 до справи долучено копію рішення ДПС України від 15.03.2021 №5844/6/99-00-06-03-01-06 на скаргу Адвокатського об`єднання «Фомін і партнери» стосовно податкового повідомлення-рішення від 07.12.2020 №1148700416 щодо застосування штрафу у розмірі 85128,31 грн. за несвоєчасну сплату податку на прибуток за 2018 рік у сумі 425640,65 грн. У вказаному рішенні визнається, що заборгованість зі сплати податку на доходи за 2018 рік виникла у адвокатського об`єднання у зв`язку з несвоєчасним прийняттям податковим органом рішення щодо зарахування сум переплат з ПДФЛ в рахунок сплати податку на доходи за 2018 рік. Несвоєчасне зарахування податковим органом переплати з ПДФО в рахунок податку на доходи за 2018 рік призвело також до зарахування сплаченого податку на доходи за 2019 рік у розмірі 3395,00 грн. в рахунок боргу з податку на прибуток за 2018 рік та прийняття податковим органом податкового повідомлення-рішення від 23.09.2020 №0829370410, яке є предметом розгляду у справі №640/24649/20.

Справу розглянуто після отримання судом інформації щодо повідомлення належним чином сторін про відкриття спрощеного позовного провадження у справі.

Відповідно до частини першої статті 257 Кодексу адміністративного судочинства України за правилами спрощеного позовного провадження розглядаються справи незначної складності.

Частиною п`ятою статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої із сторін про інше.

Розглянувши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, відзив та відповідь на відзив, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд,-

ВСТАНОВИВ:

Як вбачається з матеріалів справи, Адвокатське об`єднання «Фомін і партнери» (код ЄДРПОУ 26476533) перебуває на обліку в Головному управління Державної податкової служби у місті Києві та є платником податку на прибуток.

Головним управлінням Державної податкової служби у місті Києві відповідно до Акта перевірки від 01.09.2020 №005166/26-15-04-10/26476533 проведено камеральну перевірку з питань дотримання вимог податкового законодавства в частині своєчасної сплати суми (зобов`язання) по податку на прибуток Адвокатським об`єднанням «Фомін і партнери» (код ЄДРПОУ 26476533), за наслідками проведення якої контролюючим органом встановлено порушення позивачем термінів сплати (перерахування) самостійно узгодженої суми грошового зобов`язання по податку на прибуток, задекларованої в податковій декларації з податку на прибуток підприємства.

Не погоджуючись з висновками Акта перевірки від 01.09.2020 №005166/26-15-04-10/26476533, позивачем на адресу Головного управління Державної податкової служби у місті Києві подано письмові заперечення від 11.09.2020 №1-11/09-20, в яких зазначено про безпідставність висновку ГУ ДПС у м. Києві в Акті камеральної перевірки від 01.09.2020 №005166/26-15-04-10/26476533 про порушення терміну сплати податку на доходи фізичних осіб, оскільки податковим органом не вирішено питання про зарахування в рахунок податку на доходи підприємств суми переплати з податку на доходи фізичних осіб з дивідендів у розмірі 429035,63 грн.

Листом Головного управління Державної податкової служби у місті Києві від 16.09.2020 №129718/10/26-15-04-16-18 позивача повідомлено про залишення без змін висновків Акта перевірки від 01.09.2020 №005166/26-15-04-10/26476533 за результатами розгляду його заперечень.

На підставі висновків Акта перевірки від 01.09.2020 №005166/26-15-04-10/26476533 Головним управлінням Державної податкової служби у місті Києві прийнято податкове повідомлення-рішення 23.09.2020 №0829370410.

Позивач, вважаючи податкове повідомлення-рішення від 23.09.2020 №0829370410 протиправним та таким, що порушує його права, звернувся з позовними вимогами щодо його скасування до суду.

Досліджуючи надані сторонами докази, аналізуючи наведені міркування та заперечення, оцінюючи їх в сукупності, суд бере до уваги наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до п.п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно з п.п. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 ПК України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством.

Відповідно до п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Згідно з п.п. 14.1.265 п. 14.1 ст. 14 ПК України штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) - плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно з п. 57.1 ст. 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Як вбачається з в Акта камеральної перевірки від 01.09.2020 №005166/26-15-04-10/26476533, відповідачем встановлено порушення позивачем термінів сплати (перерахування) самостійно узгодженої суми грошового зобов`язання по податку на прибуток, задекларованої в податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2019 рік у розмірі 3395,00 грн.

Як зазначено позивачем та підтверджується матеріалами справи, у податковій декларації з податку на прибуток за 2018 рік позивачем визначено податкове зобов`язання з податку на прибуток в сумі 587401,00 грн. Термін сплати податку на прибуток - 11.03.2019.

Відповідно до платіжного доручення від 25.02.2019 №22 позивачем перераховано частину податку на прибуток за 2018 рік в сумі 158 365,37 грн.

Поряд з цим, 26.10.2018 позивач звернувся до ДПІ у Дарницькому районі м. Києва з листом-заявою №29/10 про зарахування надміру сплаченого податку на дивіденди за 2017-2018 роки у сумі 429035,63 грн в рахунок сплати податку на прибуток за 2018 рік.

Як стверджує позивач у зазначеному листі-заяві та підтверджено матеріалами справи, зазначена переплата з ПДФО з дивідендів утворилась протягом 2017 року, в результаті помилкового застосування завищеної ставки податку на дивіденди у розмірі 18% замість ставки 9%: платіжним дорученням від 03.04.2017 №85 перераховано податок на дивіденди 18% за 1 квартал 2017 року в сумі 83934,00 грн; платіжним дорученням від 30.06.2017 № 192 перераховано податок на дивіденди 18% за 2 квартал 2017 року в сумі 139761,00 грн; платіжним дорученням від 29.09.2017 № 330 перераховано податок на дивіденди за 3 квартал 2017 року в сумі 425253,60 грн; платіжним дорученням від 27.12.2017 №477 перераховано податок на дивіденди за 4 квартал 2017 року в сумі 467118,00 грн; платіжним дорученням від 02.04.2018 № 161 перераховано податок на дивіденди за 1 квартал 2018 року в сумі 33,70 грн; платіжним дорученням від 27.06.2018 № 289 перераховано податок на дивіденди за 2 квартал 2018 року в сумі 18,13 грн.

Загальна сума переплати ПДФО з дивідендів становила 429 035,63 грн., яку позивач просив врахувати в рахунок податку на прибуток за 2018 рік.

Проте, листом Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві від 09.11.2018 № 99730/10/26-15-13-01-22 позивача повідомлено про те, що інформація щодо надміру або помилково сплачених грошових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб в інтегрованій картці адвокатського об`єднання відсутня, зазначену переплату податковий орган не вбачає, зарахування переплати можливе тільки після проведення документальної перевірки.

Позивач 28.03.2019 в черговий раз звернувся до контролюючого органу з заявою про необхідність вирішення питання про зарахування переплати з податку на дивіденди в рахунок сплати податку на прибуток та про проведення перевірки, однак 12.04.2019 позивача повідомлено, що Головним управлінням Державної фіскальної служби у місті Києві прийнято податкову вимогу від 13.03.2019 №95917-17, якою визначено, що борг позивача з податку на прибуток становить 429 035,63 грн. та рішення про опис майна у податкову заставу від 13.03.2019 №95917-17.

Як встановлено судом, рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 17.06.2020 у справі №640/11649/19, яке залишено без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 08.12.2020, позов Адвокатського об`єднання «Фомін і Партнери» задоволено частково.

Суд вирішив:

- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДФС у м. Києві щодо неналежного розгляду заяви Адвокатського об`єднання «Фомін і партнери» від 26.10.2018 вих.№29/10 про зарахування суми надмірно сплаченого в 2017 році податку на доходи фізичних осіб з дивідендів за кодом платежу 11010400 у розмірі 429035,63 грн в рахунок сплати податку на прибуток Адвокатського об`єднання «Фомін і Партнери» за 2018 рік за кодом платежу 11021000;

- визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Головного управління ДФС у місті Києві №95917-17 від 13.03.2019;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДФС у місті Києві про опис майна у податкову заставу №95917-17 від 13.03.2019;

- зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві повторно розглянути заяву Адвокатського об`єднання «Фомін і партнери» від 26.10.2018 вих.№29/10 про зарахування суми надмірно сплаченого в 2017 році податку на доходи фізичних осіб з дивідендів за кодом платежу 11010400 у розмірі 429035,63 грн в рахунок сплати податку на прибуток Адвокатського об`єднання «Фомін і Партнери» за 2018 рік за кодом платежу 11021000.

Таким чином, вказаним рішенням спростовано висновки контролюючого органу щодо наявності у позивача боргу з податку на доходи у сумі 429035,63 грн. та скасовано податкову вимогу від 13.03.2019 №95917-17.

Частиною четвертою статті 78 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Разом з тим, відповідно до рішення ДПС України від 15.03.2021 №5844/6/99-00-06-03-01-06, долученого позивачем до матеріалів справи, заборгованість зі сплати податку на доходи за 2018 рік виникла у Адвокатського об`єданання «Фомін і Партнери» у зв`язку з несвоєчасним прийняттям податковим органом рішення щодо зарахування сум переплати з ПДФО в рахунок сплати податку на доходи за 2018 рік.

Таким чином, якщо б грошові кошти у розмірі 429035,63 грн. було перераховано вчасно в рахунок сплати податку на прибуток за 2018 рік за кодом платежу 11021000 згідно заяви від 26.10.2018 №29/10, у позивача не виникло б заборгованості в сумі 3395,00 грн., сплачених останнім як податок на прибуток за 2019 рік, однак які були враховані відповідачем в рахунок боргу за 2018 рік, який, з урахуванням вищенаведених обставин був відсутній у позивача.

Оскільки несвочаєсне зарахування податковим органом переплати з ПДФО в рахунок податку на доходи за 2018 рік призвело до зарахування сплаченого податку на доходи за 2019 рік у розмірі 3395,00 грн. в рахунок боргу з податку на прибуток за 2018 рік, висновки контролюючого органу стосовно порушення позивачем термінів сплати (перерахування) самостійно узгодженої суми грошового зобов`язання по податку на прибуток, задекларованої в податковій декларації з податку на прибуток підприємства є необгрунтованими, у зв`язку з чим позовні вимоги Адвокатського об`єднання «Фомін і Партнери» про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 23.09.2020 №0829370410 підлягають задоволенню.

За загальним правилом, що випливає з принципу змагальності, кожна сторона повинна подати докази на підтвердження обставин, на які вона посилається, або на спростування обставин, про які стверджує інша сторона.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На виконання цих вимог відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду належних і достатніх доказів, які спростовували б твердження позивача, а відтак не довів правомірності свого рішення.

Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв`язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов є обґрунтованими та підлягає задоволенню повністю.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Під час звернення з адміністративним позовом до суду було сплачено судовий збір в розмірі 2 197,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 05.10.2020 №1275. Сплачений позивачем судовий збір підлягає відшкодуванню йому у розмірі 2102,00 грн. відповідно до прохальної частини позовної заяви та в межах позовних вимог, розглянутих судом, за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у місті Києві.

Керуючись статтями 139, 241-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов Адвокатського об`єднання «Фомін і партнери» задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 23.09.2020 №0829370410, прийняте Головним управлінням Державної податкової служби у місті Києві.

3. Стягнути на користь Адвокатського об`єднання «Фомін і партнери» (02095, м. Київ, вул. Трускавецька, 6-А, оф. 3, код ЄДРПОУ 26476533) понесені ним судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 2 102,00 грн. (дві тисячі сто дві гривні) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у місті Києві (04119, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19, код ЄДРПОУ 43141267).

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статями 292-297 Кодексу адміністративного судочинства України, із урахуванням положень пункту 15.5 Перехідних положень (Розділу VII) Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Іщук І.О.