Рішення

від 28.11.2022 по справі 420/27336/21

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/27336/21

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 листопада 2022 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Глуханчука О.В., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОМАКСИМУС МК» до Державної податкової служби України та Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

До суду надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОМАКСИМУС МК» до Державної податкової служби України та Головного управління ДПС в Одеській області, у якому позивач просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, а саме:

рішення від 01.07.2021 року за № 2822566/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 17 від 17.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822573/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 28 від 25.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822574/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 31 від 25.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822572/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 24 від 21.05.2021 р.;

рішення від 06.07.2021 року за № 2839243/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 33 від 26.05.2021 р.;

рішення від 06.07.2021 року за № 2839244/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 36 від 28.05.2021 р.;

рішення від 06.07.2021 року за № 2839246/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 26 від 24.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822571/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 22 від 21.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822570/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 21.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822568/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 18 від 21.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822576/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 25 від 24.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822569/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 19 від 20.05.2021 р.;

рішення від 06.07.2021 року за № 2839245/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 23 від 31.05.2021 р.;

рішення від 06.07.2021 року за № 2839247/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 28.05.2021 р.;

рішення від 06.07.2021 року за № 2839242/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 27 від 24.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822565/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 15 від 17.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822575/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 32 від 26.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822567/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 16 від 17.05.2021 р.;

рішення від 06.07.2021 року за № 2839241/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 20 від 21.05.2021 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданих Товариством з обмеженою відповідальністю АГРОМАКСИМУС МК (Код ЄДРПОУ 43278283, 67652, Одеська область, Біляївський район, с. Мирне, вул. Радісна, буд. 39);

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю АГРОМАКСИМУС МК (Код ЄДРПОУ: 43278283, 67652, Одеська область, Біляївський район, с. Мирне, вул. Радісна, буд. 39) за номерами: № 17 від 17.05.2021 р., № 28 від 25.05.2021 р., № 31 від 25.05.2021 р., № 24 від 21.05.2021 р., № 33 від 26.05.2021 р., № 36 від 28.05.2021 р., № 26 від 24.05.2021 р., № 22 від 21.05.2021 р., № 21 від 21.05.2021р., № 18 від 21.05.2021 р., № 25 від 24.05.2021 р., № 19 від 20.05.2021 р., № 23 від 31.05.2021р., № 37 від 28.05.2021 р., № 27 від 24.05.2021 р., № 15 від 17.05.2021 р., № 32 від 26.05.2021р., № 16 від 17.05.2021 р., № 20 від 21.05.2021 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу справи між суддями Одеського окружного адміністративного суду від 29 грудня 2021 року, адміністративна справа №420/27336/21 передана судді Глуханчуку О.В.

Обґрунтування позовних вимог

Позов мотивований тим, що ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» є господарюючим суб`єктом, платником податку на додану вартість, здійснює діяльність, яка зареєстрована, зокрема за КВЕД 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами (основний).

З метою здійснення цієї діяльності підприємством укладені договори на поставку продукції захисту рослин, мікродобрив, біологічних препаратів, посівного матеріалу, тощо.

Як зазначає позивач, на виконання п. 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, підприємством складені на користь покупців податкові накладні № 17 від 17.05.2021 р., № 28 від 25.05.2021 р., № 31 від 25.05.2021 р., № 24 від 21.05.2021 р., № 33 від 26.05.2021 р., № 36 від 28.05.2021 р., № 26 від 24.05.2021 р., № 22 від 21.05.2021 р., № 21 від 21.05.2021 р., № 18 від 21.05.2021 р., № 25 від 24.05.2021 р., № 19 від 20.05.2021 р., № 23 від 31.05.2021 р., № 37 від 28.05.2021 р., № 27 від 24.05.2021 р., № 15 від 17.05.2021 р., № 32 від 26.05.2021 р., № 16 від 17.05.2021 р., № 20 від 21.05.2021 р., та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у встановленому законодавством порядку.

Згідно отриманих Квитанцій, податкові накладні прийняті, однак їх реєстрація зупинена.

Позивач зазначив, що діючі відповідно до Порядку №520, ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» через електронний кабінет направлено до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

При цьому, контролюючий орган, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, жодних запитів щодо недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не надавав.

Позивач вважає, що ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» було надано податковому органу достатні пояснення та/або копії документів, які підтверджують реальність здійснення операцій за кожною податковою накладною, для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних

Натомість, спірні рішення містять лише загальні твердження без зазначення, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Посилаючись на те, що можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів, позивач стверджує, що оскаржувані рішення не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості. У свою чергу невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Таким чином, позивач звернувся до суду з даним позовом про визнання протиправними та скасування прийнятих відповідачем рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, поданих ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК».

Процесуальній рух справи

Ухвалою суду від 04 січня 2022 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито загальне позовне провадження у справі.

18 січня 2022 року засобами електронного зв`язку до суду надійшов відзив на позовну заяву з додатковими доказами від Головного управління ДПС в Одеській області та ДПС України (а.с. 121-146, том 2).

Підготовче засідання, призначене на 02 лютого 2022 року, було відкладене на 21 лютого 2022 року, у зв`язку із тим, що в учасників справи не сплинув строк для подання заяв по суті справи.

Ухвалою, занесеною до протоколу судового засідання від 21 лютого 2022 року, продовжено шістдесятиденний строк проведення підготовчого провадження у справі на тридцять днів.

Підготовче засідання, призначене на 21 лютого 2022 року, було відкладене на 14 березня 2022 року 10 год. 30 хв.

У зв`язку з введенням на території України воєнного стану Указом Президента України від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженого Законом України №2102-IX, розгляд справи був відкладений.

07 липня 2022 року через канцелярію суду представником позивача подані додаткові письмові пояснення по справі з додатками (а.с. 178-228, том 2).

У підготовче засідання, призначене на 10 серпня 2022 року - 12 год. 00 хв., учасники справи не з`явились, про дату, час і місце підготовчого засідання повідомлені належним чином та своєчасно; судом оголошено перерву до 16 серпня 2022 року 11 год. 15 хв.

Від представника позивача 07 липня 2022 року надійшло клопотання про проведення підготовчого засідання без його участі.

16 серпня 2022 року представником позивача подано до суду заяву про залучення додаткових доказів по справі з доказами їх надіслання відповідачам (а.с. 1-70, том 3).

У підготовче засідання 16 серпня 2022 року учасники справи не з`явились, про дату, час і місце підготовчого засідання повідомлені належним чином.

Ухвалою суду від 16 серпня 2022 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 31 серпня 2022 року о 10 годині 00 хвилин.

У судове засідання, призначене на 31 серпня 2022 року, учасники справи не з`явились, про дату, час та місце судового засідання повідомлені належним чином та своєчасно.

Від представника позивача 31 серпня 2022 року надійшло клопотання про розгляд справи без його участі у порядку письмового провадження.

Відповідно до ч. 3 ст. 194 КАС України, учасник справи має право заявити клопотання про розгляд справи за його відсутності.

Згідно з ч. 1 ст. 205 КАС України, неявка у судове засідання будь-якого учасника справи, за умови що його належним чином повідомлено про дату, час і місце цього засідання, не перешкоджає розгляду справи по суті, крім випадків, визначених цією статтею.

За приписами ч. 9 ст. 205 КАС України, якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Суд продовжив розгляд справи у порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами.

Ухвалою суду від 28 листопада 2022 року суд допустив заміну відповідача по справі №420/27336/21 з Головного управління ДПС в Одеській (код ЄДРПОУ 43142370; 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) на правонаступника - Головне управління ДПС в Одеській області, код ЄДРПОУ ВП 44069166, (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, в порядку ст. 52 КАС України.

Позиція відповідача

18 січня 2022 року від Головного управління ДПС в Одеській області та ДПС України надійшов спільний відзив на позовну заяву з додатками (а.с. 121-146, том 2).

Відповідно до відзиву, відповідачі Державна податкова служба України та Головне управління ДПС в Одеській області позов не визнають, з позовними вимогами не погоджуються, з огляду на наступне.

Так, у відзиві підтверджено, що ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 17 від 17.05.2021 р.; № 28 від 25.05.2021 р.; № 31 від 25.05.2021 р.; № 24 від 21.05.2021 р.; № 33 від 26.05.2021 р.; № 36 від 28.05.2021 р.; № 26 від 24.05.2021 р.; № 22 від 21.05.2021 р.; № 21 від 21.05.2021 р.; № 18 від 21.05.2021 р.; № 25 від 24.05.2021 р.; № 19 від 20.05.2021 р.; № 23 від 31.05.2021 р.; № 37 від 28.05.2021 р.; № 27 від 24.05.2021 р.; № 15 від 17.05.2021 р.; № 32 від 26.05.2021 р.; № 16 від 17.05.2021 р.; № 20 від 21.05.2021 р.

Відповідно до квитанцій документи доставлено до ДПС України, документи прийнято, реєстрація зупинена.

Як зазначає відповідач, вищевказані податкові накладні були зупинені на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України, у зв`язку із тим, що платник податків, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Також, ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної.

На виконання п. 11 Порядків №1165 позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Однак, як наголошують відповідачі, позивачем на підтвердження реальності відображених у податковій накладній господарських операцій не було надано повного комплекту бухгалтерських документів (а саме, оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 93 тощо Плану рахунків бухгалтерського обліку (або їх аналогів відповідно до Спрощеного плану рахунків), які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених господарських операцій, що б сприяло підтвердженню настання реального економічного ефекту для позивача від господарських операцій, відображуваних у ПН позивача (наявність ділової мети).

Відповідно до п. 5. Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520), визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 10, 11 Порядку № 520 встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

За результатами розгляду поданих позивачем податкових накладних, Комісією з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області були прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, у зв`язку із тим, що позивачем не подано документи, передбачені п. 5 Порядку № 520, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Таким чином, відповідачі стверджують, що ними доведено обґрунтованість виникнення у контролюючого органу підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та відмови у їх реєстрації.

Щодо позовної вимоги до ДПС України про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні датою їх подання, у відзиві зазначається, що ці вимоги є передчасними.

У поясненнях, поданих 07 липня 2022 року представник позивача апелював доводам відповідачів, наведеним у відзиві.

Зокрема, вказав, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючим органом не зазначено, яка саме податкова інформація наявна та стала підставою для зупинення реєстрації податкових накладних. Тобто з рішень про зупинення реєстрації податкових накладних не можливо встановити, що саме стало підставою для такого зупинення. Для позивача це унеможливило самостійно визначити обсяг та перелік необхідних документів, оскільки можливість надання платником податків таких документів прямо залежить від чіткості прийнятого відповідачем рішення.

Позивач зазначив, що відсутність в оскаржуваних рішеннях мотивів їх прийняття позбавляє його можливості навести аргументи щодо їх неправомірності. Акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості.

Щодо позовних вимог в частині зобов?язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач наголосив, що законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов?язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН.

Інші заяви по суті справи сторонами не надавались.

Відповідно до ч. 5 ст. 250 КАС України, датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Розглянувши подані заяви по суті справи і докази на їх обґрунтування, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, судом встановлені наступне.

Згідно даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОМАКСИМУС МК» (код ЄДРПОУ 43278283) (надалі ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК»), зареєстроване юридичною особою, дата та номер запису в ЄДР: 09.10.2019; 1 557 102 0000 003075

Місцезнаходження юридичної особи: Україна, 67652, Одеська область, Біляївський район, с. Мирне, вул. Радісна, 39.

Основним видом економічної діяльності підприємства є: 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами (основний). Інші: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.64 Оброблення насіння для відтворення; 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами; 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 52.10 Складське господарство; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (код ЄДРПОУ 43278283) є платником податку на додану вартість.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

На виконання п. 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК», як постачальником/продавцем товарів і послуг, складено на користь отримувачів/покупців цих товарів і послуг податкові накладні, а саме:

- податкову накладну № 17 від 17.05.2021 р. на суму 25616, 83 грн. на користь Селянського фермерського господарства «СВІТЯЗЬ» (а.с. 109, том 2).

Як встановлено судом, між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та СФГ «СВІТЯЗЬ» (Покупець) укладений Договір поставки № 29-03-2021/1 від 29.03.2021 р., відповідно до умов якого Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію, яка зазначається в додатках до даного договору (а.с. 52-54, том 2).

У Додатку № 5 до Договору поставки № 29-03-2021/1 від 29.03.2021 р., сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 50, том 2).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною № 111 від 17.05.2021 р., товарно-транспортною накладною № 111 від 17.05.2021 р. (а.с. 48-49, том 2).

- податкову накладну № 28 від 25.05.2021 р. на загальну суму 4800, 00 грн. на користь СФГ «ЕЛІТА» (а.с. 93, том 2).

Так, між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та СФГ «ЕЛІТА» (Покупець) укладений Договір поставки № 25-05-2021 від 25.05.2021 р., згідно умов якого, Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію яка зазначається в додатках до даного договору (а.с. 103-105, том 2).

У Додатку № 1 до Договору поставки № 25-05-2021 від 25.05.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 106, том 2).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною № 123 від 25.05.2021 р., товарно-транспортною накладною № 123 від 25.05.2021 р. (а.с. 107-108, том 2).

- податкову накладну № 31 від 25.05.2021 р. на загальну суму 58408, 74 грн. (а.с. 46, том 2) та податкову накладну № 24 від 21.05.2021 р. на суму 155 935, 26 грн. (а.с. 74, том 2) на користь СФГ «БАЛКАНИ».

Як встановлено судом, між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та СФГ «БАЛКАНИ» (Покупець) укладений Договір поставки № 21-04-2021 від 21.04.2021 р., згідно умов якого Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію на умовах цього договору (а.с. 85-87, том 2).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною № 119 від 21.05.2021 р., товарно-транспортною накладною № 119 від 21.05.2021 р., в яких товаром зазначено Адювант А змочувач 1 л, а також видатковою накладною № 126 від 25.05.2021 р., товарно-транспортною накладною № 126 від 25.05.2021 р., в яких товаром зазначено Адювант А змочувач 1 л. (а.с. 89-92, том 2).

- податкову накладну № 33 від 26.05.2021 р. на загальну суму 3518, 80 грн. на користь ДП «ДГ імені О.В. СУВОРОВА ІСГП НААН» (а.с. 30, том 2).

Так, між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та ДП «ДГ імені О.В. СУВОРОВА ІСГП НААН» (Покупець) укладений Договір поставки № 02-03-2021 від 02.03.2021 р., згідно умов якого Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію, яка зазначається в додатках до даного договору (а.с. 9-11, том 2).

У Додатку № 19 до Договору поставки № 02-03-2021 від 02.03.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 43, том 2).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною № 128 від 26.05.2021 р., товарно-транспортною накладною № 128 від 26.05.2021 р. (а.с. 44-45, том 2).

- податкову накладну № 36 від 28.05.2021 р. на загальну суму 184220, 00 грн. на користь ДП «ДГ імені О.В. СУВОРОВА ІСГП НААН» (а.с. 231, том 1).

У Додатку № 21 до Договору поставки № 02-03-2021 від 02.03.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 247, том 1).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною № 131 від 28.05.2021 р., товарно-транспортною накладною № 131 від 28.05.2021 р. (а.с. 248-249, том 1).

- податкову накладну № 26 від 24.05.2021 р. на загальну суму 3512,32 грн. на користь ДП «ДГ імені О.В. СУВОРОВА ІСГП НААН» (а.с. 250, том 1).

У Додатку № 18 до Договору поставки № 02-03-2021 від 02.03.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 12, том 2).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною № 121 від 24.05.2021 р., товарно-транспортною накладною № 121 від 24.05.2021 р. (а.с. 13-14, том 2).

- податкову накладну № 22 від 21.05.2021 р. на загальну суму 53586, 00 грн. на користь СВК «ЄДНІСТЬ НАРОДІВ» (а.с. 15, том 2).

Як встановлено судом, між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та СВК «ЄДНІСТЬ НАРОДІВ» (Покупець) укладений Договір поставки №21-04-2021/1 від 21.04.2021 р., згідно умов якого Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію, яка зазначається в додатках до даного договору (а.с. 24-26, том 2).

У Додатку № 4 до Договору поставки №04-2021/1 від 21.04.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 27, том 2).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною № 117 від 21.05.2021 р., товарно-транспортною накладною № 117 від 21.05.2021 р. (а.с. 28-29, том 2).

- податкову накладну № 21 від 21.05.2021 р. на загальну суму 72341,10 грн. на користь СВК «Рассвет» (а.с. 201, том 1).

Як встановлено судом, між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та СВК «Рассвет» (Покупець) укладений Договір поставки № 21-04-2021/2 від 21.04.2021 р., згідно умов якого Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію, яка зазначається в додатках до даного договору.

У Додатку № 2 до Договору поставки № 21-04-2021/2 від 21.04.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 213, том 1).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною № 116 від 21.05.2021 р., товарно-транспортною накладною № 116 від 21.05.2021 р. (а.с. 214-215, том 1).

- податкову накладну № 18 від 21.05.2021 р. на загальну суму 21434,40 грн. на користь ПСП «ЕВКАЛІПТ» (а.с. 216, том 1).

Як встановлено судом, між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та Приватним сільськогосподарським підприємством «ЕВКАЛІПТ» (Покупець) укладений Договір поставки № 21-04-2021/3 від 21.04.2021 р., згідно умов якого, Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію, яка зазначається в додатках до даного договору (а.с. 225-227, том 1).

У Додатку № 2 до Договору поставки № 21-04-2021/3 від 21.04.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 228, том 1).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною № 114 від 21.05.2021 р., товарно-транспортною накладною № 114 від 21.05.2021 р. (а.с. 229-230, том 1).

- податкову накладну № 25 від 24.05.2021 р. на загальну суму 49500,00 грн. на користь ПрАТ «ГРОНА» (а.с. 29, том 1).

Так, між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та ПрАТ «ГРОНА» (Покупець) укладений Договір поставки № 30-03-2021 від 30.03.2021 р., згідно умов якого Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію, яка зазначається в додатках до даного договору (а.с. 34-36. том 1).

У Додатку № 4 до Договору поставки № 30-03-2021 від 30.03.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 37, том 1).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною № 120 від 24.05.2021 р., товарно-транспортною накладною № 120 від 24.05.2021 р. (а.с. 38-39, том 1).

- податкову накладну № 19 від 20.05.2021 р. на загальну суму 12686,75 грн. на користь ПП «СОМ» (а.с. 40, том 1).

Як встановлено судом, між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та Приватним підприємством «СОМ» укладений Договір поставки № 01-02-2021 від 01.02.2021 р., згідно умов якого Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію, яка зазначається в додатках до даного договору (а.с. 63-65, том 1).

У Додатку № 4 до Договору поставки № 01-02-2021 від 01.02.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 66, том 1).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною № 113 від 20.05.2021 р., товарно-транспортною накладною № 113 від 20.05.2021 р. (а.с. 67-68, том 1).

- податкову накладну № 23 від 31.05.2021 р. на загальну суму 12893,16 грн. на користь ДП «ДГ імені О.В. СУВОРОВА ІСГП НААН» (а.с. 69, том 1).

Як вже було зазначено, між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та ДП «ДГ імені О.В. СУВОРОВА ІСГП НААН» (Покупець) укладений Договір поставки № 02-03-2021 від 02.03.2021 р.

У Додатку № 23 до Договору поставки № 02-03-2021 від 02.03.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 78, том 1).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною № 118 від 31.05.2021 р., товарно-транспортною накладною № 118 від 31.05.2021 р. (а.с. 76-80, том 1).

- податкову накладну № 37 від 28.05.2021 р. на загальну суму 249121,28 грн. на користь ДП «ДГ імені О.В. СУВОРОВА ІСГП НААН» (а.с. 81, том 1).

Як вже було зазначено, між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та ДП «ДГ імені О.В. СУВОРОВА ІСГП НААН» (Покупець) укладений Договір поставки № 02-03-2021 від 02.03.2021 р.

У Додатку № 22 до Договору поставки № 02-03-2021 від 02.03.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 96, том 1).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною № 134 від 28.05.2021 р., товарно-транспортною накладною № 134 від 25.05.2021 р. (а.с. 97-98, том 1).

- податкову накладну № 27 від 24.05.2021 р. на загальну суму 12374,40 грн. на користь ТДВ «Чорноморець» (а.с. 99, том 1).

Так, між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та ТДВ «Чорноморець» укладений Договір поставки № 04-03-2021 від 04.03.2021 р., відповідно до умов якого Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію, яка зазначається в додатках до даного договору (а.с. 108-110, том 1).

У Додатку № 7 до Договору поставки № 04-03-2021 від 04.03.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 111, том 1).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною № 122 від 24.05.2021 р., товарно-транспортною накладною № 122 від 24.05.2021 р. (а.с. 112-113, том 1).

- податкову накладну № 15 від 17.05.2021 р. на загальну суму 81437,38 грн. на користь ФГ «ВІКА» (а.с. 114, том 1).

Як встановлено судом, між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та ФГ «ВІКА» укладений Договір поставки № 22-01-2021/1 від 22.01.2021 р., згідно умов якого Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію, яка зазначається в додатках до даного договору (а.с. 132-134, том 1).

У Додатку № 10 до Договору поставки № 22-01-2021/1 від 22.01.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 135, том 1).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною № 110 від 17.05.2021 р., товарно-транспортною накладною № 110 від 17.05.2021 р. (а.с. 138, 141, том 1).

- податкову накладну № 32 від 26.05.2021 р. на загальну суму 50 000,00 грн. на користь ФГ «ДИОСА» (а.с. 144, том 1).

Так, між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та ФГ «ДИОСА» укладений Договір поставки № 26-04-2021/3 від 26.04.2021 р., згідно умов якого Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію, яка зазначається в додатках до даного договору (а.с. 150-152, том 1).

У Додатку № 3 до Договору поставки № 26-04-2021/3 від 26.04.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 153, том 1).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною № 127 від 26.05.2021 р., товарно-транспортною накладною № 127 від 26.05.2021 р. (а.с. 154-155, том 1).

- податкову накладну № 16 від 17.05.2021 р. на загальну суму 5870,00 грн. на користь ФГ «ОБЕРІГ В» (а.с. 156, том 1).

Як встановлено судом, між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та ФГ «ОБЕРІГ В» укладений Договір поставки № 30-03-2021 від 30.03.2021 р., згідно умов якого Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію, яка зазначається в додатках до даного договору (а.с. 173-175, том 1).

У Додатку № 4 до Договору поставки № 30-03-2021 від 30.03.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 176, том 1).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною № 112 від 17.05.2021 р., товарно-транспортною накладною № 112 від 17.05.2021 р. (а.с. 177-178, том 1).

- податкову накладну № 20 від 21.05.2021 р. на загальну суму 13190,40 грн. на користь ФОП ОСОБА_1 (а.с. 179, том 1).

Так, між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та ФОП ОСОБА_1 укладений Договір поставки № 20-05-2021 від 20.05.2021 р., згідно умов якого Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію, яка зазначається в додатках до даного договору (а.с. 196-198, том 1).

У Додатку № 1 до Договору поставки № 20-05-2021 від 20.05.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 199, том 1).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною № 115 від 21.05.2021 р., товарно-транспортною накладною № 115 від 21.05.2021 р. (а.с. 200-201, том 1).

На підтвердження отримання оплати по вищевказаним договорам поставки позивачем надані оборотно-сальдові відомості за 2021 рік (а.с. 18-36, том 3), платіжні доручення щодо здійснення оплати контрагентами-покупцями (а.с. 37-53, том 3) та виписку по банківському рахунку підприємства (а.с. 54-68, том 3).

Вказані вище податкові накладні ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у встановленому законодавством порядку.

Сторонами не заперечується, що ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» отримані квитанції, згідно яких податкові накладні прийняті, проте їх реєстрація зупинена. Підстава: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК …. в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник D=2.1378%, Р=78116.07 (а.с. 31 - том 1, та надалі).

З метою подальшої реєстрації податкових накладних, ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» були направлено на адресу ГУ ДПС Одеській області Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме:

№1 від 29.06.2021 р. з додатками у кількості 10 документів до ПН №24 від 21.05.2021 та №31 від 25.05.2021, складених на СФГ «БАЛКАНИ» (а.с. 3, том 3);

№2 від 29.06.2021 р. з додатками у кількості 12 документів до ПН №19 від 20.05.2021, складеної на ПП «СОМ» (а.с. 4, том 3);

№3 від 29.06.2021 р. з додатками у кількості 9 документів до ПН №21 від 21.05.2021, складеної на СВК «Рассвет» (а.с. 5, том 3);

№4 від 29.06.2021 р. з додатками у кількості 9 документів до ПН №22 від 21.05.2021, складеної на СВК «ЄДНІСТЬ НАРОДІВ» (а.с. 6, том 3);

№5 від 29.06.2021 р. з додатками у кількості 8 документів до ПН №32 від 26.05.2021, складеної на ФГ «ДИОСА» (а.с. 7, том 3);

№6 від 29.06.2021 р. з додатками у кількості 21 документів до ПН №15 від 17.05.2021, складеної на ФГ «ВІКА» (а.с. 8, том 3);

№7 від 29.06.2021 р. з додатками у кількості 9 документів до ПН №25 від 24.05.2021, складеної на ПрАТ «ГРОНА» (а.с. 9, том 3);

№8 від 29.06.2021 р. з додатками у кількості 10 документів до ПН №16 від 17.05.2021, складеної на ФГ «ОБЕРІГ В» (а.с. 10, том 3);

№9 від 29.06.2021 р. з додатками у кількості 12 документів до ПН №17 від 17.05.2021, складеної на СФГ «СВІТЯЗЬ» (а.с. 11, том 3);

№10 від 29.06.2021 р. з додатками у кількості 9 документів до ПН №18 від 21.05.2021, складеної на ПСП «ЕВКАЛІПТ» (а.с. 12, том 3);

№11 від 29.06.2021 р. з додатками у кількості 10 документів до ПН №28 від 25.05.2021, складеної на СФГ «ЕЛІТА» (а.с. 13, том 3);

№12 від 30.06.2021 р. з додатками у кількості 8 документів до ПН №20 від 21.05.2021, складеної на ФОП ОСОБА_1 (а.с. 14, том 3);

№13 від 30.06.2021 р. з додатками у кількості 9 документів до ПН №27 від 24.05.2021, складеної на ТДВ «ЧОРНОМОРЕЦЬ» (а.с. 15, том 3);

№14 від 30.06.2021 р. з додатками у кількості 30 документів до ПН №37 від 28.05.2021, №26 від 24.05.2021, №23 від 31.05.2021, №36 від 28.05.2021, №33 від 26.05.2021, складених на ДП «ДГ імені О.В. СУВОРОВА ІСГП НААН» (а.с. 16-17, том 3).

Вказані повідомлення про подання пояснень та копій документів прийняті до Головного управління ДПС в Одеській області, що підтверджується Квитанціями №2 та не заперечується відповідачем.

За результатами розгляду Повідомлень про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією Головного управління ДПС в Одеській області прийняті Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 53-79, том 2), а саме:

рішення від 01.07.2021 року за № 2822566/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 17 від 17.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822573/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 28 від 25.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822574/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 31 від 25.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822572/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 24 від 21.05.2021 р.;

рішення від 06.07.2021 року за № 2839243/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 33 від 26.05.2021 р.;

рішення від 06.07.2021 року за № 2839244/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 36 від 28.05.2021 р.;

рішення від 06.07.2021 року за № 2839246/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 26 від 24.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822571/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 22 від 21.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822570/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 21.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822568/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 18 від 21.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822576/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 25 від 24.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822569/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 19 від 20.05.2021 р.;

рішення від 06.07.2021 року за № 2839245/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 23 від 31.05.2021 р.;

рішення від 06.07.2021 року за № 2839247/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 28.05.2021 р.;

рішення від 06.07.2021 року за № 2839242/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 27 від 24.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822565/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 15 від 17.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822575/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 32 від 26.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822567/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 16 від 17.05.2021 р.;

рішення від 06.07.2021 року за № 2839241/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 20 від 21.05.2021 р.

Підставою відмови зазначено ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано не підкреслено).

Вважаючи прийняті рішення протиправними, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спірні правовідносини в межах заявлених позовних вимог, надаючи юридичну кваліфікацію встановленим обставинам справи, суд виходить з наступного.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - Податковий кодекс України).

Відповідно до підпункту 16.1.2, 16.1.3 пункт 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається згідно з приписами норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341), (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до п. 2 Порядку №1246, податкова накладна, це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

У відповідності з п. 5 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з п. 8 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (постачання послуг нерезидентом).

Як передбачено пунктом 10 Порядку №1246, до Реєстру приймаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, складені в електронній формі з накладенням: кваліфікованого електронного підпису головного бухгалтера (бухгалтера) або кваліфікованого електронного підпису керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера) та кваліфікованої електронної печатки (у разі наявності) постачальника (продавця), що є юридичною особою; кваліфікованого електронного підпису постачальника (продавця), що є фізичною особою - підприємцем.

Відповідно до умов пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 13-14 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Відповідно до п. 17 Порядку №1246, у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Відповідно до вимог п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

11.12.2019 року постановою Кабінету Міністрів України № 1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Порядок №1165, у редакції від 11.12.2019 року, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Як передбачено приписами пунктів 4-5 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пункту 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (пункт 8 Порядку №1165).

Згідно з пунктами 10-11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до п. 25 Порядку № 1165, Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Як вбачається з матеріалів справи, реєстрація поданих ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» податкових накладних зупинена із посиланням на п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

У той же час, у надісланих товариству квитанціях про зупинення міститься лише посилання на п. 8 Критеріїв, та не зазначено документів, які слід надати для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних в реєстрі або відмову в такій реєстрації.

При цьому, за результатами судового розгляду даної справи, судом не встановлено, що ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» віднесене до ризикових.

Відповідачем не надано до суду рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно Додатку №1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165) затверджені такі критерії ризиковості платника податку на додану вартість, а саме:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У межах розгляду даної справи щодо правомірності рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, поданих ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК», надається правова оцінка підставам його прийняття, зокрема, стовно того, чи надав позивач перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, оскільки після зупинення реєстрації податкової накладеної позивачу було запропоновано надати додаткові документи для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, а підставою прийняття спірних рішень про відмову у реєстрації податкової накладної слугували такі обставини як: ненадання платником податків копій документів.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі Порядку №520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку №520).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (п. 4 Порядку №520).

Відповідно до п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9 та 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з п. 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до п. 12 вказаного Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

У оскаржених рішеннях зазначено, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних стало ненадання платником податку копій документів - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Проте, жодний із зазначених документів контролюючим органом не підкреслено, що свідчить про недотримання порядку прийняття та форми оскаржуваного рішення.

Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 02.07.2019 у справі №140/2160/18.

При цьому, як зазначено у позовній заяві позивачем та жодним чином не спростовано відповідачами, ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» було надано разом з поясненнями до відповідача первинні документи.

Разом із тим, спірними рішеннями позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, як свідчить зміст оскаржуваних рішень, підставою для їх прийняття слугувало те, що платником податку до контролюючого органу не надано копій наступних документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

У вказаному пункті наявна примітка документи, які не надано підкреслити, що контролюючим органом здійснено не було.

З оскаржуваного рішення вбачається, що у розділі Прийнято рішення про після пункту Ненадання платником податку копій документів міститься також графа додаткова інформація, яка у цьому рішенні не заповнена.

Із наведеного слідує, що контролюючим органом визначено загальні підстави прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної та не зазначено конкретної інформації щодо причин та підстав його прийняття.

При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкової накладної суд враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено Порядком №520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі Суомінен проти Фінляндії (Suominen v. Finland), №37801/97, п.36, від 01 липня 2003 року, яке, відповідно до ч. 1 статті 17 Закону України Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини, підлягає застосуванню судами як джерело права, вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

У рішенні від 10 лютого 2010 року у справі Серявін та інші проти України Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Разом з тим, як встановлено в ході судового розгляду справи, відповідачем зазначених вище принципів при прийнятті рішень дотримано не було.

Суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

У даному випадку, відповідачами ґрунтовних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано у відповідному рішенні.

При вирішенні даного спору суд враховує, передусім, що в оскаржуваних рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних фактично було лише процитовано положення Порядку, тобто викладена загальна норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.

Така підстава для прийняття оскаржуваного рішення (без зазначення того, які саме документи не було надано) є формальною, оскільки неможливо встановити, що конкретно не надав платник податку та, відповідно, неможливо встановити і конкретну підставу прийняття оскаржуваних рішень.

У даному випадку вимоги відповідача не були вичерпними, не були направлені на одержання від платника конкретних матеріалів та на встановлення дійсних показників накладних.

Натомість, як встановлено судом, позивачем надано до податкового органу первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій, по яким, в силу вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України складені та надіслані для реєстрації в ЄРПН податкові накладні.

Судом встановлено, що основним видом економічної діяльності підприємства є: 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами (основний).

Здійснюючи власну господарську діяльність ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» придбає та реалізує насіння сільськогосподарських культур, засоби захисту рослин, добрива, іншу хімічну продукцію для сільгоспвиробництва, що підтверджується наданими до суду контрактами та документами.

На підтвердження реальності вказаних господарських операцій позивачем надано до суду договори поставки щодо придбання відповідної продукції, а також подальшої реалізації контрагентам, на користь яких сформовані податкові накладні, у реєстрації яких відповідачем відмовлено; первинні документи по угодам з вказаними контрагентами-покупцями (видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення).

Також судом на підставі матеріалів справи достовірно встановлено, що 29 та 30.06.2021 року ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» було направлено на адресу ГУ ДПС Одеській області Повідомлення №№1-14 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до яких додано додатки первинних документів та пояснень (а.с. 3-17, том 3).

У свою чергу відповідачем не доведено факт нереальності господарських операцій між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» по господарським операціям, у межах яких ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» складені та направлені на реєстрацію податкові накладні № 17 від 17.05.2021 р., № 28 від 25.05.2021 р., № 31 від 25.05.2021 р., № 24 від 21.05.2021 р., № 33 від 26.05.2021 р., № 36 від 28.05.2021 р., № 26 від 24.05.2021 р., № 22 від 21.05.2021 р., № 21 від 21.05.2021р., № 18 від 21.05.2021 р., № 25 від 24.05.2021 р., № 19 від 20.05.2021 р., № 23 від 31.05.2021 р., № 37 від 28.05.2021 р., № 27 від 24.05.2021 р., № 15 від 17.05.2021 р., № 32 від 26.05.2021 р., № 16 від 17.05.2021 р., № 20 від 21.05.2021 р.

Водночас, суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом у своїх рішеннях, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року у справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі № 0940/1240/18, від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18.

Суд критично ставиться до посилань відповідача у відзиві на ненадання ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» бухгалтерських документів (оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахунках рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 93 тощо, плану рахунків бухгалтерського обліку або їх аналогів), які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених господарських операцій (наявність ділової мети).

При цьому, суд зазначає, що згідно абз.11 ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до ч.1 ст.9 вказаного Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Схоже визначення первинних документів міститься також і в Положенні про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88.

У п.2.1 Положення вказано, що первинні документи це документи, створені в письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження й дозволи адміністрації (власника) на їх проведення

Оборотно-сальдова відомість один із стандартних (загальних) звітів, який містить для кожного рахунку залишки на початок та на кінець періоду та обороти за дебетом і кредитом за обраний період та формується на підставі первинних документів.

Не являються і первинними документами аналізи або картки по субрахунках рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 93, плани рахунків бухгалтерського обліку тощо, про ненадання яких зазначає відповідач.

Окрім того, суд зауважує, що як квитанція про зупинення реєстрації, так і спірне рішення не містять посилання та вимоги про необхідність надання та ненадання позивачем зазначених документів.

Згідно з ч. 1, ч. 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Проте, матеріали справи не містять належних і достатніх доказів, які б давали підстави вважати, що відповідач довів правомірність оскаржуваних позивачем рішень Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі накладних або відмову в такій реєстрації.

Вказані рішення не дають чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податку рішення.

З огляду на зазначене, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОМАКСИМУС МК» про визнання протиправними та скасування рішень Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову в реєстрації податкових накладних № 17 від 17.05.2021 р., № 28 від 25.05.2021 р., № 31 від 25.05.2021 р., № 24 від 21.05.2021 р., № 33 від 26.05.2021 р., № 36 від 28.05.2021 р., № 26 від 24.05.2021 р., № 22 від 21.05.2021 р., № 21 від 21.05.2021р., № 18 від 21.05.2021 р., № 25 від 24.05.2021 р., № 19 від 20.05.2021 р., № 23 від 31.05.2021 р., № 37 від 28.05.2021 р., № 27 від 24.05.2021 р., № 15 від 17.05.2021 р., № 32 від 26.05.2021 р., № 16 від 17.05.2021 р., № 20 від 21.05.2021 р., є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені товариством з обмеженою відповідальністю «АГРОМАКСИМУС МК» (код ЄДРПОУ 43278283) податкові накладні за датою їх подання, суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог п.п.201.1, 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

У даному ж випадку, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (код ЄДРПОУ 43278283), судом не встановлено.

З урахуванням пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Податкового кодексу України, відповідно до якого податкове законодавство України ґрунтується на таких принципах: презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Відповідно ч. 3 ст. 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Виходячи із вимог зазначеної норми, суд вважає, що належним способом відновлення порушеного права платника податку є зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені товариством з обмеженою відповідальністю «АГРОМАКСИМУС МК» (код ЄДРПОУ 43278283) податкові накладні за датою їх подання.

Саме такий спосіб захисту суд вважає повним та ефективним.

Відповідно до ч.1 ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

З огляду на зазначене, оцінюючи докази, які є у справі, в їх сукупності, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та необхідність його задоволення.

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Розподіл судових витрат

Відповідно до ч. 1 ст. 132 КАС України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, оскільки адміністративний позов задоволено, суд, у відповідності до приписів ст. 139 КАС України, здійснює розподіл судових витрат зі сплати судового збору на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області, рішення якого судом визнані протиправними та скасовані, у розмірі 43130,00 грн. (2270х19=43130, де 19 кількість оскаржених рішень про відмову реєстрації податкових накладних; 2270 - ставка судового збору за одну вимогу немайнового характеру (станом на 01.01.2021).

Керуючись ст.ст. 2, 5-9, 72, 74, 76-77, 90, 139, 194, 205, 243-246, 205, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОМАКСИМУС МК» до Державної податкової служби України та Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

від 01.07.2021 року за № 2822566/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 17 від 17.05.2021 р.;

від 01.07.2021 року за № 2822573/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 28 від 25.05.2021 р.;

від 01.07.2021 року за № 2822574/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 31 від 25.05.2021 р.;

від 01.07.2021 року за № 2822572/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 24 від 21.05.2021 р.;

від 06.07.2021 року за № 2839243/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 33 від 26.05.2021 р.;

від 06.07.2021 року за № 2839244/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 36 від 28.05.2021 р.;

від 06.07.2021 року за № 2839246/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 26 від 24.05.2021 р.;

від 01.07.2021 року за № 2822571/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 22 від 21.05.2021 р.;

від 01.07.2021 року за № 2822570/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 21.05.2021 р.;

від 01.07.2021 року за № 2822568/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 18 від 21.05.2021 р.;

від 01.07.2021 року за № 2822576/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 25 від 24.05.2021 р.;

від 01.07.2021 року за № 2822569/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 19 від 20.05.2021 р.;

від 06.07.2021 року за № 2839245/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 23 від 31.05.2021 р.;

від 06.07.2021 року за № 2839247/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 28.05.2021 р.;

від 06.07.2021 року за № 2839242/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 27 від 24.05.2021 р.;

від 01.07.2021 року за № 2822565/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 15 від 17.05.2021 р.;

від 01.07.2021 року за № 2822575/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 32 від 26.05.2021 р.;

від 01.07.2021 року за № 2822567/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 16 від 17.05.2021 р.;

від 06.07.2021 року за № 2839241/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 20 від 21.05.2021 р.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені товариством з обмеженою відповідальністю «АГРОМАКСИМУС МК» (Код ЄДРПОУ: 43278283, 67652, Одеська область, Біляївський район, с. Мирне, вул. Радісна, буд. 39) податкові накладні: № 17 від 17.05.2021 р., № 28 від 25.05.2021 р., № 31 від 25.05.2021 р., № 24 від 21.05.2021 р., № 33 від 26.05.2021 р., № 36 від 28.05.2021 р., № 26 від 24.05.2021 р., № 22 від 21.05.2021 р., № 21 від 21.05.2021р., № 18 від 21.05.2021 р., № 25 від 24.05.2021 р., № 19 від 20.05.2021 р., № 23 від 31.05.2021 р., № 37 від 28.05.2021 р., № 27 від 24.05.2021 р., № 15 від 17.05.2021 р., № 32 від 26.05.2021 р., № 16 від 17.05.2021 р., № 20 від 21.05.2021 р., датою їх подання на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (вул.Семінарська, 5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) за рахунок бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОМАКСИМУС МК» (Код ЄДРПОУ: 43278283, 67652, Одеська область, Біляївський район, с. Мирне, вул. Радісна, буд. 39) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 43130,00 грн. (сорок три тисячі сто тридцять гривень 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Учасники справи:

Позивач - товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОМАКСИМУС МК» (Код ЄДРПОУ: 43278283, 67652, Одеська область, Біляївський район, с. Мирне, вул. Радісна, буд. 39).

Відповідачі:

- Головне управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, буд.5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166);

- Державна податкова служба України (Львівська площа, буд.8, м. Київ, 04655, код ЄДРПОУ 43005393).

Суддя О.В. Глуханчук