Постанова

від 11.05.2023 по справі 420/27336/21

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 травня 2023 р.м.ОдесаСправа № 420/27336/21Головуючий в 1 інстанції: Глуханчук О.В.

Дата і місце ухвалення 28.11.2022р., м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Бойка А.В.,

суддів: Федусика А.Г.,

Шевчук О.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2022 року по справі №420/27336/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОМАКСИМУС МК» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

У грудні 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОМАКСИМУС МК» звернулось до суду першої інстанції з позовом, в якому просило:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 01.07.2021 р. №2822566/43278283, №2822573/4327828, №2822574/43278283, №2822572/43278283, №2822571/43278283, №2822570/43278283, №2822568/43278283, №2822565/43278283, №2822576/43278283, №2822569/43278283, №2822575/43278283, №2822567/43278283, від 06.07.2021 року №2839243/43278283, №2839244/43278283, №2839246/43278283, №2839245/43278283, №2839247/43278283, №2839242/43278283, №2839241/43278283 про відмову в реєстрації податкових накладних №26 від 24.05.2021 р., №21 від 21.05.2021 р., №18 від 21.05.2021 р., №25 від 24.05.2021 р., №19 від 20.05.2021 р., №23 від 31.05.2021 р., №37 від 28.05.2021 р., №27 від 24.05.2021 р., №15 від 17.05.2021 р., №32 від 26.05.2021 р., №16 від 17.05.2021 р., №20 від 21.05.2021 р.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю АГРОМАКСИМУС МК (Код ЄДРПОУ: 43278283, 67652, Одеська область, Біляївський район, с. Мирне, вул. Радісна, буд. 39) за номерами: № 17 від 17.05.2021 р., № 28 від 25.05.2021 р., № 31 від 25.05.2021 р., № 24 від 21.05.2021 р., № 33 від 26.05.2021 р., № 36 від 28.05.2021 р., № 26 від 24.05.2021 р., № 22 від 21.05.2021 р., № 21 від 21.05.2021 р., № 18 від 21.05.2021 р., № 25 від 24.05.2021 р., № 19 від 20.05.2021 р., № 23 від 31.05.2021 р., № 37 від 28.05.2021 р., № 27 від 24.05.2021 р., № 15 від 17.05.2021 р., № 32 від 26.05.2021 р., № 16 від 17.05.2021 р., № 20 від 21.05.2021 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2022 року позов задоволено.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій посилалось на невірне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, що призвело до неправильного вирішення спору.

В поданій апеляційній скарзі апелянт посилався на те, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних стало ненадання платником податків документів передбачених п.5 Порядку №520. Вважає, що позовні вимоги про зобов`язання зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання є передчасними.

З огляду на викладене апелянт просив скасувати рішення Одеського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2022 року та прийняти по справі нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК».

Справу розглянуто судом апеляційної інстанції в порядку письмового провадження на підставі п.3 ч.1 ст.311 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними в ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне:

Як вірно встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, 29.03.2021 р. між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та СФГ «СВІТЯЗЬ» (Покупець) укладено Договір поставки №29-03-2021/1, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію, яка зазначається в додатках до даного договору (а.с. 52-54, том 2).

Згідно додатку №5 до Договору поставки №29-03-2021/1 від 29.03.2021 р., сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 50, том 2).

За результатами проведеної поставки ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» складено на користь СФГ «СВІТЯЗЬ» податкову накладну №17 від 17.05.2021 р. на суму 25616, 83 грн. (а.с. 109, том 2).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною №111 від 17.05.2021 р., товарно-транспортною накладною №111 від 17.05.2021 р. (а.с. 48-49, том 2).

25.05.2021р. між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та СФГ «ЕЛІТА» (Покупець) укладено Договір поставки №25-05-2021 згідно умов якого, Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння та іншу хімічну продукцію яка зазначається в додатках до даного договору (а.с. 103-105, том 2).

У Додатку №1 до Договору поставки № 25-05-2021 від 25.05.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 106, том 2).

За результатами проведеної поставки ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» складено на користь СФГ «ЕЛІТА» податкову накладну №28 від 25.05.2021р. на загальну суму 4800, 00 грн. (а.с. 93, том 2).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною №123 від 25.05.2021р., товарно-транспортною накладною №123 від 25.05.2021 р. (а.с. 107-108, том 2).

21.04.2021 р. між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та СФГ «БАЛКАНИ» (Покупець) укладено Договір поставки №21-04-2021 згідно умов якого Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію на умовах цього договору (а.с. 85-87, том 2).

За результатами проведеної поставки ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» складено на користь СФГ «БАЛКАНИ» податкову накладну №31 від 25.05.2021 р. на загальну суму 58408, 74 грн. (а.с. 46, том 2) та податкову накладну №24 від 21.05.2021 р. на суму 155 935, 26 грн. (а.с. 74, том 2).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковими накладними №119 від 21.05.2021 р., №126 від 25.05.2021 р., товарно-транспортними накладними №119 від 21.05.2021 р., №126 від 25.05.2021 р., в яких товаром зазначено Адювант А змочувач 1 л. (а.с. 89-92, том 2).

02.03.2021 р. між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та ДП «ДГ імені О.В. СУВОРОВА ІСГП НААН» (Покупець) укладено Договір поставки №02-03-2021, згідно умов якого Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію, яка зазначається в додатках до даного договору (а.с. 9-11, том 2).

У Додатках №18, 19, 21, 22, 23 до Договору поставки №02-03-2021 від 02.03.2021р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 78, том 1, а.с. 96, том 1, а.с. 247, том 1, а.с. 12, том 2, а.с. 43, том 2).

За результатами проведених поставок ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» складено на користь ДП «ДГ імені О.В. СУВОРОВА ІСГП НААН» податкові накладні №37 від 28.05.2021 р. на загальну суму 249121,28 грн. №23 від 31.05.2021 р. на загальну суму 12893,16 грн., №33 від 26.05.2021 р. на загальну суму 3518, 80 грн. №36 від 28.05.2021 р. на загальну суму 184220, 00 грн., №26 від 24.05.2021 р. на загальну суму 3512,32 грн. (а.с. 81, том 1, а.с. 69, том 1, а.с. 231, том 1, а.с. 250, том 1, а.с. 30, том 2).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковими накладними №118 від 31.05.2021 р., №128 від 26.05.2021 р., №131 від 28.05.2021 р., № 134 від 28.05.2021 р., №121 від 24.05.2021 р., та товарно-транспортними накладними № 118 від 31.05.2021 р., №128 від 26.05.2021 р., №131 від 28.05.2021 р., № 134 від 25.05.2021 р., №121 від 24.05.2021р. (а.с. 76-80, том 1, а.с. 97-98, том 1, а.с. 248-249, том 1, а.с. 13-14, том 2, а.с. 44-45, том 2).

21.04.2021 р. між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та СВК «ЄДНІСТЬ НАРОДІВ» (Покупець) укладено Договір поставки №21-04-2021/1 від 21.04.2021 р., згідно умов якого Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію, яка зазначається в додатках до даного договору (а.с. 24-26, том 2).

У Додатку № 4 до Договору поставки №04-2021/1 від 21.04.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 27, том 2).

За результатами проведеної поставки ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» складено на користь СВК «ЄДНІСТЬ НАРОДІВ» податкову накладну №22 від 21.05.2021 р. на загальну суму 53586, 00 грн. (а.с. 15, том 2).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною №117 від 21.05.2021 р., товарно-транспортною накладною №117 від 21.05.2021 р. (а.с. 28-29, том 2).

21.04.2021 р. між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та СВК «Рассвет» (Покупець) укладено Договір поставки №21-04-2021/2, згідно умов якого Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію, яка зазначається в додатках до даного договору.

У Додатку № 2 до Договору поставки № 21-04-2021/2 від 21.04.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 213, том 1).

За результатами проведеної поставки ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» складено на користь СВК «Рассвет» податкову накладну №21 від 21.05.2021 р. на загальну суму 72 341,10 грн. (а.с. 201, том 1).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною №116 від 21.05.2021 р., товарно-транспортною накладною №116 від 21.05.2021 р. (а.с. 214-215, том 1).

21.04.2021 р. між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та Приватним сільськогосподарським підприємством «ЕВКАЛІПТ» (Покупець) укладено Договір поставки №21-04-2021/3 від 21.04.2021 р., згідно умов якого, Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію, яка зазначається в додатках до даного договору (а.с. 225-227, том 1).

У Додатку № 2 до Договору поставки № 21-04-2021/3 від 21.04.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 228, том 1).

За результатами проведеної поставки ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» складено на користь ПСП «ЕВКАЛІПТ» податкову накладну №18 від 21.05.2021 р. на загальну суму 21434,40 грн. (а.с. 216, том 1).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною №114 від 21.05.2021 р., товарно-транспортною накладною №114 від 21.05.2021 р. (а.с. 229-230, том 1).

30.03.2021 р. між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та ПрАТ «ГРОНА» (Покупець) укладено Договір поставки №30-03-2021, згідно умов якого Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію, яка зазначається в додатках до даного договору (а.с. 34-36. том 1).

У Додатку №4 до Договору поставки №30-03-2021 від 30.03.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 37, том 1).

За результатами проведеної поставки ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» складено на користь ПрАТ «ГРОНА» податкову накладну №25 від 24.05.2021 р. на загальну суму 49500,00 грн. (а.с. 29, том 1).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною №120 від 24.05.2021 р., товарно-транспортною накладною №120 від 24.05.2021 р. (а.с. 38-39, том 1).

01.02.2021р. між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та Приватним підприємством «СОМ» укладено Договір поставки №01-02-2021, згідно умов якого Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію, яка зазначається в додатках до даного договору (а.с. 63-65, том 1).

У Додатку № 4 до Договору поставки № 01-02-2021 від 01.02.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 66, том 1).

За результатами проведеної поставки ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» складено на користь ПП «СОМ» податкову накладну № 19 від 20.05.2021 р. на загальну суму 12 686,75 грн. (а.с. 40, том 1).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною №113 від 20.05.2021 р., товарно-транспортною накладною №113 від 20.05.2021 р. (а.с. 67-68, том 1).

04.03.2021 р. між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та ТДВ «Чорноморець» укладено Договір поставки №04-03-2021, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію, яка зазначається в додатках до даного договору (а.с. 108-110, том 1).

У Додатку №7 до Договору поставки №04-03-2021 від 04.03.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 111, том 1).

За результатами проведеної поставки ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» складено на користь ТДВ «Чорноморець» податкову накладну №19 від 20.05.2021 р. на загальну суму 12686,75 грн. (а.с. 99, том 1).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною №122 від 24.05.2021 р., товарно-транспортною накладною №122 від 24.05.2021 р. (а.с. 112-113, том 1).

22.01.2021 р. між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та ФГ «ВІКА» укладено Договір поставки №22-01-2021/1 від 22.01.2021 р., згідно умов якого Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію, яка зазначається в додатках до даного договору (а.с. 132-134, том 1).

У Додатку № 10 до Договору поставки № 22-01-2021/1 від 22.01.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 135, том 1).

За результатами проведеної поставки ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» складено на користь ФГ «ВІКА» податкову накладну №15 від 17.05.2021 р. на загальну суму 81437,38 грн. (а.с. 114, том 1).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною №110 від 17.05.2021 р., товарно-транспортною накладною №110 від 17.05.2021 р. (а.с. 138, 141, том 1).

Судом встановлено, що 26.04.2021 р. між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та ФГ «ДИОСА» укладено Договір поставки № 26-04-2021/3, згідно умов якого Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію, яка зазначається в додатках до даного договору (а.с. 150-152, том 1).

У Додатку №3 до Договору поставки № 26-04-2021/3 від 26.04.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 153, том 1).

За результатами проведеної поставки ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» складено на користь ФГ «ДИОСА» податкову накладну №32 від 26.05.2021 р. на загальну суму 50 000,00 грн. (а.с. 144, том 1).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною №127 від 26.05.2021 р., товарно-транспортною накладною №127 від 26.05.2021 р. (а.с. 154-155, том 1).

30.03.2021 р. між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та ФГ «ОБЕРІГ В» укладено Договір поставки №30-03-2021 згідно умов якого Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію, яка зазначається в додатках до даного договору (а.с. 173-175, том 1).

У Додатку № 4 до Договору поставки № 30-03-2021 від 30.03.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 176, том 1).

За результатами проведеної поставки ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» складено на користь ФГ «ОБЕРІГ В» податкову накладну № 16 від 17.05.2021 р. на загальну суму 5870,00 грн. (а.с. 156, том 1).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною №112 від 17.05.2021 р., товарно-транспортною накладною №112 від 17.05.2021 р. (а.с. 177-178, том 1).

20.05.2021р. між ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» (Продавець, Постачальник) та ФОП ОСОБА_1 укладено Договір поставки №20-05-2021 від 20.05.2021 р., згідно умов якого Постачальник зобов`язався передати, а Покупець оплатити та прийняти насіння с та іншу хімічну продукцію, яка зазначається в додатках до даного договору (а.с. 196-198, том 1).

У Додатку №1 до Договору поставки №20-05-2021 від 20.05.2021 р. сторони узгодили номенклатуру товару (хімічні продукти), його кількість та ціну, умови поставки та оплати, тощо (а.с. 199, том 1).

За результатами проведеної поставки ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» складено на користь ФОП ОСОБА_1 податкову накладну №20 від 21.05.2021 р. на загальну суму 13190,40 грн. (а.с. 179, том 1).

Виконання умов цього Договору підтверджується видатковою накладною №115 від 21.05.2021 р., товарно-транспортною накладною №115 від 21.05.2021 р. (а.с. 200-201, том 1).

Крім цього, на підтвердження отримання оплати по вищевказаним договорам поставки позивачем надані оборотно-сальдові відомості за 2021 рік (а.с. 18-36, том 3), платіжні доручення щодо здійснення оплати контрагентами-покупцями (а.с. 37-53, том 3) та виписку по банківському рахунку підприємства (а.с. 54-68, том 3).

Вказані вище податкові накладні ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у встановленому законодавством порядку.

Сторонами не заперечується, що ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» отримані квитанції, згідно яких податкові накладні прийняті, проте їх реєстрація зупинена. Підстава: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК …. в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник D=2.1378%, Р=78116.07 (а.с. 31 - том 1, та надалі).

З метою подальшої реєстрації податкових накладних, ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» були направлено на адресу ГУ ДПС Одеській області Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме:

№1 від 29.06.2021 р. з додатками у кількості 10 документів до ПН №24 від 21.05.2021 та №31 від 25.05.2021, складених на СФГ «БАЛКАНИ» (а.с. 3, том 3);

№2 від 29.06.2021 р. з додатками у кількості 12 документів до ПН №19 від 20.05.2021, складеної на ПП «СОМ» (а.с. 4, том 3);

№3 від 29.06.2021 р. з додатками у кількості 9 документів до ПН №21 від 21.05.2021, складеної на СВК «Рассвет» (а.с. 5, том 3);

№4 від 29.06.2021 р. з додатками у кількості 9 документів до ПН №22 від 21.05.2021, складеної на СВК «ЄДНІСТЬ НАРОДІВ» (а.с. 6, том 3);

№5 від 29.06.2021 р. з додатками у кількості 8 документів до ПН №32 від 26.05.2021, складеної на ФГ «ДИОСА» (а.с. 7, том 3);

№6 від 29.06.2021 р. з додатками у кількості 21 документів до ПН №15 від 17.05.2021, складеної на ФГ «ВІКА» (а.с. 8, том 3);

№7 від 29.06.2021 р. з додатками у кількості 9 документів до ПН №25 від 24.05.2021, складеної на ПрАТ «ГРОНА» (а.с. 9, том 3);

№8 від 29.06.2021 р. з додатками у кількості 10 документів до ПН №16 від 17.05.2021, складеної на ФГ «ОБЕРІГ В» (а.с. 10, том 3);

№9 від 29.06.2021 р. з додатками у кількості 12 документів до ПН №17 від 17.05.2021, складеної на СФГ «СВІТЯЗЬ» (а.с. 11, том 3);

№10 від 29.06.2021 р. з додатками у кількості 9 документів до ПН №18 від 21.05.2021, складеної на ПСП «ЕВКАЛІПТ» (а.с. 12, том 3);

№11 від 29.06.2021 р. з додатками у кількості 10 документів до ПН №28 від 25.05.2021, складеної на СФГ «ЕЛІТА» (а.с. 13, том 3);

№12 від 30.06.2021 р. з додатками у кількості 8 документів до ПН №20 від 21.05.2021, складеної на ФОП ОСОБА_1 (а.с. 14, том 3);

№13 від 30.06.2021 р. з додатками у кількості 9 документів до ПН №27 від 24.05.2021, складеної на ТДВ «ЧОРНОМОРЕЦЬ» (а.с. 15, том 3);

№14 від 30.06.2021 р. з додатками у кількості 30 документів до ПН №37 від 28.05.2021, №26 від 24.05.2021, №23 від 31.05.2021, №36 від 28.05.2021, №33 від 26.05.2021, складених на ДП «ДГ імені О.В. СУВОРОВА ІСГП НААН» (а.с. 16-17, том 3).

Вказані повідомлення про подання пояснень та копій документів прийняті до Головного управління ДПС в Одеській області, що підтверджується Квитанціями №2 та не заперечується відповідачем.

За результатами розгляду Повідомлень про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією Головного управління ДПС в Одеській області прийняті Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 53-79, том 2), а саме:

рішення від 01.07.2021 року за № 2822566/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 17 від 17.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822573/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 28 від 25.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822574/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 31 від 25.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822572/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 24 від 21.05.2021 р.;

рішення від 06.07.2021 року за № 2839243/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 33 від 26.05.2021 р.;

рішення від 06.07.2021 року за № 2839244/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 36 від 28.05.2021 р.;

рішення від 06.07.2021 року за № 2839246/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 26 від 24.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822571/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 22 від 21.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822570/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 21.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822568/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 18 від 21.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822576/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 25 від 24.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822569/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 19 від 20.05.2021 р.;

рішення від 06.07.2021 року за № 2839245/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 23 від 31.05.2021 р.;

рішення від 06.07.2021 року за № 2839247/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 28.05.2021 р.;

рішення від 06.07.2021 року за № 2839242/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 27 від 24.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822565/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 15 від 17.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822575/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 32 від 26.05.2021 р.;

рішення від 01.07.2021 року за № 2822567/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 16 від 17.05.2021 р.;

рішення від 06.07.2021 року за № 2839241/43278283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 20 від 21.05.2021 р.

Підставою відмови зазначено ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано не підкреслено).

Вважаючи прийняті рішення протиправними, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спір по суті, суд першої інстанції дійшов висновку, що податкові накладні сформовано позивачем у відповідності до умов Договору та підтверджується первинними документами, отже оскаржувані рішення є необґрунтованими та підлягають скасуванню. Також, суд дійшов висновку про наявність підстав для зобов`язання ДПСУ провести реєстрацію податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.

Відповідно до п.201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Аналогічні за своїм змістом положення визначено п.201.10 ст.201 ПК України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 (далі Порядок №1165).

Згідно п.3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п.4, п.5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно п.7-9 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

Відповідно до п. 10-11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У постановах від 03 червня 2021 року по справі №822/2095/18, від 24 червня 2021 року у справі №140/2034/19 Верховний Суд вказав, що первинним об`єктом судового дослідження у справі, предметом якої є визнання протиправним та скасування рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної та приймав рішення про відмову у її реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

З огляду на зазначене, враховуючи правові висновки Верховного Суду, в межах предмету розгляду даної адміністративної справи, суд апеляційної інстанції надає оцінку як правомірності дій податкового органу по зупиненню реєстрації податкових накладних та наявності підстав для витребування від позивача пояснень та копій документів, так і законності та обґрунтованості прийнятих комісією рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Як вже зазначалось, підставою для зупинення реєстрації перелічених вище податкових накладних ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК», стало те, що платник податку, яким подано для реєстрації ПК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість визначено Додатком 1 до Порядку №1165, пункт 8 якого таким критерієм визначає наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній /розрахунку коригування.

В той же час, у надісланих підприємству квитанціях зазначено лише посилання на відповідність Критеріїв ризиковості платника податку, визначених в п. 8 вказаних Критеріїв, та не зазначено документів, які слід надати для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних в реєстрі або відмову в такій реєстрації.

При цьому, можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної напряму залежить від чіткого формулювання фіскальним органом позиції про те, під який саме критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку, якому відповідає платник податку, що прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних документів, перелік яких міститься у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРНП.

У випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для податкового органу, відповідно створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Вказані висновки відповідають правовій позиції Верховного Суду, викладеній в постанові від 10.04.2020р. по справі №819/330/18, яка, у відповідності до положень частини 5 статті 242 КАС України, є обов`язковою до врахування судом апеляційної інстанції.

Формальне зазначення у квитанціях пропозиції «надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН» є лише дублюванням норми підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165.

Умови такої пропозиції дають підстави позивачу самостійно визначати перелік необхідних документів, що в подальшому виключає посилання відповідача на їх недостатність чи неповноту та спростовує доводи про недостатність документів поданих позивачем на підтвердження реальності проведених операцій.

За таких умов, рішення податкового органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії та породжують неоднозначне їх трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Відповідно до п. 2-6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/ розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до п. 9-11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Згідно додатку до Порядку №520 в рішенні про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних обов`язково підкреслюються документи, які не надано.

В оскаржуваних рішеннях комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних стало ненадання платником податку копій документів.

В той же час, жодний із зазначених документів контролюючим органом не підкреслено, що свідчить про недотримання порядку прийняття та форми оскаржуваних рішень.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем виконано вимоги контролюючого органу та надано відповідні пояснення, до яких долучено копії наявних документів, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій.

Зокрема, ТОВ «АГРОМАКСИМУС МК» надало до контролюючого органу копії договорів поставки, копії видаткових накладних, копії товарно-транспортних накладних, копії оборотно-сальдових відомостей за 2021 рік, копії платіжних доручень щодо здійснення оплати контрагентами-покупцями, копію виписки по банківському рахунку підприємства.

Не надаючи оцінки наданим позивачем первинним документам податковий орган прийняв рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Доказів та обґрунтувань щодо того, що подані документи складені/оформлені з порушенням вимог чинного законодавства відповідачем не надано.

З урахуванням викладеного, судова колегія вважає, що подані позивачем документи достатнім чином підтверджують реальність здійснення господарських операцій, а тому посилання податкового органу є формальною підставою для відмови в реєстрації податкових накладних.

У даному випадку вимоги відповідача не були вичерпними, не були направлені на одержання від платника конкретних матеріалів та на встановлення дійсних показників накладної.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

На підставі викладеного у сукупності, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що рішення комісії Головного управління ДПС у Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню.

Також, колегія суддів вважає обґрунтованим задоволення судом першої інстанції вимог позову про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, що узгоджується з положеннями пунктів 19, 20 Порядку №1246 та є гарантією, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Таким чином, доводи апеляційної скарги Головного управління ДПС в Одеській області правильність висновків суду першої інстанції не спростовують, а тому підстав для задоволення апеляційної скарги відповідача та скасування рішення суду першої інстанції колегія суддів не вбачає.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін, відповідно до приписів статті 139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, тому постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч.5 ст.328 КАС України, в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 311, п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2022 року по справі №420/27336/22 - без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з моменту її підписання та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складання повного тексту судового рішення.

Суддя-доповідач: А.В. Бойко

Судді: А.Г. Федусик

О.А. Шевчук