Постанова

від 28.11.2022 по справі 814/2113/17

КАСАЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ВЕРХОВНОГО СУДУ

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 листопада 2022 року

м. Київ

справа № 814/2113/17

касаційне провадження № К/9901/7527/19

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача - Гончарової І.А.,

суддів - Олендера І.Я., Ханової Р.Ф.,

розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Теодора»

на постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 07 лютого 2019 року (головуючий суддя - Шеметенко Л.П.; судді - Стас Л.В., Турецька І.О.)

у справі № 814/2113/17

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Теодора»

до Державної фіскальної служби України

про визнання протиправними дій,

У С Т А Н О В И В:

У жовтні 2017 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Теодора» (далі - ТОВ «Теодора», позивач, платник) звернулося до адміністративного суду з позовом до Державної фіскальної служби України (далі - ДФС України, відповідач) про визнання протиправними дій.

В обґрунтування позову платник зазначив, що відповідач протиправно вніс зміни до даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість, в результаті чого на 299 000,00 грн було зменшено суму, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що призвело до неможливості реєстрації позивачем податкових накладних. Після відкриття провадження у даній справі, а саме 02 листопада 2017 року, відповідач вніс до даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - ПДВ) інформацію про операцію «Реєстрація перевищення податкового зобов`язання над сумою податку override/ 03.2016», сума «-» 299 000,00 грн, а також інформацію про операцію «Реєстрація перевищення податкового зобов`язання над сумою податку override/ 03.2016», сума 598 000,00 грн. У зв`язку з чим, показник реєстраційного ліміту в системі електронного адміністрування ПДВ (сума, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних) було зменшено саме на 598 000,00 грн.

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 02 березня 2018 року позов задоволено частково.

Визнано протиправними дії ДФС України щодо внесення до даних системи електронного адміністрування ПДВ інформації про ТОВ «ТЕОДОРА»: «Загальна сума перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником податку у поданих контролюючому органу податкових деклараціях з податку, суми податку, зазначеної у складених таким платником податкових накладних, зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних; сума 299 000,00 грн; реєстраційний номер документа, відповідно до якого відбулися останні зміни «override/03.2016»; дата реєстрації 19 вересня 2017 року».

Визнано протиправними дії ДФС України щодо внесення до даних системи електронного адміністрування ПДВ інформації про ТОВ «ТЕОДОРА»: «Загальна сума перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником податку у поданих контролюючому органу податкових деклараціях з податку, суми податку, зазначеної у складених таким платником податкових накладних, зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних; сума 598 000,00 грн; реєстраційний номер документа, відповідно до якого відбулися останні зміни «override/03.2016»; дата реєстрації 02 листопада 2017 року».

Зобов`язано ДФС України вилучити з даних системи електронного адміністрування ПДВ інформацію про ТОВ «ТЕОДОРА»: «Загальна сума перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником податку у поданих контролюючому органу податкових деклараціях з податку, суми податку, зазначеної у складених таким платником податкових накладних, зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних; сума 299 000,00 грн; реєстраційний номер документа, відповідно до якого відбулися останні зміни «override/03.2016»; дата реєстрації 19 вересня 2017 року».

Зобов`язано ДФС України вилучити з даних системи електронного адміністрування ПДВ інформацію про ТОВ «ТЕОДОРА»: «Загальна сума перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником податку у поданих контролюючому органу податкових деклараціях з податку, суми податку, зазначеної у складених таким платником податкових накладних, зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних; сума 598 000,00 грн; реєстраційний номер документа, відповідно до якого відбулися останні зміни «override/03.2016»; дата реєстрації 02 листопада 2017 року».

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.

Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 07 лютого 2019 року рішення суду першої інстанції змінено, шляхом виключення абзацу четвертого резолютивної частини рішення щодо зобов`язання ДФС України вилучити з даних системи електронного адміністрування ПДВ інформацію про ТОВ «ТЕОДОРА»: «Загальна сума перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником податку у поданих контролюючому органу податкових деклараціях з податку, суми податку, зазначеної у складених таким платником податкових накладних, зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних; сума 299 000,00 грн; реєстраційний номер документа, відповідно до якого відбулися останні зміни «override/03.2016»; дата реєстрації 19 вересня 2017 року». В іншій частині рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 02 березня 2018 року залишино без змін.

ТОВ «Теодора» звернулося до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій просить скасувати постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 07 лютого 2019 року, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Мотивуючи касаційну скаргу, позивач посилається на порушення судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права. Зазначає, що єдиним ефективним способом захисту порушених прав позивача є виключення з даних системи електронного адміністрування ПДВ інформації про завищення ТОВ «ТЕОДОРА» податкових зобов`язань на суму 299 000,00 грн.

Верховний Суд ухвалою від 24 квітня 2019 року відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою ТОВ «Теодора».

Відзиву на касаційну скаргу від відповідача не надійшло, що в силу частини четвертої статті 338 Кодексу адміністративного судочинства України не перешкоджає перегляду рішення суду апеляційної інстанції.

Переглядаючи оскаржуване судове рішення апеляційного суду в межах доводів та вимог касаційної скарг, перевіряючи дотримання судом апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на таке.

Судами встановлено, що відповідно до витягу щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з системи електронного адміністрування ПДВ (надалі - Витяг) від 11 жовтня 2017 року № 11301539, показник суми накладних позивача мав значення 51 921,00 грн.

19 вересня 2017 року відповідачем було відображено в системі електронного адміністрування ПДВ операцію «override/03.2016» на суму 299 000,00 грн, у зв`язку з чим показник суми, на яку позивач мав право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, набув від`ємного значення «-» 245 973,38 грн.

02 листопада 2017 року в системі електронного адміністрування ПДВ було відображені дві операції:

1. «Реєстрація перевищення податкових зобов`язань над сумою податку override/03.2016», сума операції «-» 299 000,00 грн;

2. «Реєстрація перевищення податкових зобов`язань над сумою податку override/03.2016», сума операції 598 000,00 грн.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що матеріалами справи не підтверджено наявність позитивної різниці між сумою податкових зобов`язань у декларації позивача та сумою податку за зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування, а відповідач не надав пояснень щодо того, які обставини призвели до зміни показника суми перевищення саме 19 вересня 2017 року та 02 листопада 2017 року та відповідного правового обґрунтування.

Змінюючи рішення суду першої інстанції, апеляційний суд дійшов висновку про відсутність підстав для зобов`язання відповідача вилучити з даних системи електронного адміністрування ПДВ інформацію про операцію від 19 липня 2017 року «override/03.2016» на суму 299 000,00 грн з огляду на те, що таке вилучення вже здійснено податковим органом самостійно 02 листопада 2017 року. Тому, зобов`язання відповідача в судовому порядку вилучити з даних системи електронного адміністрування ПДВ інформацію про операцію від 19 вересня 2017 року «override/03.2016» на суму 299 000,00 грн призведе до збільшення суми, на яку платник матиме право зареєструвати податкові накладні.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та доводам касаційної скарги, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до статті 201-1 Податкового кодексу України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку:

суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;

суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України;

суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;

суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість», за приписами якого показники, зазначені у пункті 9 цього Порядку, обліковуються в розрізі платників податку наростаючим підсумком: з 01 липня 2015 року - для платників, що зареєстровані платниками податку до 01 липня 2015 року; з дати реєстрації платником податку, зазначеної у реєстрі платників податку, - для платників, що зареєстровані платниками податку після 01 липня 2015 року. Показники реєстраційної формули обліковуються в розрізі платника податку наростаючим підсумком. ДПС автоматично обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі.

За правилами пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України Платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (?Накл), обчислену за такою формулою:

?Накл = ?НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах + ?Овердрафт - ?НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ; де:?НаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних; ?Митн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України; ?ПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах «а» - «в» пункту 200-1.2 цієї статті.

Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що показник ?Перевищ може збільшуватися лише внаслідок фактичного перевищення суми податкових зобов`язань, зазначених у податкових деклараціях з ПДВ, над сумою податку (податкових зобов`язань), що міститься у податкових накладних та розрахунках коригування до податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суди попередніх інстанції дійшли висновку, що відповідач допустив відображення некоректної інформації в системі електронного адміністрування ПДВ, що призвело до безпідставного зменшення показника ? Накл 19 вересня 2017 року на 299 000,00 грн та 02 листопада 2017 року на 598 000,00 грн.

В зв`язку з чим, визнали неправомірними дії ДФС України щодо внесення 19 вересня 2017 року та 02 листопада 2017 року до системи електронного адміністрування ПДВ інформації про перевищення ТОВ «ТЕОДОРА» загальної суми податкових зобов`язань, зазначених платником податку у поданих контролюючому органу податкових деклараціях з податку, над сумою податку, зазначеною у складених таким платником податкових накладних, зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних на 299 000,00 грн, а також на 598 000,00 грн та зобов`язали відповідача вилучити з даних системи електронного адміністрування ПДВ інформацію про операцію від 02 листопада 2017 року «override/03.2016».

В касаційній скарзі позивач наголошує на необхідності виключення з даних системи електронного адміністрування ПДВ інформації про завищення ТОВ «ТЕОДОРА» податкових зобов`язань на суму 299 000,00 грн.

Суд зазначає про відсутність підстав для задоволення позовних вимог в цій частині, оскільки відповідачем було самостійно додано цей показник, а потім 02 листопада 2017 року його ж віднято, тобто ДФС України було самостійно виправлено допущену помилку, що в результаті жодним чином не вплинуло на права та обов`язки позивача.

При цьому, зобов`язання відповідача вилучити з даних системи електронного адміністрування ПДВ інформацію про операцію від 19 вересня 2017 року «override/03.2016» на суму 299 000,00 грн призведе до збільшення суми, на яку платник матиме право зареєструвати податкові накладні, на 299 000,00 грн.

За таких обставин, Суд погоджується з висновком суду апеляційної інстанції про відсутність підстав для задоволення позовних вимог в частині зобов`язання відповідача вилучити з даних системи електронного адміністрування ПДВ інформації про завищення ТОВ «ТЕОДОРА» податкових зобов`язань на суму 299 000,00 грн.

З огляду на викладене та враховуючи, що за правилами частини другої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази, а суд апеляційної інстанції не допустив порушення норм процесуального права, які б могли вплинути на встановлення дійсних обставин справи, та правильно застосував норми матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку про залишення касаційної скарги ТОВ «Теодора» без задоволення, а постанови суду апеляційної інстанції - без змін.

Керуючись частиною другою розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 15 січня 2020 року № 460-IX «Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України щодо вдосконалення порядку розгляду судових справ», статтями 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Теодора» залишити без задоволення.

Постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 07 лютого 2019 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Суддя-доповідач І. А. Гончарова

Судді І. Я. Олендер

Р. Ф. Ханова