Рішення

від 30.11.2022 по справі 440/7771/22

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 листопада 2022 року м. ПолтаваСправа № 440/7771/22

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Петрової Л.М.,

за участю:

секретаря судового засідання Маннік М.О.,

представника позивача Фісуна Є.Е.,

представника відповідача Гизили Д.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант - УТН" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "Гарант - УТН" звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 03.06.2022 №00017251806.

В обґрунтування позову зазначено, що 03.06.2022 Головним управління ДПС у Полтавській області винесено податкове повідомлення-рішення відповідно до якого відповідач нарахував ТОВ "Гарант - УТН" штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 50% порушення строку сплати суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 62263778 грн. Зазначене податкове повідомлення-рішення прийнято на підставі акту перевірки від 08.02.2022, яким встановлено порушення п. 57.3 ст. 57 ПК України, а саме порушено терміни сплати узгоджених сум податкового зобов`язання по податковому повідомленню-рішенню №0000205016 від 01.06.2017 в сумі 124527556 грн. по терміну сплати-02.03.2018 із затримкою сплати на строк 1439 днів, по податковому повідомленню-рішенню №0022965004 від 10.04.2020 в сумі 200 грн по терміну сплати 02.05.2020 із затримкою сплати 647 днів. Зазначено, що виходячи з аналізу положень пункту 124.2 статті 124 ПК України, юридичним фактом, з яким пов`язується відповідальність у вигляді штрафу є обов`язок доведення контролюючим органом скоєння платником податків податкового правопорушення, а саме платник податків мав можливість вжити заходи щодо дотримання правил та норм ПК України, але платником податків умисно не вчинено певні дії. Крім того, позивач вважає, що нарахування штрафних санкцій за рішенням Полтавського окружного адміністративного суду у справі №816/1648/17 є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки сплив строк давності для застосування штрафів за вчинення податкового правопорушення.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 31.10.2022 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі 440/7771/22, призначено розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

12.10.2022 до суду надійшов відзив на позовну заяву в якому зазначено, що перевіркою встановлено, що по ТОВ "Гарант - УТН" контролюючим органом визначено суму основного платежу по податковому повідомленню-рішенню (форма Р) №0000205016 від 01.06.2017, яка після процедури закінчення судового оскарження нарахована в ІКП 02.03.2018 по рішенню Полтавського окружного адміністративного суду від 12.02.2018 по справі № 816/1648/17. Відповідно до п.57.3 ст. 57 кодексу граничний термін сплати 02.03.2018. Відповідно до податкового повідомлення-рішення №0000205016 від 01.06.2017 сума податкового зобов`язання по основному платежу становила 124527556 грн, граничний термін сплати 02.03.2018. В інтегрованій картці платника податку станом на 02.03.2018 рахувався податковий борг у розмірі 80216038,43 грн. Станом на 02.03.2018 податкове зобов`язання по податковому повідомленню-рішенню в розмірі 124527556 грн залишилося несплаченим, чим порушено п. 57.3 ст. 57 розділу ІІ ПК України. Відповідач стверджує, що за результатами перевірки ТОВ "Гарант - УТН" встановлено порушення п. 57.3 ст. 57 ПК України, а саме порушено термін сплати узгоджених сум податкового (грошового) зобов`язання по податковому повідомленню-рішенню №0000205016 від 01.06.2017 в сумі 124527556 грн по терміну сплати 02.03.2018 із затримкою сплати на строк 1439 дні (тобто понад 90 днів); по податковому повідомленню-рішенню №0022965004 від 10.04.2020 в сумі 200 грн по терміну сплати 02.05.2020 із затримкою сплати 647 днів (тобто понад 90 днів). Відповідно до п. 124.3 ст. 124 ПК України діяння, передбачені пунктом 124.2 цієї статті, вчинені повторно протягом 1095 календарних днів або які призвели до прострочення сплати грошового зобов`язання на строк більше 90 календарних днів, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50% від суми несплаченого грошового зобов`язання. Крім того, відповідач звертає увагу суду на те, що заперечення на акт перевірки не подавалися позивачем.

Ухвалою суду від 16.11.2022 закрито підготовче провадження у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант - УТН" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, призначено справу до судового розгляду по суті у відкритому судовому засіданні на 30.11.2022.

У судовому засіданні 30.11.2022 представник позивача позов підтримав.

У судовому засіданні 30.11.2022 представник відповідача проти задоволення позову заперечував.

Заслухавши доводи представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.

З матеріалів справи вбачається, що 08.02.2022 за результатами камеральної перевірки з питань своєчасності сплати узгодженої суми грошового (податкового) зобов`язання з податку на додану вартість по податкових повідомленнях-рішень №0000205016 від 01.06.2017 та №0022965004 від 10.04.2020 по ТОВ "Гарант - УТН" (код ЄДРПОУ 37227524), складено акт №990/16-31-18-06-11/37227524.

За результатами перевірки ТОВ "Гарант - УТН" (код ЄДРПОУ 37227524) встановлено порушення п. 57.3 ст. 57 ПК України, а саме порушено термін сплати узгоджених сум податкового (грошового) зобов`язання по: податковому повідомленню-рішенню №0000205016 від 01.06.2017 в сумі 124527556 грн по терміну сплати 02.03.2018 із затримкою сплати на строк 1439 дні (тобто понад 90 днів); по податковому повідомленню-рішенню №0022965004 від 10.04.2020 в сумі 200 грн по терміну сплати 02.05.2020 із затримкою сплати 647 днів (тобто понад 90 днів). Зазначено, що відповідальність платника за порушення правил сплати грошового зобов`язання встановлена п.п. 124.1 ст. 124 ПК України.

03.06.2022 ГУ ДПС у Полтавській області винесено податкове повідомлення-рішення №00017251806 відповідно до якого за затримку сплати на 1351 та 647 календарних днів грошового зобов`язання в сумі 124527756,00 грн зобов`язано сплатити штраф у розмірі 50% у сумі шістдесят два мільйони двісті шістдесят три тисячі вісімсот сімдесят вісім гривень.

Зазначене податкове повідомлення-рішення отримано позивачем 07.06.2022.

Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішень позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд дійшов наступного висновку.

Відповідно до статті 1 ПК України, Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з п.п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Відповідно до п.п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний: сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Положеннями п.п. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 ПК України визначено, що дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, або завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Відповідно до п. 57.3 ст. 57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

З акту перевірки судом встановлено, що по ТОВ "Гарант - УТН" (код ЄДРПОУ 37227524) контролюючим органом визначено суму основного платежу по податковому повідомленню-рішенню (форма Р) № 0000205016 від 01.06.2017, яка після закінчення процедури судового оскарження нарахована в ІКП 02.03.2018 по рішенню Полтавського окружного адміністративного суду від 12.02.2018 у справі №816/1648/17.

Відповідно до п. 57.3 ст. 57 ПК України граничний термін сплати 02.03.2018.

Таким чином, по податковому повідомленню-рішенню (форма Р) № 0000205016 від 01.06.2017 контролюючим органом встановлено порушення терміну сплати узгоджених сум податкового (грошового) зобов`язання по терміну сплати 02.03.2018 із затримкою сплати на строк 1439 (тобто понад 90 днів).

Також по ТОВ "Гарант - УТН" (код ЄДРПОУ 37227524) контролюючим органом визначено суму основного платежу по податковому повідомленню-рішенню (форма Р) №0022965004 від 10.04.2020 в сумі 200 грн.

Згідно корінця поштового повідомлення вищевказане податкове повідомлення-рішення отримано 21.04.2020.

Вищевказана сума донарахувань узгоджена 02.05.2020.

Відповідно до п. 57.3 ст. 57 ПК України граничний термін сплати 02.05.2020.

Таким чином, по податковому повідомленню-рішенню (форма Р) № 0022965004 від 10.04.2020 контролюючим органом встановлено порушення терміну сплати узгоджених сум податкового (грошового) зобов`язання по терміну сплати 02.03.2018 із затримкою сплати на строк 647 (тобто понад 90 днів).

Висновком акту камеральної перевірки встановлено, що відповідальність Товариства за порушення сплати грошового зобов`язання встановлена п. п. 124.1, 124.2 ст. 124 ПК України.

За приписами пункту 124.1 ст. 124 ПК України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім грошового зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Згідно з п. 124.2 ст. 124 ПК України діяння, передбачені пунктами 124.1, 124.1-1 цієї статті, вчинені умисно, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми несплаченого (несвоєчасно сплаченого) грошового зобов`язання.

Відповідно до п. 124.3 ст. 124 ПК України діяння, передбачені пунктом 124.2 цієї статті, вчинені повторно протягом 1095 календарних днів або які призвели до прострочення сплати грошового зобов`язання на строк більше 90 календарних днів, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків від суми несплаченого (несвоєчасно сплаченого) грошового зобов`язання.

Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (абзац другий п. 109.1 ст. 109 ПК України).

У разі якщо контролюючий орган не доведе, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжив достатніх заходів щодо їх дотримання, платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за таке порушення. Положення цього пункту застосовуються виключно в разі, якщо умовою притягнення до фінансової відповідальності за податкове правопорушення є наявність вини платника податків (п. 112.7 ст. 112 ПК України).

Таким чином, відповідальність за скоєння податкового правопорушення настає лише у разі коли контролюючий орган доведе, що платник податків мав можливість вжити заходи щодо дотримання правил та норм ПК України, але не вчинив певних дій або допустив бездіяльність, за які передбачена відповідальність, діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.

Разом з цим позивач зазначає про відсутність в його діях вини, як необхідної передумови для притягнення до відповідальності за ст. 124 ПК України. Стверджує, що податковий орган жодним чином не обґрунтував підстави для застосування саме п. 124.2 ст. 124 ПК України, зокрема не довів наявність у діях платника податку умислу, оскільки Товариство не мало можливості виконати податкові зобов`язання з огляду на те, що постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 20.09.2017 по справі № 816/1302/17 накладено арешт на кошти та інші цінності, що знаходяться на розрахункових рахунках ТОВ "Гарант - УТН" (код ЄДРПОУ 37227524) на суму 124317244,15 грн.

На спростування цих тверджень позивача представник відповідача зазначив, що ПК України не передбачено винятків щодо штрафів за порушення правил сплати узгоджених сум грошових зобов`язань (крім тих, що встановлено ст. 35 та ст. 44 підрозділу 10 р. ХХ ПК України).

Крім того, відповідно до п. 11 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовується у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішення щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій.

Згідно з п. 56 підрозділу 10 розд. ХХ ПК України проведення перевірок, що були розпочаті до 1 січня 2021 року, розгляд заперечень платників податків до актів (довідок) таких перевірок, прийняття за їх результатами податкових повідомлень-рішень, а також їх оскарження здійснюються за правилами цього Кодексу, що діяли до 1 січня 2021 року.

Суд зазначає, що перевірка контролюючого органу розпочата після 01.01.2021, тому відповідачем під час визначення розміру штрафної санкції застосовано норми статті 124 ПК України.

Стосовно посилання позивача на пропуск відповідачем строків давності для застосування штрафів за вчинення податкового правопорушення, суд зазначає наступне.

Відповідно до абз. 3 п. 102.1 ст. 102 ПК України у разі виявлення за результатами перевірки порушень інших вимог податкового законодавства, безпосередньо не пов`язаних з декларуванням податкових зобов`язань платником податків, а також порушень вимог іншого, крім податкового, законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму штрафних санкцій (фінансових санкцій, штрафів) платника податків не пізніше 1095 дня з дня вчинення відповідного правопорушення.

З огляду на те, що граничний термін сплати по податковому повідомленню-рішенню від 01.06.2017 №0000205016 02.03.2018. Отже, строк визначений абз. 3 п. 102.1 ст. 102 ПК України припадає на 02.03.2021.

Водночас відповідно до абзацу 11 пункту 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

Постановою Кабінету Міністрів України «Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» від 11.03.2020 №211 установлено з 12 березня 2020 р. до 22 травня 2020 р. на всій території України карантин.

Постановою Кабінету Міністрів України від 19.08.2022 №982 «Про внесення змін до розпорядження Кабінету Міністрів України від 25.03.2020 №338 і постави Кабінету Міністрів України від 09.12.2020 №1236 на всі території України продовжено карантин до 31.12.2022.

Строк визначений абз. 3 п. 102.1 ст. 102 ПК України по податковому повідомленню-рішенню від 01.06.2017 №0000205016 припадає на 02.03.2021, тобто після запровадження з 12.03.2020 на всій території України карантину, твердження позивача, що сплинув строк давності для застосування штрафної санкції є необґрунтованим.

При цьому суд звертає увагу на приписи статті 36 Податкового кодексу України, відповідно пункту 36.3 якої, податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

З огляду на зазначене суд дійшов висновку про те, що контролюючим органом доведено умисел платника податків на вчинення податкового правопорушення, оскільки платник мав можливість вжити заходів щодо дотримання правил та норм ПК України, але умисно не вчинив своєчасних дій щодо сплати узгодженої суми грошового зобов`язання.

За таких обставин суд приходить до висновку про те, що податковий орган правомірно застосував до платника відповідальність передбачену ст. 124 ПК України, що свідчить про правомірність спірного податкового повідомлення-рішення від 03.06.2022 №00017251806.

З огляду на вищевикладене суд визнає заявлений позов необґрунтованим, у зв`язку з чим залишає його без задоволення.

За відсутності підстав для задоволення позову відсутні й підстави для розподілу судових витрат.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант - УТН" (вул. Європейська, б. 146-А, к. 505, м. Полтава, Полтавська область, 36008, код ЄДРПОУ 37227524) до Головного управління ДПС у Полтавській області ( вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, код ЄДРПОУ ВП 44057192) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному ч.8 ст. 18, ч.ч. 7-8 ст. 44 та ст. 297 КАС України, а також з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених підп. 15.5 підп. 15 п. 1 р. VII "Перехідні положення" КАС України.

Повне рішення складено 09.12.2022.

Головуючий суддя Л.М. Петрова