Постанова

від 21.12.2022 по справі 160/11218/22

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

21 грудня 2022 року м. Дніпросправа № 160/11218/22Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),

суддів: Малиш Н.І., Шлай А.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 жовтня 2022 року (суддя Бухтіярова М.М.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Служба гідроізоляції» до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «Служба гідроізоляції» звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 жовтня 2022 року позов задоволено.

Суд вирішив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №6936/1807 від 24.09.2021.

Відповідачем подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції не було враховано вимоги Податкового кодексу України та те, що відсутність факту реєстрації платником податку продавцем товарів/послуг податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1 ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів.

Як було встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Служба гідроізоляції» зареєстроване 08.07.2016, про що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань вчинено запис про проведення державної реєстрації юридичної особи за кодом ЄДРПОУ 40643606; з 08.07.2016 перебував на обліку в Головному управлінні ДПС у Полтавській області (Кременчуцька Державна податкова інспекція); з 04.10.2021 зміна місцезнаходження юридичної особи на: 49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, будинок 21, кімната 412.

Згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основний вид господарської діяльності ТОВ «Служба гідроізоляції» за КВЕД: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

Позивач є платником податку на додану вартість (свідоцтво №406436016030).

31.08.2020 між ТОВ «Служба гідроізоляції» (підрядник) та ТОВ «Н.П.Констракшн компані» (замовник) укладено договір підряду №10П (договір), відповідно до пункту 1.1 якого підрядник зобов`язується виконати гідроізоляційні роботи за адресою: Харківська область, с. Васищеве, вул.Промислова, 12, назва об`єкту гідроізоляція пожежних резервуарів із застосуванням матеріалів технології проникаючої гідроізоляції Пенетрон та сукупних гідроізоляційних технологій, а замовник зобов`язується здійснити оплату відповідно до умов договору.

За умовами пункту 1.2 договору передбачено, що обсяг, характер і вартість робіт, передбачених цим договором, визначаються калькуляцією на гідроізоляційні роботи, узгодженою сторонами, яка є невід`ємною частиною цього договору.

Відповідно до пункту 2.1.1 договору замовник зобов`язується прийняти весь обсяг виконаних підрядником робіт, за умови їх належного виконання, підписати з останнім акт виконаних робіт, який є невід`ємною частиною цього договору і провести розрахунок згідно з розділом цього договору.

Пунктом 3.1 договору сторони погодили, що вартість робіт за договором згідно затвердженої сторонами калькуляцією (додаток 1).

Розрахунки за виконані роботи проводяться передоплатою, у розмірі вартості матеріалів, та накладних витрат, що вказана в калькуляції. Остаточний розрахунок проводиться у розмірі вартості робіт протягом 2-х днів після підписання актавиконаних робіт (пункт 3.2 договору).

31.05.2021 Додатком №1 «Калькуляція на гідроізоляційні роботи» до договору №10П від 31.08.2020(а.с.46) сторони узгодили виконання види робіт з відповідною вартістю всього на суму 88558,00 грн., у тому числі ПДВ 14759,67 грн.

01.06.2021 позивачем було оформлено та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №1 від 01.06.2021 на загальну суму 88558,00 грн., в тому числі ПДВ 14759,67 грн. (а.с.49).

Податкова накладна №1 від 01.06.2021 була прийнята, проте реєстрацію зупинено.

16.06.2021 на виконання умов договору №10П від 31.08.2020 між ТОВ «Служба гідроізоляції» та ТОВ «Н.П.Констракшн компані» підписано акт наданих послуг №ЕИ000000108 від 16.06.2021 на суму 88558,00 грн., у тому числі ПДВ 14759,67 грн. про виконання гідроізоляційних робіт на об`єкті гідроізоляція пожежних резервуарів із застосуванням матеріалів технології проникаючої гідроізоляції Пенетрон та сукупних гідроізоляційних технологій за адресою: Харківська область, с. Васищеве, вул. Промислова, 12 (а.с.40).

На дату виникнення податкових зобов`язань позивачем було оформлено та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №12 від 16.06.2021 на загальну суму 88558,00 грн., в тому числі ПДВ 14759,67 грн. (а.с.47).

Податкова накладна №12 від 16.06.2021, реєстраційний номер 9185918472, була прийнята, що підтверджується квитанцією №2 від 09.07.2022 (а.с.48).

16.07.2021 позивачем подано засобом електронного зв`язку в електронній формі до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний (податковий) період червень 2021 року з додатком 1 (а.с.52-56), яка прийнята, про що свідчить квитанція №2 (а.с.51), та присвоєно реєстраційний номер документа 9196566303.

12.08.2021 Головним управління ДПС у Полтавській області сформовано та надіслано позивачу запит про надання інформації (пояснень) та їх документальних підтверджень №28315/6/16-31-18-01-18 від 12.08.2021 (а.с.25-27), зокрема, щодо причин не відображення у складі податкових зобов`язань в декларації з ПДВ за червень 2021 року податкової накладної №1 від 01.06.2021 на суму ПДВ 14759,67 грн., виписаної покупцю ТОВ «Н.П.Констракшн компані» (п.н. 42601683).

У відповідь на запит №28315/6/16-31-18-01-18 від 12.08.2021 позивачем листом за вих. №10 від 18.08.2021 повідомлено ГУ ДПС у Полтавській області про те, що ТОВ «Служба гідроізоляції» у червні 2021 року помилково виписано та відправлено на реєстрацію податкову накладну № 1 від 01.06.2021 року на суму 88 558,00 грн., у т.ч. ПДВ - 14759,67 грн. (реєстрація зупинена). Дана податкова накладна не була включена в податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2021 року, оскільки на вказану в податковій накладній дату відсутній факт здійснення господарської операції та відсутні первинні документи.

Згідно із відміткою на листі №10 від 18.08.2021 (а.с.28) відповідачем отримано вказаний лист 19.08.2021.

19.08.2021 відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20 розділу І Податкового кодексу України та на підставі підпункту 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 розділу ІІ Кодексу, у порядку ст. 76 розділу ІІ цього кодексу Головним управлінням ДПС у Полтавській області проведено камеральну (електронну) перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість, а саме: податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2021 року від 16.07.2021 №9196566303ТОВ «Служба гідроізоляції», за результатами якої складено акт від 19.08.2021 №6397/16-31-18-07-11/40643606 (а.с. 29-38).

За висновками акту встановлено заниження суми ПДВ до сплати в бюджет за червень 2021 на загальну суму 14760,00грн.

В обґрунтування такого висновку Головним управлінням ДПС у Полтавській області в акті від 19.08.2021 №6397/16-31-18-07-11/40643606 зазначено наступне: Згідно з даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що платником ТОВ «СЛУЖБА ГІДРОІЗОЛЯЦІЇ» складено та направлено на реєстрацію 1 податкову накладну на загальну суму ПДВ 14759,67 грн., яку не включено до складу податкового зобов`язання декларації з ПДВ. Реєстрація податкової накладної від 01.06.2021 №1 на суму ПДВ 14759,67 грн. зупинена відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою КМУ від 11.12.2019 №1165. Податкова накладна на суму ПДВ 14759,67 грн. складена у відповідності до ст.201, підписана та направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до діючого законодавства. Платником ТОВ «СЛУЖБА ГІДРОІЗОЛЯЦІЇ» самостійно направлено на реєстрацію податкову накладну від 01.06.2021 №1 на загальну суму ПДВ 14759,67грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, тобто платник усвідомлював про обов`язок в подальшому відображати податкове зобов`язання по виписаній податковій накладній. Таким чином, на порушення пункту 201.10 статті 201, статті 187 розділу Кодексу та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 суб`єктом господарювання: за червень 2021 року занижено податкове зобов`язання на суму ПДВ у розмірі 14760 грн., що призвело до заниження суми ПДВ до сплати в бюджет на 14760 гривень.

24.09.2021 на підставі вказаного акту перевірки Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 24.09.2021 №6936/1807, згідно із яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на додану вартість» на загальну суму 18450,00 грн., з яких: за податковими зобов`язанням у розмірі 14760 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 3690 грн. (а.с. 17, 125-126).

Вважаючи протиправним податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №6936/1807 від 24.09.2021, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем правомірність оскарженого податкового повідомлення-рішення доведено не було.

Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України,є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, у силу вимог пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 цього Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року, встановлено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 14 Порядку №1245). У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 17 Порядку №1246).

Згідно із пунктом 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Судом першої інстанції вірно було зазначено, що зупинена податкова накладна, щодо якої надійшла квитанція про зупинення реєстрації, не вважається зареєстрованою.

Відповідно до вимог пункту 44.1 статті 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Як було встановлено судом першої інстанції, підставою для прийняття оспорюваного податкового повідомлення-рішення стали висновки відповідача у акті камеральної перевірки про заниження ТОВ «Служба гідроізоляції» суми ПДВ до сплати в бюджет за червень 2021 на загальну суму 14760,00грн. через те, що складено та направлено на реєстрацію податкову накладну № 1 від 01.06.2021 на загальну суму ПДВ 14759,67 грн., яку не включено до складу податкового зобов`язання декларації з ПДВ за червень 2021 від 16.07.2021 №9196566303.

Реєстрація податкової накладної №1 від 01.06.2021 (реєстраційний №9167474900), яка зазначена в акті перевірки, була зупинена в Єдиному реєстрі податкових накладних, про що свідчить квитанція від 23.06.2021 №9167474900 (а.с.50).

За таких обставин, вірними є висновки суду першої інстанції, що податкова накладна №1 від 01.06.2021 (реєстраційний №9167474900), не вважається зареєстрованою.

Як було встановлено судом першої інстанції, господарська операція між позивачем та ТОВ «Н.П.Констракшн компані» за податковою накладною 01.06.2021 №1 фактично не відбулася, оскільки постачання товарів/послуг не здійснювалося, акт наданих послуг не укладався та грошові кошти не перераховувалися, тобто податкові зобов`язання не виникли.

Відповідачем зворотного не було встановлено, доказів на спростування обставини відсутності проведення господарської операції згідно із податковою накладною №1 від 01.06.2021 не надано.

Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.

Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 жовтня 2022 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Служба гідроізоляції» до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Постанова у повному обсязі складена 21 грудня 2022 року.

Головуючий - суддяА.А. Щербак

суддяН.І. Малиш

суддяА.В. Шлай