Рішення

від 01.12.2022 по справі 640/14566/19

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 грудня 2022 року м. Київ № 640/14566/19

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Кармазіна О.А., розглянувши за правилами спрощеного провадження адміністративну справуза позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Спецінтертранс»до Головного управління ДПС у Київській області (код ЄДР ВП: 44096797)провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Спецінтертранс» (08114, Київська область, Києво-Святошинський район, с. Гореничі, вул. Соборна, 205, код ЄДР: 24217419) звернулося до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом до Головного управління ДФС у Київській області (03151, м. Київ, вул. Народного Ополчення, 5-а, код ЄДР: 39393260) (правонаступник Головне управління ДПС у Київській області (03151, м. Київ, вул. Святослава Хороброго, 5, корпус А, код ЄДР ВП: 44096797), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.04.2019 № 0068705405, прийняте відповідачем на підставі акту камеральної перевірки від 21.03.2019 № 497/10-36-54-05/24217419.

Позиція позивача.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач наголошує на протиправності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, з огляду на наступне.

Пояснює, що вказане повідомлення повідомлення-рішення прийнято на підставі акта № 497/10-36-54-05/24217419 від 21.03.2019, складеного за результатом проведення камеральної перевірки ТОВ «Спецінтертранс» головним державним ревізором - інспектором Судовською О.В. відділу податків і зборів з юридичних осіб Києво - Святошинського управління ГУ ДФС у Київській області, в якому зроблено висновок про порушення ТОВ «Спецінтертранс» граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 01.01.2017 по 31.01.2019.

Разом з тим, позивач наголошує, що податкові накладні, які не надаються покупцю, а також: податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Додає, що позиція ТОВ «Спецінтертранс» полягає у тому, що до платника податку не застосовуються штрафні санкції, які передбачені п.п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України, у випадку порушення строків реєстрації трьох окремих видів податкових накладних; 1) що не надаються отримувачу (покупцю) - випадок Скаржника; 2) складених на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування; 3) складених на постачання товарів/послуг для операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою.

Підсумовуючи викладене позивач просить суд задовольнити позовні вимоги.

Позиція відповідача.

Відповідач надіслав відзив на позовну заяву, в якому просив суд відмовити у задоволені позовних вимог.

Пояснює, що ГУ ДФС у Київській області проведено камеральну перевірку ТОВ «Спецінтертранс» з питання своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 01.01.2017 по 31.01.2019. За результатами вказаної перевірки ГУ ДПС у Київській області складено акт від 21.03.2019 № 497/10-36-54-05/24217419 яким встановлено порушення позивачем п. 201.10 ст. 201 Податкового Кодексу України щодо несвоєчасної реєстрації позивачем виписаних податкових накладних (розрахунків коригування до податкових накладних) в ЄРПН.

Додає, що ГУ ДПС у Київській області за результатами проведеної перевірки, відповідно до п. 120-1.1 статті 120-1 винесено ТОВ «Спецінтертранс» податкове повідомлення - рішення від 22.04.2019 № 0068705405 про застосування штрафу на загальну суму 115 660,25 грн.

Відповідач зауважує, що для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120.1 Податкового кодексу України необхідна наявність двох обов`язкових складових: 1) податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, 2) повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою, з огляду на що ТОВ «Спецінтертранс» зареєстровано накладні, які не підпадають до тієї категорії накладних за своєчасність реєстрації яких контролюючий орган не має права застосовувати штрафні санкції (обов`язковою умовою звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120.1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відтак, на думку податкового органу, штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних застосовані з дотриманням норм чинного законодавства в порядку та у передбачений законом спосіб.

Процесуальні дії у справі.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 09.08.2019 позовну заяву залишено без руху як таку, що подана без додержання вимог, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України.

Ухвалою від 09.09.2019 продовжено строк для усунення недоліків позовної заяви.

Ухвалою від 25.11.2019 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та призначено до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

Ухвалою суду від 01.12.2022 здійснено заміну відповідача на правонаступника - Головне управління ДПС у Київській області.

Встановлені судом обставини.

Розглянувши наявні в матеріалах справи документи, враховуючи пояснення представників сторін, з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, дослідивши та оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Головним управління ДФС у Київській області проведено на підставі підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75, статті 76, пункту 200.10 статті 200 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Спецінтертранс», за результатами якої складено акт від 21.03.2019 № 497/10-36-54-05/24217419, яким встановлено порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних за період з 01.01.2017 по 31.01.2019, а саме;

№ ПНДата випискиДата реєстрації ПН/РКК-ть днів затримкиСума ІІДВ за ПН/РК, гри.Розмір штрафу, %Сума штраф. санкції, грн.123456739025 07 201716,08.201713316,6710331,6739126.07.201716.08.201713116,6710311,6739227.07.201716.08.20171322510322,539328.07.201716.08.2017132001032039431 07.201716.08.201714491,6710449,1739501.08.201702.09.201722991,6710299,1739602.08.201702.09.20172282510282,539703.08.201702.09.201723158,3310315,8339804.08.201702.09.201723058,3310305,8339907 08.201702.09.201724191,6710419,1740008.08.201702.09.201723066,6710306,6740109.08.201702.09.20172297510297,540210.08.201702.09.2017229501029540311.08.201702.09.201723133,3310313,3340414.08 201702.09.201725116,6710511,6740515.08.201702.09.201723041,6710304,1746002.11.201703.12.201733081,6710308,1746103.11.201703.12.201733163,3310316,3346206.11.201703.12.2017349701049746307.11.201703.12.2017331401031446408.11.201703.12.201733106,6710310,6746509.11.201703.12.201733276,6710327,6746610.11.201703.12.201733096,6710309,6747013.11.201717.12.2017174878,3320975,6747114.11.201717.12.20171732252064546915.11.201703.12.20173322510322,547216.11.201717.12.201723188,3310318,8347317.11.201717.12.201722938,3310293,8347420.11.201717.12.201724236,6710423,6747521.11.201717.12.201723128,3310312,8347622.11.201717.12.201723241,6710324,1747723.11.201717.12.201723248,3310324,8347824.11.201717.12.201723033,3310303,3347927.11.201717.12.201724928,3310492,8348028.11.201717.12.201723146,6710314,6748129.11.201717.12.201722978,3310297,8348230.11.201717.12.201723261,6710326,1748301.12.201703.01.201833163,3310316,3348304.12.201703.01.201834951,6710495,1748505.12.201703.01.20183320510320,548606.12.201703.01.201833196,6710319,6748707.12.201703.01.201833146,6710314,6748808.12.201703.01.201833116,6710311,6748911.12.201703.01.201834818,3310481,8349012.12.201703.01.201833226,6710322,6749113.12.201703.01.201833141,6710314,1749214.12.201703.01.201833233,3310323,3349315.12.201703.01.20183296510296,550027.12.201719.01.201843996,6710399,6750128.12.201719.01.201843943,3310394,3350229.12.201719.01.20184373510373,550910.01.201804.02.201843193,3310319,3351011.01.201804.02.201843376,6710337,6751112.01.201806.02.201863378,3310337,8351215.01.201806.02.201865148,3310514,8351316.01.201818.02.201833578,3310357,8351417.01.201818.02.201833348,3310334,8351518.01.201818.02.20183319510319,551619.01.201818.02.201833616,6710361,6751722.01.201818.02.20183532510532,551823.01.201818.02.201833341,6710334,1751924.01.201818.02.201833343,3310334,3352025.01.201818.02.20183336510336,552126.01.201818.02.201833186,6710318,6752229.01.201818.02.201835006,6710500,6752330.01.201818.02.2018 33073,3310307,3352431.01.201818.02.2018 33286,6710328,6752501.02.201811.03.2018113211,6710321,1752602.02.201811.03.20181132101032152705.02.201811.03.201811470510470,552806.02.201811.03.2018113181,6710318,1752907.02.201811.03.2018113371,6710337,1753008.02.201811.03.201811306510306,553109.02.201811.03.2018113068,3310306,8353212.02.201811.03.2018115376,6710537,6753313.02.201811.03.2018113168,3310316,8353414.02.201811.03.20181132101032153515.02.201811.03.2018113338,3310333,8354501.03.201802.04.201823038,3310303,8354602.03.201802.04.2018231901031954703.03.201802.04.201822760,8310276,0854805.03.201802.04.201824088,3310408,8354906.03.201802.04.201823058,3310305,8355007.03.201802.04.201823218,3310321,8355112.03.201802.04.201826383,3310638,3355213.03.201802.04.201823203,3310320,3355314.03.201802.04.201823086,6710308,6755415.03.201802.04.201823206,6710320,67102.04.201802.05.201823958,3310395,83203.04.201802.05.20182321010321304.04.201802.05.201823061,6710306,17405.04.201802.05.201823048,3310304,83506 04.201802.05.20182307010307610.04.201802.05.20182535510535,5711.04.201802.05.20182319010319812.04.201802.05.20182304510304,5913.04.201802.05.201823088,3310308,831218.04.201821.05.201863063,3310306,331319.04.201821.05.201862926,6710292,671420.04.201821.05.201863240103241523.04.201821.05.201865230105231624.04.201821.05.201863216,6710321,671725.04.201821.05.201863090103091826.04.201821.05.201863100103101927.04.201821.05.20186321510321,5102.05.201818.06.2018186248,33201249,67203.05.201818.06.2018183073,3320614,67304.05.201818.06.201818306520613405.05.201818.06.2018182836,6720567,33507.05.201818.06.2018184353,3320870,67608.05.201818.06.2018183071,6720614,33710.05.201818.06.2018184228,3320845,67811.05.201818.06.2018182963,3320592,67914.05.201818.06.2018184733,3320946,671015.05.201818.06.2018183076,6720615,331116.05.201818.06.201833243,3310324,331217.05.201818.06.201832990102991318.05.201818 06.201832790102791421.05.201818.06.20183432510432,51522.05.201818.06.201833096,6710309,671623.05.201818.06.2018 32798,3310279,831724.05.201818.06.2018 32911,6710291,171825.05.201818.06.2018 32963,3310296,331929.05.201818.06.2018 35020105022030.05.201818.06.2018 32786,6710278,672131.05.201818.06.2018 32971,6710297,172201.06.201819.07.2018192923,3320584,672304.06.201819.07.2018194993,3320998,671405.06.201819.07.2018192933,3320586,672506.06.201В19.07.2018192953,3320590,671607.06.201819.07.2018193150206302711.06.201819.07.2018194711,6720942,332812.06.201819.07.2018192936,6720587,332913.06 201819.07.2018193068,3320613,673014.06.201819.07.2018192943,3320588,673115.06.201819.07.2018193060206123118.06.201819.07.20184441510441,53319.06.201819.07.201843080103083420.06.201819.07.201843061,6710306,173521.06.201819.07.201842958,3310295,833622.06.201819.07.201842938,3310293,833723.06.201819.07.201842933,3310293,333825.06.201819.07.201843821,6710382,173926.06.201819.07.20184306510306,54027.06.201819.07.201842958,3310295,834102.07.201816.08.2018165828,33201165,674203.07.201817.08 2018172971,6720594,334304.07.201817.08.2018173088,3320617,674405.07.201817.08 2018172941,6720588,334506.07.201817.08.2018172955205914609.07.201817.08.2018 174218,3320843,674710.07.201817.08.2018 172935205874811.07.201817.08.2018 173078,3320615,674912.07.201817.08.2018172930205865013.07.201817.08.2018 173103,3320620,675116.07.201817.08.201824473,3310447,335217.07.201817.08.201822910102915318.07.201817.08.20182308510308,55419.07.201817.08.2018 22956,6710295,675520.07.201817.08.2018 22980102985623.07.201817.08.2018 24401,6710440,175724.07.201817.08.2018 22823,3310282,335825.07.201817.08.2018 22810102815926.07.201817.08.2018 2295510295,56027.07.201817.08.2018 22818,3310281.836130.07.201817.08.2018 2476510476,56231.07.201817.08.2018 22820102826301.08.201817.09.2018 172813,3320562,676402.08.201817.09.2018 173078,3320615,676503.08.201817.09.2018172968,3320593,676606.08.201817.09.2018172951.6720590,336707.08.201817.09.2018 172941,6720588,336808 08.201817.09 2018 172956,6720591,336909 08.201817.09.2018 172931,6720586,337010,08.201817.09.2018 172956,6720591,337113.08.201817.09.2018173438,3320687,677214 08.201817.09.2018 172946,6720589,337315.08.201817.09.2018172831,6720566,337416.08.201817.09.2018 22810102817517.08.201817.09.2018229533310295,337620.08.201817.09.2018 22966,6710296,677721.08.201817.09.201822943,3310294,337822.08.201817.09.2018 22821,6710282,177923.08.201817.09.201822823,3310282,338027.08.201817.09.2018 24860104868128.08.201817.09.2018 22953,3310295,338229.08.201817.09.20182283510283,58330.08.201817.09.201822950102958431.08.201817.09.201823120103128503.09.201818.10.2018184728,3320945,678604.09.201818.10.2018 182956,6720591,338705.09.201818.10.2018 182966,6720593,338806.09.201818.10.2018182956,6720591,338907.09.201818.10.2018182963,3320592,679010.09.201818.10.2018 184813,3320962,679111.09.201818.10.2018182971,6720594,339212.09.201818.10.2018182973,3320594,679313.09.201818.10.2018 183090206189414.09.201818.10.2018 182950205909517.09.201818.10.201834658,3310465,839618.09.201818.10.201833398,3310339,839719.09.201818.10.201832996,6710299,679820.09.201818.10.201833120103129921.09.201818.10.201832968,3310296,8310624.09.201818.10.20183437510437,510125.09.201818.10.2018 32956,6710295,6710226.09.201818.10.2018 32968,3310296,8310327.09.201818.10.201833106,6710310,6710428.09.201818.10.201832821,6710282,1710501.10.201816.11.2018164266,6720853,3310602.10.201816.11.2018162943,3320588,6710703.10.201816.11.2018 162976,6720595,3310804.10.201816.11.20181629652059310905.10.201816.11.2018 162973,3320594,6711008.10.201816.11.2018 164593,3320918,6711109.10.201816.11.20181629452058911210.10.201816.11.2018 1629702059411311.10.201816.11.2018 1629702059411412.10.201816.11.2018 162841,6720568,3311516.10.201816.11.2018 1487510487,511617.10.201816.11.201812978,3310297,8311718.10.201816.11.201812966,6710296.6711819.10.201816.11.2018 13116,6710311,6711922.10.201816.11.201814363,3310436,3312023.10.201816.11.201812833,3310283,3312124.10.201816.11.2018 129701029712225.10.201816.11.2018 131101031112326.10.201816.11.20181297510297,512429.10.201816.11.2018150801050812530.10.201816.11.201812978,3310297,8312631.10.201816.11.201812963,3310296,33110.12.201821.01.2019 21349020698211.12.201821.01.2019212541,6720508,33312.12.201821.01.2019 212971,6720594,33413.12.201821.01.2019212836,6720567,33514.12.201821.01.2019212966,6720593,33617.12.201821.01.201964021,6710402,17718.12.201821.01.2019 62981,6710298,17819.12.201821.01.20196296510296,5920.12.201821.01.201963121,6710312,171021.12.201821.01.201962998,3310299,831122.12.201821.01.201962836,6710283,671226.12.201821.01 201964760104761327.12.201821.01.201963113,3310311,331428.12.201821.01.201963116,6710311,671529.12.201821.01.201962840102841630.12.201821.01.20196722010722102.01.201919.02.201919336520673203.01.201919.02.201919191020382304.01.201919.02.2019 192366,6720473,33408.01.201919.02.2019 19283520567509.01.201919.02.2019 19305520611610.01.201919.02 2019 192883,3320576,67711.01.201919.02.2019 193011,6720602,33814.01.201919.02.2019 194248,3320849,67915.01.201919.02.2019 192978,3320595,671016.01.201919.02.2019 42960102961117.01.201919.02.2019 42960102961218.01.201919.02.2019 42840102841321.01.201919.02.2019 44040104041422.01.201919.02.2019 43013,3310301,331523.01.201919.02.2019 4296510296,51624.01.201919.02.2019 43118,3310311,831725.01.201919.02.2019 42961,6710296,171828.01.201919.02.2019 44633,3310463,331929.01.201919.02.2019 42968,3310296,83 2030.01.201919.02.2019 42143,3310214,33 2131.01.201919.02.2019 42246,6710224,67Відтак, податковим органом зроблено висновок про порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних, передбачених п. 201.10 ст. 201 ПК України.

На підставі вказаного акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення від 22.04.2019 № 0068705405, яким позивачу нараховано суму штрафних санкцій у розмірі 115 660,25 грн.

Натомість позивач вважаючи свої права порушеними, а податкове повідомлення-рішення протиправним, звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спір по суті, суд виходить з наступного.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України (далі- ПК України) в частині відносин, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх прав та обов`язків, компетенції контролюючих органів, повноважень і обов`язків їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальності за порушення податкового законодавства.

Згідно з підпункту 14.1.60 ПК України, у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Разом з тим, згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Водночас, відповідно до пункту 120-1.1 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

Таким чином, суд дійшов про те, що п. 201.10 ст. 201 ПК України, виокремлено такі види податкових накладних, які підлягають реєстрації в ЄРПН: податкові накладні, які не надаються покупцю та податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування. При цьому, для звільнення від відповідальності, передбаченої п. 120-1.1 ст.120-1 ПК України, необхідна одночасна наявність двох обов`язкових складових: 1) податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, 2) повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Даний правовий висновок у спірних правовідносинах викладено Верховним Судом у постановах від 04.09.2018 по справі № 816/1488/17, від 11.12.2018 по справі № 807/68/18, від 07.02.2019 по справі № 808/3250/17, від 18.02.2020 по справі № 620/1221/19.

Відповідно до підпункту 197.1.5 ПК України звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з охорони здоров`я закладами охорони здоров`я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг реабілітаційними установами для інвалідів та дітей-інвалідів, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства.

Підпунктом "б" пункту 198.5 ПК України встановлено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу).

Порядок заповнення податкової накладної, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267).

Так, відповідно до п. 11 Порядку № 1307 у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися:

1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування;

2) в операціях, звільнених від оподаткування;

3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

У разі складання зведеної податкової накладної в графі "Зведена податкова накладна" робиться помітка "X".

У таких зведених податкових накладних у графі "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування (П.І.Б.), у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН "600000000000", а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до пункту 8 цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).

Згідно з пунктом 16 Порядку № 1307 до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, а саме:

У графі 8 зазначається код ставки:

20 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою;

7 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків;

901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою;

902 - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою;

903 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Графа 9 заповнюється у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування податком на додану вартість.

У графі 9 зазначається код відповідної пільги з податку на додану вартість згідно з Довідниками податкових пільг (Довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, або Довідник інших податкових пільг), які затверджені ДПС станом на дату складання податкової накладної.

До розділу А податкової накладної (рядки I-X) вносяться узагальнюючі дані за операціями, на які складається така податкова накладна, а саме:

у рядку I зазначається загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість;

у рядках II-IV зазначаються суми податку на додану вартість, нараховані виходячи з обсягів постачання, зазначених у рядках V та VI;

у рядках V-IX зазначаються загальні обсяги постачання товарів/послуг в розрізі кодів ставок, зазначених у графі 8 нижньої табличної частини податкової накладної.

У разі складання податкової накладної на операції з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування податком на додану вартість, рядки II-VIII не заповнюються.

Так, як видно з матеріалів справи, що не заперечується позивачем, ним було складено вищезгадані податкові накладні, які зареєстровані в ЄРПН з порушенням вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, а саме - як зазначено вище за змістом Акту перевірки.

При цьому, зі змісту таких накладних вбачається, що у графі 8 перелічених вище податкових накладних міститься відмітка коду ставки «20», що свідчить про те, що податкові накладні складені на постачання товарів/послуг для операцій, що оподатковуються ПДВ, оскільки у графі 8 перелічених вище податкових накладних відсутній код ставники « 903», що свідчить про те, що податкові накладні складені на постачання товарів/послуг для операцій, які не підпадають під операції з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, з огляду на що вказані податкові накладні не можуть бути віднесені до податкових накладних, порушення граничних термінів реєстрації яких відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України не є підставою для накладення штрафу.

При цьому, такі податкові накладні також не містять інформації про здійснення операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування податком на додану вартість, зокрема у податкових накладних у графі 9 не зазначений код відповідної пільги з податку на додану вартість.

Слід також наголосити, що в розділі А перелічених вище податкових накладних заповнено рядки І - III, V, що свідчить про те, що податкові накладні складені на постачання товарів/послуг для операцій, що оподатковуються податком на додану вартість, хоча в силу вимог п. 16 Порядку № 1307, у разі складання податкової накладної на операції з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування податком на додану вартість, рядки II-VIII не заповнюються.

Таким чином, проаналізувавши вказані обставини у сукупності в контексті викладених норм права, суд дійшов висновку про правомірність застосування до позивача штрафу за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкових накладних, перелік яких наведено вище.

Щодо посилання позивача у позовній заяві на те, що позиція ТОВ «Спецінтертранс» полягає у тому, що до платника податку не застосовуються штрафні санкції, які передбачені п.п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України, у випадку порушення строків реєстрації трьох окремих видів податкових накладних; 1) що не надаються отримувачу (покупцю) - випадок Скаржника; 2) складених на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування; 3) складених на постачання товарів/послуг для операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою, то такі твердження позивача є помилковими, оскільки, як вже було зазначено вище для звільнення від відповідальності, передбаченої п. 120-1.1 ст.120-1 ПК України, необхідна одночасна наявність двох обов`язкових складових: 1) податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, 2) повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою, висновок відносно чого узгоджується із численною судовою практикою Верховного Суду.

Згідно з ч. 1 ст. 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Частиною 2 ст. 2 КАС України встановлено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Враховуючи вищевикладене, а також виходячи із заявлених вимог та підстав позову, суд приходить до висновку, що в порядку виконання обов`язку, визначеного ч. 1 ст. 77 КАС України, позивачем не доведено обставин, на яких ґрунтуються його позовні вимоги та, враховуючи положення ч. 2 ст. 77 КАС України, судом не встановлено порушень прав та інтересів позивача у сфері публічно-правових відносин з боку відповідача.

Доводи позивача, що викладені у позовній заяві, як підстава для задоволення позовних вимог, спростовуються висновками суду, викладеними у даному рішенні.

У взаємозв`язку з наведеним слід зазначити, що відповідно до п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд, що і вчинено судом у даній справі.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог та їх обґрунтування, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки досліджених доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на з`ясуванні всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про відмову у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Керуючись статтями 6, 72-77, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Спецінтертранс» (08114, Київська область, Києво-Святошинський район, с. Гореничі, вул. Соборна, 205, код ЄДР: 24217419) відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили в строк і порядку, передбачені статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України. Рішення суду може бути оскаржено за правилами, встановленими ст. ст. 293, 295 - 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Днем вручення процесуальних документів в електронній формі є день отримання судом повідомлення про доставлення документів на офіційну електронну адресу особи (п. 2 ч. 6 ст. 251 КАСУ), якою є (п. 5.8. Положення про ЄСІТС від 17 серпня 2021 року N 1845/0/15-21): сервіс Електронного кабінету ЄСІТС, адреса електронної пошти, вказана користувачем в Електронному кабінеті ЄСІТС, адреса електронної пошти, вказана в одному з державних реєстрів або адреса електронної пошти, з якої надійшли до суду документи, засвідчені кваліфікованим електронним підписом (п. 111 «Перехідні положення»).

Суддя О.А. Кармазін