Рішення
від 20.02.2023 по справі 320/8288/21
КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 лютого 2023 року № 320/8288/21

Суддя Київського окружного адміністративного суду Лапій С.М., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження в м. Києві адміністративний позов ФОП ОСОБА_1 до ДПС України, ГУ ДПС у Київській області про визнання протиправними і скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернувся ФОП ОСОБА_1 з позовом, у якому просить:

визнати протиправними та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- від 27.04.2021 № 2605303/2703400133, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 01.04.2021 в ЄРПН;

- від 13.04.2021 № 2565041/2703400133, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 11 від 01.04.2021 в ЄРПН;

- від 13.04.2021 № 2565040/2703400133, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 12 від 01.04.2021 в ЄРПН;

- від 13.04.2021 № 2565039/2703400133, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 35 від 01.04.2021 в ЄРПН;

- від 09.04.2021 № 2553838/2703400133, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 542 від 31.03.2021 в ЄРПН;

- від 07.04.2021 № 2545555/2703400133, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 563 від 31.03.2021 в ЄРПН;

- від 13.04.2021 № 2565052/2703400133, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 564 від 31.03.2021 в ЄРПН;

- від 09.04.2021 № 2553837/2703400133, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 565 від 31.03.2021 в ЄРПН;

- від 09.04.2021 № 2553836/2703400133, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 566 від 31.03.2021 в ЄРПН;

- від 09.04.2021 № 2553835/2703400133, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 567 від 31.03.2021 в ЄРПН;

- від 13.04.2021 № 2565051/2703400133, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 568 від 31.03.2021 в ЄРПН;

- від 13.04.2021 № 2565050/2703400133, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 569 від 31.03.2021 в ЄРПН;

- від 13.04.2021 № 2565049/2703400133, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 572 від 31.03.2021 в ЄРПН;

- від 13.04.2021 № 2565048/2703400133, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 573 від 31.03.2021 в ЄРПН;

- від 13.04.2021 № 2565047/2703400133, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 574 від 31.03.2021 в ЄРПН;

- від 13.04.2021 № 2565046/2703400133, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 575 від 31.03.2021 в ЄРПН;

- від 13.04.2021 № 2565045/2703400133, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 576 від 31.03.2021 в ЄРПН;

- від 13.04.2021 № 2565044/2703400133, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 577 від 31.03.2021 в ЄРПН;

- від 13.04.2021 № 2565043/2703400133, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 581 від 31.03.2021 в ЄРПН;

- від 13.04.2021 № 2565042/2703400133, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 583 від 31.03.2021 в ЄРПН.

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані ФОП ОСОБА_1 податкові накладні: № 2 від 01.04.2021, № 11 від 01.04.2021, № 12 від 01.04.2021, № 35 від 01.04.2021, № 542 від 31.03.2021, № 563 від 31.03.2021, № 564 від 31.03.2021, № 565 від 31.03.2021, № 566 від 31.03.2021, № 567 від 31.03.2021, № 568 від 31.03.2021, № 569 від 31.03.2021, № 572 від 31.03.2021, № 573 від 31.03.2021, № 574 від 31.03.2021, № 575 від 31.03.2021, № 576 від 31.03.2021, № 577 від 31.03.2021, № 581 від 31.03.2021, № 583 від 31.03.2021.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що податковим органом прийнято протиправні рішення, якими позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних по здійснених ним реальних господарських операціях, які документально підтверджені первинними документами.

Натомість позивач зазначає, що є частиною реального сектору економіки, добросовісно здійснює господарську діяльність, подає податкову звітність у встановленому законодавством порядку та сплачує податки, отже вчинені ним операції не можуть бути ризиковими.

Відповідачами подано відзив на позовну заяву, в якому вони проти позову заперечують та просять відмовити у задоволенні позовних вимог.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 20.07.2021 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження.

На підставі ст.ст. 124, 205 КАС України судом прийнято рішення про розгляд справи у порядку письмового провадження.

Судом встановлено, що позивач зареєстрований в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 26.06.1995, є платником податку на додану вартість та здійснює такі види господарської діяльності:

основний 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; інші:

45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів;

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля;

47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах;

47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет;

49.41 Вантажний автомобільний транспорт;

68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Для здійснення господарської діяльності позивач має власні та орендовані трудові, матеріально-технічні ресурси, зокрема, кваліфікований персонал, нерухоме майно, земельні ділянки, транспортні засоби.

Судом встановлено, що при провадженні господарської діяльності позивач мав договірні взаємовідносини з контрагентами ТОВ «УКРШИНА УА» (ЄДРПОУ 41832615), ТОВ «ГК ЄВРОТЕХ» (ЄДРПОУ 42793755), ТОВ «АКВІЛОН-ТОРГ» (ЄДРПОУ 39111315), ФОП ОСОБА_2 (податковий номер НОМЕР_1 ), ФОП ОСОБА_3 (податковий номер НОМЕР_2 ), ФОП ОСОБА_4 (податковий номер НОМЕР_3 ), ОСОБА_5 (податковий номер НОМЕР_4 ), ФОП ОСОБА_6 (податковий номер НОМЕР_5 ), ТОВ «АВТОКАПРИЗ» (ЄДРПОУ 38920297), ТОВ «ДЕС ПЛЮС» (ЄДРПОУ 41298088), ТОВ «АГРОНЕКСТ» (ЄДРПОУ 40947433), ТОВ «АГРОЦЕНТР-ПЕРВОМАЙСК» (ЄДРПОУ 39713821), ТОВ «СУПРА-ЛТД» (ЄДРПОУ 23276147), ТОВ «Торговий Дім «НОРТЕК» (ЄДРПОУ 39163143),

Між позивачем та ТОВ «УКРШИНА УА» укладено договір купівлі-продажу товарів від 17.02.2021 № 82/21, за умовами якого позивач (постачальник) зобов`язувався проводити поставку(продаж) контрагенту (покупець) у власність автошини окремими партіями, ціна та загальна вартість яких зазначається у бухгалтерських документах постачальника (рахунку-фактурі, видаткових накладних), а покупець зобов`язувався прийняти товарі та оплатити на умовах цього договору (пункти 1.1., 1.2.). У межах таких договірних взаємовідносин на підтвердження виконання договірних зобов`язань оформлені первинні документи, а саме: видаткова накладна від 01.04.2021 №864, податкова накладна від 01.04.2021 № 2 та платіжне доручення від 01.04.2021 №8735.

Між позивачем та ТОВ «ГК ЄВРОТЕХ» укладено договір купівлі-продажу товарів від 20.01.2021 № 35/21, за умовами якого позивач (постачальник) зобов`язувався проводити поставку контрагенту (покупець) у власність автотовари окремими партіями, асортимент, найменування, кількість, ціна та загальна вартість яких зазначається у бухгалтерських документах постачальника (рахунку-фактурі, видаткових накладних), а покупець зобов`язувався прийняти товари та оплатити на умовах цього договору (пункти 1.1., 1.2). У межах таких договірних взаємовідносин на підтвердження виконання договірних зобов`язань оформлені первинні документи, а саме: видаткова накладна від 01.04.2021 №743, податкова накладна від 01.04.2021 № 11 та платіжне доручення від 01.04.2021 №1779.

Взаємовідносини позивача з ТОВ «АКВІЛОН-ТОРГ» ґрунтувались на договорі купівлі-продажу товарів від 04.01.2021 № 13/21, за умовами якого позивач (постачальник) зобов`язувався проводити поставку контрагенту (покупець) у власність автотовари окремими партіями, асортимент, найменування, кількість, ціна та загальна вартість яких зазначається у бухгалтерських документах постачальника (рахунку-фактурі, видаткових накладних), а покупець зобов`язувався прийняти товарі та оплатити на умовах цього договору (пункти 1.1., 1.2.). У межах таких договірних взаємовідносин на підтвердження виконання договірних зобов`язань оформлені первинні документи, а саме: видаткові накладні від 01.04.2021 №879 № 747, від 31.03.2021 №813, товаро-транспортні накладні від 01.04.2021 №РОП0000879, №РОП0000747, від 31.03.2021 №РОП0000813, податкові накладні від 01.04.2021 №12, від 31.03.2021 № 574 №583 та платіжне доручення від 01.04.2021 №448, від 05.04.2021 №1557, від 07.04.2021 № 1632 та від 08.04.2021 № 465.

Між позивачем та ФОП ОСОБА_2 укладено договір купівлі-продажу товарів від 01.04.2021 № 123/21, за умовами якого позивач (постачальник) зобов`язувався проводити поставку контрагенту (покупець) у власність автотовари окремими партіями, асортимент, найменування, кількість, ціна та загальна вартість яких зазначається у бухгалтерських документах постачальника (рахунку-фактурі, видаткових накладних), а покупець зобов`язувався прийняти товарі та оплатити на умовах цього договору (пункти 1.1., 1.2.). У межах договірних взаємовідносин на підтвердження виконання договірних зобов`язань оформлені первинні документи, а саме: видаткова накладна від 01.04.2021 №903, податкова накладна від 01.04.2021 № 35, платіжне доручення від 07.04.2021 №86.

Взаємовідносини позивача з ФОП ОСОБА_3 ґрунтувались на договорі купівлі-продажу товарів від 11.01.2021 № 12/21, за умовами якого позивач (постачальник) зобов`язувався проводити поставку контрагенту (покупець) у власність автотовари окремими партіями, асортимент, найменування, кількість, ціна та загальна вартість яких зазначається у бухгалтерських документах постачальника (рахунку-фактурі, видаткових накладних), а покупець зобов`язувався прийняти товар та оплатити на умовах цього договору (пункти 1.1., 1.2.). У межах таких договірних взаємовідносин на підтвердження виконання договірних зобов`язань оформлені первинні документи, а саме: видаткові накладні від 31.03.2021 №721, №720, №719, №718, товарно-транспортні накладні від 31.03.2021 №РОП00000721, №РОП00000720, №РОП00000719, №РОП00000718, податкові накладні від 31.03.2021 №577, №576, №575, №581 та платіжні доручення від 01.04.2021 № 4316, від 31.03.2021 № 4315, №4314, №4313.

Між позивачем та ФОП ОСОБА_4 укладено договір купівлі-продажу товарів від 27.01.2021 № 55/21, за умовами якого позивач (постачальник) зобов`язувався проводити поставку контрагенту (покупець) у власність автотовари окремими партіями, асортимент, найменування, кількість, ціна та загальна вартість яких зазначається у бухгалтерських документах постачальника (рахунку-фактурі, видаткових накладних), а покупець зобов`язувався прийняти товарі та оплатити на умовах цього договору (пункти 1.1., 1.2.). У межах таких договірних взаємовідносин на підтвердження виконання договірних зобов`язань оформлені первинні документи, а саме: рахунок на оплату по замовленню від 29.03.2021 №379, видаткова накладна від 31.03.2021 №815, податкова накладна від 31.03.2021 №567 та платіжне доручення від 31.03.2021 №870.

Взаємовідносини позивача з ФОП ОСОБА_5 ґрунтувались на договорі купівлі-продажу товарів від 12.02.2021 № 78/21, за умовами якого позивач (постачальник) зобов`язувався проводити поставку контрагенту (покупець) у власність автотовари, окремими партіями, асортимент, найменування, кількість, ціна та загальна вартість яких зазначається у бухгалтерських документах постачальника (рахунку-фактурі, видаткових накладних), а покупець зобов`язувався прийняти товарі та оплатити на умовах цього договору (пункти 1.1., 1.2.). У межах таких договірних взаємовідносин на підтвердження виконання договірних зобов`язань оформлені первинні документи, а саме: видаткова накладна від 31.03.2021 №851, податкова накладна від 31.03.2021 №568 та платіжне доручення від 31.03.2021 №3207.

Між позивачем тп ФОП ОСОБА_6 укладено договір купівлі-продажу товарів від 19.01.2021 № 33/21, за умовами якого позивач (постачальник) зобов`язувався проводити поставку контрагенту (покупець) у власність автотовари окремими партіями, асортимент, найменування, кількість, ціна та загальна вартість яких зазначається у бухгалтерських документах постачальника (рахунку-фактурі, видаткових накладних), а покупець зобов`язувався прийняти товарі та оплатити на умовах цього договору (пункти 1.1., 1.2.). У межах таких договірних взаємовідносин на підтвердження виконання договірних зобов`язань оформлені первинні документи, а саме: видаткові накладні від 31.03.2021 №773, № 774, податкові накладні від 31.03.2021 № 572, № 573 та платіжне доручення від 31.03.2021 № 1458.

Взаємовідносини позивача з ТОВ «АВТОКАПРИЗ» ґрунтувались на договорі купівлі-продажу товарів від 05.01.2021 № 3/21, за умовами якого позивач (постачальник) зобов`язувався проводити поставку контрагенту (покупець) у власність автотовари окремими партіями, асортимент, найменування, кількість, ціна та загальна вартість яких зазначається у бухгалтерських документах постачальника (рахунку-фактурі, видаткових накладних), а покупець зобов`язувався прийняти товарі та оплатити на умовах цього договору (пункти 1.1., 1.2.). У межах таких договірних взаємовідносин на підтвердження виконання договірних зобов`язань оформлені первинні документи, а саме: рахунок на оплату по замовленню від 31.03.2021 №406, видаткова накладна від 31.03.2021 №872, податкова накладна від 31.03.2021 №563 та платіжне доручення від 31.03.2021 №4237.

Між позивачем та ТОВ «ДЕС ПЛЮС» укладено договір купівлі-продажу товарів від 29.01.2021 № 49/21, за умовами якого позивач (постачальник) зобов`язувався проводити поставку контрагенту (покупець) у власність автотовари окремими партіями, асортимент, найменування, кількість, ціна та загальна вартість яких зазначається у бухгалтерських документах постачальника (рахунку-фактурі, видаткових накладних), а покупець зобов`язувався прийняти товарі та оплатити на умовах цього договору (пункти 1.1., 1.2. У межах таких договірних взаємовідносин на підтвердження виконання договірних зобов`язань оформлені первинні документи, а саме: рахунок на оплату по замовленню від 30.03.2021 №387, видаткова накладна від 31.03.2021 №835, податкова накладна від 31.03.2021 №565 та платіжне доручення від 31.03.2021 №822.

Взаємовідносини позивача з ТОВ «АГРОНЕКСТ» ґрунтувались на договорі купівлі-продажу товарів від 05.01.2021 № 4/21, за умовами якого позивач (постачальник) зобов`язувався проводити поставку контрагенту (покупець) у власність автотовари окремими партіями, асортимент, найменування, кількість, ціна та загальна вартість яких зазначається у бухгалтерських документах постачальника (рахунку-фактурі, видаткових накладних), а покупець зобов`язувався прийняти товарі та оплатити на умовах цього договору (пункти 1.1., 1.2.). У межах таких договірних взаємовідносин на підтвердження виконання договірних зобов`язань оформлені первинні документи, а саме: видаткова накладна від 31.03.2021 № 751, податкова накладна від 31.03.2021 № 564 та платіжні доручення від 31.03.2021 № 1462, від 05.04.2021 № 1465.

Між позивачем та ТОВ «АГРОЦЕНТР-ПЕРВОМАЙСЬК» укладено договір купівлі-продажу товарів від 29.03.2021 № 117/21, за умовами якого позивач (постачальник) зобов`язувався проводити поставку контрагенту (покупець) у власність автотовари окремими партіями, асортимент, найменування, кількість, ціна та загальна вартість яких зазначається у бухгалтерських документах постачальника (рахунку-фактурі, видаткових накладних), а покупець зобов`язувався прийняти товарі та оплатити на умовах цього договору (пункти 1.1., 1.2). У межах таких договірних взаємовідносин на підтвердження виконання договірних зобов`язань оформлені первинні документи, а саме: рахунок на оплату по замовленню від 29.03.2021 №374, видаткова накладна від 31.03.2021 №809, податкова накладна від 31.03.2021 №566, платіжне доручення від 31.03.2021 №334.

Взаємовідносини позивача з ТОВ «СУПРА-ЛТД » ґрунтувались на договорі купівлі-продажу товарів від 29.01.2021 № 51/21, за умовами якого позивач (постачальник) зобов`язувався проводити поставку контрагенту (покупець) у власність автотовари окремими партіями, асортимент, найменування, кількість, ціна та загальна вартість яких зазначається у бухгалтерських документах постачальника (рахунку-фактурі, видаткових накладних), а покупець зобов`язувався прийняти товарі та оплатити на умовах цього договору (пункти 1.1., 1.2.). У межах таких договірних взаємовідносин на підтвердження виконання договірних зобов`язань оформлені первинні документи, а саме: видаткова накладна від 31.03.2021 №871, податкова накладна від 31.03.2021 № 569, платіжні доручення від 06.04.2021 №86, від 31.03.2021 №2666, від 07.04.2021 № 99, від 02.04.2021 № 2675, №2679.

Взаємовідносини позивача з ТОВ «Торговий дім «НОРТЕК » ґрунтувались на договорі купівлі-продажу товарів від 09.02.2021 № 75/21, за умовами якого позивач (постачальник) зобов`язувався проводити поставку контрагенту (покупець) у власність автотовари окремими партіями, асортимент, найменування, кількість, ціна та загальна вартість яких зазначається у бухгалтерських документах постачальника (рахунку-фактурі, видаткових накладних), а покупець зобов`язувався прийняти товарі та оплатити на умовах цього договору (пункти 1.1., 1.2.). У межах таких договірних взаємовідносин на підтвердження виконання договірних зобов`язань оформлені первинні документи, а саме: рахунок на оплату по замовленню від 30.03.2021 № 386, видаткова накладна від 31.03.2021 №831, податкова накладна від 31.03.2021 № 542, платіжне доручення від 31.03.2021 № 2078.

Як слідує з матеріалів справи, позивач у 2020 році та березні-квітні 2021 року придбав відповідні автотовари (зокрема, автошини) у таких контрагентів: ТОВ «ПРЕМІОРІ» за дилерським договором від 01.07.2019 № 1488; ТОВ «НОРТЕК» за контрактом на поставку продукції №21 від 25.08.2017; ТОВ з ІІ «БНХ Україна» за договором поставки від 19.09.2019 № 170/11/19.

Позивачем податкові накладні від 01.04.2021 № 2, від 01.04.2021 №11, від 01.04.2021 №12, від 31.03.2021 №574, від 31.03.2021 №583, від 01.04.2021 №35, від 31.03.2021 №577, від 31.03.2021 №576, від 31.03.2021 №575, від 31.03.2021 №581, від 31.03.2021 №567, від 31.03.2021 №568, від 31.03.2021 №572, від 31.03.2021 №573, від 31.03.2021 №563, від 31.03.2021 №565, від 31.03.2021 №564, від 31.03.2021 №566, від 31.03.2021 №569, від 31.03.2021 №542 подані до ДПС України.

Спірні податкові накладні прийняті, але їх реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена відповідно до пункту 201.16. статті 201 Податкового кодексу України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН-РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критерії ризиковості платника податку, у зв`язку із чим позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (підтверджується квитанціями).

На виконання рекомендацій контролюючого органу позивачем були надані пояснення та копії первинних документів щодо здійснення операцій за спірними податковими накладними, що підтверджується відповідними повідомленнями про їх надання .

Рішеннями про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі оскаржувані рішення):

від 27.04.2021 № 2605303/2703400133,

від 13.04.2021 № 2565041/2703400133,

від 13.04.2021 № 2565040/2703400133,

від 13.04.2021 № 2565039/2703400133,

від 09.04.2021 № 2553838/2703400133,

від 07.04.2021 № 2545555/2703400133,

від 13.04.2021 № 2565052/2703400133,

від 09.04.2021 № 2553837/2703400133,

від 09.04.2021 № 2553836/2703400133,

від 09.04.2021 № 2553835/2703400133,

від 13.04.2021 № 2565051/2703400133,

від 13.04.2021 № 2565050/2703400133,

від 13.04.2021 № 2565049/2703400133,

від 13.04.2021 № 2565048/2703400133,

від 13.04.2021 № 2565047/2703400133,

від 13.04.2021 № 2565046/2703400133,

від 13.04.2021 № 2565045/2703400133,

від 13.04.2021 № 2565044/2703400133,

від 13.04.2021 № 2565043/2703400133,

від 13.04.2021 № 2565042/2703400133 позивачу відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкових накладних: № 2 від 01.04.2021, № 11 від 01.04.2021, № 12 від 01.04.2021, № 35 від 01.04.2021, № 542 від 31.03.2021, № 563 від 31.03.2021, № 564 від 31.03.2021, № 565 від 31.03.2021, № 566 від 31.03.2021, № 567 від 31.03.2021, № 568 від 31.03.2021, № 569 від 31.03.2021, № 572 від 31.03.2021, № 573 від 31.03.2021, № 574 від 31.03.2021, № 575 від 31.03.2021, № 576 від 31.03.2021, № 577 від 31.03.2021, № 581 від 31.03.2021, № 583 від 31.03.2021.

Підставою для відмови в оскаржуваних рішеннях зазначено ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись з оскаржуваними рішеннями, позивач звернувся до суду за захистом своїх прав.

Надаючи правову оцінку обставинам, що склалися між сторонами, суд зазначає таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI, у редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин (далі ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер.

За приписами пункту 201.7 статті 201 ПК України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу (пункт 201.8 статті 201 ПК України).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (пункт 201.16 статті 201 ПК України).

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі Порядок № 1165), у редакції, яка діяла на момент прийняття спірних рішень.

Відповідно до пункту 2 Порядку № 1165 визначено, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

За пунктом 2 Порядку № 1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку № 1165).

Згідно з пунктом 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Відповідно до пункт 6 Порядку № 1165, уразі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У свою чергу, додатком 1 до Порядку № 1165 затверджено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, відповідно до пункту 8 яких відноситься наступний критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

При цьому, Додатком 2 до Порядку № 1165 затверджено Перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку на додану вартість, а саме:

1. Обсяг постачання, зазначений платником податку на додану вартість (далі - платник податку) в податкових накладних/розрахунках коригування(крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) у поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.

2. Платник податку здійснює на постійній основі протягом будь-яких чотирьох звітних місяців з останніх шести місяців реєстрацію в Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування на постачання товарів/послуг за одним і тим самим кодом товару/послуги згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором продукції та послуг.

3. Залишкова вартість основних засобів для платників податку на прибуток підприємств на кінець звітного (податкового) періоду (звітний (податковий) період обирається відповідно до пунктів 137.4 і 137.5 статті 137 Податкового кодексу України для певної групи платників) становить більше 5 млн. гривень та відображена у звітності, за якою граничні строки її подання передують календарному дню розрахунку такого показника, за умови, що з початку попереднього року керівник та засновник не змінювалися.

4. Площа наявних у платника податку у власності (на праві власності/користування) орендованих земельних ділянок становить не менше 200 гектарів включно або орендованих земельних ділянок комунальної та/або державної власності - не менше 0,5 гектара (станом на 1 січня поточного року), що задекларовані до 20 лютого поточного року та за які сплачено суму податкового зобов`язання з плати за землю у строки, передбачені законодавством.

5. Сплачено суму єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування на одного працюючого, що перевищує суму такого єдиного внеску з мінімальної заробітної плати у 2 рази за останні 12 місяців, за умови, що з початку попереднього року керівник та/або засновник платника податку не змінювалися та середньомісячна чисельність працюючих за останні 12 місяців становить не менше п`яти осіб.

6. Загальна сума сплачених у попередньому звітному році сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, становить більше 10 млн. гривень.

Разом із тим, відповідачами не надані суду належні та допустимі докази перевірки поданих позивачем на реєстрацію податкових накладних на відповідність ознакам безумовної реєстрації, а також перевірки позивача на наявність показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку на додану вартість.

Водночас, із урахуванням наведених положень Порядку № 1165 ,суд уважає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган має зажадати від платника документи на спростування наявних у нього сумнівів, пов`язаних із легальністю діяльності юридичної особи, вказавши, які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Поряд із цим, метою зупинення реєстрації податкових накладних є перевірка ознак наявності ризиків можливого порушення платником норм податкового законодавства, що може бути спростовано шляхом надання додаткових пояснень та/або доказів.

У свою чергу, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі Порядок № 520).

Так, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку № 520).

Відповідно до пункту 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктом 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування (пункт 6 Порядку № 520).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9 Порядку № 520).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку (пункт 10 Порядку № 520).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства (пункт 11 Порядку № 520).

Разом із тим, у взаємозв`язку з наведеними нормами, судом встановлено, що оскільки позивачу не було визначено конкретного переліку документів, необхідного для підтвердження операцій, здійснених за спірними податковими накладними, ним на власний розсуд подавалися податковому органу усі наявні у нього документи для підтвердження здійснених операцій за спірними податковими накладними, а також документи для підтвердження можливості їх здійснення в межах своєї господарської діяльності.

Водночас суд уважає, що податковий орган мав запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних сумнівів щодо реальності спірних операцій, вказавши, які саме аспекти належить висвітлити (підтвердити) платнику податків у своїх поясненнях та, які саме документи надати.

Також аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Натомість, на порушення наведених вимог оскаржувані рішення містять лише загальний перелік документів, передбачений формою такого рішення (додаток до Порядку № 520), проте підкреслення документів (як того вимагає форма рішення), які на думку контролюючого органу позивачем не надано, не містить.

Аналогічно у квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних відсутній конкретний перелік копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про їх реєстрацію в ЄРПН, що призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

Більше того, у квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних податковим органом не було зазначено, яка саме наявна у нього податкова інформація, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, зазначених у поданих для реєстрації податкових накладних, та які документи необхідно надати позивачу для її спростування.

Суд також уважає за необхідне зазначити, що факт зупинення реєстрації ПН у ЄРПН не спростовує самого факту здійснення платником податків господарських операцій, що підтверджується тільки первинними документами, на підставі яких складаються податкові накладні.

Як вже зазначалось вище, судом встановлено, що позивачем подавались до контролюючого органу пояснення з відповідними первинним документами по операціям за спірними податковими накладними щодо наявності підстав для їх реєстрації, які, із незрозумілих суду причин, не були враховані при прийнятті спірних рішень.

Водночас, оскаржувані рішення містять лише загальні твердження про ненадання платником податку копій первинних документів. Тобто, викладена загальна норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача 2, не вистачало для здійснення реєстрації спірних податкових накладних, а також без повідомлення причин, за яких надані позивачем первинні документи не були враховані при прийнятті спірних рішень.

Також у спірних рішеннях не вказано, які саме надані документи складені з порушенням законодавства, які саме вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію спірних податкових накладних.

Більше того, контролюючий орган не вказав, чому наданих позивачем документів недостатньо для реєстрації спірних податкових накладних, які документи були взяті ним до уваги, а які відхилені та причини їх неприйняття, чи містили документи дефекти, тощо. Отже така позиція контролюючого органу не може бути визнана судом обґрунтованою.

За вказаних обставин суд доходить висновку, що податковим органом, як при зупиненні реєстрації спірних податкових накладних, так і при прийнятті спірних рішень, обмежився лише загальними фразами та не вказав конкретно, які саме документи не подані і що вони мали б підтвердити або спростувати.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 27.01.2022 у справі № 380/2365/21, в якій також зазначено, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Також аналогічні правові висновки містяться у постановах Верховного Суду від 18.06.2019 у справі № 0740/804/18, від 23.10.2018 у справі № 822/1817/17.

У свою чергу суд зауважує, що за приписами пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних деклараційна підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Разом із тим, відповідно до статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV (у редакції, яка діяла на момент виникнення спірних правовідносин, далі Закон № 996-XIV), первинний документ визначається як документ, який містить відомості про господарську операцію; господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Відповідно до частин першої, другої статті 9 Закону № 996-XIV, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Таким чином, виходячи з наведених норм у сукупності вбачається, що обов`язковою ознакою господарської операції є реальні зміни майнового стану платника податків (зокрема, рух активів, зміна зобов`язань чи власного капіталу), що мають бути підтверджені складеними належним чином первинними документами та відповідати економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватись на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту.

При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції. Документи мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Наявність формально складених, але недостовірних первинних документів, відповідність яких фактичним обставинам спростована належними, допустимими та достовірними доказами, не є безумовним підтвердженням реальності господарської операції.

Таким чином, наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, і такий рух має бути підтверджений первинними документами.

Водночас, дослідивши, проаналізувавши та надавши оцінку наданим позивачем документам та поясненням щодо здійснених ним операцій по спірним податковим накладним, суд доходить висновку про їх достатність для підтвердження реальності здійснюваної позивачем господарської діяльності, а також про відсутність у них дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону 996-XIV, пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, спричинили б втрату такими документами юридичної сили.

Одночасно судом встановлено, що первинні документи, надані позивачем на підтвердження реальності здійснення операцій з контрагентами по спірних податкових накладних, у повній мірі підтверджують їх реальність.

Суд зазначає, що виходячи з положень статей 61, 62, 71, 72, 75 ПК України, аналіз господарської діяльності платника податків із його контрагентами на предмет оцінки товарності (реальності) операцій та, відповідно, висновок про дотримання або порушення податкової дисципліни таким платником може бути здійснено контролюючим органом виключно шляхом проведення документальної перевірки з дотриманням відповідної процедури.

При цьому суд звертає увагу на те, що порядок здійснення контролюючими органами податкового контролю є чітко регламентованим нормами ПК України (зокрема, статтями 77, 78, 79, 81, 86), що є гарантією захисту прав платників податків та запобіжником зловживань з боку контролюючих органів. У свою чергу, цей порядок передбачає, що висновки щодо порушення платником податків положень чинного податкового законодавства при здійсненні господарських операцій з його контрагентами можуть бути зроблені контролюючими органами виключно за результатом проведення податкових перевірок, з дотриманням певної процедури, зокрема, прийняттям розпорядчого акта (наказу) про проведення такої перевірки та складанням направлення (у разі проведення виїзної перевірки), ознайомлення платника податків з цими документами та оформлення результатів перевірки шляхом складання відповідного акта, примірник якого також має бути вручений платнику податків. У разі дотримання такої процедури акт перевірки може розцінюватися в якості джерела отримання податкової інформації, за допомогою якого, зокрема, здійснюється інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів.

Водночас, у справі, що розглядається, контролюючий орган без проведення податкової перевірки, шляхом складання податкової інформації, здійснив аналіз господарської діяльності позивача з його контрагентами, дійшов висновку про її нереальний характер та порушення позивачем чинного податкового законодавства.

Разом із тим, Верховий Суд у пункті 65 постанови від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20 зазначив, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Також, у постанові від 22.07.2021 у справі №520/480/20 Верховний Суд зауважив, що саме лише посилання ГУ ДПС про те, що аналіз діяльності платника податків свідчить про наявність ризиків маніпулювання показниками податкової звітності та даними Єдиного реєстру податкових накладних, а також мінімізації платежів до бюджету, без належного обґрунтування і документального підтвердження, не може свідчити про відповідність рішення критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень і закріплені у частині другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України.

Таким чином, наявна у контролюючих органів податкова інформація про ризиковість здійснення господарських операцій платника податків має ґрунтуватись на належних та допустимих доказах, у цьому випадку на підставі відповідного акта перевірки з відображеними у ньому фактами допущення порушень позивачем чинного податкового законодавства України.

За загальним правилом, що випливає з принципу змагальності, кожна сторона повинна подати докази на підтвердження обставин, на які вона посилається, або на спростування обставин, про які стверджує інша сторона.

Водночас, відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Разом з тим, відповідачам не надано належних доказів, які б досліджувалися у ході засідання комісії і які слугували б підставою для прийняття оскаржуваних рішень.

Натомість, суд зазначає, що надані позивачем первинні документи в сукупності спростовують сумніви щодо реальності господарських операцій позивача по спірним податковим накладним.

Суд звертає увагу, що оскаржувані рішення є актами індивідуальної дії, отже, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04.12.2018 у справі №821/1173/17.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Враховуючи викладене, суд доходить висновку, що оскаржувані рішення прийняті без врахування всіх обставин та не у спосіб, визначений законом, а відтак, є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до змісту статті 5 КАС України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом, зокрема: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії. Захист порушених прав, свобод чи інтересів особи, яка звернулася до суду, може здійснюватися судом також в інший спосіб, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Водночас, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Разом із тим, відповідно до частини другої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

За приписами частин першої, пункту 2 частини другої, частини третьої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

У разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

У разі скасування індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Із аналізу вказаних норм Кодексу адміністративного судочинства України можна дійти висновку, що законодавством передбачено право суду, у випадку визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень, зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

При цьому, механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр) визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 № 341) (далі Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 19 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Виходячи з наведеного суд уважає, що в цьому випадку, задоволення позовних вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати спірні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датами їх фактичного надходження, - є дотриманням судом гарантій захисту порушених прав позивача на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

У підсумку, з урахування зазначеного в сукупності, суд доходить висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Також позивач просить суд встановити судовий контроль за виконанням судового рішення.

З даного приводу суд зазначає наступне.

Згідно з частиною першою статті 382 Кодексу адміністративного судочинства України суд, який ухвалив судове рішення в адміністративній справі, може зобов`язати суб`єкта владних повноважень, не на користь якого ухвалене судове рішення, подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення.

Частиною другою статті 14 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що судові рішення, що набрали законної сили, є обов`язковими до виконання всіма органами державної влади, органами місцевого самоврядування, їх посадовими та службовими особами, фізичними і юридичними особами та їх об`єднаннями на всій території України.

З аналізу викладених норм слідує, що зобов`язання суб`єкта владних повноважень, не на користь якого ухвалене судове рішення, подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення є правом суду, а не його обов`язком.

З огляду на викладене, а також приймаючи до уваги обставини даної справи, суд дійшов висновку про відсутність підстав для встановлення судового контролю щодо виконання рішення в даній справі, оскільки позивачем не наведено доводів та не надано доказів, які свідчать про те, що відповідач ухилятиметься від виконання рішення суду.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 03 жовтня 2018 року у справі № 826/18826/14, від 19 листопада 2018 року у справі № 804/10264/15.

Відповідно до частини 5 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

До позовної заяви позивачем додано докази сплати судового збору у розмірі 45 400, 00 грн (платіжне доручення від 12.07.2021№516).

Оскільки суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог, відшкодуванню позивачу з Державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Київській області підлягають судовий збір у розмірі 45 400, 00 грн.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242 - 246, 249, 250, 255 КАС України, суд в и р і ш и в:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- від 27.04.2021 № 2605303/2703400133, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 01.04.2021 року в ЄРПН;