Постанова

від 16.08.2022 по справі 280/9870/21

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

17 серпня 2022 року м. Дніпросправа № 280/9870/21Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Білак С.В. (доповідач), суддів: Олефіренко Н.А., Шальєвої В.А., розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 30.12.2021 року в адміністративній справі №280/9870/21 (суддя у 1 інстанції Батрак І.В.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Максибуд-Запоріжжя до Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Максибуд-Запоріжжя звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії відповідача про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 20.05.2021 року № 15536;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії відповідача про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 02.09.2021 року № 21683;

- зобов`язати відповідача виключити позивача з переліку (реєстру) ризикових платників.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 30.12.2021 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.05.2021 року № 15536 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Максибуд-Запоріжжя» критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.09.2021 року № 21683 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Максибуд-Запоріжжя» критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Зобов`язано Головне управління ДПС у Запорізькій області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Максибуд-Запоріжжя» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Стягнуто з Головного управління ДПС у Запорізькій області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Максибуд-Запоріжжя» суму судового збору у розмірі 6810,00 грн.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким відмовити у задоволені позову.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що спірне рішення було прийнято в межах повноважень та на підставі наявної інформації податкової інформації. Крім того, включення суб`єктом владних повноважень до бази даних певної інформації не створює жодних перешкод для діяльності платника податку.

В відзиві на апеляційну скаргу позивач просив залишити рішення суду першої інстанції без змін.

Справа судом розглянута в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга непідлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено судом апеляційної інстанції, що ТОВ «Максибуд-Запоріжжя» (код ЄДРПОУ 44113361) є суб`єктом господарювання, офіційно зареєстрованим 18.12.2020 року (номер запису: 1001031020000050360). Місцезнаходження суб`єкта господарювання відповідно до документів про державну реєстрацію: 69092, м. Запоріжжя, вул. Севастопольська, буд. 20. Основним видом діяльності підприємства є 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткованням і приладдям до нього.

У першому кварталі 2021 року у штаті Товариства були наявні робітники за наступними професіями: директор, старший бухгалтер, бухгалтер-касир та були вакансії головного бухгалтера, менеджера, підсобного працівника, комірника, вантажника. У другому кварталі 2021 року було прийнято до роботи працівників згідно вакансій по штатному розпису Товариства.

У господарській діяльності ТОВ «Максибуд-Запоріжжя» використовує орендоване нерухоме майно, а саме: офісне (площа 18,0 кв.м) та складське приміщення (площа 770,0 кв.м), розташоване за адресою: вул. Севастопольська, буд.20, м. Запоріжжя на підставі договору суборенди №90101/2021 від 04.01.2021 року, укладеного з ТОВ «АНЖЕОН», акту приймання-передачі об`єктів від 04.01.2021 року, розмір орендної плати за місяць складає 25000,00 грн., у т.ч. ПДВ 4166,67 грн.; складське приміщення (площа 370,0кв.м), розташоване за адресою: вул. Червона, буд.21, м. Запоріжжя на підставі договору оренди №28 від 01.01.2021 року, укладеного з НВА «Спецмет», акту приймання-передачі об`єкту оренди від 01.01.2021 року, розмір орендної плати за місяць складає 12954,00 грн., у т.ч. ПДВ 2159,00грн.

Про вказані об`єкти 28.01.2021 року на адресу відповідача направлено Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП, що підтверджено квитанцією №9009892709.

28 січня 2021 року між ТОВ «Максибуд-Запоріжжя» (Покупець) та ТОВ «Будкомплектація ЛТД» (Постачальник) був укладений договір поставки №28-01/21, відповідно до умов якого Постачальник був зобов`язується поставити і передати у власність Покупця будівельні матеріали, залізні вироби, будівельне обладнання та інструменти, водопровідне і опалювальне устаткування і приладдя до нього в асортименті, а Покупець зобов`язується прийняти цей Товар та своєчасно здійснити його оплату.

У відповідності до видаткових накладних ТОВ «Будкомплектація ЛТД» в адресу позивача відвантажено товар в асортименті: будівельні матеріали, залізні вироби, будівельне обладнання та інструменти, водопровідне і опалювальне устаткування і приладдя до нього. Фарба була придбана згідно з видатковою накладною №РН-2901-07 від 29.01.2021 року, позиції 1-2 та 17-33 в обсязі на суму 60474,10 грн. (без ПДВ), сума ПДВ 10079,02 грн. Виконання сторонами умов зазначеного Договору підтверджуються видатковими накладними, рахунками, своєчасно зареєстрованими податковими накладними та платіжними дорученнями, копії яких долучені позивачем до матеріалів справи.

10 лютого 2021 року між ТОВ «Максибуд-Запоріжжя» (Продавець) та ТОВ «БУД- ПЛАТФОРМА» (Покупець) був укладений договір купівлі-продажу №10/02/21-3, за умовами якого Продавець зобов`язується поставити, а Продавець прийняти та оплатити на умовах, викладених у Договорі будівельні матеріали, іменовані надалі Товар, асортимент, кількість та ціна якого зазначаються у видаткових накладних на момент відвантаження.

Умови цього Договору сторони виконали у повному обсязі, що підтверджується видатковими накладними, рахунками, своєчасно зареєстрованими податковими накладними та платіжними дорученнями, копії яких долучені до матеріалів справи. За наслідками цієї угоди позивачем здійснено реєстрацію податкових накладних на суму ПДВ 60724,45грн.

Рішенням від 20.05.2021 року №15536 Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яке надійшло через електронний кабінет платника податків, відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, встановлена відповідність ТОВ «Максибуд-Запоріжжя» критеріям ризиковості платника податку, а саме п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, податкова інформація наведена наступна: «Платником податку та/або його контрагентами, згідно даних ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг, відмінних від придбаних».

04 червня 2021 року позивач звернувся на адресу ГУ ДПС у Запорізькій області із запитом №04/06/2021-1 від 04.06.2021 року про надання публічної інформації.

Листом від 08.06.2021 року №7б/ЗПІ/08-01-18-02-18 відповідачем повідомлено, що безпосередньою підставою для віднесення до реєстру ризикових підприємств стала наступна податкова інформація:

1.В органах ДПС наявна податкова інформація про «ймовірну» участь ТОВ «БУДКОМПЛЕКТАЦІЯ ЛТД» у схемах ухилення від оподаткування, а за результатами аналізу даних ЄРПН встановлений факт придбання Товариством у цього підприємства фарби на суму ПДВ 157,61 тис. грн.

2.Середня сума нарахованої заробітної плати застрахованим особам Товариства за 1-й квартал 2021 року (форма Д4 ФД) склала 4220,00 грн., що є нижчої за встановлену мінімальну заробітну плату у 2021 році.

3.Відповідно до даних ЄРПН Товариством було здійснено реєстрацію податкових накладних з номенклатурою товару (прокат арматурний, газобетонний блок) на адресу ТОВ «БУД-ПЛАТФОРМА» на суму ПДВ 58,87 тис. грн., а в органах ДПС наявна податкова інформація про «ймовірну» участь ТОВ «БУД-ПЛАТФОРМА» у схемах ухилення від оподаткування.

26 серпня 2021 року ТОВ «Максибуд-Запоріжжя» звернулось до відповідача з Повідомленням від 25.08.2021 року №1 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, до якого були долучені пояснення №26/08/21-01 від 26.08.2021 року щодо власних активів і діяльності, та первинні документи, які підтверджують господарські відносини з підприємствами, які зазначені у листі від 08.06.2021 року №76/ЗПІ/08-01-18-02-18.

За наслідками розгляду вказаного повідомлення рішенням від 02.09.2021 року №21683 Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яке надійшло через електронний кабінет платника податків, відповідно до п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, з урахуванням отриманих інформації та копій відповідних документів, знову встановлена відповідність ТОВ «Максибуд-Запоріжжя» критеріям ризиковості платника податку, а саме п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, податкова інформація наведена наступна: «Платником податку та/або його контрагентами, згідно даних ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг, відмінних від придбаних, та надання платником податків документів не в повному обсязі».

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів зазначає наступне.

Постановою Кабінетом Міністрів України № 1165 від 11.12.2019 року затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 6 Порядку у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з пунктом 8 Додатку 1 до Порядку «Критерії ризиковості платника податку на додану вартість» таким критерієм є наступне: «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

У Додатку № 4 до Порядку затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, якою передбачено, що у разі відповідності платника податку пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація стала підставою для таких висновків податкового органу та прийняття відповідного рішення.

Проте з рішень про відповідність позивача критеріям ризиковості неможливо встановити на підставі яких документів чи якої інформації податковий орган дійшов такого висновку, що унеможливлює самостійно визначити позивачем обсяг та перелік документів, необхідних для спростування вказаного висновку, а тому дані рішення не відповідають критерію правової визначеності та обґрунтованості.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Щодо посилання відповідача на ту обставину, що середня сума нарахованої заробітної плати застрахованим особам ТОВ «Максибуд-Запоріжжя» за 1-й квартал 2021 року (форма Д4 ФД) склала 4220,00 грн., що є нижчої за встановлену мінімальну заробітну плату у 2021 році, то з матеріалів справи слідує, що з 01.02.2021 року наказом №1 від 29.01.2021 на посаду директора був призначений ОСОБА_1 . Трудовий договір №001 від 29.01.2021 року був укладений, як з сумісником, на 0.1 ставки, у зв`язку з чим його заробітна плата за 1-й квартал 2021 року склала 1208,00 грн. (604,00 грн. за лютий 2021 року та 604,00 грн. за березень 2021 року).

Оскільки інших працівників було прийнято на роботу з 01.02.2021, тому заробітна плата цих працівників Товариства у 1-му кварталі 2021 року складала: старший бухгалтер: 6030,00 грн. щомісячно, 12060,00грн. за лютий та березень 2021 року; бухгалтер: 6025,00 грн. щомісячно, 12050,00 грн. за лютий та березень 2021 року. Середня заробітна плата працівників, без урахування директора Товариства за 1-й квартал 2021 склала: 12055,00 грн., що вище за встановлену мінімальну заробітну плату у 2021 році.

З огляду на наведене суд першої інстанції вірно зазначив, що середня сума нарахованої заробітної плати застрахованим особам Товариства за 1-й квартал 2021 року склала суму, що є нижчою за встановлену мінімальну заробітну плату у 2021 році виключно тому, що директор позивача у цьому кварталі отримував заробітну платню як сумісник, що відображено у звіті додаток Д-4.

Також слід врахувати, що відповідачем не надано доказів на підтвердження фактичної відсутності у контрагента позивача об`єктивної неможливості здійснення господарської діяльності.

Доводи апелянта, що таке рішення не порушує права та інтереси позивача, суд апеляційної інстанції вважає такими, що не ґрунтуються на нормах чинного законодавства.

Так, відповідно до пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Податкового кодексу України платник податків має право оскаржувати в порядку, встановленому цим Кодексом, рішення, дії (бездіяльність) контролюючих органів (посадових осіб), у тому числі надану йому у паперовій або електронній формі індивідуальну податкову консультацію, яка йому надана, а також узагальнюючу податкову консультацію.

Додатком 4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних в редакції постанови Кабінетом Міністрів України № 1165 від 11.12.2019 року передбачено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Згідно з приписами пункту 6 Порядку, Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Отже чинним законодавством прямо передбачено право платника податків на оскарження у судовому порядку рішення податкового органу про відповідність платника податку критеріям ризиковості.

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податків носять протиправний характер та підлягають скасуванню.

Посилання контролюючого органу на правову позицію ВС висловлену у постанові від 20.11.2019р. у справі №480/4006/18, від 03.03.2020р. у справі №240/3665/19, від 05.08.2020р. у справі №520/5692/19, від 21.08.2020р. №520/6051/19, від 29.09.2020р. у справі №440/1385/19 є хибними, оскільки позиція в цих рішення викладена стосовно норм Порядку № 117, який діяв до 31.01.2020 року включно.

Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.

З урахуванням викладеного суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції повно з`ясовані обставин, що мають значення для справи, висновки, викладені у рішенні суду першої інстанції, відповідають обставинам справи, судом першої інстанції правильно застосовано норми матеріального права та норми процесуального права, а тому відсутні підстави для скасування рішення суду першої інстанції.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 30.12.2021 року в адміністративній справі №280/9870/21 - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 30.12.2021 року в адміністративній справі №280/9870/21 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий - суддяС.В. Білак

суддяН.А. Олефіренко

суддяВ.А. Шальєва