Рішення

від 13.02.2023 по справі 500/4748/22

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/4748/22

13 лютого 2023 рокум.ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Баб`юка П.М. розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРО-ШЛЯХ» до Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

29 грудня 2022 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРО-ШЛЯХ» (далі ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ», платник податків, позивач), через представника адвоката Мартинюка Т.Б., звернулось в Тернопільський окружний адміністративний суд з позовною заявою до Державної податкової служби України (далі відповідач 1, ДПС), Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області (далі відповідач 2, ГУ ДПС у Тернопільській області), в якій просило суд:

«- скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Тернопільській області 11 жовтня 2022 року № 7450269/43381827, № 7450270/43381827, № 7450271/43381827, № 7402572/43381827.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 31.01.2022 № 1, від 31.01.2022 № 2, від 31.03.2022 № 5, від 17.08.2022 № 7».

Стислий виклад позиції позивача та заперечень відповідача.

Позовні вимоги мотивовані тим, що платником податків складено та подано на реєстрацію податкову накладну (далі - ПН) №1 від 31.01.2022, ПН № 2 від 31.01.2022, ПН № 5 від 31.03.2022, ПН № 7 від 17.08.2022, з дотриманням вимог статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України), за формою, що передбачена наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року №1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 року за №137/28267 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної», Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341).

Втім, після подання ПН №№1, 2, 5, 7 ГУ ДПС у Тернопільській області вчиняв, на думку позивача, протиправні дії що стали наслідком, прийняття рішень № 7450269/43381827, № 7450270/43381827, № 7450271/43381827, № 7402572/43381827 від 11.10.2022, з порушенням вимог Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі Порядок №1165), Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерством фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі Порядок №1165).

На переконання позивача, в порушення пункту 11 Порядку № 1165, відповідачем 2 не зазначено у квитанціях про зупинення реєстрації ПН №№1, 2, 5, 7, чим порушено принцип обґрунтованості рішень суб`єкта владних повноважень.

Позивач наголошує на тому, що під час прийняття ГУ ДПС у Тернопільській області рішень про відмову в реєстрації податкових накладних від 11.10.2022 № 7450269/43381827, № 7450270/43381827, № 7450271/43381827, № 7402572/43381827, контролюючим органом не вказано конкретизованого переліку документів, які не надано платником податків. На переконання позивача, форма рішення, яка визначена додатком до Порядку № 520, вимагає від контролюючого органу шляхом підкреслення, визначити документи, які не надані платником податків.

Під час прийняття рішень від 11.10.2022 № 7450269/43381827, № 7450270/43381827, № 7450271/43381827, № 7402572/43381827, ГУ ДПС у Тернопільській області не дотримано вимог Порядку № 520, чим порушено процедуру прийняття рішень.

З огляду на те, що платником податків вчинено весь спектр законодавчо визначених дій для реєстрації ПН №№ 1, 2, 5, 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстрі), то належним способом захисту порушеного права Товариства, є зобов`язання ДПС зареєструвати в Реєстрі вказану податкову накладну.

Обраний спосіб захисту узгоджується із пунктом 19 Порядку №1246.

ДПС та ГУ ДПС у Тернопільській області проти задоволення позовних вимог заперечили покликаючись на те, що ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» не підтверджено реальність вчинених

Процесуальні дії (рішення) у справі, заяви та клопотання сторін.

29.12.2022 позивачем подано позовну заяву до суду. Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу визначено головуючого суддю у справі Баб`юка П.М.

Ухвалою суду від 02.01.2023 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Вирішено розгляд справи здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників.

06.01.2023 ГУ ДПС у Тернопільській області та ДПС подано спільне клопотання про розгляд справи в судовому засідання з повідомленням сторін.

Ухвалою суду від 17.01.2023 відмовлено в розгляді справи в судовому засіданні з повідомленням сторін.

19.01.2023 ГУ ДПС у Тернопільській області та ДПС подано спільний відзив на позовну заяву.

07.02.2023 ГУ ДПС у Тернопільській області та ДПС подано додаткові пояснення.

09.02.2023 відповідачами подано додаткові пояснення, в яких наголошує на тому, що за ТОВ "ЄВРО-ШЛЯХ" зареєстрований один транспортний засіб, навантажувач WERKLUS T WG-45E, 2008 року випуску, номерний знак НОМЕР_1 , свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу від 23.12.2021 НОМЕР_2 . Вказана інформація підтверджується довідкою ГУ Держпродспоживслужби в Тернопільській області від 07.02.2023 № 1131/5.

Обставини встановлені судом.

ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ», є суб`єктом господарювання основним видом діяльності якого, є здійснення діяльності щодо будівництва та обслуговування доріг згідно з КВЕД 42.11.

Між ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Добробут Сервіс Груп» укладено договір про надання послуг від 01.04.2021 № 01/04/21-1.

Предметом договору, є надання працівниками ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» по експлуатації утриманню та поточному дрібному ремонту автомобільних доріг загального користування державного значення т штучних спору на них на автомобільній дорозі Т-18-04 Корець Славута Антоніни (окремими ділянками), Т-23-14 Теофіпіль Красилів-/Н-03/ (окремими ділянками) у Хмельницькій області.

На виконання умов договору, ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» вказані послуги. Надання послуг, згідно умов договору підтверджується актами приймання виконаних робіт та довідками про вартість виконаних будівельних робіт та витрати: за січень 2022 року на суму 99522,59 грн; за січень 2022 року на 171526,44 грн; за березень 2022 року на суму 64879,34 грн; за серпень 2022 року на суму 188364,36 грн.

Оплата за виконані роботи проведена ТОВ «Добробуд Сервіс Груп» підтверджується платіжними дорученнями: від 10.02.2022 № 3101 на суму 99522,59 грн; від 10.02.2022 № 3100 на суму 1715266,44 грн; від 07.04.2022 № 3223 на суму 64879,34 грн; від 19.08.2022 № 3317 на суму 100000 грн.

Станом на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податків, на виконання вимог статей 187 та 201 ПК України, ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» складено та направлено на реєстрацію ПН №№ 1, 2, 5, 7.

15.02.2022 ДПС через Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» (версія 2.3.8.32) надіслано в електронний кабінет ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» квитанцію про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування кількісних і вартісних податків до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Квитанція до ПН №1).

Із Квитанції до ПН №1 вбачається, що податкову накладну №1 від 31.01.2022 прийнято та присвоєно реєстраційний №9032263706.

У графі «результати обробки» Квитанції до ПН №1, зазначено наступне: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 31.01.2022 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 42.11, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/ послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних … ».

04.10.2022 ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» через електронний кабінет платника податків повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 04.10.2022 №2 (далі Повідомлення №2).

Разом із повідомленням подано наступні документи:

1) повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено;

2) договір про виконання робіт від 01.04.2021 № 01/04/21-1;

3) платіжне доручення від 10.02.2022 № 3101;

4) договір оренди офісу № 01/06/20-1;

5) пояснення;

6) договір № 1 про тимчасове користування площею для зберігання майна від 01.03.2021;

7) видаткову накладну від 13.01.2022;

8) підсумкову відомість ресурсів;

9) штатний розпис;

10) свідоцтво про реєстрацію машини;

11) видаткову накладну від 03.12.2021;

12) видаткову накладну від 01.12.2021;

13) довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за січень 2022 року;

14) акт списання товарів від 31.01.2022 № 2;

15) акт приймання виконаних будівельних робіт за січень 2022 року.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.10.2022 №7450269/43381827 яким відмовлено в реєстрації ПН № 1 від 31.01.2022, у зв`язку із ненаданням платником податків копій документів.

Рішення від 31.01.2022 №7450269/43381827 не містить конкретизованого переліку документів, який не надано платником податків, для прийняття рішення про реєстрацію ПН в Реєстрі.

За аналогічних обставин платником податків подано на реєстрації ПН №№ 2, 5, 7.

В свою чергу, за аналогічних обставин, платнику податків надсилались Квитанції до ПН №№ 2, 5, 7, в яких указувалось, що «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК (…) в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 42.11, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/ послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних … ».

Зупинення реєстрації ПН №№ 1, 2, 5 та 7 відбувалось за аналогічних обставин та правових підстав.

Для прийняття контролюючим органом рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН, платником податків, через електронний кабінет подавались повідомлення, разом із поясненнями та копіями документів, зокрема повідомлення № 1 від 03.10.2022 (до ПН №2 від 31.01.2022), повідомлення № 1 від 05.10.2022 (до ПН № 5 від 31.03.2022), повідомлення № 4 від 06.10.2022 (до ПН № 7 від 17.08.2022).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 11.10.2022 № 7450270/43481827 (щодо ПН від 31.03.2022 № 5), від 11.10.2022 № 7450271/43381827 (щодо ПН від 31.01.2022 № 2), від 11.10.2022 № 7450272/43381827 (щодо ПН від 17.08.2022 № 7), якими відмовлено в реєстрації ПН №№ 2, 5, 7, у зв`язку із ненаданням платником податків копій документів.

Не погоджуючись із указаними рішеннями контролюючого органу позивач звернувся із даним позовом до суду.

податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, з підстав ненадання платником податків копій документів.

Норми права, які суд застосував до спірних правовідносин та мотиви їх застосування.

Спірні правовідносини регулюються Конституцією України, Податковим кодексом України (далі ПК України), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок №1165), Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 №341 (із змінами; далі Порядок №1246), Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 №1245/34216 (далі Порядок №520), Порядком затвердження форми податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, в редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.03.2021 №131 (далі Порядок №1307), Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 №137/28267 (Порядок №1307).

Норми права застосовуються в редакції, яка була чинною станом на час виникнення спірних правовідносин.

Відповідно до статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пункт 187.1 статті 187 ПК України, визначає, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Абзац 1 пункту 201.1 статті 201 ПК України, передбачає, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пункт 201.1 статті 201 ПК України, визначає, що у податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер.

Згідно із пунктом 201.2 статті 201 ПК України, форма і порядок заповнення податкової накладної затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Форма податкової накладної, затверджена Порядок №1307.

Порядок №1307, визначає порядок заповнення податкової накладної.

Абзац 1 пункту 1 Порядку №1307, визначає, що податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку у контролюючому органі та якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість.

Відповідно до пункту 2 Порядку №1307, податкова накладна та додатки до неї складаються в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Пункт 4 Порядку №1307, передбачає, що податкова накладна заповнюється державною мовою.

Пункт 5 Порядку №1307, вказує, що податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов`язань постачальника (продавця), крім випадків, передбачених ПК України та цим Порядком.

Пункт 201.7 статті 201 ПК України, визначає, що податкова накладна складається на повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пункт 201.8 статті 201 ПК України, передбачає, що право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

За змістом пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Пункт 2 Порядку №1246, передбачає, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пункт 2 Порядку №1246, визначає, що операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Пункт 3 Порядку №1246, вказує, що операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин.

Відповідно до пункту 4 Порядку №1246, до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.

Згідно із пунктом 5 Порядку №1246, податкова накладна приймається до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

За змістом пункту 10 Порядку №1246, до Реєстру приймаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, складені в електронній формі з накладенням: кваліфікованого електронного підпису головного бухгалтера (бухгалтера) або кваліфікованого електронного підпису керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера) та кваліфікованої електронної печатки (у разі наявності) постачальника (продавця), що є юридичною особою; кваліфікованого електронного підпису постачальника (продавця), що є фізичною особою - підприємцем.

Пунктом 12 Порядку №1246, визначено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пункти 13, 14 Порядку №1246, визначають, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Пунктом 17 Порядку №1246, визначено, що у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пунктом 18 Порядку №1246, передбачено, що на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

Квитанція про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, щодо яких прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Відповідно до пункту 19 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

За змістом пункту 20 Порядку №1246, внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Порядок №1165, визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 2 Порядку №1165, передбачено, що ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту а або б пункту 185.1 статті 185, підпункту а або б пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Пунктом 2 Порядку №1165, визначено, що таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

За змістом пункту 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації, які передбачені цим пунктом.

Пунктом 4 Порядку №1165, визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

За змістом пунктів 5, 6 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1165).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Положеннями пункту 10 Порядку №1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком №3 до Порядку №1165, визначено критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 якого, з-поміж критеріїв, визначено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Порядок №520, визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Порядку №520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктами 4-6 Порядку №520 унормовано, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 7 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 9 Порядку №520, визначено Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Пунктом 3 Порядку №520, визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 10 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Пунктом 11 Порядку №520 унормовано, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктами 12 та 13 Порядку №520, передбачено, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Мотивована оцінка аргументів учасників щодо наявності або відсутності підстав для задоволення позову.

Узагальненні доводи представника відповідачів зводяться до того, що підрядні роботи, які є предметом договору від 01.04.2021 між ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» та ТОВ «Добробуд Сервіс Груп» не відповідають вимогам відомчих будівельних норм щодо якості виконаних робіт, про що згадується у самому договорі.

Як вказується в пункті 2.1 даного договору, якість робіт, що виконуються за цим договором має відповідати вимогам проектної документації і технічних умов згідно з нормативними вимогами чинного законодавства. Втім, на переконання представника відповідачів, жодного документу, який підтверджує відповідність якості результатів виконаних робіт, позивачем не надано.

Відповідно до договору оренди від 01.06.2020 № 01/06/20-1, укладеного між ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» та ФОП ОСОБА_1 , позивач орендує нежитлове приміщення № 413, четвертий поверх за адресою м. Тернопіль, вул. Гельмана Мазепи, 10, що використовується, як офіс. Разом з тим, на переконання представника позивача, формальна наявність договору оренди не є достатнім та беззаперечним документальнім підтвердженням фактичного виконання договірних відносин, і не дає можливості дійти обґрунтованого й переконливого висновку про фактичне користування даним приміщенням.

Відповідачами вказується, що між ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» та Плужненський професійний аграрний ліцей укладено договір від 01.03.2021 про тимчасове користування площею для зберігання майна (транспортних засобів), за адресою: Хмельницька обл., м. Ізяслав, вул. Шевченка, 139. Відтак, як указує представник відповідачів, ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» орендує площу 200 м2. Крім того, пункт 4.1 даного договору, передбачає, що за тимчасове користування площею, ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» сплачує кошти в розмірі 3000 грн на місяць. Оплата здійснюється протягом п`яти робочих днів з моменту отримання акту наданих послуг. Водночас, позивачем не було надано розрахункових документів, які підтверджують факт розрахунків між ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» та Плужненським аграрним ліцеєм.

Також, відповідачі звертають увагу на те, що в письмових поясненнях, які подавалась платником податків, для вирішення контролюючим органом питання про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН № 1, 2, 5, 7, ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» надав перелік транспортних засобів, однак, лише одне свідоцтво про реєстрацію машин, найменування: навантажувач, реєстраційний номер № НОМЕР_1 .

Відповідачі наголошують, що відповідно до пункту 11 Правил охорони праці під час експлуатації транспорту, затверджених наказом Мінсоцполітики від 27.08.2018 № 1220, номер і дата про призначення працівника, відповідального за технічний стан навантажувачів, а також посада прізвище, ім`я, по батькові та його підпис мають міститися у журналі нагляду (паспорті) навантажувача. Якщо суб`єкт господарювання має самостійні служби з обслуговування механічного, електричного та іншого обладнання, то працівники, відповідальні за технічний стан навантажувачів, можуть бути призначені окремо на кожен вид обладнання.

Також, працівники відповідальні за технічний стан і за безпечне проведення робіт навантажувачами, обслуговувальний і ремонтний персонал повинні мати групу з електробезпеки відповідно до вимог чинного законодавства.

Натомість, платником податків не надано жодного документа, що свідчить про технічний стан навантажувача, наказу про призначення працівника, відповідального за технічний стан навантажувача, журналу нагляду (паспорт) навантажувача.

Для виконання підрядних робіт ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» та ТОВ «ЛІВАЙН ТОРГ» укладено договір постачання палива від 02.02.2021. Поміж цим, платіжних доручень та банківських виписок ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» надано не було. Таким чином, позивач не може підтвердити виконання договірних зобов`язань з ТОВ «ЛІВАЙН ТОРГ».

Оцінивши юридичну спроможність узагальнених доводів відповідачів, суд зазначає наступне.

Під час вирішення спору суд враховує правовий висновок Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду викладену в постанові від 07 грудня 2022 року у справі №500/2237/20.

Податковим законодавством визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Верховний Суд звертає увагу на те, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Повертаючись до обставин справи, суд відзначає, що підставою виникнення податкового обов`язку в ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» є вчинення господарської операції відповідно до договору про виконання робіт № 01/04/21-1 від 01.04.2021 (а.с.28-30).

За змістом указаного договору, генеральний підрядник, ТОВ «ДОБРОБУТ-СЕРВІС», доручає, а субпідрядник, ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» , зобов`язується виконувати роботи з поточного середнього ремонту автомобільної дороги державного значення в межах Хмельницької області, а генеральний підрядник зобов`язується прийняти та оплатити такі роботи (пункт 1.1 договору).

Відтак, на указані правовідносини поширюються загальні положення про договір підряду (глава 61 Книги V Цивільного кодексу України).

Договір підряду регулює зобов`язання з виконання робіт. Предметом договору підряду може бути будь-яка робота, в процесі виконання якої створюється результат, що передається замовнику. Закон не містить вичерпного переліку робіт, які можуть виконуватися за договором підряду. Беззаперечним, однак, є факт, що предметом договору підряду є індивідуалізований результат праці підрядника, який набуває тієї чи іншої матеріалізованої форми. Робота та її результат у договорі зазвичай відокремлені у часі, однак вони тісно пов`язані між собою і становлять єдиний предмет договору підряду.

Товариство, є платником податку на додану вартість, в розумінні вимог статті 180 Податкового кодексу України.

Таким чином, об`єктом оподаткування у спірних правовідносинах виступає послуга, місце постачання якої розташоване на митній території України.

Це кореспондує приписами підпункту «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України.

Отож, дата складання документа, який підтверджує факт виконання робіт та досягнення їх матеріалізованого результату, є датою виникнення податкового обов`язку платника податків.

Матеріалами справи підтверджується, що виконання робіт за договором підряду підтверджується атками приймання виконання будівельних робіт, зокрема:

- актом приймання виконання будівельних робіт б/н за січень 2022 року, що підписаний генеральним підрядником та субпідрядником 31.01.2022 (а.с.35, 36);

- актом приймання виконаних будівельних робіт б/н за січень 2022, що підписаний генеральним підрядником та субпідрядником 31.01.2022 (а.с.37-40);

- актом приймання виконаних будівельних робіт №1 за березень 2022 року, що підписаний генеральним підрядником та субпідрядником 31.03.2022 (а.с.38-42);

- актом приймання виконаних будівельних робіт № 1 за серпень 2022 року, що підписаний генеральним підрядником та субпідрядником 17.08.2022 (а.с.43-45).

Податкове законодавство не містить назв документів, які повинні підтверджувати факт вчинення господарських операцій та виникнення податкового обов`язку у платника податків.

Відповідно до пункту 2.1 Положення про документальне забезпечення записів бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88 (із змінами, далі Положення №88), первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

За змістом пункту 2.4 Положення №88, частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», первинні документи складаються в письмовій або електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у грошовому та за можливості у натуральних вимірниках), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Акти приймання виконаних робіт від 31.01.2022, 31.01.2022, 31.03.2022 та 17.08.2022 (а.с.35-45) дає підстави кваліфікувати їх відповідно до положень пунктів 2.1 - 2.4 Положення №88, частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», як первинні документи, які містить відомості про господарську операцію за договором № 01/04/21-1 від 01.04.2021(а.с.28-30).

Тож, дати оформлення актів приймання виконаних робіт, що засвідчує факт виконання робіт, є датою виникнення податкових зобов`язання ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ».

Наведене відповідає приписами підпункту «б» пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України.

Пункт 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, визначає, що «на дату виникнення податкових зобов`язань» платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну.

В процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до Єдиного реєстру податкових накладних є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до Єдиного реєстру податкових накладних. Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДФС, та/або безпосередніх дій працівників ДФС, на яку (які) платник податку не має впливу (постанова КАС ВС від 08.12.2022 у справі № 340/2210/19).

Тому, перший обов`язок, з двох, які описані в диспозиції пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (іншим є обов`язок «зареєструвати податкову накладну»), «скласти податкову накладну», пов`язується з тією датою, яка вказана в первинному документі, що складений на підтвердження господарської операції.

31.01.2022 ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» складено ПН № 1, що узгоджується з актом приймання виконання робіт б/н від 31.01.2022.

31.01.2022 ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» складено ПН № 2, що узгоджується з актом приймання виконаних робіт б/н від 31.01.2022.

31.03.2022 ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» складено ПН № 5, що узгоджується з актом приймання виконаних робіт №1 від 31.03.2022.

17.08.2022 ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» складено ПН № 7, що узгоджується з актом приймання виконаних робіт № 1 від 17.08.2022.

Таким чином, позивач вірно визначився із датою виникнення податкового обов`язку, яка кореспондує даті складання актів приймання виконання робіт. Така поведінка платника податків узгоджується із вимогами пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 201.1 статті 201 ПК України.

Крім того, суд наголошує, що ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» виконало податковий обов`язок скласти податкову накладну за формою, яка передбачена Порядком № 1307.

За приписами пунктів 201.1 та 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, після складання податкової накладної платник податків зобов`язаний зареєструвати податкову накладну в Реєстрі.

У строк, передбачений пунктом 201.10 статті 201 ПК України, з дотриманням Порядку № 1246, ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» подано ПН №№ 1, 2, 5, 7 на реєстрацію.

ДПС через Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» надіслано в електронний кабінет ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» квитанції про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування кількісних і вартісних податків до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У графі «результати обробки» Квитанцій до ПН №№ 1, 2, 5, 7 вказувалось, що «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК (…) в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 42.11, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/ послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних … ».

04.10.2022 ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» через електронний кабінет платника податків повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 04.10.2022 №2 (далі Повідомлення №2).

Разом із повідомленням подано наступні документи: 1) повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено; 2) договір про виконання робіт від 01.04.2021 № 01/04/21-1; 3) платіжне доручення від 10.02.2022 № 3101; 4) договір оренди офісу № 01/06/20-1; 5) пояснення;

6) договір № 1 про тимчасове користування площею для зберігання майна від 01.03.2021; 7) видаткову накладну від 13.01.2022; 8) підсумкову відомість ресурсів; 9) штатний розпис; 10) свідоцтво про реєстрацію машини; 11) видаткову накладну від 03.12.2021; 12) видаткову накладну від 01.12.2021; 13) довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за січень 2022 року; 14) акт списання товарів від 31.01.2022 № 2; 15) акт приймання виконаних будівельних робіт за січень 2022 року.

За аналогічних обставин ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ», для прийняття контролюючим органом рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН, платником податків, через електронний кабінет подавались повідомлення, разом із поясненнями та копіями документів, зокрема повідомлення № 1 від 03.10.2022 (до ПН №2 від 31.01.2022), повідомлення № 1 від 05.10.2022 (до ПН № 5 від 31.03.2022), повідомлення № 4 від 06.10.2022 (до ПН № 7 від 17.08.2022).

Суд погоджується з тим, що контролюючий орган, за визначених законом підстав (п.п. 5,6 Порядку №1165), наділений правом прийняти рішення про зупинення реєстрації ПН в Реєстрі.

Поряд з цим, праву контролюючого органу прийняти рішення про зупинення реєстрації ПН в Реєстрі кореспондує обов`язок, визначити умови за дотримання яких платником податків, реєстрацію ПН в Реєстрі буде здійснено.

Пункт 11 Порядку №1165 та пункти 4, 5 Порядку №520 вказують на те, що в Квитанції, серед іншого, контролюючим органом визначається перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пункт 5 Порядку №520, визначає, що перелік документів необхідних для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в Реєстрі реєстрацію яких/якої зупинена може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Наведене свідчить на користь висновку, що законодавець послуговуючись лінгвістичною конструкцією «може включати», передбачає примірний перелік документів, серед яких, контролюючий орган зобов`язаний визначити документи, які необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН в Реєстрі реєстрацію яких зупинено.

Процедурі прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в Реєстрі, після того, як реєстрація ПН в зупинена, в контексті спірних правовідносин, передує процедура визначення переліку документів, які необхідні для розгляду питання про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в Реєстрі. При цьому, такий перелік документів, визначається контролюючим органом самостійно та вказується у квитанції виходячи, зокрема, із критеріїв ризиковості платника податків, до яких попередньо віднесено платника податків. Визначення вичерпного переліку документів у Квитанції є обов`язком контролюючого органу, а подання таких документів правом платником податків. Ступень реалізації такого права (надання документів згідно із переліком/ненадання документів) повинен бути оцінений комісією регіонального рівня під час засідання, на якому повинно бути прийняте рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в Реєстрі.

Зміст Квитанцій до ПН №№ 1, 2, 5, 7 свідчить, що контролюючий орган обмежився лише пропозицією надати пояснення та копій документів без конкретизації чіткого переліку, як того вимагають норми податкового законодавства.

У зв`язку із чим суд вважає релевантним правовий висновок Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду в постанові від 03.06.2021 у справі №2040/7098/18 (провадження №К/9901/21121/19) згідно з яким, у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Відтак, суд знаходить, що контролюючий орган зобов`язаний визначати у Квитанції конкретний перелік документів, з урахуванням вимог пункту 5 Порядку №520, які є необхідними на думку суб`єкта владних повноважень для прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН в Реєстрі, реєстрацію якої зупинено.

З наведеного вбачається, що дії контролюючого органу, які полягають у не конкретизації переліку документів у Квитанції, є вчиненими в межах повноважень контролюючого органу, однак не у спосіб, що передбачений податковим законодавством, яке визначає порядок реєстрації податкових накладних та прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Контролюючий орган зупиняє реєстрацію ПН тоді, коли має «обґрунтований сумнів». Для підтвердження або спростування сумнівів витребовуються документи, як правило саме ті, з якими пов`язується виникнення такого сумніву. Водночас, очевидно протиправними, є ситуації, коли податковий орган не вимагає жодного із документів, а платник податків намагаючись сумлінно виконувати обов`язки подає контролюючому органу всі документи, які підтверджують вчинення господарської операції. Після отримання таких документів податковий орган проводить «перевірку» господарської операції та відмовляє в реєстрації ПН в Реєстрі. Доречно сказати, що навіть у таких випадках, відмова контролюючого органу висновується не на вимогах податкового законодавства, а стосується умов виконання договірного зобов`язання. Такі дії контролюючого вважаються вчиненими не тільки не у спосіб, що передбачений податковим законодавством, а й всупереч повноважень, які надані регіональній комісії контролюючого органу. Зокрема, повна перевірка документів, у ситуації, що описується, має ознаки податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення яких, установлюється окремими нормами Податкового кодексу України.

Повертаючись до спірної ситуації, суд зазначає, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН в ЄРПН та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Податковим кодексом України (пункт 3 Порядку №520; абзац 2 пункту 25 Порядку №1165).

Прийняттю рішення передбаченого пунктом 3 Порядку №520, передує розгляд комісією регіонального рівня на своєму засіданні поданих платником пояснень та документів (пункт 9 Порядку №520).

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, що передбачені Порядку №520 та Порядком №1165 (пункт 26 Порядку №1165).

Перелік питань, які підлягають розгляду на засіданні комісії регіонального рівня, визначається головою комісії (пункт 34 Порядку №1165).

Під час засідання комісії регіонального рівня, серед іншого, секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення. Протокол підписується головою комісії контролюючого органу (у разі його відсутності - заступником), заступником голови, секретарем та членами комісії, які брали участь у засіданні. Ведення обліку матеріалів щодо роботи комісії контролюючого органу здійснюється секретарем такої комісії (пункт 40 Порядку №1165).

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) пункт 44 Порядку №1165).

Розгляд питання на засіданні комісії регіонального рівня включає доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу (пункт 45 Порядку №1165).

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення (пункт 46 Порядку №1165).

На засіданні комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрацію якої/яких було зупинено (пункт 10 Порядку №1165), при цьому рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН приймається у разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН, реєстрацію яких зупинено ЄРПН; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (пункт 11 Порядку №1165).

Форма рішення про реєстрацію відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, визначено Додатком до Порядку №1165.

Так, форма рішення, що передбачена Додатком до Порядку №1165 свідчить на користь висновку, що у випадку прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН з підстав ненадання платником податків копій документів, то комісія зобов`язана шляхом підкреслення визначити, які конкретно документи (документ) не надано платником податків.

Наведене узгоджується із означеними вище приписами Порядку №1165 та Порядку №520. Оскільки, для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрацію якої було зупинено, голова комісії протягом п`яти днів з дня отримання від платника податків пояснень та копій документів для прийняття вказаного рішення, скликає засідання комісії, визначивши перелік питань, які стануть предметом розгляду засідання комісії. Комісія на своєму засіданні розглядає питання про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрацію якої було зупинено. Для прийняття такого рішення комісія розглядає пояснення та копії документів, які надані платником податків. Вирішує питання про те, чи надано платником податків пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної в ПН, реєстрацію яких зупинено; чи надано платником податків копії документів, які визначались у Квитанції про зупинення реєстрації ПН; якщо документи надані, то чи складені (оформлені) вказані документи у відповідності із вимогами законодавства.

Вказані питання повинні знайти своє відображення в протоколі засідання комісії регіонального рівня.

Після цього, комісія регіонального рівня приймає рішення, яке повинно ґрунтуватись на обставинах та документах, що були предметом розгляду на засіданні комісії. При цьому, саме на засіданні комісії вирішується питання про те, яких документів платником податків не надано, що відображається в Рішенні шляхом підкреслення, як того вимагає Додаток до Порядку №1165.

Як свідчать обставини справи та письмові докази, які надані на їх підтвердження ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» на виконання вимоги контролюючого органу надано письмові пояснення та копії документів (деталізовані судом вище) для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрацію яких було зупинено.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 11.10.2022 №7450269/43381827 (щодо ПН від 31.01.2022 № 1), від 11.10.2022 № 7450270/43481827 (щодо ПН від 31.03.2022 № 5), від 11.10.2022 № 7450271/43381827 (щодо ПН від 31.01.2022 № 2), від 11.10.2022 № 7450272/43381827 (щодо ПН від 17.08.2022 № 7), якими відмовлено в реєстрації ПН №№ 1, 2, 5, 7 в Реєстрі. Вказані рішення мотивовані тим, що платником податків не надано копій документів без конкретизації переліку (не підкресливши документи, які не надано).

Суд звертає увагу на те, що в оскаржуваних рішеннях комісією не наведено навіть абстрактного переліку документів, яких не подано платником податків.

Із наведеного вбачається, що оскаржувані рішення приймались безвідносно до пояснень та копій документів, які надавались платником податків для прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрацію яких було зупинено.

Крім цього, частину першу статті 2, статті 8, 242, 246 Кодексу адміністративного судочинства України потрібно розуміти так, що завданням адміністративного судочинства, серед інших, є ефективний захист порушених прав. При цьому, захист порушених прав може бути ефективним тоді, коли сторони рівною мірою мали право на заслуховування своїх аргументів в суді, які в подальшому викладені в судовому рішенні, навіть тоді, коли їх наявність не впливає за результат ухваленого рішення. Оскільки, ще одним завданням адміністративного судочинства та судового рішення є вирішення спору по суті та забезпечення визначеності у відносинах між учасниками в подальшому, з тим щоб один з них мав правові орієнтири у своїй поведінці.

З цією метою суд роз`яснює відповідачу 1 та відповідачу 2, що суд не бере до уваги посилання представника відповідачів про ненадання позивачем окремих документів під час вирішення питання про реєстрацію ПН в ЄРПН, оскільки це суперечить Порядку №1165 та Порядку №520. Так, із вказаних нормативно-правових актів вбачається, що визначення вичерпного переліку документів, які підлягають наданню платником податків для вирішення питання про прийняття рішення про реєстрацію ПН в Реєстрі, так само, як визначення переліку документів, які не подано платником податків, для цієї мети, належить до повноважень ГУ ДПС у Тернопільській області. Крім цього, рішення про визначення переліку документів, які не надано платником податків приймається на засіданні комісії регіонального рівня, про що зазначається в протоколі засідання комісії та відображається у Рішенні, а не під час судового розгляду справи у суді про скасування такого Рішення.

Позиція представника відповідачів не ґрунтується на вимогах податкового законодавства з питань реєстрації податкових накладних.

Суд наголошує на тому, що Верховний Суд протягом останніх років досягнув неабиякої правової визначеності у спорах з питань реєстрації податкових накладних. Суд касаційної інстанції послідовно наголошував на тому, що до повноважень контролюючих органів під час реєстрації податкових накладних не належить перевірка реальності господарських операцій.

У даній справі позиція представника відповідача заснована не перевірці усіх вчинених господарських операцій платником податків. Зокрема, відповідачі у спільній позиції вимагають підтвердити факт повного виконання договірних зобов`язань.

Так, відповідачі вимагають у платника податків документальне підтвердження дотримання будівельних норм під час виконання умов договору, підтвердження умов виконання умов договору оренди, підтвердження приналежності права власності на транспортні засоби, підтвердження факту купівлі паливно-мастильних матеріалів тощо. Поміж цим, указані документи не вимагались ГУ ДПС у Тернопільській області під час прийняття рішень про відмову в реєстрації ПН.

На переконання суду, якщо відповідачі знаходять в діяльності ТОВ «ЄВРО-ШЛЯХ» порушення вимог податкового законодавства, вчинення господарських операцій, які на думку податкових органів, носять «не прозорий» або «штучний» характер, то в установленому Податковим кодексом України порядку, останні можуть ініціювати проведення перевірки платника податків.

Натомість, не вірна, протиправна, суперечлива поведінка податкових органів призводить до зміщення предмету доказування у справах про скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних. Податковий орган намагається підмінити предмет доказування у даній категорії справ, на предмет доказування, який встановлений у справах про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень, які винесені за результатами проведених податкових перевірок. При цьому, податковий орган намагається провести податкову перевірку платника податків під час розгляду справи в суді.

З цих підстав, суд знаходить доводи представника відповідачів необґрунтованими.

Отже, рішення рішення від 11.10.2022 №7450269/43381827 (щодо ПН від 31.01.2022 № 1), від 11.10.2022 № 7450270/43481827 (щодо ПН від 31.03.2022 № 5), від 11.10.2022 № 7450271/43381827 (щодо ПН від 31.01.2022 № 2), від 11.10.2022 № 7450272/43381827 (щодо ПН від 17.08.2022 № 7), є таким, що прийняті з порушенням критеріїв, які передбачені пунктами 1, 3 частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а відтак, є протиправним та підлягають скасуванню, а позовні вимоги, в цій частині задоволенню.

Разом з тим, частина 1 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, визначає, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Отже, захист прав та інтересів юридичної особи від порушень з боку суб`єкта владних повноважень повинен бути ефективним та забезпечувати вирішення спору по суті у сфері публічно-правових відносин.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується.

При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Реєстрі податкової накладної, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.

Відповідно до частини третьої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

З цією метою, суд вважає, що для забезпечення ефективного захисту прав та інтересів позивача, ДПС необхідно зобов`язати зареєструвати ПН №1, 2, 5 та 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних, а позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Вирішуючи спір між сторонами суд вирішує питання про розподіл судових витрат (ч.1 ст.143 КАС).

Відповідно до частини 1 статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України, судові витрати складаються із судового збору та витрат пов`язаних із розглядом справ.

Згідно із частиною другою статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України, розмір судового збору, порядок його сплати, повернення і звільнення від сплати встановлюється Законом України «Про судовий збір» від 08.07.2011 №3674-VI (в редакції, яка діяла на час звернення позивача до суду).

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, судові витрати у справі у виді судового збору підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області та Державної податкової служби України в користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРО-ШЛЯХ» в розмірі 4962 грн, з кожного окремо (9924:2=4962 гривень, судовий збір який підлягає стягненню кожного із відповідачів).

Керуючись статтями 2, 5, 12, 90, 132, 139, 143, 241-247, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 11 жовтня 2022 року № 7450269/43381827, від 11 жовтня 2022 року № 7450270/43381827, від 11 жовтня 2022 № 7450271/43381827, від 11 жовтня 2022 року № 7450272/43381827.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні: №1 від 31 січня 2022 року, № 2 від 31 січня 2022 року, № 5 від 31 березня 2022 року, № 7 від 17 серпня 2022 року, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ГРАНД ІМПЕРАТИВ», в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнути з Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області та Державної податкової служби України, в користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРО-ШЛЯХ» сплачений судовий збір, в розмірі 4962 грн, з кожного окремо.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 13 лютого 2023 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю "Євро-Шлях" (місцезнаходження: вул. Мазепи, 10 оф. 413,м. Тернопіль,46009 код ЄДРПОУ 43381827);

відповідач:

- Державна податкова служба України (місцезнаходження: площа Львівська, 8,м. Київ,04053 код ЄДРПОУ 43005393);

- Головне управління Державної податкової служби України у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, 46003, код ЄДРПОУ 44143637).

Головуючий суддяБаб`юк П.М.