Рішення

від 01.11.2022 по справі 240/354/22

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 листопада 2022 року м. Житомир справа № 240/354/22

категорія 111030600

Житомирський окружний адміністративний суд у складі судді Капинос О.В., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Клінінг Сервіс-2018" до Головного управління ДПС у Житомирській області, як відокремлений підрозділ ДПС України, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

встановив:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просить:

Визнати протиправним та скасувати Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.08.2021 №51247, від 29.11.2021 №70961.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Житомирській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "Клінінг Сервіс-2018" з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.08.2021 №2975102/42088056, №2975103/42088056, від 06.12.2021 №3475141/42088056, №3475142/42088056, від 29.11.2021 №3437543/42088056, від 29.11.2021 №3437544/42088056, від 29.11.2021 №3437545/42088056, від 29.11.2021 №3437546/42088056, від 29.11.2021 №3437547/42088056, від 29.11.2021 №3437548/42088056, від 29.11.2021 №3437549/42088056, від 29.11.2021 №3437550/42088 056, від 29.11.2021 №3437551/42088056, від 29.11.2021 №3437552/42088056.

Зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

-податкову накладну №12 від 30.09.2021 виписану постачальником ТОВ "Клінінг-Сервіс-2018" покупцю ТОВ "Борисов та Партнери", днем її фактичного подання - 01.10.2021;

- податкову накладну №13 від 30.09.2021, виписану постачальником ТОВ "Клінінг-Сервіс-2018" покупцю ТОВ "Інфоком ЛТД", днем її фактичного подання - 01.10.2021;

-податкову накладну №9 від 28.09.2021, виписану постачальником ТОВ "Клінінг-Сервіс-2018" покупцю ТОВ "Київ Фуд Маркет Менеджмент", днем її фактичного подання 29.09.2021;

-податкову накладну №14 від 30.09.2021, виписану постачальником ТОВ "Клінінг-Сервіс-2018" покупцю ТОВ "Полінез", днем її фактичного подання - 01.10.2021;

- податкову накладну №15 від 30.09.2021, виписану постачальником ТОВ "Клінінг-Сервіс-2018" покупцю ТОВ "Полінез", днем її фактичного подання - 01.10.2021;

-податкову накладну№31 від 31.07.2021,виписану постачальником ТОВ "Клінінг-Сервіс-2018" покупцю ТОВ "Полінез", днем її фактичного подання - 04.08.2021;

-податкову накладну№11 від 23.09.2021,виписану постачальником ТОВ "Клінінг-Сервіс-2018" покупцю ТОВ "Фірма Дім", днем її фактичного подання - 12.10.2021;

- податкову накладну №32 від 31.07.2021,виписану постачальником ТОВ "Клінінг-Сервіс-2018" покупцю ТОВ "Фірма Троїцька", днем її фактичного подання -12.08.2021.

Свої позовні вимоги обґрунтовує тим, що оскаржувані рішення були прийняті контролюючим органом з грубим порушенням процедури, без дотримання принципу правової визначеності, без достатніх підстав та з порушенням Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних №1246 від 29.12.2010, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.02.2018 №117, п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України.

Наголошує, що без обґрунтованих підстав контролюючий орган прийняв рішення про те, що платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків. А в квитанціях, якими було зупинено реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган вказав на те, що платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропонував надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Разом з тим, така квитанція не містить інформації, щодо документів необхідних контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної, що унеможливлює платником податків їх зупинення.

Незважаючи на подання пояснень та документів у їх підтвердження контролюючий орган прийняв рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. На думку товариства, прийняті контролюючим органом рішення, позивач вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню, а податкові накладні, реєстрація яких зупинена, реєстрації з дати їх фактичного надходження до ДПС України.

Ухвалою судді Житомирського окружного адміністративного суду прийнято позовну заяву до розгляду та відкрите провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Головним управлінням ДПС у Житомирській області та ДПС України подано до суду відзив на адміністративний позов, з проханням відмовити позивачу у задоволенні позову. Заперечуючи проти пред`явлених позовних вимог стверджує, що оспорюванні рішення є правомірними, оскільки позивачем не було надано на вимогу податкового органу копій первинних документів, що підтверджують безпосереднє здійснення господарської операції. Квитанція, яка була надіслана платнику податків оформлена з додержанням п.11 Постанови 1165. Обов`язок підтвердити правомірність та обґрунтованість витрат первинними документами покладається на платника. Податковий орган не зобов`язаний у квитанції вказувати перелік документів, який необхідно подати для підтвердження реальності господарської операції, оскільки таке прямо не передбачене нормативно-правовими актами. Натомість, у Порядку N91165 та N9520 зазначено не вичерпний перелік документів, а вжито сполучник "може включати", що свідчить про наявність у платника податків права підтвердити правомірність та обґрунтованість господарської операції, щодо якої направлено на реєстрацію ПН/РК усіма наявними в нього первинними документами, які він зобов`язаний скласти (та склав у разі фактичного здійснення). Рішення Комісії відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, оскільки в графі "додаткова інформація" конкретизовано перелік документів, що не надано на розгляд Комісії до податкових накладних.

Позивач подав відповідь на відзив, в якій зазначив, що ГУ ДІІС за наслідком розгляду повідомлення позивача, прийнято рішення про відповідність Товариства критеріям ризиковості від 29.11.2021 №70961. ГУ ДПС зазначено в якості мотивації прийнятого рішення від 29.11.2021 № 70961 про те, що "відсутні матеріальні ресурси необхідні для здійснення господарської діяльності", без будь-якого обгрунтування яких саме ресурсів нібито не вистачає Товариству, на думку відповідача-1 та не зазначено жодних конкретних фактів порушень податкового законодавства позивачем, жодної конкретної інформації про те, що господарські операції не були реальними та або не відповідали дійсному економічному змісту. Твердження про відсутність ресурсів не відповідає дійсності та спростовується документами, які надавалися контролюючим органам та до позовної заяви.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

Відповідно до даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "Клінінг Сервіс-2018" зареєстроване як юридична особа - код 42088056.

Видами діяльності ТОВ "Клінінг Сервіс-2018" вказано:

Код КВЕД 81.21 Загальне прибирання будинків (основний);

Код КВЕД 81.22 Інша діяльність із прибирання будинків і промислових об`єктів;

Код КВЕД 81.29 Інші види діяльності із прибирання;

Код КВЕД 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення;

Код КВЕД 46.43 Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення;

Код КВЕД 46.42 Оптова торгівля одягом і взуттям;

Код КВЕД 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів;

Код КВЕД 43.31 Штукатурні роботи;

Код КВЕД 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами;

Код КВЕД 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами;

Код КВЕД 64.99 Надання інших фінансових послуг (крім страхування та пенсійного забезпечення);

Код КВЕД 38.11 Збирання безпечних відходів.

Матеріали справи свідчать, що позивачем укладено наступні договори:

1.Договір про надання послуг з ТОВ "Борисов та Партнери" №81 від 04.08.2021, згідно якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується надавати послуги з прибирання підлоги в приміщенні замовника за адресою м. Київ, вул. М. Грушевського, 28/2, №43, а замовник зобов"язується приймати і своєчасно оплачувати послуги.

На виконання умов договору підписано сторонами акт надання послуг №216 від 30.09.2021, внаслідок чого позивачем у зв`язку з настанням першої події - постачанням послуг та відповідно виникненням податкових зобов`язань з ПДВ було виписано та направлено на реєстрацію спірну податкову накладну №12 від 30.09.2021.

Оплата за надані послуги підтверджується рахунком на оплату №213 від 01.09.2021 платіжним дорученням №2148 від 11.10.2021.

2.Договір про надання послуг з ТОВ "Інфоком ЛТД" №10 від 02.12.2021, згідно якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується надавати послуги з прибирання підлоги в приміщенні замовника за адресою м. Київ, вул. велика Васильківська, 72, 17 поверх, 41 офіс.

На виконання умов договору сторони підписали акт надання послуг №217 від 30.09.2021, внаслідок чого позивачем було виписано та направлено на реєстрацію спірну податкову накладну №13 від 30.09.2021.

Оплата за надані послуги підтверджується рахунком на оплату №214 від 01.09.2021, платіжним дорученням №6666 від 07.10.2021.

3.Договір про надання послуг з ТОВ "Київ Фуд Маркет Менеджмет" №98 від 01.11.2020, згідно якого виконавець зобов"язується щомісячно надавати замовнику послуги з комплексного прибирання приміщень, де розташований замовник.

На підставі виставленого рахунку на оплату №217 від 16.09.2021, ТОВ "Київ Фуд Маркет Менеджмет" здійснено оплату за договором, що підтверджується платіжним дорученням №1616 від 28.09.2021. Внаслідок цього, позивачем виписано та направлено на реєстрацію спірну податкову накладну №9 від 28.09.2021.

4. Договір про надання послуг з ТОВ "Полінез" №39 від 06.07.2021, згідно якого замовник доручає, а виконавець зобов"язується надавати послуги з прибирання в приміщенні замовника за адресою м. Київ, вул. велика Васильківська, 72, 16 поверх, 38 офіс.

На виконання умов договору між сторонами укладено акт надання послуг №223 від 30.09.2021, №224 від 30.09.2021, №174 від 31.07.2021, внаслідок чого позивачем було виписано та направлено на реєстрацію спірні податкові накладні №14 від 30.09.2021, №15 від 30.09.2021, №31 від 31.07.2021.

Оплата за надані послуги підтверджується рахунками на оплату №171 від 06.07.2021 , №220 від 01.09.2021, №221 від 01.09.2021, платіжними дорученнями №249 від 09.09.2021, №306 від 10.11.2021, №307 від 10.11.2021.

5. Договір про надання послуг з ТОВ "Фірма "Троїцька" №6 від 01.06.2018, згідно якого виконавець зобов"язується надавати послуги з комплексного прибирання приміщень загального використання, розташованих за адресою м. Київ, вул. В. Васильківська, 72.

На виконання умов договору складено акт надання послуг №152 від 31.07.2021, внаслідок чого позивачем було виписано та направлено на реєстрацію спірну податкову накладну №32 від 31.07.2021.

Оплата за надані послуги підтверджується рахунком на оплату №148 від 01.2021, платіжним доручення №2621 від 06.08.2021.

6. Договір про надання послуг з прибирання з ТОВ "Фірма "Троїцька" №8 від 01.06.2018, згідно якого виконавець зобов"язується надавати послуги з щоденного прибирання офісних та складських приміщень і території, розташованих за адресою: м. Київ, Голосіївський проспект, 132.

На виконання умов договору укладено акт надання послуг №154 від 31.07.2021, внаслідок чого позивачем було виписано та направлено на реєстрацію спірну податкову накладну №28 від 30.07.2021.

Оплата за надані послуги підтверджується рахунком на оплату №150 від 01.07.2021, платіжним дорученням №2586 від 30.07.2021.

7.Договір про надання послуг з прибирання прилеглої території з ТОВ "Фірма "Троїцька" №10 від 15.12.2020, згідно якого виконавець зобов"язується надавати послуги з комплексного щоденного прибирання прилеглої території бізнес-центру, розташованого за адресою м. Київ, вул. В.Васильківська, 72.

На виконання умов договору надання послуг №157 від 31.07.2021, внаслідок чого позивачем було виписано та направлено на реєстрацію спірну податкову накладну №29 від 30.07.2021.

Оплата за надані послуги підтверджується рахунком на оплату №153 від 01.07.2021, платіжним дорученням №2582 від 30.07.2021.

8.Договір про надання послуг №7 від 01.06.2018 з ТОВ "Фірма "Троїцька", згідно якого виконавець зобов"язується надавати послуги з комплексного прибирання приміщень загального користування за адресою м. Київ, вул. В.Васильківська, 72.

На виконання умов договору укладено акт надання послуг №153 від 31.07.2021, внаслідок чого позивачем було виписано та направлено на реєстрацію спірну податкову накладну №33 від 31.07.2021.

Оплата за надані послуги підтверджується рахунком на оплату №149 від 01.07.2021, платіжним дорученням №2611 від 04.09.2021.

9.Договір про надання послуг з прибирання з ТОВ "Юкрайніан Газ Трейдинг" №101 від 31 грудня 2020 року, згідно якого замовник доручає, а виконавець зобов"язується надавати послуги з прибирання в приміщенні замовника за адресою м. Київ, вул. Велика Васильківська, 72, 16 поверх, 37/2 офіс.

На виконання умов договору укладено акт надання послуг №163 від 31.07.2021, №218 від 30.09.2021, внаслідок чого позивачем було виписано та направлено на реєстрацію спірні податкові накладні №30 від 31.07.2021, №16 від 30.09.2021.

Оплата за надані послуги підтверджується рахунком на оплату №159 від 01.07.2021, №215 від 01.09.2021, платіжними дорученнями №514 від 1 1.08.2021, №1049 від 06.10.2021.

10.Усний договір поставки з ТОВ "Фірма Дім" засобу кислотного для видалення солей твердості. Постачання товару підтверджується видатковою накладною №222 від 23.09.2021 на загальну суму 792 грн.

У зв`язку з цим позивачем було виписано та направлено на реєстрацію спірну податкову накладну №11 від 23.09.2021. Оплата за товар на підставі виставленого рахунку на оплату №219 від 22.09.2021 підтверджується платіжним дорученням №3446 від 23.09.2021.

11. Окрім цього, позивачем на підставі виставленого рахунку №201 від 11.08.2021 отримано передплату за послуги від ТОВ "Міжнародно-діловий центр", що підтверджується платіжним дорученням №1225596 від 17.08.2021, що послугувало підставою для складення та реєстрації податкової накладної №9 від 17.08.2021.

Однак, товариством отримано лист про повернення коштів від ТОВ "Міжнародно- діловий центр" Hilton Kyiv Hotel Вих. 133/S від 20.08.2021, в якому компанія відмовилась від замовлення коштів та висловила прохання повернути сплачені кошти.

Позивачем кошти повернуто, що підтверджується платіжним дорученням №2685 від 30.08.2021 та складено і направлена на реєстрацію в ЄРПН розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №14 від 30.08.2021 до податкової накладної №9 від 17.08.2021. (т.4 а.с.138-141)

Отже, позивачем на виконання умов вказаних договорів було подано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні:

№31 від 31.07.2021 на суму 4056 грн. в т.ч. ПДВ 676 грн., отримувач (покупець) ТОВ "Полінез";

№32 від 31.07.2021 на суму 65 360,26 грн., в т.ч. ПДВ 10 893,38 грн., отримувач (покупець) ТОВ "Фірма Троїцька";

№28 від 30.07.2021 на суму 50950,84 грн., в т.ч. ПДВ 8491,81 грн., отримувач (покупець) ТОВ "Фірма "Троїцька";

№29 від 30.07.2021 на суму 22 918,92 грн., в т.ч. ПДВ 3819,82 грн., отримувач (покупець) ТОВ "Фірма "Троїцька";

№30 від 31.07.2021 на суму 11 044,62 грн., в т.ч. ПДВ 1840,77 грн., отримувач (покупець) ТОВ "Юкрайніан Газ Трейдинг".

№33 від 31.07.2021 на суму 75 942,64 грн., в т.ч. ПДВ 12 657,11 грн., отримувач (покупець) ТОВ "Фірма "Троїцька";

Розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №14 від 30.08.2021 до податкової накладної №9 від 17.08.2021 на суму -28 750 грн., в т.ч. ПДВ -5750 грн. , отримувач (покупець) ТОВ "Міжнародно-діловий центр".

№11 від 23.09.2021 на суму 792 грн., в т.ч. ПДВ 219 грн., отримувач (покупець) ТОВ "Фірма "ДІМ";

№9 від 28.09.2021 на суму 16393,01 грн., в т.ч. ПДВ 2732,17 грн., отримувач (покупець) ТОВ "Київ Фуд Маркет Менеджмент";

№12 від 30.09.2021 на суму 6386,96 грн., в т.ч. ПДВ 1064,33 грн., отримувач (покупець) ТОВ "Борисов та партнери"

№13 від 30.09.2021 на суму 5400 грн.. в т.ч. ПДВ 900 грн., отримувач (покупець) ТОВ "Інфоком ЛТД";

№14 від 30.09.2021 на суму 5232 грн., в т.ч. ПДВ 872 грн., отримувач (покупець) ТОВ "Полінез";

№15 від 30.09.2021 на суму 2574,36 грн.. в т.ч. ПДВ 429 грн., отримувач (покупець) ТОВ "Полінез";

№16 від 30.09.2021 на суму 11 044,62 грн., в т.ч. ПДВ 1 840,77 грн., отримувач (покупець) ТОВ "Юкрайніан Газ Трейдинг".

Вказані накладні доставлені до контролюючого органу, прийняті, однак відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація накладних зупинена, оскільки платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі пункту 8 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, Комісією Головного управління ДПС у Житомирській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.08.2021 №51247, яким позивача віднесено до ризикових платників, у зв"язку з наявністю податкової інформації про те, що підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.

Крім того, на підставі пункту 8 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, Комісією Головного управління ДПС у Житомирській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 29.11.2021 №70961, на підставі отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 24.11.2021 №1 та у зв"язку з відсутністю матеріальних ресурсів, необхідних для здійснення господарської діяльності. (Т.1. а.с.96)

На розгляд Комісії позивачем було подано документи та пояснення до податкових накладних. Однак розглянувши подані пояснення та копії документів Комісія ГУ ДПС у Житомирській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняла рішення від 11.08.2021 №2975102/42088056, №2975103/42088056, від 06.12.2021 №3475141/42088056, №3475142/42088056, від 29.11.2021 №3437543/42088056, від 29.11.2021 №3437544/42088056, від 29.11.2021 №3437545/42088056, від 29.11.2021 №3437546/42088056, від 29.11.2021 №3437547/42088056, від 29.11.2021 №3437548/42088056, від 29.11.2021 №3437549/42088056, від 29.11.2021 №3437550/42088 056, від 29.11.2021 №3437551/42088056, від 29.11.2021 №3437552/42088056 про відмову у реєстрації податкових накладних .

Позивач не погоджується із винесеними Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації оскаржуваними рішеннями про віднесення його до ризикових платників податку та про відмову у реєстрації податкових накладних, а тому звернувся до суду із вказаним позовом за захистом своїх прав.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Щодо позовних вимог в частині прийняття рішень про віднесення позивача до ризикових платників.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з приписами пункту 4 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку, комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Крім того, пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з пунктом 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додаток 1 до Порядку №1165 містить перелік Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Так, віднесення до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість здійснюється у разі наявної у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, або з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.

Отже, при здійсненні опрацювання податкових накладних, направлених для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковий орган проводить моніторинг відповідності/не відповідності критеріям ризиковості платника податку або здійсненої господарської операції. При цьому, форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачає зазначення контролюючим органом конкретної податкової інформації, яка стала підставою для прийняття вказаного рішення на підставі пункту 8 Критеріїв.

Згідно з додатком 4 Порядку №1165 в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.

Встановлено, що рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Житомирській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.08.2021 №5127 та від 29.11.2021 №70961 позивача віднесено до ризикових платників.

Так, рішенням про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника від 04.08.2021 №51247, позивача віднесено до ризикових платників, у зв"язку з наявністю податкової інформації про те, що підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.

Додатком №4 до Порядку №1165 затверджено бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Суд вказує, що у затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме:

- у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або

- з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від … р. №.

Бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить обов`язкове для заповнення поле "податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку)".

У формі рішенні вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності суб`єкта пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

При цьому, в оскаржуваному рішенні відповідачем не вказано, на підставі чого було прийнято таке рішення, зокрема: відсутня позначка у колонках "у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності" або "з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від … р. №".

Крім того у рядку "Податкова інформація" не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції.

Отже, спірне рішення не містять обґрунтувань підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку.

Відповідно до витягу з протоколу комісії ГУ ДПС у Житомирській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.08.2021 №145/06-30-18-02-14 про розгляд питання щодо встановлення відповідності/невідповідності критеріям ризиковості слідує, що причинами включення Товариства до числа ризикових суб`єктів господарювання послугувало встановлення формування податкового кредиту від TOB "Грінпей" (код ЄДРПОУ 42381192), який відповідає критеріям ризиковості платника податку та перебуває у переліку ризикових платників ПДВ. (т.1 а.с.45-46)

Крім цього, в протоколі комісії від 04.08.2021 №145/06-30-18-02-14 зазначено, що засновником, головним бухгалтером та керівником підприємства є ОСОБА_1 . У зв"язку з цим, члени комісії зазначили, позивач ймовірно є постачальником схемного податкового кредиту.

Разом з тим, матеріали справи свідчать, що засновником та директором ТОВ "Клинінг Сервіс 2018" та є ОСОБА_2 (Україна), а не ОСОБА_1 (Узбекистан), що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 06.12.2021 станом на дату протоколу комісії від 04.08.2021. (т.2 а.с.201)

Доказів того, що позивач мав господарські відносини з ТОВ "Грінпей" та, що саме податкові накладні, подані на реєстрацію якимось чином стосуються таких відносин, матеріали справи не містять. Відповідачі, як суб"єкти владних повноважень таких доказів не надали та свої доводи не підтвердили.

З наявних у матеріалах справи доказів слідує, що позивач має найманих працівників, що підтверджується відомостями з поданих платником податків Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і утриманого з них податку за 1-3 квартали 2020 року та в штатному розписі Товариства.

Крім того, позивач орендує офісні приміщення за адресою на підставі договорів оренди нежитлових приміщень від 22.01.2020 №622, від 20.06.2018 №561, від 01.07.2021 №654 з Київським УВП №3 УТОС, що підтверджується в актах приймання-передачі приміщень та актах наданих послуг оренди, рахунках на оплату та у платіжних дорученнях.

Також, позивач має на балансі необхідну техніку та засоби для провадження господарської діяльності, зокрема, миючі пилососи, пилососи, підлогомийні машини, відпарювані, пароочисники, щітки, рукавички, губки, засоби побутової хімії, пакети для сміття, а також транспортний засіб VW CADDY 4 CONCEPTLINE ORIGIN, який використовується для здійснення доставок обладнання, інвентарю та миючих засобів зі складу до об`єктів, які обслуговуються Товариством відповідно до договорів про надання послуг, що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахункам 10, 112. 201.281 за 9 міс. 2021 року .

Отже, суд вважає, що ГУ ДПС ані в протоколі, ані в рішенні про ризиковість від не зазначено жодних конкретних фактів порушень податкового законодавства позивачем, жодної конкретної інформації про те, що господарські операції не були реальними та/або не відповідали дійсному економічному змісту.

При цьому, в протоколі засідання відповідної комісії ГУ ДПС у Житомирській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - комісія) зазначено лише припущення, що платник "ймовірно є учасником схеми постачання сумнівного податкового кредиту".

На підтвердження своїх тверджень відповідачем не надано податкову інформацію, яка використовувалась при прийнятті рішення про віднесення до ризикових платників, відтак таке рішення є протиправним.

Суд зауважує, що не виклавши розшифрування податкової інформації, зокрема, не навівши конкретного переліку ризикових операцій з контрагентами, що були задіяні в таких операціях в рішенні від 04.08.2021, як це передбачено пунктом 8 Порядку № 1165, відповідач фактично діяв без дотримання власної процедури, не прозоро та у спосіб, що виключає можливість мінімізувати ризик помилки у спірних відносинах.

Зазначені висновки узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, викладеною в постановах від 16 грудня 2020 року у справі № 340/474/20 та від 05 січня 2021 року у справі № 640/10988/20.

Щодо спірного рішення від 29.11.2021 №70961.

На підставі пункту 8 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, Комісією Головного управління ДПС у Житомирській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 29.11.2021 №70961, на підставі отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 24.11.2021 №1 та у зв"язку з відсутністю матеріальних ресурсів, необхідних для здійснення господарської діяльності.

Відповідно до п. 6 Порядку №1165 платник податку щодо якого прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості має право подати в електронній формі до комісії регіонального рівня документи та інформацію для спростування цього факту.

Позивач скористався своїм правом та подав інформацію та документи, які на його думку мали підтверджувати реальність здійснення ним господарської діяльності.

Позивачем надіслано повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку №1 від 24.11.2021 разом з документами, які були отримані контролюючим органом згідно квитанції №2 . (т.1 а.с.54-95)

Зокрема, позивачем надано наступні документи: штатний розпис на 2021 рік, договори оренди нежитлових приміщень, акти передачі нежитлового приміщення, договори на ремонт і обслуговування транспортних засобів, Форма 20-ОПП Повідомлення про об`єкти оподаткування, оборотно-сальдові відомості, квитанції, рахунки на оплату, платіжні доручення, відомості про нарахування заробітної плати, відомості про нараховані суми доходу, відомості про трудові відносини осіб та період військової служби, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору, податкові та видаткові накладні.

Разом з тим, суд звертає увагу, ГУ ДПС зазначено в якості мотивації прийнятого рішення від 29.11.2021 № 70961 про те, що "відсутні матеріальні ресурси необхідні для здійснення господарської діяльності", без будь-якого обґрунтування яких саме ресурсів не вистачає Товариству, на думку відповідача-1 та знову ж таки не зазначено жодних конкретних фактів порушень податкового законодавства позивачем, жодної конкретної інформації про те, що господарські операції не були реальними та/або не відповідали дійсному економічному змісту.

З огляду на досліджені судом докази, суд вважає, що твердження відповідача про відсутність достатній матеріальних ресурсів у позивача спростовується наданими документами товариства. Доводи відповідача не підтверджені належними доказами.

З огляду на викладене, враховуючи досліджені судом матеріали справи, суд дійшов до висновку, що відповідач не надав належних та достатніх доказів, які б досліджувались в ході засідання комісії, і які слугували підставою для прийняття оскаржуваних рішень.

В свою чергу, під час розгляду справи, суд не встановив наявність у відповідача підстав для віднесення позивача до пункту 8 Критеріїв ризиковості.

Підсумовуючи наведене, суд дійшов висновку, що рішення комісії не містять мотивів та обґрунтувань віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості. Окрім того, незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

Таким чином, встановлені у справі обставини свідчать про те, що відповідачем не доведено існування підстав для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідним внесенням до переліку ризикових суб`єктів господарювання, тобто відповідач діяв не у спосіб, визначений законодавством, а тому оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Зазначеної правової позиції підтримується Сьомий апеляційний адміністративний суд у постанові від 13.09.2022 №120/532/22-а.

З метою захисту порушеного права, суд вважає за можливе зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Житомирській області виключити ТОВ "Клінінг Сервіс-2018" з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податків.

Щодо позовних вимог про оскарження рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.08.2021 №2975102/42088056, №2975103/42088056, від 06.12.2021 №3475141/42088056, №3475142/42088056, від 29.11.2021 №3437543/42088056, від 29.11.2021 №3437544/42088056, від 29.11.2021 №3437545/42088056, від 29.11.2021 №3437546/42088056, від 29.11.2021 №3437547/42088056, від 29.11.2021 №3437548/42088056, від 29.11.2021 №3437549/42088056, від 29.11.2021 №3437550/42088 056, від 29.11.2021 №3437551/42088056, від 29.11.2021 №3437552/42088056 .

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, у силу вимог пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 цього Кодексу, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341) (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Пунктами 13, 15 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання зазначеної норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165 (набрала чинності 01 лютого 2020 року), якою серед іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 4 вказаного Порядку, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

За приписами пункту 5 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Судом встановлено, що позивачем за наслідками господарських операцій складено та подано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні : №31 від 31.07.2021, №32 від 31.07.2021, №28 від 30.07.2021, №29 від 30.07.2021, №30 від 31.07.2021, №33 від 31.07.2021, розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №14 від 30.08.2021 до податкової накладної №9 від 17.08.2021 на суму -28 750 грн., в т.ч. ПДВ -5750 грн. , отримувач (покупець) ТОВ "Міжнародно-діловий центр", №11 від 23.09.2021, №9 від 28.09.2021, №12 від 30.09.2021, №13 від 30.09.2021, №14 від 30.09.2021, №15 від 30.09.2021, №16 від 30.09.2021.

Вказані накладні доставлені до контролюючого органу, прийняті, однак відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація накладних зупинена, оскільки платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості платника податку визначені додатком 1 до Порядку №1165.

Пункт 8 додатку 1 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості платника податку на додану вартість наступне у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування

У постанові від 02.10.2019 у справі №520/10372/18 Верховний Суд зазначив, що первинним об`єктом судового дослідження у даній справі є обставини, за яких контролюючий орган вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних та прийняв рішення про відмову у їх реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним спірних рішень.

Загальне посилання контролюючого органу на правомірність зупинення реєстрації податкових накладних на підставі Критеріїв ризиковості платника податків, є протиправним та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

Крім того, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені п. 11 Порядку № 1165.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам, що встановлені п.11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості платника податків, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом другим Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", Законів України "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

За результатами розгляду документів Комісією ГУ ДПС у Житомирській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято від 11.08.2021 року № 2975102/42088056,№2975103/42088056 від 29.11.2021 року №3437543/42088056, №3437544/42088056, №3437545/42088056, №3437546/42088056, №3437547/42088056, №3437548/42088056, №3437549/42088056, №3437550/42088056, №3437551/42088056, №3437552/42088056 від 06.12.2021року №3475141/42088056, №3475142/ 42088056 про відмову у реєстрації податкової накладної № 28, №29 від 30.07.2021, №30, №33, №31, №32 від 31.07.2021 РК№14 від 30.08.2021, №11 від 23.09.2021, №9 від 28.09.2021, №12, №13, №14, №15 від 30.09.2021 .

Суд зазначає, що в шаблоні рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у графі "первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні" міститься приписка у дужках "документи, які не надано підкреслити", однак комісією у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних від 29.11.2021 №3437543/42088056, №3437544/42088056, №3437545/42088056, №3437546/42088056, №3437547/42088056, №3437548/42088056, №3437549/42088056, №3437550/42088056, №3437551/42088056, №3437552/42088056 цього не зроблено.

Окрім того визначення документів які, на думку контролюючого органу, позивачем не надано, оскаржувані рішення не містять.

З вказаних рішень також вбачається, що у розділі "Прийнято рішення про" після пункту "Ненадання платником податку копій документів" міститься також графа "додаткова інформація", яка не заповнена.

Надаючи оцінку рішень відповідача, що оскаржуються, суд зазначає, що контролюючим органом визначено загальні підстави прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних та не містить конкретної інформації щодо причин та підстав їх прийняття. Водночас, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано.

Згідно додатку до витягу з протоколу комісії ГУ ДПС у Житомирській області від 11.08.2021 №150/06-30-18-01-14 причиною відмови в реєстрації податкових накладних №30, 31 від 31.07.2021 стало те, що платником не надано повного пакету документів, а саме: банківські виписки та розрахункові документи.

Згідно додатку до витягу з протоколу комісії ГУ ДПС у Житомирській області від 29.11.2021 №228/06-30-18-02-14 причиною відмови в реєстрації податкових накладних №9 від 28.09.2021, №11 від 23.09.2021, №13 від 30.09.2021, №14 від 30.08.2021, №14 від 30.09.2021, №15 від 30.09.2021, № 28 від 30.07.2021, №29 від 30.07.2021, №32 від 31.07.2021, №33 від 31.07.2021 стало те, що платником не надано повного пакету документів, а саме: відсутні документи стосовно придбання, а саме Договір, ВН та розрахункові документи, крім того платник перебуває в переліку ризикових.

Згідно додатку до витягу з протоколу комісії ГУ ДПС у Житомирській області від 06.12.2021 №233/06-30-18-02-14 причиною відмови в реєстрації податкових накладних №12, 16 від 30.09.2021 стало те, що платником не надано повного пакету документів, а саме: відсутні документи стосовно придбання, а саме: договір, ВН та розрахункові документи. Крім того, платник перебуває в переліку ризикових.

При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Судом встановлено, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

До кожного повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, було додано документи, які розкривають суть операцій та підтверджують не ризиковий статус позивача.

Крім того, суд звертає увагу, що протокол засідання комісії від 29.11.2021 та рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 29.11.2021 суперечать один одному, оскільки у рішеннях зазначено про ненадання всіх документів, а у витягу з проколу, наданих ГУ ДПС зазначено іншу причину, а саме ненадання документів щодо придбання (договорів, ВН) та розрахункові документи.

Окрім того, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних такі документи не вимагалися, а запропоновано тільки надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Зазначене свідчить про не дослідження контролюючим органом та не аналізування наданих платником документів та неврахування специфіки його діяльності, що призвело неправомірної відмови у реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування.

Підсумовуючи наведене, суд дійшов висновку, що надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних бухгалтерських та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентами та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкових накладних та розрахунку коригування.

У цьому контексті суд зазначає, що зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно, в межах даної спірної ситуації суд звертає особливу увагу на те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

За таких обставин, на переконання суду, оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є формальними, оскільки об`єктивно не містять чіткого визначення підстав та мотивів їх прийняття, так само як і мотивів прийняття чи відхилення наданих позивачем пояснень та документів, а тому не можуть бути визнані законними та обґрунтованими.

Невиконання суб`єктом владних повноважень законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Суд зауважує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. При цьому здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічна правова позиція неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі №0940/1240/18.

Таким чином, зважаючи на наявність документів для спростування сумнівів про ризиковість платника податку та ризиковість здійснених операцій, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, відповідач не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування.

Окрім того, суд відхиляє аргументи Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області про те, що ті документи, які не було надано позивачем під час подання податкових накладних до контролюючого органу для їх реєстрації не повинні враховуватись судом під час судового розгляду справи, оскільки контролюючим органом не було чітко вказано, які саме документи необхідно надати платнику податків.

Під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіривши оскаржувані рішення, суд дійшов переконання, що такі прийнято відповідачем без урахування вимог Податкового кодексу України та з порушенням передбачених статтею 2 КАС України принципів, тому їх слід визнати протиправними та скасувати, задовольнивши позовні вимоги в частині їх оскарження.

Враховуючи вище вказане, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у частині визнання протиправними та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області від 11.08.2021 №2975102/42088056, №2975103/42088056, від 06.12.2021 №3475141/42088056, №3475142/42088056, від 29.11.2021 №3437543/42088056, від 29.11.2021 №3437544/42088056, від 29.11.2021 №3437545/42088056, від 29.11.2021 №3437546/42088056, від 29.11.2021 №3437547/42088056, від 29.11.2021 №3437548/42088056, від 29.11.2021 №3437549/42088056, від 29.11.2021 №3437550/42088 056, від 29.11.2021 №3437551/42088056, від 29.11.2021 №3437552/42088056.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні датами їх фактичного подання, суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з пунктом 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних / розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до частини 3 статті 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача за захистом яких він звернувся до суду та з метою дотримання судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні № 28, №29 від 30.07.2021, №30, №33, №31, №32 від 31.07.2021 РК№14 від 30.08.2021, №11 від 23.09.2021, №9 від 28.09.2021, №12, №13, №14, №15 від 30.09.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання.

Частиною 1,2 ст. 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням викладеного, суд дійшов висновку що позовні вимоги підлягають задоволенню.

В силу приписів ст. 139 КАС України, сплачений позивачем судовий збір в розмірі 36320,00 грн. відповідно до платіжного доручення №2844 від 22.12.2021 підлягає відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області та Державної податкової служби України.

Керуючись статтями 242-246, 295 Кодексу адміністративного судочинства України,

вирішив:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Клінінг Сервіс-2018" (проспект Миру,9,кв.25, м.Житомир, 10020, код ЄДРПОУ 42088056) до Головного управління ДПС у Житомирській області, (вул. Юрка Тютюнника, 7,Житомир,10003, код ЄДРПОУ ВП 44096781), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8,Київ 53,04053, код ЄДРПОУ 43005393), - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Житомирської області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.08.2021 №51247, від 29.11.2021 №70961.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Житомирській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "Клінінг Сервіс-2018" з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Житомирській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.08.2021 №2975102/42088056, №2975103/42088056, від 06.12.2021 №3475141/42088056, №3475142/42088056, від 29.11.2021 №3437543/42088056, від 29.11.2021 №3437544/42088056, від 29.11.2021 №3437545/42088056, від 29.11.2021 №3437546/42088056, від 29.11.2021 №3437547/42088056, від 29.11.2021 №3437548/42088056, від 29.11.2021 №3437549/42088056, від 29.11.2021 №3437550/42088056, від 29.11.2021 №3437551/42088056, від 29.11.2021 №3437552/42088056.

Зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Клінінг Сервіс-2018": №28 від 30.07.2021, №29 від 30.07.2021, №31 від 31.07.2021, №32 від 31.07.2021, №30 від 31.07.2021, №33 від 31.07.2021, №11 від 23.09.2021, №9 від 28.09.2021, №12 від 30.09.2021, №13 від 30.09.2021, №14 від 30.09.2021, №15 від 30.09.2021, №16 від 30.09.2021, розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №14 від 30.08.2021 до податкової накладної №9 від 17.08.2021, днем їх фактичного подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області, на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Клінінг Сервіс-2018" документально підтверджені судові витрати у сумі 18160,00 грн. (вісімнадцять тисяч сто шістдесят гривень).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Клінінг Сервіс-2018" документально підтверджені судові витрати у сумі 18160,00 грн. (вісімнадцять тисяч сто шістдесят гривень).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.В. Капинос