Рішення

від 20.12.2022 по справі 440/7373/22

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 грудня 2022 року м. ПолтаваСправа № 440/7373/22

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Довгопол М.В.,

за участю:

секретаря судового засідання Березіної С.Ю.,

представника позивача Лазурович С.С.,

представника відповідача Фісуна Є.Е.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Головного управління ДПС у Полтавській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант - УТН" про зобов`язання платника податків укласти договір щодо переведення права вимоги дебіторської заборгованості,

В С Т А Н О В И В:

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

1. Стислий зміст позовних вимог

Головне управління ДПС у Полтавській області /далі - позивач, ГУ ДПС у Полтавській області/ звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант - УТН" /далі - відповідач, ТОВ "Гарант-УТН"/ про зобов`язання Товариства з обмеженою відповідальністю Гарант-УТН укласти з Головним управлінням ДПС у Полтавській області договір щодо переведення права вимоги дебіторської заборгованості.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ГУ ДПС у Полтавській області вчинено усі дії, передбачені пунктом 87.5. статті 87 Податкового кодексу України та пунктом 4 розділу ІІ Порядку № 585, для того, щоб укласти із відповідачем договір щодо переведення права вимоги дебіторської заборгованості, проте, останній, маючи податковий борг у сумі 589020912,92 грн, ухиляється від укладення такого договору, що підставою для звернення до суду з позовом.

2. Стислий зміст заперечень відповідача

У наданому до суду відзиві на позовну заяву /а.с. 67 69, т.2/ представник відповідача заперечував проти позовних вимог та просив відмовити в їх задоволенні у повному обсязі, посилаючись на те, що позивач не надав Товариству належним чином оформлену оферту (проекту договору), не зазначив його істотних умов, тому Товариство не розцінює досудові дії позивача як пропозицію щодо укладення договору про переведення права вимоги дебіторської заборгованості на контролюючий орган. Також наголошував, що лист-відповідь на запит № 44360/6/16-31-13-02-23 від 24.12.2021 «Про визначення джерелом погашення податкового боргу дебіторської заборгованості платника податків» не є відмовою від укладення договору про переведення права вимоги дебіторської заборгованості ТОВ «Гарант-УТН» на контролюючий орган, а є попереднім етапом визначення такої істотної умови договору як його предмет.

3. Процесуальні дії по справі

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 31.08.2022 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) /а.с. 205, т.1/.

13.09.2022 до суду надійшло клопотання відповідача про зупинення провадження у справі /а.с. 210 211, т.1/ та заперечення проти розгляду справи у спрощеному провадженні /а.с. 235 238, т.1/.

Ухвалою суду від 14.09.2022 заперечення представника Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант - УТН" проти розгляду справи у спрощеному провадженні задоволено, вирішено перейти до розгляду справи за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання /а.с. 262, т.1/.

18.10.2022 позивачем подано до суду заперечення на клопотання ТОВ «Гарант-УТН» про зупинення провадження у справі /а.с. 26 29, т.2/, а також інформацію про те, що у зв`язку із оскарженням відповідачем у судовому порядку податкового повідомлення-рішення від 03.06.2022 № 00017251806 сума податкового зобов`язання в розмірі 62 263 878 грн виключено з інтегрованої картки платника податків з податку на додану вартість і на теперішній час згідно ІКП за ТОВ «Гарант-УТН» обліковується податковий борг у загальному розмірі 526 757 034,92 грн /а.с. 32, т.2/.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 18.10.2022 у задоволенні клопотання ТОВ «Гарант-УТН» про зупинення провадження у справі відмовлено /а.с. 59, т.2/.

28.10.2022 позивачем подано додаткові пояснення /а.с. 63 65, т.2/, в яких звернуто увагу на те, що ТОВ «Гарант-УТН» проігнорувало вимогу ГУ ДПС у Полтавській області про передачу документів, оформлених належним чином, які підтверджують дебіторську заборгованість, строк погашення якої настав, та які є передумовою укладення договору, відтак і текст договору неможливо сформувати за відсутності у контролюючого органу можливості визначити дебіторську заборгованість платника податків.

01.11.2022 позивачем подано до суду клопотання про витребування доказів /а.с. 73 74, т.2/.

16.11.2022 відповідачем подано до суду клопотання про призначення судово-економічної експертизи /а.с. 84 87, т.2/, а також доповнення до відзиву /а.с. 88 90, т.2/.

Ухвалою суду від 22.11.2022 клопотання Головного управління ДПС у Полтавській області про витребування доказів задоволено, витребувано від відповідача Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант - УТН" документи на підтвердження наявної дебіторської заборгованості на час виникнення спірних правовідносин та на час розгляду справи /а.с. 95 96, т. 2/.

07.12.2022 до суду надійшли заперечення позивача на клопотання ТОВ «Гарант-УТН» про призначення судово-економічної експертизи /а.с. 101 103, т.2/.

08.12.2022 відповідачем подано до суду доповнення до клопотання про призначення судово-економічної експертизи /а.с. 129 130, т.2/.

Ухвалою суду від 08.12.2022 у задоволенні клопотання Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант - УТН" про призначення експертизи відмовлено /а.с. 135 136, т.2/.

Протокольною ухвалою суду від 08.12.2022 закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті.

У судовому засіданні 20.12.2022 представник позивача підтримала позовні вимоги, просила їх задовольнити, представник відповідача проти позову заперечував, просив відмовити у його задоволенні.

ІІ. ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Заслухавши вступне слово учасників справи, дослідивши докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини справи та відповідні правовідносини.

ТОВ «Гарант -УТН» зареєстроване як юридична особа, ідентифікаційний 37227524, та перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС в Полтавській області, про що свідчить виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /а.с. 18, т.1/.

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 20.09.2017, яке набрало законної сили 13.10.2017, у справі № 816/1302/17 за адміністративним позовом Харківського управління Офісу великих платників податків ДФС до Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант - УТН" про накладення арешту на кошти та інші цінності, позовні вимоги задоволено, накладено арешт на кошти та інші цінності, що знаходяться на розрахункових рахунках банківських установ та рахунках, відкритих в установах Державного казначейства України, Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант УТН" (ЄДРПОУ 37227524) на суму 124 317 244,51 грн /а.с. 143 144, т.2/.

Також постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 13.10.2017, яке набрало законної сили 31.10.2017, у справі № 816/1145/17 за позовом Харківського управління Офісу великих платників податків ДФС до Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант - УТН" про стягнення коштів за податковим боргом з рахунків платника податків у банках, адміністративний позов задоволено, стягнуто з розрахункових рахунків Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант - УТН" (код ЄДРПОУ 37227524) заборгованість з : податку на додану вартість у розмірі 92 481 446,48 грн. (дев`яносто два мільйона чотириста вісімдесят одна тисяча чотириста сорок шість гривень сорок вісім кпійок) на розрахунковий рахунок 31119029799002, отримувач УДКСУ у м. Харкові, Харківської області, код 37999649, банк ГУ ДКСУ у Харківській області, код банку 851011; податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 31 835 798,03 грн. (тридцять один мільйон вісімсот тридцять п`ять тисяч сімсот дев`яносто вісім гривень три копійки) на розрахунковий рахунок 33117318799001, отримувач ГУ ДКСУ у Полтавській області /Полтавська/ 11021000 СДПІ, код 37959255, банк ГУДКСУ у Полтавській області, код банку 831019 /а.с. 145 146, т.2/.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 15.08.2018, яке набрало законної сили 20.09.2018, у справі №1640/2361/18 за позовом Головного управління ДФС у Полтавській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант - УТН", третя особа: Державна податкова інспекція у м. Полтаві Головного управління ДФС у Полтавській області про стягнення коштів з рахунків, позов задоволено у повному обсязі, стягнуто з рахунків Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант - УТН" (вул. Європейська, б. 146-А, к. 505, м. Полтава, Полтавська область, 36008, код ЄДРПОУ 37227524) кошти за податковим боргом з податку на додану вартість у розмірі 263124916,90 грн /двісті шістдесят три мільйона сто двадцять чотири тисячі дев`ятсот шістнадцять гривень дев`яносто копійок/ на р/р 31112029016002 Казначейство України (ЕАП), отримувач УК у м.Полтаві/м.Полтава/14060100, код отримувача (ЄДРПОУ) 38019510, код банку (МФО) 899998, код класифікації доходів бюджету 14060100 /а.с. 147 148, т.2/.

23 жовтня 2018 року та 16 липня 2021 року податковим органом направлялися до установ банку інкасові доручення (розпорядження) про стягнення коштів з рахунків відповідача у банках, однак всі вони повернуті без виконання в зв`язку із відсутністю коштів на рахунку /а.с. 61 73, т.1/.

За запитами ГУ ДПС в Полтавській області отримано інформацію Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 21.04.2021 № 10/04/8366 щодо відсутності у відповідача статусу власника пакету голосуючих акцій акціонерних товариств /а.с. 74, зворот, т.1/, інформацію Головного управління Держпродспоживлсужби від 22.10.2021 № 44959/10/16-31 щодо відсутності зареєстрованої за відповідачем техніки /а.с. 75, зворот, т.1./, інформацію Регіонального сервісного центру ГСЦ МВС в Полтавській області від 23.10.2020 № 45119/10/16-31 щодо відсутності зареєстрованих за відповідачем транспортних засобів /а.с. 76, зворот, т.1/.

Відповідно до інформаційних довідок з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта від 03.01.2017 та 09.07.2021 відомості про нерухоме майно відповідача відсутні, наявні відомості про реєстрацію арешту усього рухомого та нерухомого майна відповідача, обтяжувачі Відділ примусового виконання рішень Департаменту державної виконавчої служби Міністерства юстиції України, Шевченківський відділ державної виконавчої служби у місті Харкові Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків) /а.с. 77 79, т.1/.

Згідно із балансом (звітом про фінансовий стан) відповідача станом на 30.09.2017, розмір дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги на кінець періоду складає 710932,00 тис. грн, інша поточна дебіторська заборгованість 1102014 тис. грн /а.с. 80, т.1/.

Листом ГУ ДПС у Полтавській області від 10.06.2021 № 21577/6/16-31-13-02-33 «Про визначення джерелом погашення податкового боргу дебіторської заборгованості платника податків» /а.с. 50, т.1/ надіслано ТОВ «Гарант-УТН» повідомлення про визначення джерелом погашення податкового боргу дебіторської заборгованості платника податків від 10.06.2021 за формою, визначеною додатком 1 до Порядку використання дебіторської заборгованості та/або майна юридичної особи як джерел погашення податкового боргу платника податків та/або відокремленого підрозділу юридичної особи, в якому повідомлено, що заходи стягнення коштів платника податків не привели до повного погашення суми податкового боргу та визначено, що джерелом погашення податкового боргу на підставі пункту 87.5. статті 87 та пункту 95.22. статті 95 розділу ІІ Податкового кодексу України ТОВ «Гарант-УТН» є дебіторська заборгованість, строк погашення якої настав та право вимоги якої переводиться на контролюючий орган у рахунок погашення податкового боргу /а.с. 50, зворот, т.1/.

У листі ГУ ДПС у Полтавській області від 10.06.2021 № 21577/6/16-31-13-02-33 вказано, що станом на 10.06.2021 за ТОВ «Гарант-УТН» рахується податковий борг на загальну суму 387 367 064,27 грн, згідно Балансу (Звіту про фінансовий стан) ТОВ «Гарант-УТН» станом на 30.09.2017 дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги на кінець періоду складала 710932,00 тис. грн, інша поточна дебіторська заборгованість складала 1 102 014 тис. грн, тому викладено вимогу підтвердити (спростувати) наявність дебіторської заборгованості, строк погашення якої настав (з наданням копій відповідних документів: договорів на виконання робіт (послуг та інше), акти звірок на останню звітну дату, податкові/видаткові накладні, акти виконаних робіт, тощо) або повідомити причини ненадання.

Лист ГУ ДПС у Полтавській області від 10.06.2021 № 21577/6/16-31-13-02-33 із повідомленням про визначення джерелом погашення податкового боргу дебіторської заборгованості платника податків від 10.06.2021 отримано уповноваженим представником відповідача 14.06.2021, про що свідчить копія рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення /а.с.50, зворот, т.1/.

ТОВ «Гарант-УТН» надіслало відповідь від 16.06.2021 № 16/06 на лист ГУ ДПС у Полтавській області про визначення джерелом погашення податкового боргу дебіторської заборгованості платника податків, в якій зазначило, що з метою прийняття управлінського рішення стосовно можливості укладення договору товариство звертається з проханням повідомити про істотні умови договору, за можливості надати проект договору, а також перелік документів, що необхідні для прийняття / неприйняття оферти ГУ ДПС у Полтавській області на укладення договору щодо переведення права вимоги дебіторської заборгованості /а.с. 49, т.1/.

Розглянувши лист ТОВ «Гарант-УТН» від 16.06.2021 № 16/06 (вх. № від 21.07.2021 № 28217/6/16-31), ГУ ДПС у Полтавській області надіслало на адресу ТОВ «Гарант-УТН» лист від 26.07.2021 № 26416/6/16-31-13-02-23, в якому повідомило, що укладення договору про переведення права вимоги дебіторської заборгованості платника податків на контролюючий орган та його істотні умови передбачено Порядком використання дебіторської заборгованості та/або майна юридичної особи як джерел погашення податкового боргу платника податків та/або відокремленого підрозділу юридичної особи, який затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 16 червня 2017 року № 585 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 14 липня 2017 року за № 857/30725, а також наголошено на тому, що ГУ ДПС у Полтавській області не отримано у встановлений законодавством термін відповідь на лист 10.06.2021 № 21577/6/16-31-13-02-33 щодо підтвердження/спростування наявності дебіторської заборгованості, строк погашення якої настав з наданням копій відповідних документів /а.с. 48, т.1/.

Лист від 26.07.2021 № 26416/6/16-31-13-02-23 отримано представником відповідача 02.08.2021 /а.с. 48, зворот, т.1/, однак залишено без реагування.

Ухвалою Господарського суду Полтавської області від 26.08.2021 відкрито провадження у справі №917/1234/21 про банкрутство Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант-УТН", визнано кредиторські вимоги Головного управління ДПС у Полтавській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант-УТН" на суму 387368660,13 гривень, з яких, 210678525,38 грн. - податкові зобов`язання, 84256407,09 грн. - штрафні санкції, 92433727,66 грн. - пеня, а також 22700,00 грн. судового збору, 54000,00 грн. - авансування винагороди арбітражному керуючому /а.с. 149 154, т.2/.

Постановою Східного апеляційного господарського суду від 13 грудня 2021 року у справі №917/1234/21 /а.с. 155 159, т.2/, залишеною без змін постановою Верховного Суду у складі Касаційного господарського суду від 31.05.2022 /а.с. 160 164, т.2/ ухвалу Господарського суду Полтавської області від 26 серпня 2021 року скасовано, прийнято нове рішення, яким у відкритті провадження у справі про банкрутство ТОВ «Гарант УТН» відмовлено.

24.12.2021 ГУ ДПС у Полтавській області надіслало ТОВ «Гарант-УТН» лист № 44360/6/16-31-13-02-23, в якому вказало, що станом на 21.12.2021 за ТОВ «Гарант-УТН» рахується податковий борг на загальну суму 526 758 630,78 грн та вчергове викладено вимогу підтвердити (спростувати) наявність дебіторської заборгованості, строк погашення якої настав (з наданням копій відповідних документів: договорів на виконання робіт (послуг та інше), акти звірок на останню звітну дату, податкові/видаткові накладні, акти виконаних робіт, тощо) або повідомити причини ненадання /а.с. 47, т.1/.

Листом ТОВ «Гарант-УТН» від 19.01.2022 № 01/19 за результатами розгляду листа ГУ ДПС у Полтавській області від 24.12.2021 № 44360/6/16-31-13-02-23 повідомлено, що з огляду на відсутність будь-якого акту індивідуальної дії стосовно ТОВ «Гарант-УТН» (винесеного та належним чином врученого податкового повідомлення-рішення, податкової вимоги тощо) стосовно збільшення суми податкового боргу з 387 368 660,13 грн до 526 758 630,78 грн, Товариство не вбачає предмету можливого договору про переведення права вимоги на контролюючий орган та розцінює лист ГУ ДПС у Полтавській області від 24.12.2021 № 44360/6/16-31-13-02-23 як здійснення попередньої роботи відносно можливості укладення договору, а не як пропозицію ГУ ДФС у Полтавській області щодо його укладення. Також зазначено, що Товариство підтверджує наявність дебіторської заборгованості, строк погашення якої настав, проте з метою визначення обсягу надання первинних документів бухгалтерського обліку, що підтверджують дебіторську заборгованість Товариства, просить надати пояснення про підстави виникнення різниці між податковим боргом, заявленим до Господарського суду Полтавської області у розмірі 387 368 660,13 грн та податковим боргом, зазначеним у листі ГУ ДПС у Полтавській області від 24.12.2021 № 44360/6/16-31-13-02-23 на загальну суму 526 758 630,78 грн. Наголошено на тому, що даний лист-відповідь не є відмовою від укладення договору про переведення права вимоги дебіторської заборгованості на контролюючий орган, а є попереднім етапом визначення такої істотної умови договору як його предмет /а.с. 46, т.1/.

За наслідками розгляду листа ТОВ «Гарант-УТН» від 19.01.2022 № 01/19 ГУ ДПС у Полтавській області надіслало відповідь від 18.02.2022 № 4678/6/16-31-13-02-12, в якій повідомлено, що станом на 18.02.2022 за ТОВ «Гарант-УТН» рахується податковий борг в сумі 526 757 034,92 грн, в тому числі: 294 933 336,61 грн грошові зобов`язання, 231 823 698,31 грн пеня, а також пояснено, що у зв`язку з прийняттям ухвали Господарського суду Полтавської області від 26.08.2021 по справі № 917/1234/21 та на виконання пункту 5 розділу VI Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 5 від 12.01.2021, здійснено остаточний розрахунок податкового боргу в інтегрованих картках платника податків ТОВ «Гарант-УТН», за результатами якого на несплачені станом на день постановлення ухвали грошові (податкові) зобов`язання ТОВ «Гарант-УТН» нараховано пеню в розмірі 139 389 970,65 грн. Стосовно відсутності акту індивідуальної дії стосовно ТОВ «Гарант-УТН» (податкового повідомлення-рішення, податкової вимоги) зазначено, що у відповідності до абзацу 2 пункту 59.5. статті 59 Податкового кодексу України у разі, якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається). Також звернуто увагу на те, що ТОВ «Гарант-УТН» на численні запити документально не підтвердило дебіторську заборгованість, строк погашення якої настав. Враховуючи викладене, ГУ ДПС у Полтавській області відповідно до п. 95.22. Податкового кодексу України просило підтвердити наявність дебіторської заборгованості, строк погашення якої настав (з наданням копій відповідних документів: договорів на виконання робіт (послуг та інше), акти звірок на останню звітну дату, податкові/видаткові накладні, акти виконаних робіт, тощо) для визначення можливості укладення договору про переведення права вимоги дебіторської заборгованості платника податків на контролюючий орган у рахунок погашення податкового боргу підприємства /а.с. 45, т.1/.

Лист ГУ ДПС у Полтавській області від 18.02.2022 № 4678/6/16-31-13-02-12 представником відповідача отримано 23.02.2022, що підтверджується копією рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення /а.с. 45, т.1/, однак відповіді із документами не надано.

Посилаючись на те, що відповідач ухиляється від укладення договору щодо переведення права вимоги дебіторської заборгованості, контролюючий орган звернувся до суду з цим позовом.

ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Згідно із частиною 1 статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України в редакції, чинній на час спірних правовідносин).

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених Податковим кодексом України та законами з питань митної справи.

За визначенням, що міститься у підпункті 14.1.175. пункту 14.1. статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

За приписами пункту 95.1. статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Відповідно до пункту 87.5 статті 87 ПК України у разі якщо здійснення заходів щодо погашення податкового боргу платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, не привело до повного погашення суми податкового боргу або у разі недостатності у платника коштів для погашення податкового боргу, контролюючий орган визначає дебіторську заборгованість платника податків, строк погашення якої настав, джерелом погашення податкового боргу такого платника податків.

Контролюючий орган укладає з платником податків договір щодо переведення права вимоги такої дебіторської заборгованості. Така дебіторська заборгованість продовжує залишатися активом платника податків, що має податковий борг, про що зазначається в договорі між платником податків і контролюючим органом, та повинна бути відповідним чином розкрита в примітках до фінансової звітності.

Податковий борг продовжує обліковуватися за платником податків, у якого він виник, до надходження коштів до бюджету за рахунок стягнення цієї дебіторської заборгованості. Контролюючий орган повідомляє платнику податків про таке надходження в п`ятиденний строк з дня отримання відповідного документа.

У разі відмови платника податків, що має податковий борг, від укладення з контролюючим органом договору щодо переведення права вимоги дебіторської заборгованості такий контролюючий орган звертається до суду щодо зобов`язання платника податків укласти зазначений договір.

Згідно із пунктом 1 розділу II Порядку використання дебіторської заборгованості та/або майна юридичної особи як джерел погашення податкового боргу платника податків та/або відокремленого підрозділу юридичної особи", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 16.06.2017 року № 585, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.07.2017 за № 857/30725 (далі - Порядок № 585), контролюючий орган повідомляє платника податків про визначення джерелом погашення податкового боргу дебіторської заборгованості платника податків за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 2 розділу II Порядку № 585 повідомлення розглядається як пропозиція для укладання договору про переведення права вимоги дебіторської заборгованості платника податків на контролюючий орган.

Переведення платником податків права вимоги дебіторської заборгованості, що випливає з відносин платника податків з дебітором, на орган стягнення здійснюється на основі договору, укладеного в письмовій формі, між платником податків та контролюючим органом (пункт 3 розділу II Порядку № 585).

Положеннями пункту 4 розділу II Порядку № 585 визначено, що у разі згоди платника податків контролюючий орган укладає договір з таким платником податків. Договір повинен містити, зокрема: назву договору та місце його укладання; найменування платника податків та контролюючого органу; предмет договору; порядок виконання зобов`язань за договором; права та обов`язки сторін; умови укладання, зміни та припинення договору; місцезнаходження та реквізити сторін. У разі відмови платника податків, що має податковий борг, від укладання з контролюючим органом договору щодо переведення права вимоги дебіторської заборгованості такий контролюючий орган звертається до суду щодо зобов`язання платника податків укласти зазначений договір.

У договорі обов`язково зазначається, що платник податків переводить на контролюючий орган своє право вимоги до дебітора в рахунок погашення податкового боргу (пункт 8 розділу II Порядку № 585).

За приписами пунктів 6, 7 розділу ІІ Порядку № 585 визначення такої дебіторської заборгованості здійснюється шляхом перевірки контролюючим органом дебіторської заборгованості, яка відображена на рахунках бухгалтерського обліку платника податків та в аналітичному обліку.

Податковий борг продовжує обліковуватися за платником податків, у якого він виник, до надходження коштів до бюджету за рахунок стягнення цієї дебіторської заборгованості. Контролюючий орган повідомляє платника податків про таке надходження у п`ятиденний строк з дня отримання відповідного документа.

Платник податків передає контролюючому органу всі документи, що свідчать про право вимоги.

Підпунктом 20.1.35-1 пункту 20.1. статті 20 ПК України передбачено, що контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право звертатися до суду щодо зобов`язання платника податків, який має податковий борг, укласти договір щодо переведення права вимоги дебіторської заборгованості цього платника на контролюючий орган.

ІV. ВИСНОВКИ СУДУ

Аналіз викладених норм дає підстави для висновку, що дебіторська заборгованість платника податків, строк погашення якої настав, визначається контролюючим органом джерелом погашення податкового боргу такого платника податків у разі, якщо здійснення заходів щодо погашення податкового боргу платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, не привело до повного погашення суми податкового боргу або у разі недостатності у платника коштів для погашення податкового боргу. У такому випадку контролюючий орган укладає з платником податків договір щодо переведення права вимоги такої дебіторської заборгованості. При цьому повідомлення платника податків про визначення джерелом погашення податкового боргу дебіторської заборгованості платника податків за формою згідно з додатком 1 до Порядку № 585 розглядається як пропозиція для укладання договору про переведення права вимоги дебіторської заборгованості платника податків на контролюючий орган. У разі відмови платника податків, що має податковий борг, від укладення з контролюючим органом договору щодо переведення права вимоги дебіторської заборгованості такий контролюючий орган має право звернутися до суду щодо зобов`язання платника податків укласти зазначений договір.

Матеріалами справи підтверджено, що повідомлення про визначення джерелом погашення податкового боргу дебіторської заборгованості платника податків від 10.06.2021 за формою, визначеною додатком 1 до Порядку № 585 /а.с. 50, зворот, т.1/, надіслано ТОВ «Гарант-УТН» листом ГУ ДПС у Полтавській області від 10.06.2021 № 21577/6/16-31-13-02-33 «Про визначення джерелом погашення податкового боргу дебіторської заборгованості платника податків», який отримано платником 14.06.2021.

У листі ГУ ДПС у Полтавській області від 10.06.2021 № 21577/6/16-31-13-02-33 вказано, що станом на 10.06.2021 за ТОВ «Гарант-УТН» рахується податковий борг на загальну суму 387 367 064,27 грн.

Наявність вказаного податкового боргу відповідачем не заперечується та підтверджується витягами з інтегрованих карток відповідача /а.с. 24 44, т.1/, а також судовими рішеннями, що набрали законної сили, у справах 816/1145/17, №1640/2361/18 про стягнення коштів в рахунок погашення податкового боргу.

Кременчуцькою ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області виставлено ТОВ «Гарант-УТН» податкову вимогу від 29.12.2016 № 4621-17/1 на суму податкового боргу 124 313 087,16 грн /а.с. 53, т.1/. Доказів погашення податкового боргу, внаслідок чого податкова вимога визнається відкликаною, сторонами до суду не надано.

В силу вимог пункту 59.5. статті 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Здійснення контролюючим органом заходів щодо погашення податкового боргу ТОВ «Гарант-УТН» шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, не привело до повного погашення суми, про що свідчать повернуті без виконання інкасові доручення (розпорядження) про стягнення коштів з рахунків відповідача у банках /а.с. 61 73, т.1/. Відомості про належне відповідачу майно, за рахунок продажу якого можливе погашення податкового боргу, відсутні.

Таким чином контролюючим органом правомірно та обгрунтовано визнано дебіторську заборгованість ТОВ «Гарант-УТН», строк погашення якої настав, джерелом погашення податкового боргу.

Суд зазначає, що згідно із останнім складеним ТОВ «Гарант-УТН» балансом (звітом про фінансовий стан) станом на 30.09.2017 розмір дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги на кінець періоду склав 710932,00 тис. грн, інша поточна дебіторська заборгованість 1102014 тис. грн /а.с. 80, т.1/. Факт наявності дебіторської заборгованості, строк погашення якої настав, станом на дату складення контролюючим органом повідомлення про визначення джерелом погашення податкового боргу дебіторської заборгованості платника податків від 10.06.2021, як і на час розгляду справи відповідачем не заперечується.

Згідно із довідкою ТОВ «Гарант-УТН» від 19.12.2022 № 19/12, наданою до суду, станом на 19.12.2022 беззаперечна дебіторська заборгованість Товариства складає 995 967 800 грн, при цьому Товариство має іншу дебіторську заборгованість, розмір якої не підтверджено з огляду на відсутність часу для опрацювання всіх документів первинного бухгалтерського обліку /а.с. 141, т.2/.

Водночас у відповідь на отримане від контролюючого органу повідомлення платника податків про визначення джерелом погашення податкового боргу дебіторської заборгованості платника податків за формою згідно з додатком 1 до Порядку № 585, яке законодавством визначено як пропозиція для укладання договору про переведення права вимоги дебіторської заборгованості платника податків на контролюючий орган, відповідач не вчинив дії, які свідчать про згоду укласти договір, зокрема, на неодноразові вимоги контролюючого органу, викладені у листах від 10.06.2021 № 21577/6/16-31-13-02-33, від 26.07.2021 № 26416/6/16-31-13-02-23, від 24.12.2021 № 44360/6/16-31-13-02-23, від 18.02.2022 № 4678/6/16-31-13-02-12, щодо підтвердження наявності дебіторської заборгованості, строк погашення якої настав, з наданням копій відповідних документів (договорів на виконання робіт (послуг та інше), акти звірок на останню звітну дату, податкові/видаткові накладні, акти виконаних робіт, тощо) для укладення договору про переведення права вимоги дебіторської заборгованості платника податків, відповідні документи не надав.

Суд наголошує, що в силу вимог пункту 7 розділу ІІ Порядку № 585 платник податків зобов`язаний передати контролюючому органу всі документи, що свідчать про право вимоги.

При цьому суд звертає увагу на те, що на листи ТОВ «Гарант-УТН» щодо істотних умов договору, щодо підстав зміни розміру податкового боргу ГУ ДПС у Полтавській області надано відповіді із необхідними роз`ясненнями. Водночас після отримання відповідей ТОВ «Гарант-УТН» документів на підтвердження наявності дебіторської заборгованості не надало, згоди укласти договір не підтвердило.

Суд відхиляє доводи відповідача про те, що позивач не надав Товариству належним чином оформлену оферту (проекту договору), не зазначив його істотних умов, тому Товариство не розцінює досудові дії позивача як пропозицію щодо укладення договору про переведення права вимоги дебіторської заборгованості на контролюючий орган. Суд зазначає, що за приписами законодавства пропозицією контролюючого органу укласти договір (офертою) є повідомлення платника податків про визначення джерелом погашення податкового боргу дебіторської заборгованості платника податків за формою згідно з додатком 1 до Порядку № 585, яке направлено позивачем відповідачу та отримано останнім. При цьому за твердженням представника позивача, текст договору неможливо сформувати за відсутності у контролюючого органу документів на підтвердження дебіторської заборгованості платника податків, які так і не надані відповідачем на неодноразові вимоги контролюючого органу.

Суд також критично оцінює посилання відповідача на те, що його лист-відповідь на запит № 44360/6/16-31-13-02-23 від 24.12.2021 «Про визначення джерелом погашення податкового боргу дебіторської заборгованості платника податків» не є відмовою від укладення договору про переведення права вимоги дебіторської заборгованості ТОВ «Гарант-УТН» на контролюючий орган, а є попереднім етапом визначення такої істотної умови договору як його предмет. Суд зауважує, що з`ясування відповідачем розміру і підстав виникнення податкового боргу допускається в межах процедури укладення договору про переведення права вимоги дебіторської заборгованості, водночас бездіяльність відповідача після отримання від контролюючого органу необхідної інформації свідчить про фактичну відмову укласти договір.

Суд зазначає, що незгода відповідача із нарахованими контролюючим органом сумами пені, які включено до податкового боргу після 26.08.2021, не є підставою для ухилення від укладення договору про переведення права вимоги дебіторської заборгованості, натомість може бути реалізована шляхом оскарження відповідних дій контролюючого органу у встановленому чинним законодавством порядку.

Довідкою ГУ ДПС у Полтавській області від 19.12.2022 № 13947/5/16-31-13-05-04 /а.с. 142, т.2/ підтверджено, що станом на 19.12.2022 за ТОВ «Гарант-УТН» обліковується податковий борг на суму 526 757 034,92 грн, в тому числі: з податку на прибуток приватних підприємств 48 507 055,88 грн (за податковими зобов`язаннями 22 151 452,14 грн, штрафні санкції 5 886 914,84 грн, пеня 20 468 688,90 грн); з податку на додану вартість 478 223 896,53 грн (за податковими зобов`язаннями 188 525 477,38 грн, штрафні санкції 78 348 072,25 грн, пеня 211 350 346,90 грн), з акцизного податку на пальне 26 082,51 грн (за податковими зобов`язаннями 0 грн, штрафні санкції 21 420 грн, пеня 4662,51 грн). Відповідні суми податкового боргу відображені в інтегрованій картці платника податку /а.с. 24 44, т.1/.

Отже, суд приходить до висновку, що Головне управління ДПС у Полтавській області вчинило всі дії, передбачені пунктом 87.5 статті 87 ПК України та розділом II Порядку № 585, для того, щоб укласти з відповідачем договір щодо переведення права вимоги дебіторської заборгованості, але відповідач, маючи податковий борг у сумі на суму 526 757 034,92 грн, ухиляється від укладення такого договору.

Відтак позовні вимоги Головного управління ДПС у Полтавській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант - УТН" про зобов`язання платника податків укласти договір щодо переведення права вимоги дебіторської заборгованості є обгрунтованими та підлягають задоволенню.

V. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ

Відповідно до частини другої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Беручи до уваги те, що позивачем витрати, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз, не понесено, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000, код ЄДРПОУ ВП 44057192) до Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант - УТН" (вул. Європейська, 146-А, к. 505, м. Полтава, Полтавська область, 36008, код ЄДРПОУ 37227524) про зобов`язання платника податків укласти договір щодо переведення права вимоги дебіторської заборгованості задовольнити.

Зобов`язати Товариство з обмеженою відповідальністю "Гарант - УТН" укласти з Головним управлінням ДПС у Полтавській області договір щодо переведення права вимоги дебіторської заборгованості.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 26 грудня 2022 року.

Головуючий суддя М.В. Довгопол