Рішення

від 26.01.2023 по справі 300/4641/22

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"26" січня 2023 р. справа № 300/4641/22

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Шумея М.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Галичина - Табак" до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення №14532 від 01.11.2022, зобов`язання до вчинення дій

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Галичина - Табак" звернулося до суду із позовом до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення №14532 від 01.11.2022, зобов`язання до вчинення дій.

Позовні вимоги мотивовані протиправним рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 14532 від 01.11.2022 про відповідність/невідповідність ТОВ "Галичина Табак" критеріям ризиковості.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 21.11.2022 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження.

19.12.2022 відповідач подав до суду відзив на позов, відповідно до якого проти позову заперечує з підстав викладених у відзиві та просить відмовити у задоволенні позовних вимог.

Розглянувши позовну заяву в порядку визначеному статтею 262 Кодексу адміністративного судочинства України, судом встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Галичина - Табак" є юридичною особою приватного права, зареєстроване з 01.07.2009 в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань (надалі - ЄДР). Основним видом діяльності є оптова торгівля тютюновими виробами (код КВЕД 46.35), а також ТОВ здійснює роздрібну торгівлю тютюновими виробами. Для провадження такої господарської діяльності у ТОВ наявні відповідні роздрібні та оптові ліцензії, а саме: Ліцензія на право оптової торгівлі тютюновими виробами №990211202000034 від 18.09.2020 та Ліцензія на право оптової торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах №990219202200021 від 15.03.2022. Для зберігання підакцизних товарів в установленому порядку отримані відповідні довідки, а місця зберігання таких товарів занесені у Єдиний державний реєстр місць зберігання.

ТОВ "Галичина - Табак" є одним з провідних дистриб`юторів тютюнових виробів в Україні, здійснює дистриб"юцію тютюнових виробів на території: Івано-Франківської, Київської, Волинської, Львівської, Закарпатської, Миколаївської, Одеської, Рівненської, Тернопільської, Хмельницької та Чернівецької областей. Для провадження господарської діяльності на території України створені філії та регіональні структурні підрозділи.

01.11.2022 Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків було прийнято рішення № 14532 про відповідність ТОВ "Галичина - Табак" п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків. Підставою для прийняття відповідного рішення стало "Наявна податкова інформація, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, зокрема операцій з постачання тютюнових виробів на адресу ризикових суб`єктів, а саме: ТОВ "Дівія Трейд" (Код ЄДРПОУ 39471940, ТОВ "Теко- Трейд" (Код ЄДРПОУ 38687293) та інші", тобто з викладеного в рішенні, фактично вбачається, що єдиною підставою для прийняття рішення про відповідність ТОВ "Галичина - Табак" п. 8 Критеріїв ризиковості є те, що позивачем здійснювалось постачання тютюнових виробів ризиковим суб`єктам господарювання.

Прийняттю оскаржуваного рішення передувало подання Товариством податкового органу пакету документів радам із пояснення № 140-01 від 24.10.2022, щодо підтвердження реальності здійснення господарських операцій та добросовісності Товариства з обмеженою відповідальністю "Галичина - Табак", як платника податку.

Позивач не погоджуючись із оскаржуваним рішенням, звернувся до суду із даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності Комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Додатком 1 до Порядку № 1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що питання відповідності / невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається Комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку Комісією приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Як вбачається зі змісту оскаржуваного рішення, відповідач вважає позивача особою, що відповідає критеріям ризиковості платника податку, а саме - пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

З огляду на зміст вказаного пункту, критерієм ризиковості платника податків, який у даному пункті прописано, є наявність у контролюючого органу наявна податкова інформація, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, зокрема операцій з постачання тютюнових виробів на адресу ризикових суб"єктів, а саме" ТзОВ "ДІВІЯ ТРЕЙД", ТОВ "ТЕКО-ТРЕЙД" та інші.

Із матеріалів справи судо встановлено, що під час здійснення господарської діяльності ТОВ "Галичина - Табак" реалізує товари, придбані оптовими партіями постійних постачальників, зокрема у ТОВ "Бритіш Американ Тобакко Сейлз енд Маркетинг Україна - (код ЄДРПОУ 40102602), Підприємство з іноземною інвестицією "Імперіал Табако Юкрейн (код ЄДРПОУ 20044494), ПАТ "Джей Ті Інтернешнл Компані Україна" (код ЄДРПОУ 19345204), ТOB "Філіп Морріс Дистриб`юшин" (код ЄДРПОУ 39540982):

Щодо ТОВ "Бритіш Американ Тобакко Сейлз енд Маркетинг Україна" то відносини між ТОВ "Галичина - Табак" і вказаним контрагентом регулюються Договором поставки № 10/17-19110-1 від 24.04.2017, за період в якому позивачу було потрібно підтвердити реальність господарських операцій ТОВ "Бритіш Американ Тобакко Сейлз енд Маркетинг Україна" було поставлено тютюнові вироби, що підтверджується накладними на відпуск товарно-матеріальних цінностей № 1238617536 від 19.07.2022 та ТТН № 9170682034 від 19.07.2022, № 1238717585 від 26.07.2022, та ТТН № 9176388258 від 26.07.2022, № 1238839367 від 02.08.2022 та ТТН № 9176504493 від 02.08.2022, № 1238811941 від 01.08.2022 та ТТН № 9176478418 від 01.08.2022, № 1238611698 від 26.07.2022 та ТТН № 9176388115 від 26.07.2022, № 1238837239 від 02.08.2022, № 1239203081 від 23.08.2022 та ТТН № 9176771982 від 23.08.2022, № 1238839366 від 02.08.2022 та ТТН № 9176509336 від 02.08.2022, № 1238986083 від 17.08.2022 та ТТН № 9176754178 від 17.08.2022, № 1238947201 від 09.08.2022 та ТТН № 9176618544 від 09.08.2022, ТТН № 9176348046 від 26.07.2022, № 1238986082 від 17.08.2022 та ТТН № 9176749471 від 17.08.2022, ТТН № 9176520912 від 02.08.2022, № 1238992382 від 10.08.2022 та ТТН № 9176641158 від 10.08.2022 № 1239181733 від 22.08.2022 та ТТН № 9176851957 від 22.08.2022, № 1239181734 від 22.08.2022, № 1238992383 від 10.08.2022 та ТТН № 9176641499 від 10.08.2022, № 1239024533 від 12.08.2022та ТТН № 9176683352 від 12.08.2022, № 1238717584 від 26.07.2022 ТТН № 9176854185 від 22.08.2022,., № 1239332621 від 30.08.2022 та ТТН № 9177002045 від 30.08.2022, факт оплати за одержаний товар підтверджується платіжними дорученнями № 1808 від 01.08.2022, № 1813 від 01.08.2022, № 1817 від 01.08.2022, № 1822 від 03.08.2022, № 1834 від 05.08.2022, № 1836 від 05.08.2022, № 1844 від 08.08.2022, № 1845 від 08.08.2022, № 1856 від 10.08.2022, № 1860 від 11.08.2022, № 1861 від 11.08.2022, № 1870 від 12.08.2022, № 1871 від 12.08.2022, № 1874 від 15.08.2022, № 1884 від 16.08.2022, № 1885 від 16.08.2022, № 1899 віл 18.08.2022, № 1906 від 19.08.2022, № 1907 від 19.08.2022, № 1908 від 19.08.2022, № 1909 від 19.08.2022, № 1932 від 23.08.2022, № 1933 від 23.08.2022, № 1934 від 23.08.2022, № 1935 від 23.08.2022, № 1936 від 23.08.2022, № 1944 від 25.08.2022, № 1952 від 26.08.2022, № 1953 від 26.08.2022, № 1954 від 26.08.2022, № 1965 від 30.08.2022, № 1966 від 30.08.2022, № 1967 від 30.08.2022, № 1968 від 30.08.2022, № 3866 від 01.08.2022, № 3862 від 01.08.2022, № 3869 від 02.08.2022, № 3886 від 03.08.2022, № 3909 від 05.08.2022, № 4003 від 09.08.2022, № 4004 від 09.08.2022, № 4017 від 10.08.2022, № 4025 від 11.08.2022, № 4130 від 19.08.2022, № 4180 від 23.08.2022, № 4225 від 25.08.2022, № 4226 від 25.08.2022, № 4240 від 26.08.2022, та актом звірки взаєморозрахунків за серпень 2022 року станом 31.08.2022.

Щодо підприємства з іноземною інвестицією "Імперіал Табако Юкрейн" то відносини між ТOB "Галичина - Табак" і вказаним контрагентом регулюються Договором поставки № Ю-ПС- 21552/4 від 01.10.2021 з додатками, так за період який позивачу необхідно було підтвердити наявність товару, вказаний контрагент здійснив поставку ТОВ "Галичина - Табак" тютюнових виробів, що підтверджується накладними на відпуск товарно - матеріальних цінностей № 8029050660 від 11.07.2022 та ТТН № 8029050660 від 11.07.2022, № 8029050628 від 07.07.2022 та ТТН № 8029050628 від 07.07.2022 № 8029051530 від 29.08.2022 та ТТН № 8029051530 від 29.08.2022, № 8029051405 від 22.08.2022 та ТТН № 8029051405 від 22.08.2022, № 8029050804 від 18.07.2022 та ТТН № 8029050804 від 18.07.2022, № 8029050803 від 18.07.2022 та ТТН № 8029050803 від 18.07.2022„ № 8029050752 від 14.07.2022 та ТТН № 8029050752 від 14.07.2022, № 8029050722 від 13.07.2022 та ТТН № 8029050722 від 13.07.2022 № 8029050986 від 27.07.2022 р. та ТТН № 8029050986 від 27.07.2022, № 8029050982 від 27.07.2022 та ТТН № 8029050982 від 27.07.2022, № 8029050951 від 26.07.2022 та ТТН № 8029050951 від 26.07.2022 № 8029050864 від 20.07.2022 та ТТН № 8029050864 від 20.07.2022 № 8029051071 від 02.08.2022 та ТТН № 8029051071 від 02.08.2022, № 8029051084 від 02.08.2022 та ТТН № 8029051084 від 02.08.2022, № 8029051314 від 16.08.2022 та ТТН № 8029051314 від 16.08.2022, № 8029051046 від 01.08.2022 та ТТН № 8029051046 від 01.08.2022, № 8029051041 від 29.07.2022 та ТТН № 8029051041 від 29.07.2022, № 8029051005 від 28.07.2022, № 8029051308 від 16.08.2022, та ТТН № 8029051308 від 16.08.2022, № 8029051147 від 04.08.2022 та ТТН № 8029051147 від 04.08.2022, № 8029051250 від 11.08.2022 та ТТН № 8029051250 від 11.08.2022, ТТН № 8029051005 від 28.07.2022, факт оплати за одержаний товар підтверджується платіжними дорученнями № 1820 від 02.08.2022, № 1821 від 02.08.2022 № 1823 від 03.08.2022, № 1824 від 03.08.2022, № 1842 від 05.08.2022, № 1854 від 09.08.2022, № 1855 від 09.08.2022 № 1858 від 10.08.2022, № 1859 від 10.08.2022, № 1863 від 11.08.2022, № 1869 від 12.08.2022, № 1900 від 18.08.2022, № 1910 від 19.08.2022, № 1937 від 23.08.2022, № 1939 від 24.08.2022, № 1947 від 25.08.2022, № 1948 від 25.08.2022, № 1956 від 26.08.2022, № 1957 від 26.08.2022, № 1977 від 31.08.2022, № 3881 від 02.08.2022, № 3893 від 03.08.2022, № 3894 від 03.08.2022, № 3997 від 08.08.2022, № 3998 від 08.08.2022, № 4029 11.08.2022, № 4030 від 11.08.2022, № 4031 від 11.08.2022, № 4158 від 19.08.2022, № 4195 від 23.08.2022, № 4199 від 24.08.2022, № 4289 від 31.08.2022 та актом звірки взаєморозрахунків станом на 31.07.2022 та на 31.08.2022.

Щодо ПАТ "Джей Ті Інтернешнл Компані Україна" то відносини між ТОВ "Галичина - Табак" і вказаним контрагентом регулюються Договором поставки № 025644 від 03.07.2018 року з додатками, так за період який позивачу необхідно було підтвердити наявність товару, вказаний контрагент здійснив поставку ТОВ "Галичина - Табак" тютюнових виробів, що підтверджується накладними № 4027823450 від 08.07.2022 та ТТН № 30/0722/05 від 08.07.2022, № 4028052084 від 29.07.2022 та ТТН № 80/0722/02 від 29.07.2022, № 4027974281 від 22.07.2022 та ТТН № 58/0722/02 від 22.07.2022, № 4027894671 від 15.07.2022 та ТТН № 41/0722/02 від 15.07.2022, № 4028052981 від 29.07.2022 та ТТН № 122/ММГГ/05 від 29.07.2022, № 4027973957 від 22.07.2022 та ТТН № 94/0722/05 від 22.07.2022, № 4027897911 від 15.07.2022 та ТТН № 62/0722/05 від 16.07.2022, № 4028126839 від 05.08.2022 та ТТН № 4028126839 від 05.08.2022, № 4028110582 від 04.08.2022 та ТТН № 19/0822/05 від 04.08.2022, № 4028078089 від 01.08.2022 та ТТН № 2/0822/05 від 01.08.2022, № 4027958136 від 21.07.2022 та ТТН № 86/0722/05 від 21.07.2022, № 4028348985 від 26.08.2022 та ТТН № 77/0822/05 від 26.08.2022, № 4028277374 від 19.08.2022 та ТТН № 57/0822/05 від 19.08.2022, № 4028204795 від 12.08.2022 та ТТН № 38/0822/05 від 12.08.2022, № 4028204788 від 12.08.2022 та ТТН № 37/0822/05 від 12.08.2022, № 4028204066 від 12.08.2022 та ТТН № 33/0822/02 від 12.08.2022, № 4028126679 від 05.08.2022 та ТТН № 17/0822/02 від 05.08.2022 факт оплати за одержаний товар підтверджується платіжними дорученнями № 1815 від 01.08.2022, № 1816 від 01.08.2022, № 1819 від 02.08.2022, № 1828 від 04.08.2022, № 1831 від 04.08.2022, № 1841 від 05.08.2022, № 1853 від 09.08.2022, № 1857 від 10.08.2022, № 1862 від 11.08.2022, № 1872 від 12.08.2022 № 1873 від 12.08.2022, № 1876 від 15.08.2022, № 1940 від 24.08.2022, № 1946 від 25.08.2022, № 1955 від 26.08.2022, № 1969 від 30.08.2022, № 1970 від 30.08.2022, № 1978 від 31.08.2022, № 1979 від 31.08.2022, № 3977 від 08.08.2022, № 4060 від 12.08.2022, №4112 від 17.08.2022, № 4117 від 18.08.2022, № 4238 від 26.08.2022 та актом звірки взаєморозрахунків станом на 31.07.2022 та 31.08.2022.

Щодо ТОВ "Філіп Морріс Сейлз Енд Дистриб`юшин" то за період який позивачу необхідно було підтвердити наявність товару, вказаний контрагент здійснив поставку ТОВ "Галичина - Табак" тютюнових виробів, що підтверджується накладними № 1000611960 від 10.08.2022 та ТТН № 1000611960 від 10.08.2022, № 1000613360 від 17.08.2022 та ТТН № 1000613360 від 17.08.2022, № 100613366 від 17.08.2022 та ТТН № 100613366 від 17.08.2022, № 1000613368 від 17.08.2022 та ТТН № 1000613368 від 17.08.2022, № 100614857 від 25.08.2022 та ТТН № 100614857 від 25.08.2022, № 1000613103 від 16.08.2022 та ТТН № 1000613103 від 16.08.2022, № 1000613529 від 18.08.2022 та ТТН № 1000613529 від 18.08.2022, № 1000613637 від 18.08.2022 та ТТН № 1000613575/3576/3637 від 18.08.2022, № 1000614181 від 22.08.2022 та ТТН № 1000614181 від 22.08.2022, № 1000614858 від 25.08.2022 та ТТН № 1000614858 від 25.08.2022, № 1000614859 від 25.08.2022 та ТТН № 1000614859 від 25.08.2022, № 1000613080 від 16.08.2022 та ТТН № 1000613080 від 16.08.2022, № 1000609112 від 25.07.2022 та ТТН № 1000609112 від 25.07.2022, № 1000609113 від 25.07.2022 та ТТН № 1000609113 від 25.07.2022, № 1000607186 від 13.07.2022 та ТТН № 1000607186 від 13.07.2022, № 1000607900 від 18.07.2022 та ТТН № 1000607900 від 18.07.2022, № 1000608137 від 18.07.2022 та ТТН № 1000608137 від 18.07.2022, № 1000610351 від 01.08.2022 та ТТН № 1000610351 від 01.08.2022, № 1000610352 від 01.08.2022 та ТТН № 1000610352 від 01.08.2022, № 1000606385 від 08.07.2022 та ТТН № 1000606385 від 08.07.2022, № 1000612230 від 11.08.2022 та ТТН № 1000612230 від 11.08.2022, № 1000612229 від 11.08.2022 та ТТН № 1000612229 від 11.08.2022, № 1000612227 від 11.08.2022 та ТТН № 1000612227 від 11.08.2022, № 1000611024 від 04.08.2022 та ТТН № 1000611024 від 04.08.2022, № 1000606702 від 11.07.2022 та ТТН № 1000606702 від 11.07.2022, № 1000609114 від 25.07.2022 та ТТН № 1000609114 від 25.07.2022, № 1000609116 від 25.07.2022 та ТТН № 1000609116 від 25.07.2022, № 1000611958 від 10.08.2022 та ТТН № 1000611958 від 10.08.2022, № 1000611959 від 10.08.2022 та ТТН № 100061 1959 від 10.08.2022, № 1000607189 від 13.07.2022 та ТТН № 1000607189 від 13.07.2022, № 1000614041 від 22.08.2022 та ТТН № 1000614041 від 22.08.2022 № 1000612799 від 15.08.2022, та ТТН № 1000612799 від 15.08.2022, № 1000607844 від 18.07.2022 та ТТН № 1000607844 від 18.07.2022, № 1000606748 від 11.07.2022 та ТТН № 1000606748 від 11.07.2022, № 1000604678 від 29.06.2022 та ТТН № 1000604678 від 29.06.2022, № 1000601294 від 10.06.2022 та ТТН № 1000601294 від 10.06.2022, № 100597813 від 23.05.2022 та ТТН № 100597813 від 23.05.2022, № 1000610368 від 01.08.2022 та ТТН № 1000610368 від 01.08.2022, № 1000610364 від 01.08.2022 та ТТН № 1000610364 від 01.08.2022, № 1000610363 від 01.08.2022 та ТТН № 1000610363 від 01.08.2022, № 1000608518 від 21.07.2022 та ТТН № 1000608518 від 21.07.2022, № 1000611075 від 04.08.2022 та ТТН № 1000611075 від 04.08.2022, № 1000611022 від 04.08.2022 та ТТН № 1000611022 від 04.08.2022, № 1000609111 від 25.07.2022 та ТТН № 1000609111 від 25.07.2022, № 1000609110 від 25.07.2022 та ТТН № 100060911 від 25.07.2022, № 1000609109 від 25.07.2022 та ТТН № 1000609109 від 25.07.2022, № 1000611493 від 08.08.2022 та ТТН № 1000611493 від 08.08.2022, № 1000611494 від 08.08.2022 та ТТН № 1000611494 від 08.08.2022, № 1000611495 від 08.08.2022 та ТТН № 1000611495 від 08.08.2022, № 1000612229 від 11.08.2022 та ТТН № 100061222 від 11.08.2022, № 1000612782 від 15.08.2022 та ТТН № 1000612782 від 15.08.2022, № 1000611514 від 08.08.2022 та ТТН № 1000611514 від 08.08.2022, № 1000611487 від 08.08.2022 та ТТН № 1000611487 від 08.08.2022, № 1000611484 від 08.08.2022 та ТТН № 1000611484 від 08.08.2022, № 1000611483 від 08.08.2022 та ТТН № 1000611483 від 08.08.2022, № 1000612802 від 15.08.2022 та ТТН № 1000612802 від 15.08.2022, № 1000612801 від 15.08.2022 та ТТН № 1000612801 від 15.08.2022, № 1000612799 від 15.08.2022 та ТТН № 1000612799 від 15.08.2022, № 1000612796 від 15.08.2022 та ТТН № 1000612796 від 15.08.2022, факт оплати за одержаний товар підтверджується платіжними дорученнями № 3882 від 02.08.2022, № 3883 від 02.08.2022, № 3884 від 02.08.2022, № 3885 від 02.08.2022, № 3906 від 04.08.2022, № 3907 від 04.08.2022, № 3908 від 04.08.2022, № 3900 від 04.08.2022, № 3973 від 05.08.2022, № 3976 від 08.08.2022, № 4021 від 10.08.2022, № 4081 від 15.08.2022, № 4082 від 15.08.2022, № 4083 від 15.08.2022, № 4091 від 16.08.2022, № 4118 від 18.08.2022, № 4169 від 22.08.2022, № 4171 від 22.08.2022, № 4172 від 22.08.2022, № 4170 від 22.08.2022, № 4173 від 22.08.2022, № 4196 від 23.08.2022, № 4224 від 25.08.2022, № 4246 від 29.08.2022, № 4249 від 29.08.2022, № 4250 від 29.08.2022, № 4251 від 29.08.2022, № 4252 від 29.08.2022, № 4253 від 29.08.2022, № 4254 від 29.08.2022, № 4257 від 30.08.2022, № 4276 від 30.08.2022, № 4277 від 30.08.2022, № 4264 від 30.08.2022, № 1832 від 04.08.2022, № 1843 від 05.08.2022, № 1847 від 08.08.2022, № 1850 від 08.08.2022, № 1851 від 08.08.2022, № 1866 від 11.08.2022, № 1879 від 15.08.2022, № 1880 від 15.08.2022, № 1881 від 15.08.2022, № 1882 від 15.08.2022, № 1888 від 16.08.2022, № 1889 від 16.08.2022, № 1896 від 17.08.2022, № 1904 від 18.08.2022, № 1912 від 19.08.2022, № 1914 від 19.08.2022, № 1915 від 19.08.2022, № 1981 від 31.08.2022, № 1982 від 31.08.2022, № 1846 від 08.08.2022, № 1848 від 08.08.2022, № 1849 від 08.08.2022, № 1864 від 11.08.2022, № 1868 від 11.08.2022, № 1877 від 15.08.2022, № 1890 від 16.08.2022, № 1901 від 18.08.2022, № 1902 від 18.08.2022, № 1924 від 22.08.2022, № 1926 від 22.08.2022, № 1928 від 22.08.2022, № 1941 від 24.08.2022, № 1949 від 25.08.2022, № 1950 від 25.08.2022, № 1962 від 29.08.2022, № 1971 від 30.08.2022, № 1972 від 30.08.2022, № 1973 від 30.08.2022, № 1825 від 03.08.2022, № 1833 від 04.08.2022, № 1865 від 11.08.2022, № 1878 від 15.08.2022, № 1883 від 15.08.2022, № 1887 від 16.08.2022, № 1894 від 17.08.2022, № 1895 від 17.08.2022, № 1897 від 17.08.2022, № 1903 від 18.08.2022, № 1911 від 19.08.2022, № 1913 від 19.08.2022, № 1921 від 22.08.2022, № 1922 від 22.08.2022, № 1923 від 22.08.2022, № 1927 від 22.08.2022, № 1943 від 24.08.2022, № 1961 від 29.08.2022, № 1980 від 31.08.2022 та актом звірки взаєморозрахунків станом на 31.07.2022 та 31.08.2022.

Щодо ТОВ "Олімп Іпортс" то відносини між ТОВ "Галичина - Табак" вказаним контрагентом регулюються Договором поставки № 14/03 від 14.03.2022 з додатками, так за період який позивачу необхідно було підтвердити наявність товару, вказаний контрагент здійснив поставку ТОВ "Галичина - Табак" тютюнових виробів, що підтверджується видатковими накладними № 103 від 10.08.2022 та ТТН № Р103 від 10.08.2022, № 107 від 12.08.2022 та ТТН № Р107 від 12.08.2022, факт оплати за одержаний товар підтверджується платіжними дорученнями № 1891 від 16.08.2022, № 1893 від 17.08.2022, № 1905 від 18.08.2022, № 1976 від 31.08.2022, № 4016 від 10.08.2022, № 4228 від 25.08.2022, № 4247 від 29.08.2022 та актом звірки взаєморозрахунків етаном на 31.08.2022.

Щодо ТОВ "Тиса Енерджі Груп" то відносини між ТОВ "Галичина - Табак" вказаним контрагентом регулюються Договором № 7/22 від 04.05.2022, так за період який позивачу необхідно було підтвердити наявність товару, вказаний контрагент здійснив поставку ТОВ "Галичина - Табак" тютюнових виробів, що підтверджується видатковими накладними № 218 від 15.08.2022 та ТТН № Р218 від 15.08.2022, № 159 від 14.07.2022 та ТТН № Р159 від 14.07.2022, № 176 від 25.07.2022 та ТТН № Р176 від 25.07.2022, № 201 від 08.08.2022 та ТТН №Р201 від 08.08.2022, № 231 від 19.08.2022 та ТТН № Р231 від 19.08.2022, факт оплати за одержаний товар підтверджується платіжним дорученнями № 3958 від 05.08.2022, № 4013 від 09.08.2022, № 4080 від 15.08.2022, № 4119 від 18.08.2022, № 4185 від 23.08.2022, № 4227 від 25.08.2022, № 4306 від 31.08.2022 та актом звірки взаєморозрахунків станом на 15.09.2022.

Щодо ТОВ "Фокс Прайс" то відносини між ТОВ "Галичина - Табак" і вказаним контрагентом регулюються Договором поставки № 20/05-1 від 20.05.2022 з додатками, так за період який позивачу необхідно було підтвердити наявність товару, вказаний контрагент здійснив поставку ТОВ "Галичина - Табак", що підтверджується видатковою накладною № 344 від 26.05.2022, доставка товару згідно укладеного Договору здійснюється Постачальником та за його рахунок, факт оплати за одержаний товар підтверджується платіжними дорученнями № 1818 від 02.08.2022, № 1945 від 25.08.2022 та актом звірки взаєморозрахунків станом на 31.08.2022.

Транспортування Товару здійснюється власними силами контрагентів постачальників або Платника. Навантаження/розвантаження товару здійснюється силам працівників постачальника/Платника. Для ведення господарської діяльності Платник орендує офісні та складські приміщення загальною площею 6 513,05 м2. За своїм місцезнаходженням Платник орендує нежитлові приміщення у ПрАТ "Одяг" (код ЄДРПОУ 01554249), загальною площею - 854.0 м2. Копії договорів оренди/суборенди містяться в матеріалах справи. Чисельність працівників Платника складає 352 особи, така кількість достатньою для здійснення господарської діяльності. Дистриб"юційна діяльність Платник полягає у отриманні прямих замовлень від роздрібних/гуртових клієнтів та доставку таких замовлень. Загальна кількість постійних контрагентів-покупців орієнтовно складає понад 7000. Активна клієнтська база у серпні налічувала понад 9000 торгівельних точок. Для транспортування товару Платник використовує власні та/або орендовані транспортні засоби. Навантаження/розвантаження товару здійснюється силами працівників покупців/Платника.

Загальна сума сплачених ТОВ "Галичина - Табак" та його відокремленими підрозділами податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС за рік складає орієнтовно 22 990 882,82 грн.

Щодо господарських відносин (реалізації товару) Товариству з додатковою відповідальністю ТОВ "ДІВІЯ ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 39471940), то 18.02.2022 ТОВ "Галичина - Табак" було укладено з ТОВ "ДІВІЯ ТРЕЙД" (код ЄДРГЮУ 39471940) договір поставки № КВ-289/22. Згідно з умовами якого ТОВ "Галичина - Табак" як Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність ТОВ "Дівія Трейд", як Покупцю відповідно до його замовлення (замовлень) Товар, а Покупець зобов`язується прийняти цей Товар та своєчасно здійснити його оплату на умовах Договору.

Протягом серпня 2022 року ТОВ "Галичина - Табак" здійснено поставку товару ТОВ "Дівія Трейд" на загальну суму 16 033 986,70 грн, що підтверджується відповідними видатковими накладними. Оплата за отриману партію Товару Покупець проводить протягом 7 (семи) календарних днів з дати виписки видаткової накладної.

Транспортування товару здійснювалось власними силами зі складу Постачальника. Навантаження/розвантаження товару здійснюється силами працівників Платника/покупця, із застосування технічних засобів у разі потреби.

За вище зазначеними господарськими операціями у ТОВ "Дівія Трейд" здійснило часткову оплату за отриманий товар, що підтверджується відповідними платіжними дорученнями га банківськими виписками з Рахунку.

На підтвердження реальності господарської операцій між ТОВ "Галичина - Табак" та ТОВ "Дівія Трейд" Західному міжрегіональному управлінню ДПС по роботі з великими платниками податків до пояснень було надано копію Договору поставки № КВ - 289/22 від 18.05.2022, копії видаткових накладних № 188390 від 04.08.2022, № 188385 від 04.08.2022, № 184161 від 02.08.2022, № 197291 від 12.08.2022, № 191743 від 08.08.2022, № 191738 від 08.08.2022, № 188377 від 04.08.2022, № 197436 від 12.08.2022, № 184160 від 02.08.2022, № 192428 від 09.08.2022, № 188388 від 04.08.2022, № 184141 від 02.08.2022, № 200855 від 16.08.2022, № 197245 від 12.08.2022, № 200848 від 16.08.2022, № 200862 від 16.08.2022, № 197243 від 12.08.2022, копії товарно - транспортних накладних № ГТ-00191743 від 08.08.2022, № ГТ-00188377 від 04.08.2022, № ГТ-00184161 від 02.08.2022, № ГТ-00188385 від 04.08.2022, № ГТ 00197436 від 12.08.2022, № ГТ-00184160 від 02.08.2022, № ГТ-00184141 від 02.08.2022, № ГТ-00192428 від 09.08.2022, № ГТ-00191738 від 08.08.2022, № ГТ-00188388 від 04.08.2022, № ГТ-00197243 від 12.08.2022, № ГТ-00197245 від 12.08.2022, № ГТ 00197291 від 12.08.2022, № ГТ-00188390 від 04.08.2022, № ГТ-00200848 від 16.08.2022, № ГТ-00200862 від 16.08.2022, № ГТ-00200855 від 16.08.2022, копії платіжних доручень про оплату вартості продукції № 390146 від 19.08.2022, № 390155 від 22.08.2022, № 2818 від 22.08.2022, № 2817 від 22.08.2022, № 2900 від 25.08.2022, № 2903 від 26.08.2022, № 390195 від 29.08.2022, № 390217 від 31.08.2022, № 390216 від 31.08.2022, № 390221 01.09.2022, № 390230 від 02.09.2022, копію акту звірки взаєморозрахунків за липень - серпень 2022 року станом на 31.08.2022, зазначені документи підписані сторонами господарських відносин та скріплені печатками Товариств.

Щодо господарських відносин (реалізації товару) ТОВ "ТЕКО-ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 38687293), то 09.01.2020 ТОВ "Галичина - Табак" було укладено з ТОВ "ТЕКО-ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 38687293) Договір поставки № 1173-20/ТР. Згідно з умовами вказаного Договору ТОВ "Галичина - Табак", як Постачальник зобов`язується передати (поставити), а ТОВ "ТЕКО-ТРЕЙД" як Покупець зобов`язується прийняти та оплатити, продовольчі та не продовольчі товари. Поставка Товарів здійснювалась у всі магазини мережі, згідно дислокації.

На виконання зобов`язань згідно Договору поставки, ТОВ "Галичина - Табак" за період протягом серпня 2022 року було здійснено поставку товару у мережу магазинів ТОВ "ТЕКО-ТРЕЙД" на загальну суму 4 815 863.62 грн., що підтверджується відповідними видатковими накладними. Оплата за товар, проводиться протягом 40 (сорока) календарних днів з моменту отримання Товару. Транспортування товару здійснювалось власними силами зі складу Постачальника. Навантаження/розвантаження товару здійснюється, силами працівників Платника/покупця із застосування технічних засобів у разі потреби.

За вище зазначеними господарськими операціями ТОВ "ТЕКО-ТРЕЙД" здійснило часткову оплату за отриманий товар, що підтверджується відповідними платіжними дорученнями та банківськими виписками з Рахунку.

На підтвердження реальності господарської операцій між ТОВ "Галичина- Табак" та ТОВ "Теко - Трейд"№ Західному міжрегіональному управлінню ДПС по роботі з великими платниками податків до пояснень було надано копію Договору поставки товарів № 1173-20/ТР від 09.01.2020 разом із протоколом узгодження розбіжностей та додатками, копії видаткових накладних № 193241 від 09.08.2022, № 193242 від 09.08.2022, № 193260 від 09.08.2022, № 193292 від 09.08.2022, № 193293 від 09.08.2022, № 193294 від 09.08.2022, № 193369 від 09.08.2022, № 193370 від 09.08.2022, № 193410 від 09.08.2022, № 194820 від 10.08.2022, № 194823 від 10.08.2022, № 194831 від 10.08.2022, № 194832 від 10.08.2022, № 194833 від 10.08.2022, № 194834 від 10.08.2022, № 194843 від 10.08.2022, № 194862 від 10.08.2022, № 194863 від 10.08.2022, № 195265 від 11.08.2022, № 195271 від 11.08.2022, № 195272 від 11.08.2022, № 195276 від 11.08.2022, № 195277 від 11.08.2022, № 195278 від 11.08.2022, № 195279 від 11.08.2022, № 195280 від 11.08.2022, № 195328 від 11.08.2022, № 195329 від 11.08.2022, № 195358 від 11.08.2022, № 195362 від 11.08.2022, № 195476 від 11.08.2022, № 195501 від 11.08.2022, № 195502 від 11.08.2022, № 195503 від 11.08.2022, № 195509 від 11.08.2022, № 195513 від 11.08.2022, № 195520 від 11.08.2022, № 195521 від 11.08.2022, № 195522 від 11.08.2022, № 195540 від 11.08.2022, № 195807 від 11.08.2022, № 210741 від 25.08.2022, № 200808 від 16.08.2022, № 196690 від 12.08.2022, № 196692 від 12.08.2022, № 196700 від 12.08.2022, № 196701 від 12.08.2022, № 198150 від 15.08.2022, № 198151 від 15.08.2022, № 198173 від 15.08.2022, № 198193 від 15.08.2022, № 198204 від 15.08.2022, № 198240 від 15.08.2022, № 198241 від 15.08.2022, № 198307 від 15.08.2022, № 198309 від 15.08.2022, № 198834 від 15.08.2022, № 198835 від 15.08.2022, № 200660 від 16.08.2022, № 200672 від 16.08.2022, № 200673 від 16.08.2022, № 200675 від 16.08.2022, № 200676 від 16.08.2022, № 200807 від 16.08.2022, № 200924 від 16.08.2022, № 200966 від 16.08.2022, № 202336 від 17.08.2022, № 202337 від 17.08.2022, № 20348 від 17.08.2022, № 20351 від 17.08.2022, № 202353 від 17.08.2022, № 202354 від 17.08.2022, № 202355 від 17.08.2022, № 202359 від 17.08.2022, № 202360 від 17.08.2022, № 202440 від 17.08.2022, № 190783 від 08.08.2022, № 190784 від 08.08.2022, № 190785 від 08.08.2022, № 190786 від 08.08.2022, № 190791 від 08.08.2022, № 190797 від 08.08.2022, № 190899 від 08.08.2022, 193229 від 09.08.2022, № 193230 від 09.08.2022, № 203712 від 18.08.2022, № 203857 від 18.08.2022, № 203878 від 18.08.2022, № 203879 від 18.08.2022, № 203880 від 18.08.2022, № 203881 від 18.08.2022, № 203882 від 18.08.2022, № 203884 від 18.08.2022, № 203892 від 18.08.2022, № 203901 від 18.08.2022, № 203928 від 18.08.2022, № 203930 від 18.08.2022, № 203931 від 18.08.2022, № 203974 від 18.08.2022, № 203975 від 18.08.2022, № 203998 від 18.08.2022, № 204001 від 18.08.2022, № 204002 від 18.08.2022, № 204003 від 18.08.2022, № 204016 віл 18.08.2022, № 204661 від 19.08.2022, № 204662 від 19.08.2022, № 204680 від 19.08.2022, № 204683 від 19.08.2022, № 204691 від 19.08.2022, № 204692 від 19.08.2022, № 204954 від 19.08.2022, № 205657 від 22.08.2022, № 205734 від 22.08.2022, № 205785 від 22.08.2022, № 205814 від 22.08.2022, № 205815 віл 22.08.2022, № 205860 від 22.08.2022, № 205914 від 22.08.2022, № 206573 від 22.08.2022, № 206574 від 22.08.2022, № 207538 від 23.08.2022, № 207539 від 23.08.2022, № 207562 від 23.08.2022, № 207566 від 23.08.2022, № 207624 від 23.08.2022, № 207625 від 23.08.2022, № 207626 від 23.08.2022, № 207627 від 23.08.2022, № 209117 від 24.08.2022, № 209170 від 24.08.2022, № 209171 від 24.08.2022, № 209172 від 24.08.2022, № 209173 від 24.08.2022, № 209194 від 24.08.2022, № 209225 від 24.08.2022, № 209226 від 24.08.2022, № 209283 від 24.08.2022, № 196688 від 12.08.2022, № 196689 від 12.08.2022, № 210663 від 25.08.2022, № 210664 від 25.08.2022, № 210665 від 25.08.2022, № 210666 від 25.08.2022, № 210667 від 25.08.2022, № 210691 від 25.08.2022, № 210692 від 25.08.2022, № 210708 від 25.08.2022, № 210709 від 25.08.2022, № 210710 від 25.08.2022, № 210711 від 25.08.2022, № 210742 від 25.08.2022, № 210752 від 25.08.2022, № 210753 від 25.08.2022, № 210938 від 25.08.2022, № 210939 від 25.08.2022, № 210953 від 25.08.2022, № 212495 від 26.08.2022, № 212504 від 26.08.2022, № 212506 від 26.08.2022, № 212518 від 26.08.2022, № 212519 від 26.08.2022, № 212524 від 26.08.2022, № 214100 від 29.08.2022, № 214125 від 29.08.2022, № 214126 від 29.08.2022, № 214127 від 29.08.2022, № 214139 від 29.08.2022, № 214141 від 29.08.2022, № 214154 від 29.08.2022, № 203902 від 18.08.2022, № 214846 від 30.08.2022, № 210587 від 25.08.2022, № 210598 від 25.08.2022, № 210630 від 25.08.2022, № 210651 від 25.08.2022, № 210652 від 25.08.2022, № 210653 від 25.08.2022, № 215304 від 30.08.2022, № 215303 від 30.08.2022, № 215145 від 30.08.2022, № 215143 від 30.08.2022, № 214873 від 30.08.2022, № 214864 від 30.08.2022, № 214863 від 30.08.2022, № 214862 від 30.08.2022, № 214851 від 30.08.2022, № 214850 від 30.08.2022 р.. № 214847 від 30.08.2022, № 217055 від 31.08.2022, № 217053 від 31.08.2022, № 217036 від 31.08.2022, № 217034 від 31.08.2022, № 216973 від 31.08.2022, № 216970 від 31.08.2022, № 216960 від 31.08.2022, № 216957 від 31.08.2022., № 215325 від 30.08.2022, № 215324 від 30.08.2022, № 215305 від 30.08.2022, копії товарно - транспортних накладних № ГТ-00194831 від 10.08.2022, № ГТ-00194823 від 10.08.2022, № ГТ-00194820 від 10.08.2022, № ГТ-00193410 від 09.08.2022, № ГТ-00193370 від 09.08.2022, № ГТ-00190786 від 08.08.2022, № ГТ 00190785 від 08.08.2022, № ГТ-00190784 від 08.08.2022, № ГТ-00190783 від 08.08.2022, № ГТ-00210587 від 25.08.2022, № ГТ-00212495 від 26.08.2022, № ГТ-00214850 від 30.08.2022, № ГТ-00214847 від 30.08.2022, № ГТ-00214846 від 30.08.2022, № ГТ 00207626 від 23.08.2022, № ГТ-00207625 від 23.08.2022, № ГТ-00207624 від 23.08.2022, № ГТ-00193293 від 09.08.2022, № ГТ-00193292 від 09.08.2022, № ГТ-00193260 від 09.08.2022, № ГТ-00193242 від 09.08.2022, № ГТ-00193241 від 09.08.2022, № ГТ 00194843 від 10.08.2022, № ГТ-00194834 від 10.08.2022, № ГТ-00194833 від 10.08.2022, № ГТ-00194832 від 10.08.2022, № Г Т-00195513 від 11.08.2022, № ГТ-00195509 від 11.08.2022, № ГТ-00195280 від 11.08.2022, № ГТ-00195278 від 11.08.2022, № ГТ 00195277 від 11.08.2022, № ГТ-00195276 від 11.08.2022, № ГТ-00195272 від 11.08.2022, № ГТ-00195271 від 11.08.2022, № ГТ-00195265 від 11.08.2022, № ГТ-00194863 від 10.08.2022, № ГТ-00194862 від 10.08.2022, № ГТ-00195279 від 11.08.2022, № ГТ 00196701 від 12.08.2022, № ГТ-00195503 від 11.08.2022, № ГТ-00195807 від 11.08.2022, № ГТ-00195540 від 11.08.2022, № ГТ-00195502 від 11.08.2022, № ГТ-00195501 від 11.08.2022, № ГТ-00195476 від 11.08.2022, № ГТ-00195362 від 11.08.2022, № ГТ 00195358 від 11.08.2022, № ГТ-00195329 від 11.08.2022, № ГТ-00195328 від 11.08.2022, № ГТ-00196700 від 12.08.2022, № ГТ-00196692 від 12.08.2022, № ГТ-00196690 від 12.08.2022, № ГТ-00196689 від 12.08.2022, № ГТ-00196688 від 12.08.2022, № ГТ 00195522 від 11.08.2022, № ГТ-00195521 від 11.08.2022, № ГТ-00195520 від 11.08.2022, № ГТ-00198193 від 15.08.2022, № ГТ-00198173 від 15.08.2022, № ГТ-00198151 від 15.08.2022, № ГТ-00198150 від 15.08.2022, № ГТ-00198835 від 15.08.2022, № ГТ 00198834 від 15.08.2022, № ГТ-00198309 від 15.08.2022, № ГТ-00198307 від 15.08.2022, № ГТ-00198241 від 15.08.2022, № ІТ-00198240 від 15.08.2022, № ГТ-00198204 від 15.08.2022, № ГТ-00200676 від 16.08.2022, № ГТ-00200675 від 16.08.2022, № ГТ 00200674 від 16.08.2022, № ГТ-00200673 від 16.08.2022, № ГТ-00200672 від 16.08.2022, № ГТ-00200660 від 16.08.2022, № ГТ-00202336 від 17.08.2022, № ГТ-00200966 від 16.08.2022, № ГТ-00200924 від 16.08.2022, № ГТ-00200808 від 16.08.2022, № ГТ 00200807 від 16.08.2022, № ГТ-00202354 від 17.08.2022, № ГТ-00202353 від 17.08.2022, № ГТ-00202351 від 17.08.2022, № ГТ-00202348 від 17.08.2022, № ГТ-00202337 від 17.08.2022, № ГТ-00204661 від 19.08.2022, № ГТ-00204016 від 18.08.2022, № ГТ 00204003 від 18.08.2022, № ГТ-00204002 від 18.08.2022, № ГТ-00204001 від 18.08.2022, № ГТ-00203998 від 18.08.2022, № ГТ-00203902 від 18.08.2022, № ГТ-00203901 від 18.08.2022, № ГТ-00203900 від 18.08.2022, № ГТ-00202359 від 17.08.2022, № ГТ 00202355 від 17.08.2022, № ГТ-00203975 від 18.08.2022, № ГТ-00203974 від 18.08.2022, № ГТ-00203931 від 18.08.2022, № ГТ-00203930 від 18.08.2022, № ГТ-00203928 від 18.08.2022, № ГТ-00204954 від 19.08.2022, № ГТ-00204692 від 19.08.2022, № ГТ 00204691 від 19.08.2022, № ГТ-00204683 від 19.08.2022, № ГТ-00204680 19.08.2022, № ГТ-00203892 від 18.08.2022, № ГТ-00203884 від 18.08.2022, № ГТ-00203882 від 18.08.2022, № ГТ-00203881 від 18.08.2022, № ГТ-00203880 від 18.08.2022, № ГТ 00203879 від 18.08.2022, № ГТ-00203878 від 18.08.2022, № ГТ-00203857 від 18.08.2022, № ГТ-00203712 від 18.08.2022, № ГТ-00202440 від 17.08.2022, № ГТ-00202360 від 17.08.2022, № ГТ-00204662 від 19.08.2022, № ГТ-00205860 від 22.08.2022, № ГТ 00205815 від 22.08.2022, № ГТ-00205814 від 22.08.2022, № ГТ-00205785 від 22.08.2022, № ГТ-00205734 від 22.08.2022, № ГТ-00205657 від 22.08.2022, № ГТ-00207539 від 23.08.2022, № ГТ-00207538 від 23.08.2022, № ГТ-00206574 від 22.08.2022, № ГТ 00206573 від 22.08.2022, № ГТ-00193369 від 09.08.2022, № ГТ-00205914 від 22.08.2022, № ГТ-00209172 від 24.08.2022, № ГТ-00209171 від 24.08.2022, № ГТ-00209170 від 24.08.2022, № ГТ-00209117 від 24.08.2022, № ГТ-00207627 від 23.08.2022, № ГТ 00209283 від 24.08.2022, № ГТ-00209226 від 24.08.2022, № ГТ-00209225 від 24.08.2022, № ГТ-00209194 від 24.08.2022, № ГТ-00209173 від 24.08.2022, № ГТ-00210708 від 25.08.2022, № ГТ-00210692 від 25.08.2022, № ГТ-00210691 від 25.08.2022, № ГТ 00210667 від 25.08.2022, № ГТ-00210666 від 25.08.2022, № ГТ-00210665 від 25.08.2022, № ГТ-00210664 від 25.08.2022, № ГТ-00210663 від 25.08.2022, № ГТ-00210653 від 25.08.2022, № ГТ-00210652 від 25.08.2022, № ГТ-00210651 від 25.08.2022, № ГТ 00210630 від 25.08.2022, № ГТ-00210598 від 25.08.2022, № ГТ-00210752 від 25.08.2022, № ГТ-00210742 від 25.08.2022, № ГТ-00210741 від 25.08.2022, № ГТ-00210711 від 25.08.2022, № ГТ-00210710 від 25.08.2022, № ГТ-00210709 від 25.08.2022, № ГТ 00212506 від 26.08.2022, № ГТ-00212504 від 26.08.2022, № ГТ-00210953 від 25.08.2022, № ГТ-00210939 від 25.08.2022, № ГТ-00210938 від 25.08.2022, № ГТ-00210753 від 25.08.2022, № ГТ-00214125 від 29.08.2022, № ГТ-00214100 від 29.08.2022, № ГТ-00212524 від 26.08.2022, № ГТ-00212519 від 26.08.2022, № ГТ-00212518 від 26.08.2022, № ГТ-00214154 від 29.08.2022, № ГТ-00214141 від 29.08.2022, № ГТ-00214139 від 29.08.2022, № ГТ-00214127 від 29.08.2022, № ГТ-00214126 від 29.08.2022, № ГТ-00214873 від 30.08,2022, № ГТ-00214864 від 30.08.2022, № ГТ-00214563 від 30.08.2022, № ГТ-00214862 від 30.08.2022, № ГТ-00214851 від 30.08.2022, № ГТ-00216957 від 31.08.2022, № ГТ-00215324 від 30.08.2022, № ГТ-00215305 від 30.08.2022, № ГТ-00215304 від 30.08.2022, № ГТ-00215303 від 30.08.2022, № ГТ-00215145 від 30.08.2022, № ГТ-00215143 від 30.08.2022, № ГТ-00217036 від 31.08.2022, № ГТ-00216973 від 31.08.2022, № ГТ-00215325 від 30.08.2022, № ГТ-00216970 від 31.08.2022, № ГТ-00216960 від 31.08.2022, копії платіжних доручень про оплату вартості продукції № ТЦБ1007748 від 12.09.2022, № ТЦБ1007693 від 09.09.2022, № ТЦБ1007648 від 08.09.2022, № ТЦБ 1007598 від 07.09.2022, № ТЦБ 1007550 від 06.09.2022, № ТЦБ 1007492 від 05.09.2022, № ТЦБ 1007437 від 02.09.2022, № ТЦБ 1007391 від 01.09.2022, № ТЦБ1007338 від 31.08.2022, № ТЦБ1007291 від 30.08.2022, № ТЦБ 1007177 від 26.08.2022, № ТЦБ1007228 від 29.08.2022, № ТЦБ1007127 від 25.08.2022, № ТЦБ 1007077 від 24.08.2022, № ТЦБ 1006913 від 19.08.2022, № ТЦБ 1006971 від 22.08.2022, № ТЦБ 1006866 від 18.08.2022, № ТЦБ 1006813 від 17.08.2022, № ТЦБ 1007027 від 23.08.2022 та копію акту звірки взаєморозрахунків за серпень 2022 року станом на 31.08.2022, зазначені документи підписані сторонами господарських відносин та скріплені печатками Товариств.

Аналіз всіх наданих податковому органу документів дає підстави зрозуміти, що всі документи, оформлені в ході виконання зазначених вище договорів поставки, які наявні в матеріалах справи, не мають дефекту форми, змісту або походження, котрі в силу статей 198, 201 ПК України, частини 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 за № 88, спричиняють втрату такими первинними документами юридичної сили і доказовості.

Статтею 72 КАС України передбачено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: письмовими, речовими і електронними доказами: висновками експертів; показаннями свідків, дана стаття Кодексу не передбачає такого виду доказу як наявність податкової інформації не підтвердженої відповідними доказами в розумінні КАС України.

Щодо господарських відносин (реалізації товару) з контрагентами яких податковий орган називає в рішенні "та інші", то в даному випадку таке позначення суперечить вимогам податкового законодавства, зокрема п. 14 Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом, який затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1245 яким передбачено, що суб`єкти інформаційних відносин зобов`язані подавати інформацію, визначену у запиті органу державної податкової служби, та її доку ментальне підтвердження протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження запиту, якщо інше не передбачено Податковим кодексом України. У разі коли за результатами перевірок інших платників податків або за результатами аналізу податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, платник податків зобов`язаний надати пояснення та їх документальне підтвердження на обов`язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня надходження запиту. Відповіді на запити щодо надання податкової інформації від органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування надаються протягом одного місяця, якщо інше не передбачено законом, а також правовим позиціям Верховного суду, зокрема у постанові по справі № 560/435/19 від 18.12.2019 р. Суд зазначив, що можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів, а тому відсутність інформації щодо найменування конкретного суб`єкта господарювання щодо якого у Відповідача є інформація, що діяльність є ризиковою. позбавила ТОВ "Галичина - Табак" можливості підгоювати та подати відповідні документи на підтвердження реальності господарської операції з вказаним контрагентом.

Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що господарською діяльністю є діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Отже, будь-яка операція платника повинна бути спрямована на отримання позитивного економічного ефекту, тобто на приріст (збереження) активів платника (їх вартість), а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому.

Таким чином, у спірному випадку дослідженню підлягає реальність господарських операцій, добросовісність дій платника податку, яка полягає у відповідності вчинених ним дій господарській меті, а також реальність усіх даних, наведених у документах, що надають право на податковий кредит.

Відповідно до етапі 9 закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Пунктом 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, передбачено, що первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення.

Отже, основними ознаками первинного документа, як підстави для відображення господарської операції в бухгалтерському та податковому обліку, є його зміст (відомості про господарську операцію) та час складання (під час здійснення господарської операції або безпосередньо після її завершення).

В той же час Верховний Суд у постанові від 30.01.2018 року у справі № 1570/5614/2012 зазначає, що формальні помилки та неточності в первинних документах не можуть свідчити про безтоварність укладених правочинів. Натомість оцінка здійсненим господарським операціям повинна даватись на підставі комплексного всебічного аналізу матеріалів справи та фактичних обставин справи.

Окрім документів на підтвердження реальності господарських операцій між ТОВ "Галичина - Табак" ТОВ "ТОВ "Дівія Трейд" та ТОВ "Теко - Трейд" позивачем також було надано відповідачу копії Договорів, якими підтверджується факт придбання позивачем тютюнових виробів, які в подальшому було реалізовано вказаним контрагентам.

Зокрема до наданих податковому органу пояснень було долучено копії документів щодо того, що ТОВ "Бритіш Американ Тобакко Сейлз енд Маркетинг Україна" (код ЄДРПОУ 40102602) здійснило поставку товару ТОВ "Галичина - Табак" з червня-серпень 2022 року, ТОВ "Філіп Морріс Сейлз ЕНД Дистриб"юшн" (код ЄДРПОУ 39540982) здійснило поставку товару ТOB "Галичина - Табак" з липня-серпень 2022 року АТ "Джей Ті Інтернешл Компані Україна" (код ЄДРПОУ 19345204) здійснило поставку товару ТОВ "Галичина - Табак" з липня-серпень 2022 року. Підприємство з іноземною інвестицією "Імперіал Табако Юкрейн" (код ЄДРПОУ 20044494) здійснило поставку товару ТОВ "Галичина - Табак" з липня-серпень 2022 року ТОВ "Олімп Імпорте" (код ЄДРПОУ 43804102) здійснило поставку товару ТОВ "Галичина - Табак" з липня-серпень 2022 року Товариство з обмеженою відповідальністю "САМСОН-ІФ" (код ЄДРПОУ 37409179) здійснило поставку товару ТОВ "Галичина - Табак" з липня-серпень 2022 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Тиса-Енерджі Груп" (код ЄДРПОУ 37156380) здійснило поставку товару ТОВ "Галичина - Табак" з липня-серпень 2022 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Фокс Прайс" (код ЄДРПОУ 42932235) здійснило поставку товару ТОВ "Галичина - Табак" з липня-серпень 2022 року. Належним чином засвідчені копії усіх необхідних доку ментів було долучено до пояснень та надіслано податковому органу.

Суд звертає увагу на те, що Критерії ризиковості здійснення операцій прописані в Додатку 3 до Порядку № 1165, і їх перелік є вичерпним. До таких критеріїв відноситься :

1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Однак, в оскаржуваних рішеннях, у графі "Податкова інформація" відповідач вказав наступне : "Наявна податкова інформація щодо здійснення постачання товарів суб`єктам, у яких подальша реалізація не прослідковується".

У зв`язку з цим, суд приходить до висновку, що оскаржуване рішення не містить обґрунтувань підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, оскільки жодної інформації, котра визначає ризиковість здійснення господарської операції відповідач в оскаржуваних рішеннях не вказав.

Вказаний відповідачем критерій "постачання товарів суб`єктам, у яких подальша реалізація не прослідковується", не значиться ані серед критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (пп. 1-8 Додатку 1 до Порядку 1165) ані серед критеріїв ризиковості здійснення операцій (пп. 1-6 Додатку 3 до Порядку 1165).

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 05 січня 2021 року по справі № 640/11321/20.

У Постанові Верховного Суду від 05.01.2021 року у справі №640/11321/20 зазначено наступне: "Право на оскарження в судовому порядку Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника випливає з норм пункту 6 Порядку №1165, за якими у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Право на звернення до суду також передбачено в затвердженій формі Рішення (додаток 4 до Порядку № 1165), а саме "Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку". Тобто, порядок № 1165, який є чинним та діяв під час прийняття спірного рішення прямо передбачає можливість оскарження рішень про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості.

Комісія, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органів наявна податкова інформація, має обґрунтувати, на підставі якої інформації Комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази у підтвердження цієї інформації.

Однак відповідач не надав суду жодного доказу, який би досліджувався у ході засідання Комісії, і який би слугував підставою для прийняття оскаржуваного рішення та був покладений в основу його прийняття.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 01.11.2022 року № 14532 про відповідність ТОВ "Галичина Табак" п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку є протиправним та підлягає скасуванню.

Оскільки рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податків є протиправним та підлягає скасуванню, у суду є всі підстави для зобов`язання відповідача виключити ТОВ "Галичина-Табак" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищезазначене та оцінюючи надані докази в сукупності, суд вважає, що позовні вимоги позивача обґрунтовані, відповідають вимогам законодавства та підлягають задоволенню повністю.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідач на користь позивача судовий збір сплачений ним при поданні позовної заяви в сумі 4962,00 грн.

На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних- Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ 44045187, вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79026) № 14532 від 01.11.2022 про відповідність/невідповідність ТОВ "Галичипа Табак" критеріям ризиковості.

Зобов`язати Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ 44045187, вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79026) виключити TOB "Галичина - Табак" (код ЄДРПОУ 36497264. вул. Максимовича, буд. м. Івано-Франківськ. 76006) з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку (п. 8 Критеріїв).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ 44045187, вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79026) на користь TOB "Галичина - Табак" (код ЄДРПОУ 36497264. вул. Максимовича, буд. м. Івано-Франківськ. 76006) судовий збір в сумі 4962,00 грн.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Позивач: TOB "Галичина - Табак" (код ЄДРПОУ 36497264. вул. Максимовича, буд. м. Івано-Франківськ. 76006);

відповідач: Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ 44045187, вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79026)

Суддя Шумей М.В.