Постанова

від 06.09.2022 по справі 806/373/18

СЬОМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 806/373/18

Головуючий у 1-й інстанції: Лавренчук О.В.

Суддя-доповідач: Курко О. П.

07 вересня 2022 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Курка О. П.

суддів: Боровицького О. А. Шидловського В.Б.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 22 червня 2022 року у справі за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства "Пиво-безалкогольний комбінат "Радомишль" до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 04.01.2018 №0000021402,

В С Т А Н О В И В :

в січні 2018 року Приватне акціонерне товариство "Пиво-безалкогольний комбінат "Радомишль" звернулось до Житомирського окружного адміністративного суду з позовом до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 04.01.2018 №0000021402.

Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 22 червня 2022 року позов задоволено, а саме:

- визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 04.01.2018 №0000021402 в частині суми 536025,19 грн.;

- стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь Приватного акціонерного товариства "Пиво-безалкогольний комбінат "Радомишль" документально підтверджені судові витрати у сумі 8040 (вісім тисяч сорок ) гривень 39 копійок.

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, у якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що, на його думку, призвело до неправильного вирішення спору.

Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 06 вересня 2022 року клопотання Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду - задоволено; забезпечено участь представника Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків в судовому засіданні, призначеному на 07.09.2022 о 13:30 год., в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду за допомогою програмного забезпечення "EasyCon"; роз`яснено представнику Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, що для участі в судовому засіданні в режимі відеоконференції учасник зобов`язаний: зайти та авторизуватися в Системі відеоконференцзв`язку за 10 хвилин до часу судового засідання; активувати технічні засоби (мікрофон, навушники, камеру) та перевірити їх працездатність шляхом тестування за допомогою Системи відеоконференцзв`язку; очікувати запрошення секретаря судового засідання до участі в судовому засіданні; роз`яснено представнику Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, що ризики технічної неможливості участі у засіданні в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду, переривання зв`язку тощо несе учасник справи, який подав відповідну заяву.

Водночас, під час судового засідання представник відповідача протягом тривалого часу не зміг з`єднатися з судом апеляційної інстанції, а відтак, колегія суддів вирішила здійснювати розгляд справи без участі представника відповідача.

Представник позивача, будучи належним чином повідомлений про дату, час та місце апеляційного розгляду справи, в судове засідання не з`явився, про причини своєї неявки суд не повідомив. Враховуючи, що в матеріалах справи достатньо письмових доказів для правильного вирішення апеляційної скарги, а особиста участь представника позивача в судовому засіданні - не обов`язкова, колегія суддів у відповідності до ч. 2 ст. 313 КАС України визнала можливим проводити апеляційний розгляд справи за його відсутності.

Згідно п. 2 ч. 1 ст. 311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодного з учасників справи у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.

Враховуючи, що в матеріалах справи достатньо доказів для правильного вирішення апеляційної скарги, колегія суддів визнала за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження на підставі п. 2 ч. 1 ст. 311 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступних висновків.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного розгляду справи, що між Приватним акціонерним товариством "Пиво-безалкогольний комбінат "Радомишль" (продавець) та Softex Traiding OU (покупець) було укладено наступні договори купівлі - продажу: №25/08-16 від 25.08.2016; №05/09-16 від 05.09.2016; №12/09-16 від 12.09.2016; №19/09-16 від 19.09.2016; №20/09-16 від 20.09.2016; №21/09-16 від 21.09.2016; №RAD-SAF/07-16 від 07.09.2016.

З матеріалів адміністративної справи вбачається, що у період з 27.11.2017 по 05.12.2017 посадовою особою Офісу великих платників ДФС проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПАТ "ПБК "Радомишль" з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій за зовнішньоекономічними контрактами (угодами), вказаними вище.

За результатом перевірки складено акт від 12.12.2017 №4764/28-10-14-02/05418365 у висновку якого вказано: "Документальною позаплановою перевіркою ПАТ "Пиво-безалкогольний комбінат "Радомишль" встановлено порушення, ст. 1 та ст. 2 Закону України від 23.09.1994 №185-94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті (із змінами і доповненнями)"", а саме:

1. по договору купівлі - продажу №25/08-16 від 25.08.2016:

- порушено термін розрахунків на суму 319567,03 грн строком на 29 днів;

- порушено термін розрахунків на суму 708472,14 грн строком на 23дні;

- порушено термін розрахунків на суму 575371,69 грн строком на 30 днів;

- порушено термін розрахунків на суму 221135,65 грн строком на 1 день;

2. по договору купівлі - продажу №05/09-16 від 05.09.2016:

- порушено термін розрахунків на суму 1719302,69 грн строком на 24 дні;

- порушено термін розрахунків на суму 1362522,35 грн строком на 17 днів;

- порушено термін розрахунків на суму 1026936,12 грн строком на 13 днів;

- порушено термін розрахунків на суму 172055,40 грн строком на 10 днів;

3. по договору купівлі - продажу №12/09-16 від 12.09.2016 порушено термін розрахунків на суму 942572,40 грн строком на 20 днів;

4. по договору купівлі - продажу №19/09-16 від 19.09.2016 порушено термін розрахунків на суму 823431,25 грн строком на 5 днів;

5. по договору купівлі - продажу №20/09-16 від 20.09.2016:

- порушено термін розрахунків на суму 450720,98 грн строком на 6 днів;

- порушено термін розрахунків на суму 428870,44 грн строком на 5 днів;

- порушено термін розрахунків на суму 320474,62 грн строком на 5днів;

6. по договору купівлі - продажу №21/09-16 від 21.09.2016 порушено термін розрахунків на суму 1542665,40 грн строком на 6 днів;

7. по договору купівлі - продажу №RAD-SAF/07-16 від 07.09.2016:

- порушено термін розрахунків на суму 1381860,90 грн строком на 11 днів;

- порушено термін розрахунків на суму 282186,30 грн строком на 8 днів.

Позивач скористався правом адміністративного оскарження акту позапланової виїзної перевірки шляхом подання заперечення за вих. №1070 від 18.12.2017.

Відповідач, за результатом розгляду заперечення позивача, листом від 02.01.2018 №67325/10/28-10-14-02-10, повідомив про відсутність підстав для задоволення заперечення.

Виявлені документальною позаплановою перевіркою порушення стали наслідком прийняття контролюючим органом податкового повідомлення-рішення від 04.01.2018 №0000021402 про застосування до ПАТ "ПБК "Радомишль" штрафних фінансових санкцій за платежем: "Пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства" в розмірі 542635,61 грн.

У даному позовному провадженні позивач оскаржує податкове повідомлення - рішення від 04.01.2018 №0000021402 на суму 536024,89 грн.

Вважаючи оскаржуване податкове повідомлення - рішення від 04.01.2018 протиправним, а свої права та інтереси порушеними, позивач звернувся до суду.

Суд першої інстанції при ухваленні оскаржуваного рішення виходив з обґрунтованості та доведеності позовних вимог, а відтак наявності підстав для задоволення адміністративного позову.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів враховує наступне.

Так, підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення в оскаржуваній частині став висновок контролюючого органу про порушення ПАТ "ПБК "Радомишль" статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) в частині несвоєчасного надходження валютної виручки по наступним контрактам: №25/08-16 від 25.08.2016, №05/09-16 від 05.09.2016, №12/09-16 від 12.09.2016, №19/09-16 від 19.09.2016, №21/09-16 від 21.09.2016, №RAD-SAF/07-16 від 07.09.2016.

Згідно із частиною першою статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", виручка резидентів у іноземній валюті від експорту продукції підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) такої продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, транспортних послуг - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання транспортних послуг. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку. Виручка резидента за експортним зовнішньоекономічним договором (контрактом) вважається перерахованою на його банківський рахунок за заявою резидента, якщо належна сума врегульована Експортно-кредитним агентством.

Частиною шостою указаної статті Закону передбачено, що Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.

Відповідно до постанови Правління Національного Банку України від 7 червня 2016 року №342 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України", розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" здійснюються у строк 120 календарних днів.

З матеріалів справи вбачається, що:

1. позивачем укладено Контракт №25/08-16 від 28.08.2016 із нерезидентом Softex Traiding OU (Естонія) за умовами якого: предмет контракту- льон українського походження для виробничих потреб в кількості 230,00 тонн; ціна - 7965,28 грн за одну тонну; оплата: 100% протягом 15-ти банківських днів після надання документів (комерційний інвойс, пакувальний лист, сертифікат про походження товару, фітосанітарний сертифікат).

На виконання умов указаного контракту, позивачем було реалізовано "Softex trading OU" насіння льону, вага нетто 40120 кг, що підтверджується МД №500010003/2016/010351 від 27.08.2016.

Відповідно до постанови Правління Національного Банку України від 7 червня 2016 року №342 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України", граничний термін надходження валютної виручки за зазначеною митною декларацією припадав на 25.12.2016.

В подальшому між ПАТ «ПБК «Радомишль» та ТОВ «Екліпс Інвест» було укладено договір відступлення права вимоги №20/12/16 від 20.12.2016, відповідно до умов якого ПАТ «ПБК «Радомишль» («Цедент») передає ТОВ «Екліпс Інвест» («Цесіонарію») право вимоги, належне Цедентові, і останнє стає кредитором за Договором купівлі- продажу №25/08-16 від 25.08.2016, укладеного між Цедентом та Softex Traiding OU («Боржником»).

Відповідно до Договору №20/12/2016 Цесіонарій набуває право вимагати від Боржника належного виконання зобов`язання з оплати за поставлений Товар у розмірі 319567,03грн.

Повідомлення ПАТ " Пиво-безалкогольний комбінат "Радомишль" про уступку боргу в розмірі 319567,03 грн за контрактом №25/08-2016 від 25.08.2016 на користь ТОВ "Екліпс Інвест" датоване 20.12.2016.

Окрім того, на виконання умов указаного контракту, позивачем було реалізовано "Softex trading OU" насіння льону, вага нетто 161340 кг, що підтверджується МД №500010003/2016/010719 від 03.09.2016.

Відповідно до постанови Правління Національного Банку України від 7 червня 2016 року №342 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України", граничний термін надходження валютної виручки за зазначеною митною декларацією припадав на 01.01.2017.

В подальшому між ПАТ «ПБК «Радомишль» та ТОВ «Екліпс Інвест» було укладено договір відступлення права вимоги №30/12/16 від 30.12.2016, відповідно до умов якого ПАТ «ПБК «Радомишль» («Цедент») передає ТОВ «Екліпс Інвест» («Цесіонарію») право вимоги, належне Цедентові, і останнє стає кредитором за Договором купівлі- продажу №25/08-16 від 25.08.2016, укладеного між Цедентом та Softex Traiding OU («Боржником»).

Відповідно до Договору №30/12/2016 Цесіонарій набуває право вимагати від Боржника належного виконання зобов`язання з оплати за поставлений Товар у розмірі 1283843,83 грн.

2. Позивачем укладено Контракт №05/09-16 від 05.09.2016 із нерезидентом Softex Traiding OU (Естонія) за умовами якого: предмет контракту- льон українського походження для виробничих потреб в кількості 700,00 тонн; ціна - 7820,70 грн за одну тонну; оплата: 100% протягом 15-ти банківських днів після надання документів (комерційний інвойс, пакувальний лист, сертифікат про походження товару, фітосанітарний сертифікат).

На виконання умов указаного контракту, позивачем було реалізовано "Softex trading OU" насіння льону, вага нетто 219840 кг, на суму 1719302,69 грн що підтверджується МД №500010003/2016/011106 від 10.09.2016.

Відповідно до постанови Правління Національного Банку України від 7 червня 2016 року №342 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України", граничний термін надходження валютної виручки за зазначеною митною декларацією припадав на 07.01.2017.

В подальшому між ПАТ «ПБК «Радомишль» та ТОВ «Екліпс Інвест» було укладено договір відступлення права вимоги №03/01/17 від 03.01.2017, відповідно до умов якого ПАТ «ПБК «Радомишль» («Цедент») передає ТОВ «Екліпс Інвест» («Цесіонарію») право вимоги, належне Цедентові, і останнє стає кредитором за Договором купівлі- продажу №05/09-16 від 05.09.2016, укладеного між Цедентом та Softex Traiding OU («Боржником»).

Відповідно до Договору №03/01/17 Цесіонарій набуває право вимагати від Боржника належного виконання зобов`язання з оплати за поставлений Товар у розмірі 1719302,69грн.

Повідомлення ПАТ " Пиво-безалкогольний комбінат "Радомишль" про уступку боргу в розмірі 1719302,69 грн за контрактом №05/09-2016 від 05.09.2016 на користь ТОВ "Екліпс Інвест" датоване 03.01.2017.

На виконання умов указаного контракту, позивачем було реалізовано "Softex trading OU" насіння льону, вага нетто 174220 кг, на суму 1362522,35 грн що підтверджується МД №500010003/2016/011595 від 17.09.2017.

Відповідно до постанови Правління Національного Банку України від 7 червня 2016 року №342 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України", граничний термін надходження валютної виручки за зазначеною митною декларацією припадав на 15.01.2017.

В подальшому між ПАТ «ПБК «Радомишль» та ТОВ «Екліпс Інвест» було укладено договір відступлення права вимоги №12/01/17 від 12.01.2017, відповідно до умов якого ПАТ «ПБК «Радомишль» («Цедент») передає ТОВ «Екліпс Інвест» («Цесіонарію») право вимоги, належне Цедентові, і останнє стає кредитором за Договором купівлі- продажу №05/09-16 від 05.09.2016, укладеного між Цедентом та Softex Traiding OU («Боржником»).

Відповідно до Договору №12/01/17 Цесіонарій набуває право вимагати від Боржника належного виконання зобов`язання з оплати за поставлений Товар у розмірі 1362522,35грн.

Повідомлення ПАТ " Пиво-безалкогольний комбінат "Радомишль" про уступку боргу в розмірі 1362522,35 грн за контрактом №05/09-2016 від 05.09.2016 на користь ТОВ "Екліпс Інвест" датоване 12.01.2017.

На виконання умов указаного контракту, позивачем було реалізовано "Softex trading OU" насіння льону, вага нетто 174220 кг, на суму 1362522,35 грн що підтверджується МД №500010003/2016/011595 від 17.09.2017.

Відповідно до постанови Правління Національного Банку України від 7 червня 2016 року №342 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України", граничний термін надходження валютної виручки за зазначеною митною декларацією припадав на 15.01.2017.

В подальшому між ПАТ «ПБК «Радомишль» та ТОВ «Екліпс Інвест» було укладено договір відступлення права вимоги №12/01/17 від 12.01.2017, відповідно до умов якого ПАТ «ПБК «Радомишль» («Цедент») передає ТОВ «Екліпс Інвест» («Цесіонарію») право вимоги, належне Цедентові, і останнє стає кредитором за Договором купівлі- продажу №05/09-16 від 05.09.2016, укладеного між Цедентом та Softex Traiding OU («Боржником»).

Відповідно до Договору №12/01/17 Цесіонарій набуває право вимагати від Боржника належного виконання зобов`язання з оплати за поставлений Товар у розмірі 1362522,35грн.

Повідомлення ПАТ " Пиво-безалкогольний комбінат "Радомишль" про уступку боргу в розмірі 1362522,35 грн за контрактом №05/09-2016 від 05.09.2016 на користь ТОВ "Екліпс Інвест" датоване 12.01.2017.

На виконання умов указаного контракту, позивачем було реалізовано "Softex trading OU" насіння льону, вага нетто 22000 кг, на суму 172055,40 грн що підтверджується МД №500010003/2016/011968 від 24.09.2016.

Відповідно до постанови Правління Національного Банку України від 7 червня 2016 року №342 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України", граничний термін надходження валютної виручки за зазначеною митною декларацією припадав на 22.01.2017.

В подальшому між ПАТ «ПБК «Радомишль» та ТОВ «Екліпс Інвест» було укладено договір відступлення права вимоги №20/01/17 від 20.01.2017, відповідно до умов якого ПАТ «ПБК «Радомишль» («Цедент») передає ТОВ «Екліпс Інвест» («Цесіонарію») право вимоги, належне Цедентові, і останнє стає кредитором за Договором купівлі- продажу №05/09-16 від 05.09.2016, укладеного між Цедентом та Softex Traiding OU («Боржником»).

Відповідно до Договору №20/01/17 Цесіонарій набуває право вимагати від Боржника належного виконання зобов`язання з оплати за поставлений Товар у розмірі 172055,40грн.

Повідомлення ПАТ " Пиво-безалкогольний комбінат "Радомишль" про уступку боргу в розмірі 172055,40 грн за контрактом №05/09-2016 від 05.09.2016 на користь ТОВ "Екліпс Інвест" датоване 20.01.2017.

3. Позивачем укладено Контракт №12/09-16 від 12.09.2016 із нерезидентом Softex Traiding OU (Естонія) за умовами якого: предмет контракту - нут в кількості 44,00 тонни; ціна - 21422 грн за одну тонну; оплата: 100% протягом 15-ти банківських днів після надання документів (комерційний інвойс, пакувальний лист, сертифікат про походження товару, фітосанітарний сертифікат).

На виконання умов указаного контракту, позивачем було реалізовано "Softex trading OU" нуту, вага нетто 44000 кг, на суму 942572,40 грн що підтверджується МД №500060702/2016/012570 від 14.09.2016.

Відповідно до постанови Правління Національного Банку України від 7 червня 2016 року №342 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України", граничний термін надходження валютної виручки за зазначеною митною декларацією припадав на 12.01.2017.

В подальшому між ПАТ «ПБК «Радомишль» та ТОВ «Екліпс Інвест» було укладено договір відступлення права вимоги №11/01/17 від 11.01.2017, відповідно до умов якого ПАТ «ПБК «Радомишль» («Цедент») передає ТОВ «Екліпс Інвест» («Цесіонарію») право вимоги, належне Цедентові, і останнє стає кредитором за Договором купівлі- продажу №12/09-16 від 12.09.2016, укладеного між Цедентом та Softex Traiding OU («Боржником»).

Відповідно до Договору №11/01/17 Цесіонарій набуває право вимагати від Боржника належного виконання зобов`язання з оплати за поставлений Товар у розмірі 942572,40грн.

Повідомлення ПАТ " Пиво-безалкогольний комбінат "Радомишль" про уступку боргу в розмірі 942572,40 грн за контрактом №12/09-2016 від 12.09.2016 на користь ТОВ "Екліпс Інвест" датоване 11.01.2017.

4. Позивачем укладено Контракт №19/09-16 від 19.09.2016 із нерезидентом Softex Traiding OU (Естонія) за умовами якого: предмет контракту- нут в кількості 40 тонн; ціна - 20565,21 грн за одну тонну; оплата: 100% протягом 15-ти банківських днів після надання документів (комерційний інвойс, пакувальний лист, сертифікат про походження товару, фітосанітарний сертифікат).

На виконання умов указаного контракту, позивачем було реалізовано "Softex trading OU" нуту, вага нетто 40040 кг, на суму 823431,25 грн що підтверджується МД №500060702/2016/013442 від 29.09.2016.

Відповідно до постанови Правління Національного Банку України від 7 червня 2016 року №342 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України", граничний термін надходження валютної виручки за зазначеною митною декларацією припадав на 27.01.2017.

В подальшому між ПАТ «ПБК «Радомишль» та ТОВ «Екліпс Інвест» було укладено договір відступлення права вимоги №24/01/17 від 24.01.2017, відповідно до умов якого ПАТ «ПБК «Радомишль» («Цедент») передає ТОВ «Екліпс Інвест» («Цесіонарію») право вимоги, належне Цедентові, і останнє стає кредитором за Договором купівлі- продажу №19/09-16 від 19.09.2016, укладеного між Цедентом та Softex Traiding OU («Боржником»).

Відповідно до Договору №24/01/17 Цесіонарій набуває право вимагати від Боржника належного виконання зобов`язання з оплати за поставлений Товар у розмірі 823431,25грн.

Повідомлення ПАТ " Пиво-безалкогольний комбінат "Радомишль" про уступку боргу в розмірі 823431,25 грн за контрактом №19/09-2016 від 19.09.2016 на користь ТОВ "Екліпс Інвест" датоване 24.01.2017.

5. Позивачем укладено Контракт №20/09-16 від 20.09.2016 із нерезидентом Softex Traiding OU (Естонія) за умовами якого: предмет контракту- нут в кількості 56 тонн; ціна - 21422,10 грн за одну тонну; оплата: 100% протягом 15-ти банківських днів після надання документів (комерційний інвойс, пакувальний лист, сертифікат про походження товару, фітосанітарний сертифікат).

На виконання умов указаного контракту, позивачем було реалізовано "Softex trading OU" нуту, вага нетто 20020 кг, на суму 428870,44 грн що підтверджується МД №500060702/2016/013440 від 29.09.2016.

Відповідно до постанови Правління Національного Банку України від 7 червня 2016 року №342 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України", граничний термін надходження валютної виручки за зазначеною митною декларацією припадав на 27.01.2017.

В подальшому між ПАТ «ПБК «Радомишль» та ТОВ «Екліпс Інвест» було укладено договір відступлення права вимоги №25/01/17 від 25.01.2017, відповідно до умов якого ПАТ «ПБК «Радомишль» («Цедент») передає ТОВ «Екліпс Інвест» («Цесіонарію») право вимоги, належне Цедентові, і останнє стає кредитором за Договором купівлі- продажу №20/09-16 від 20.09.2016, укладеного між Цедентом та Softex Traiding OU («Боржником»).

Відповідно до Договору №25/01/17 Цесіонарій набуває право вимагати від Боржника належного виконання зобов`язання з оплати за поставлений Товар у розмірі 428870,44грн.

Повідомлення ПАТ " Пиво-безалкогольний комбінат "Радомишль" про уступку боргу в розмірі 428870,44 грн за контрактом №20/09-2016 від 20.09.2016 на користь ТОВ "Екліпс Інвест" датоване 25.01.2017.

На виконання умов указаного контракту, позивачем було реалізовано "Softex trading OU" нуту, вага нетто 14960 кг, на суму 320474,62 грн що підтверджується МД №500060702/2016/013441 від 29.09.2016.

Відповідно до постанови Правління Національного Банку України від 7 червня 2016 року №342 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України", граничний термін надходження валютної виручки за зазначеною митною декларацією припадав на 27.01.2017.

В подальшому між ПАТ «ПБК «Радомишль» та ТОВ «Екліпс Інвест» було укладено договір відступлення права вимоги №25/01/17 від 25.01.2017, відповідно до умов якого ПАТ «ПБК «Радомишль» («Цедент») передає ТОВ «Екліпс Інвест» («Цесіонарію») право вимоги, належне Цедентові, і останнє стає кредитором за Договором купівлі- продажу №20/09-16 від 20.09.2016, укладеного між Цедентом та Softex Traiding OU («Боржником»).

Відповідно до Договору №25/01/17 Цесіонарій набуває право вимагати від Боржника належного виконання зобов`язання з оплати за поставлений Товар у розмірі 320474,62 грн.

Повідомлення ПАТ " Пиво-безалкогольний комбінат "Радомишль" про уступку боргу в розмірі 320474,62 грн за контрактом №20/09-2016 від 20.09.2016 на користь ТОВ "Екліпс Інвест" датоване 25.01.2017.

На виконання умов указаного контракту, позивачем було реалізовано "Softex trading OU" нуту, вага нетто 21040 кг, на суму 450720,98 грн що підтверджується МД №500060702/2016/013437 від 28.09.2016.

Відповідно до постанови Правління Національного Банку України від 7 червня 2016 року №342 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України", граничний термін надходження валютної виручки за зазначеною митною декларацією припадав на 26.01.2017.

В подальшому між ПАТ «ПБК «Радомишль» та ТОВ «Екліпс Інвест» було укладено договір відступлення права вимоги №23/01/17 від 23.01.2017, відповідно до умов якого ПАТ «ПБК «Радомишль» («Цедент») передає ТОВ «Екліпс Інвест» («Цесіонарію») право вимоги, належне Цедентові, і останнє стає кредитором за Договором купівлі- продажу №20/09-16 від 20.09.2016, укладеного між Цедентом та Softex Traiding OU («Боржником»).

Відповідно до Договору №25/01/17 Цесіонарій набуває право вимагати від Боржника належного виконання зобов`язання з оплати за поставлений Товар у розмірі 450720,98 грн.

Повідомлення ПАТ " Пиво-безалкогольний комбінат "Радомишль" про уступку боргу в розмірі 450720,98 грн за контрактом №20/09-2016 від 20.09.2016 на користь ТОВ "Екліпс Інвест" датоване 23.01.2017.

6. Позивачем укладено Контракт №21/09-16 від 21.09.2016 із нерезидентом Softex Traiding OU (Естонія) за умовами якого: предмет контракту- нут в кількості 83 тонни; ціна - 18933,056 грн за одну тонну; оплата: 100% протягом 15-ти банківських днів після надання документів (комерційний інвойс, пакувальний лист, сертифікат про походження товару, фітосанітарний сертифікат).

На виконання умов указаного контракту, позивачем було реалізовано "Softex trading OU" нуту, вага нетто 21420 кг, на суму 405546,06грн що підтверджується МД №500060702/2016/013438 від 28.09.2016.

Відповідно до постанови Правління Національного Банку України від 7 червня 2016 року №342 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України", граничний термін надходження валютної виручки за зазначеною митною декларацією припадав на 26.01.2017.

В подальшому між ПАТ «ПБК «Радомишль» та ТОВ «Екліпс Інвест» було укладено договір відступлення права вимоги №1701/17 від 1701.2017, відповідно до умов якого ПАТ «ПБК «Радомишль» («Цедент») передає ТОВ «Екліпс Інвест» («Цесіонарію») право вимоги, належне Цедентові, і останнє стає кредитором за Договором купівлі- продажу №2109-16 від 21.09.2016, укладеного між Цедентом та Softex Traiding OU («Боржником»).

Відповідно до Договору №17/01/17 Цесіонарій набуває право вимагати від Боржника належного виконання зобов`язання з оплати за поставлений Товар у розмірі 405546,06грн.

Повідомлення ПАТ " Пиво-безалкогольний комбінат "Радомишль" про уступку боргу в розмірі 405546,06 грн за контрактом №21/09-2016 від 21.09.2016 на користь ТОВ "Екліпс Інвест" датоване 17.01.2017.

На виконання умов указаного контракту, позивачем було реалізовано "Softex trading OU" нуту, вага нетто 21420 кг, на суму 405546,06грн що підтверджується МД №500060702/2016/013438 від 28.09.2016.

Відповідно до постанови Правління Національного Банку України від 7 червня 2016 року №342 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України", граничний термін надходження валютної виручки за зазначеною митною декларацією припадав на 26.01.2017.

В подальшому між ПАТ «ПБК «Радомишль» та ТОВ «Екліпс Інвест» було укладено договір відступлення права вимоги №17/01/17 від 1701.2017, відповідно до умов якого ПАТ «ПБК «Радомишль» («Цедент») передає ТОВ «Екліпс Інвест» («Цесіонарію») право вимоги, належне Цедентові, і останнє стає кредитором за Договором купівлі- продажу №21/09-16 від 21.09.2016, укладеного між Цедентом та Softex Traiding OU («Боржником»).

Відповідно до Договору №17/01/17 Цесіонарій набуває право вимагати від Боржника належного виконання зобов`язання з оплати за поставлений Товар у розмірі 405546,06грн.

Повідомлення ПАТ " Пиво-безалкогольний комбінат "Радомишль" про уступку боргу в розмірі 405546,06 грн за контрактом №21/09-2016 від 21.09.2016 на користь ТОВ "Екліпс Інвест" датоване 17.01.2017.

На виконання умов указаного контракту, позивачем було реалізовано "Softex trading OU" нуту, вага нетто 60060 кг, на суму 1137119,34 грн що підтверджується МД №500060702/2016/013439 від 28.09.2016.

Відповідно до постанови Правління Національного Банку України від 7 червня 2016 року №342 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України", граничний термін надходження валютної виручки за зазначеною митною декларацією припадав на 26.01.2017.

В подальшому між ПАТ «ПБК «Радомишль» та ТОВ «Екліпс Інвест» було укладено договір відступлення права вимоги №19/01/17 від 19.01.2017, відповідно до умов якого ПАТ «ПБК «Радомишль» («Цедент») передає ТОВ «Екліпс Інвест» («Цесіонарію») право вимоги, належне Цедентові, і останнє стає кредитором за Договором купівлі- продажу №21/09-16 від 21.09.2016, укладеного між Цедентом та Softex Traiding OU («Боржником»).

Відповідно до Договору №19/01/17 Цесіонарій набуває право вимагати від Боржника належного виконання зобов`язання з оплати за поставлений Товар у розмірі 1137119,34грн.

Повідомлення ПАТ " Пиво-безалкогольний комбінат "Радомишль" про уступку боргу в розмірі 1137119,34 грн за контрактом №21/09-2016 від 21.09.2016 на користь ТОВ "Екліпс Інвест" датоване 19.01.2017.

7. Позивачем укладено Контракт №RAD-SAF/07-16 від 07.09.2016 із нерезидентом Softex Traiding OU (Естонія) за умовами якого: предмет контракту- масло лляне нерафіноване в кількості 66 тонн; ціна - 20953,16 грн за одну тонну; оплата: 100% протягом 15-ти банківських днів після надання документів (комерційний інвойс, пакувальний лист, сертифікат про походження товару, фітосанітарний сертифікат).

На виконання умов указаного контракту, позивачем було реалізовано "Softex trading OU" нуту, вага нетто 65950 кг, на суму 1381860,90 грн що підтверджується МД №500060702/2016/012490 від 14.09.2016.

Відповідно до постанови Правління Національного Банку України від 7 червня 2016 року №342 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України", граничний термін надходження валютної виручки за зазначеною митною декларацією припадав на 12.01.2017.

В подальшому між ПАТ «ПБК «Радомишль» та ТОВ «Екліпс Інвест» було укладено договір відступлення права вимоги №09/01/17 від 09.01.2017, відповідно до умов якого ПАТ «ПБК «Радомишль» («Цедент») передає ТОВ «Екліпс Інвест» («Цесіонарію») право вимоги, належне Цедентові, і останнє стає кредитором за Договором купівлі- продажу №RAD-SAF/07-16 від 07.09.2016, укладеного між Цедентом та Softex Traiding OU («Боржником»).

Відповідно до Договору №09/01/2017 від 09.01.2017 Цесіонарій набуває право вимагати від Боржника належного виконання зобов`язання з оплати за поставлений Товар у розмірі 1381860,90 грн.

Повідомлення ПАТ "Пиво-безалкогольний комбінат "Радомишль" про уступку боргу в розмірі 1381860,90 грн за контрактом №RAD-SAF/07-16 від 07.09.2016 на користь ТОВ "Екліпс Інвест" датоване 09.01.2017.

Колегія суддів вважає, що в даному випадку наявні фіктивні характери правочинів щодо відступлення вимоги за зовнішньоекономічними контрактами з Softex Traiding OU (Естонія) та укладення таких виключно з метою уникнення відповідальності за порушення строків розрахунків за зовнішньоекономічними операціями, з огляду на наступне.

Так, про такий характер правочинів щодо відступлення права вимоги свідчить те, що на рахунки позивача надійшли кошти за вказаними вище контрактами.

Позивачем вказується, що 03.02.2017 року ним було направлено лист нерезиденту про помилковість коштів, що надійшли на його рахунок. Згідно відповіді нерезидента від 01.05.2017 року кошти слід врахувати в рахунок інших контрактів та банківські повідомлення SWIFT про зміну призначення платежу будуть направлені додатково. На підставі повідомлень іноземного банку щодо коригування призначення платежу, позивачем згідно картки рахунку №362 "Розрахунки з іноземними покупцями" проведені операції по зарахуванню авансів за контрактами у відповідність до виправлень.

Водночас, суд звертає увагу, що серед контрактів, в рахунок яких враховано аванси, відсутні контракти, за якими встановлені спірні порушення. До того ж, позивачем а ні під час перевірки, а ні до суду не надано інформації про надходження банківських повідомлень по коригуванню призначення платежів саме за контрактами, що розглядаються по даній справі, що спростовує доводи про помилковість платежів.

Окрім того, в митних деклараціях по експортним зовнішньоекономічним контрактам містяться наступні дані:

у графі 2 МД "Відправник/експортер" зазначено ПАТ "ПБК "Радомишль";

у графі 9 МД "Особа відповідальна за фінансове врегулювання" зазначено ПАТ "ПБК "Радомишль";

у графі 28 "Фінансові та банківські відомості" зазначено АТ "Укрексімбанк" - обслуговуючий банк ПАТ "ПБК "Радомишль", згідно умов контракту.

Тобто, в момент оформлення митних декларацій та експорту товарів ПАТ "ПБК "Радомишль" виступало одночасно і експортером товару і особою відповідальною за фінансове врегулювання.

При цьому, коригування до митних декларацій не подавались, жодні інші підтверджуючі документи щодо завершення експортних операцій по контрактам в інший спосіб та до спливу граничного строку розрахунків не надавались.

Також ПАТ "ПБК "Радомишль" подано до Офісу великих платників податків декларацію про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за ії межами станом на 01.01.2017 р. (після укладення догорів про відступлення права вимоги) в якій задекларовано прострочену заборгованість у сумі 319 567,03 грн. за відвантажений товар згідно митної декларації №500010003/2016/010351. Тобто, ПАТ "ПБК "Радомишль" задекларувало заборгованість, яку мали б відступити по Договору відступлення права вимоги №30/12/16 від 30.12.2016.

Більше того, постановою Верховного Суду від 17.11.2021 року у справі №806/3572/17 було встановлено, що ТОВ "Екліпс Інвест" здійснювало діяльність з надання вигоди підприємствам шляхом уникнення відповідальності від порушення строків розрахунків в іноземній валюті через укладення договорів відступлення права вимоги.

Відповідно до вищезазначених контрактів пункту 9.1 "Ни одна из сторон не имеет права передавать свои права и/или обязанности по настоящему контракту третьей стороне без письменного согласия другой стороны".

Згідно ст. 516 ЦК України, порядок заміни кредитора у зобов`язанні здійснюється без згоди боржника, якщо інше не встановлено договором або законом.

У той же час ПрАТ "ПБК "Радомишль" ні до перевірки, ні до суду не надав доказів згоди боржника щодо зміни кредитора як це було прописано в контрактах.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку, що фактичного відступлення права вимоги від ПрАТ "ПБК "Радомишль" до ТОВ "Екліпс Інвест" не відбулось, а укладені договори є спробою уникнення від відповідальності за порушення строків розрахунків за завнішньоекономічними операціями.

Суд першої інстанції не дав належної оцінки вказаним обставинам та прийшов до помилкового висновку про наявність підстав для задоволення позову.

У силу п.2 ч.1 ст.315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Згідно зі ст.317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є:

1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи;

2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими;

3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи;

4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

З огляду на викладені обставини справи, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про те, що судом першої інстанції ухвалено рішення з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи і є підставою для скасування рішення суду першої інстанції з прийняттям нової постанови про відмову у задоволенні позову.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків задовольнити повністю.

Рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 22 червня 2022 року скасувати.

Прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позову Приватного акціонерного товариства "Пиво-безалкогольний комбінат "Радомишль".

Постанова суду набирає законної сили в порядку та в строки, передбачені ст. 325 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі 08 вересня 2022 року.

Головуючий Курко О. П. Судді Боровицький О. А. Шидловський В.Б.