Рішення

від 10.03.2023 по справі 580/90/23

ЧЕРКАСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 березня 2023 року справа № 580/90/23

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гараня С.М.,

за участю:

секретаря судового засідання Шапошник Я.О.,

представника позивача адвоката Нора А.Г. (за ордером),

представника відповідача Білоуса В.Ю. (за витягом з ЄДР),

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Шполянська кондитерська фабрика до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду звернулося товариство з обмеженою відповідальністю Шполянська кондитерська фабрика з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області, в якому просить:

-визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення від 14.09.2022 № 3900/23-00-07-08-01.

В обґрунтування позову позивач зазначає, що відповідачем Головним управлінням ДПС у Черкаській області (надалі відповідач) була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Шполянська кондитерська фабрика» (надалі позивач) з питань дотримання вимог валютного законодавства, результати якої оформлені Актом перевірки від 09.08.2022 №2631/23-00-07-08-01/32854125 (далі Акт перевірки).

Так, згідно висновків Акту перевірки встановлені порушення позивачем вимог ч.1,ч.2 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції», з урахуванням п.21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №15, які виразилися в порушенні граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, за договором купівлі-продажу від 24.05.2019 №24/05/19, укладеним з AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), в розмірі 340 876,70 доларів США на 622 дні та за договором купівлі-продажу від 30.08.2019 №30/08/19-YE, укладеним з AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), в розмірі 168 964,00 доларів США на 629 днів та в розмірі 152 438,00 доларів США на 592 дні. На підставі вищезазначеного Акту перевірки відповідачем було прийняте податкове повідомлення-рішення від 14.09.2022 №3900/23-00-07-08-01, яким позивачу була нарахована пеня за порушення вимог валютного законодавства в частині порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 18 793 524,32 грн. Позивач зазначає про невідповідність фактичним обставинам вищезазначених тверджень відповідача про порушення ним вимог ч.1, ч.2 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» в частині порушення законодавчо встановленого граничного строку надходження виручки в іноземній валюті за експортними операціями з нерезидентом - Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), з огляду на відсутність у нього у відображених в Акті перевірки періодах та сумах грошової заборгованості, наявність якої згідно вимог ч.5 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» є підставою для нарахування пені, внаслідок припинення відповідних грошових зобов`язань шляхом заліку зустрічних однорідних вимог до закінчення граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів.

Відповідач проти задоволення позову заперечив надав відзив, у якому зазначено, що відповідно Акту перевірки встановлені порушення позивачем вимог ч.1,ч.2 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції», з урахуванням п.21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №15, які виразилися в порушенні граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, за договором купівлі-продажу від 24.05.2019 №24/05/19, укладеним з AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), в розмірі 340 876,70 доларів США на 622 дні та за договором купівлі-продажу від 30.08.2019 №30/08/19-YE, укладеним з AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), в розмірі 168 964,00 доларів США на 629 днів та в розмірі 152 438,00 доларів США на 592 дні. На підставі вищезазначеного Акту перевірки відповідачем було прийняте податкове повідомлення-рішення від 14.09.2022 №3900/23-00-07-08-01, яким позивачу була нарахована пеня за порушення вимог валютного законодавства в частині порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 18 793 524,32 грн. Головне управління ДПС у Черкаській області ознайомившись з позовними вимогами позивача, письмовими доказами доданими до позовної заяви, вважає їх такими, що не спростовують обстави, наведених в акті перевірки.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, посилаючись на обставин викладені в адміністративному позові.

Представник відповідача у судове засіданні заперечував проти задоволення позову.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, оцінивши їх в сукупності, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, судом встановлено таке.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд зазначає таке.

Головним управлінням ДПС у Черкаській області (надалі відповідач) була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Шполянська кондитерська фабрика» (надалі позивач) з питань дотримання вимог валютного законодавства, результати якої оформлені Актом перевірки від 09.08.2022 №2631/23-00-07-08-01/32854125 (далі Акт перевірки).

Так, згідно висновків Акту перевірки встановлені порушення позивачем вимог ч.1,ч.2 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції», з урахуванням п.21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №15, які виразилися в порушенні граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, за договором купівлі-продажу від 24.05.2019 №24/05/19, укладеним з AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), в розмірі 340 876,70 доларів США на 622 дні та за договором купівлі-продажу від 30.08.2019 №30/08/19-YE, укладеним з AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), в розмірі 168 964,00 доларів США на 629 днів та в розмірі 152 438,00 доларів США на 592 дні.

На підставі вищезазначеного Акту перевірки відповідачем було прийняте податкове повідомлення-рішення від 14.09.2022 №3900/23-00-07-08-01, яким позивачу була нарахована пеня за порушення вимог валютного законодавства в частині порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 18 793 524,32 грн.

Позивач зазначає про невідповідність фактичним обставинам вищезазначених тверджень відповідача про порушення ним вимог ч.1, ч.2 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» в частині порушення законодавчо встановленого граничного строку надходження виручки в іноземній валюті за експортними операціями з нерезидентом - Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), з огляду на відсутність у нього у відображених в Акті перевірки періодах та сумах грошової заборгованості, наявність якої згідно вимог ч.5 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» є підставою для нарахування пені, внаслідок припинення відповідних грошових зобов`язань шляхом заліку зустрічних однорідних вимог до закінчення граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів, що стало наслідком звернення до суду.

Згідно приписів ст.42 Конституції України кожен має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.

Відповідно до п.8 ч.1 ст. 92 Конституції України правові засади і гарантії підприємництва визначаються виключно Законами України.

Згідно вимог ст.3 Цивільного кодексу України свобода підприємницької діяльності, яка не заборонена законом, є однією із загальних засад цивільного законодавства, а приписи ст.6 Господарського кодексу України визначають її одним із загальних принципів господарювання.

Зокрема, до загальних принципів підприємницької діяльності, визначених ст.44 Господарського кодексу України, віднесено здійснення підприємництва на основі вільного вибору підприємцем видів підприємницької діяльності, самостійного здійснення підприємцем зовнішньоекономічної діяльності, комерційного розрахунку та власного комерційного ризику; використання підприємцем належної йому частки валютної виручки на свій розсуд.

Відповідно до вимог ст.ст. 627, 628 Цивільного кодексу України сторони вільні у виборі виду договору та його умов, а згідно зі статтею 629 цього Кодексу укладений договір є обов`язковим для виконання сторонами.

Наведені вище норми цивільного законодавства кореспондуються із положеннями ч.4 ст.6 та ч.1 ст.14 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», який є спеціальним законом, що здійснює правове регулювання такої діяльності, якими передбачено, що суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право укладати будь-які види зовнішньоекономічних договорів (контрактів), крім прямо або у винятковій формі заборонених законами України. Крім того, всі суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право самостійно визначати форму розрахунків по зовнішньоекономічних операціях з-поміж тих, що не суперечать законам України та відповідають міжнародним правилам.

Закріплення принципу використання підприємцем належної йому частки валютної виручки на свій розсуд надає право суб`єкту господарювання самостійно вирішувати питання про долю належної їм частки валютної виручки.

Проте цей принцип діє з певними обмеженнями, які, зокрема, встановлені Законом України «Про валюту і валютні операції», частинами 1 і 2 статті 13 якого передбачене право Національного банку України встановлювати, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів. При цьому, у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України.

На реалізацію вищезазначеного права Правлінням Національного банку України прийнята постанова від 02.01.2019 року №5, якою затверджено «Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті», згідно вимог пункту 21 розділу ІІ якого граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Водночас, відповідно до вимог ч.5 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» порушення резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості.

Як вбачається із змісту описової частини Акту перевірки та Додатку №1 до нього, відносини позивача з нерезидентом - Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) засновані на зовнішньоекономічних Договорах купівлі-продажу №24/05/19 від 24.05.2019 та №30/08/19-YE від 30.08.2019, а тому є цивільно-правовими, а сторони за цими Договорами є вільними у визначенні їх предмету, ціни та інших істотних умов.

Позивачем зазначено, що з метою здійснення господарської діяльності ним на виконання умов Договору купівлі-продажу №24/05/19 від 24.05.2019, укладеного з Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), були здійснені операції з експорту на користь вищезазначеного нерезидента товарів (кондитерські вироби в асортименті) на суму 348 651,70 доларів США, що підтверджується митною декларацією №UA902070/2019/708187 від 30.10.2019.

Змістом описової частини Акту перевірки, зазначено що розрахунок за вищезазначений

поставлений товар був проведений Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) частково грошовими коштами в сумі 7 775,00 доларів США, які були сплачені 22.10.2019 в якості передплати, що визнається і не заперечується відповідачем, а зобов`язання щодо оплати решти заборгованості в сумі 340 876,70 доларів США було припинено 26.10.2020, тобто до настання граничних строків розрахунків за операцією з експорту товарів згідно з митною декларацією №UA902070/2019/708187 від 30.10.2019, який припадав на 28.10.2020, на підставі укладеного позивачем з Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) Договору про взаємозалік однорідних зустрічних вимог №26/10/SHP/AUT від 26.10.2020 року та Акту про взаємозалік однорідних зустрічних вимог до зазначеного Договору від 26.10.2020.

Також, на виконання умов договору купівлі-продажу №30/08/19-YE від 30.08.2019 позивач здійснив операції з експорту товарів та поставив згідно з митною декларацією №UA902070/2019/707908 від 23.10.2019 на користь Компанії AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) кондитерські вироби (в асортименті) на суму 276 480,00 доларів США.

Змістом описової частини Акту перевірки розрахунок за вищезазначений поставлений товар був проведений Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) частково грошовими коштами в сумі 107 516,00 доларів США, що визнається і не заперечується відповідачем, а зобов`язання щодо оплати решти заборгованості в сумі 168 964,00 доларів США було припинено 26.10.2020, тобто до настання граничних строків розрахунків за операцією з експорту товарів згідно з митною декларацією №UA902070/2019/707908 від 23.10.2019, який припадав на 21.10.2020, на підставі укладеного позивачем з Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) Договору про взаємозалік однорідних зустрічних вимог №19/10/SHP/AUT від 19.10.2020 та Акту про взаємозалік однорідних зустрічних вимог до зазначеного договору від 19.10.2020.

Як вбачається із змісту описової частини Акту перевірки, Компанія AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) набула право вимоги до ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор», код ЄДРПОУ 31082518, щодо сплати грошових коштів в загальній сумі 517 048,69 доларів США, в тому числі в наступних розмірах та з наступних підстав:

- 106 674,90 доларів США на підставі Договору відступлення права вимоги №16/10/АМ/АВІ/ZL від 16.10.2020, укладеного між ИП «АМИНА» (Республіка Казахстан), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов п.1.1., п.1.2. якого остання набула право вимоги до ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту №01-ЕХ від 26.02.2020 та Контракту №01 від 29.05.2020 згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що були укладені між Первісним кредитором і Боржником. На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначеного Договору підписаний Акт приймання-передачі до Договору №16/10/АМ/АВІ/ZL від 16.10.2020 року, а Новим кредитором на адресу Боржника направлено відповідне повідомлення про заміну кредитора в зобов`язанні по Контракту №01-ЕХ від 26.02.2020 року та Контракту №01 від 29.05.2020 року та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначених контрактах в сумі 106 674,90 доларів США.

- 48 540,00 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №16/10/АВТ/АВІ/ZL від 16.10.2020 року, укладеного між ЧЛ ОСОБА_1 (Республіка Киргизія), що діяв як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов п.1.1., п.1.2. якого остання набула право вимоги до ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту №1 від 17.07.2020 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником. На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначеного Договору підписаний Акт приймання-передачі до Договору №16/10/АВТ/АВІ/ZL від 16.10.2020 року, а Новим кредитором на адресу Боржника направлено відповідне повідомлення про заміну кредитора в зобов`язанні по Контракту №1 від 17.07.2020 року та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначеному контракту в сумі 48 540,00 доларів США.

- 14 610,05 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №16/10/KNT/АВІ/ZL від 16.10.2020 року, укладеного між KONCHKATI 2018 LLC (Республіка Грузія), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов п.1.1., п.1.2. якого остання набула право вимоги до ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту №24/09 від 24.09.2020 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником. На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначеного Договору підписаний Акт приймання-передачі до Договору №16/10/KNT/АВІ/ZL від 16.10.2020 року, а Новим кредитором на адресу Боржника направлено відповідне повідомлення про заміну кредитора в зобов`язанні по Контракту №24/09 від 24.09.2020 року та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначеному контракту в сумі 14 610,05 доларів США.

- 21 384,54 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №16/10/AZU/АВІ/ZL від 16.10.2020 року, укладеного між AZU ITHALAT INRACAT GIDA EGITIM SANAYI VE TIC.LTD.STI. (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов п.1.1., п.1.2. якого остання набула право вимоги до ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту №15/09 від 15.09.2020 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником. На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначеного Договору підписаний Акт приймання-передачі до Договору №16/10/AZU/АВІ/ZL від 16.10.2020 року, а Новим кредитором на адресу Боржника направлено відповідне повідомлення про заміну кредитора в зобов`язанні по Контракту №15/09 від 15.09.2020 року та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначеному контракту в сумі 21 384,54 доларів США.

- 26 060,00 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №16/10/TAN/АВІ/ZL від 16.10.2020 року, укладеного між TANCA FRUIT SEBZE MEYVE IHR.SAN.TIC.LTD.STI. (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов п.1.1., п.1.2. якого остання набула право вимоги до ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту №28/09 від 28.09.2020 року та Контракту №23 від 02.10.2020 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником. На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначеного Договору підписаний Акт приймання-передачі до Договору №16/10/TAN/АВІ/ZL від 16.10.2020 року, а Новим кредитором на адресу Боржника направлено відповідне повідомлення про заміну кредитора в зобов`язанні по Контракту №28/09 від 28.09.2020 року та Контракту №23 від 02.10.2020 року та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначених контрактах в сумі 26 060,00 доларів США.

- 12 530,00 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №16/10/НТН/АВІ/ZL від 16.10.2020 року, укладеного між ИП ОСОБА_2 (Республіка Азейбарджан), що діяв як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов п.1.1., п.1.2. якого остання набула право вимоги до ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту №8 від 31.08.2020 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником. На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначеного Договору підписаний Акт приймання-передачі до Договору №16/10/НТН/АВІ/ZL від 16.10.2020 року, а Новим кредитором на адресу Боржника направлено відповідне повідомлення про заміну кредитора в зобов`язанні по Контракту №8 від 31.08.2020 року та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначеному контракту в сумі 12 530,00 доларів США.

28 134,25 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №16/10/ZЕ/АВІ/ZL від 16.10.2020 року, укладеного між ИП «ЗЕИН» (Республіка Казахстан), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов п.1.1., п.1.2. якого остання набула право вимоги до ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту №ЕХ-3 від 06.09.2020 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником. На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначеного Договору підписаний Акт приймання-передачі до Договору №16/10/ZЕ/АВІ/ZL від 16.10.2020 року, а Новим кредитором на адресу Боржника направлено відповідне повідомлення про заміну кредитора в зобов`язанні по Контракту №ЕХ-3 від 06.09.2020 року та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначеному контракту в сумі 28 134,25 доларів США.

-55 464,80 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №16/10/BKS/АВІ/ZL від 16.10.2020 року, укладеного між BEZ KARDES SEBZE MEYVE INSAAT TICARET VE SANAYI LIMITED SIRKETI (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов п.1.1., п.1.2. якого остання набула право вимоги до ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту №4 від 10.08.2020 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником. На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначеного Договору підписаний Акт приймання-передачі до Договору №16/10/BKS/АВІ/ZL від 16.10.2020 року, а Новим кредитором на адресу Боржника направлено відповідне повідомлення про заміну кредитора в зобов`язанні по Контракту №4 від 10.08.2020 року та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначеному контракту в сумі 55 464,80 доларів США.

- 59 440,00 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №16/10/МЕD/АВІ/ZL від 16.10.2020 року, укладеного між MEDUSA TARIM URUNLERI DIS TICARET SANAYI VE TICARET LIMITED SIRKETI (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов п.1.1., п.1.2. якого остання набула право вимоги до ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту №20 від 28.09.2020 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником. На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначеного Договору підписаний Акт приймання-передачі до Договору №16/10/МЕD/АВІ/ZL від 16.10.2020 року, а Новим кредитором на адресу Боржника направлено відповідне повідомлення про заміну кредитора в зобов`язанні по Контракту №20 від 28.09.2020 року та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначеному контракту в сумі 59 440,00 доларів США.

- 91 238,85 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №16/10/SР/АВІ/ZL від 16.10.2020 року, укладеного між ТОО «ТД СОЛНЕЧНЫЕ ПРОДУКТЫ» (Республіка Казахстан), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов п.1.1., п.1.2. якого остання набула право вимоги до ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту №ASL-15 від 11.08.2020 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником. На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначеного Договору підписаний Акт приймання-передачі до Договору №16/10/SР/АВІ/ZL від 16.10.2020 року, а Новим кредитором на адресу Боржника направлено відповідне повідомлення про заміну кредитора в зобов`язанні по Контракту №ASL-15 від 11.08.2020 року та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначеному контракту в сумі 91 238,85 доларів США.

- 52 971,30 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №16/10/NSI/АВІ/ZL від 16.10.2020 року, укладеного між ИП «NUR-SULTAN SELXOZ IMPORT-EXPORT» (Республіка Казахстан), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов п.1.1., п.1.2. якого остання набула право вимоги до ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту №12/08-1 від 12.08.2020 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником. На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначеного Договору підписаний Акт приймання-передачі до Договору №16/10/NSI/АВІ/ZL від 16.10.2020 року, а Новим кредитором на Боржника направлено відповідне повідомлення про заміну кредитора в зобов`язанні Контракту №12/08-1 від 12.08.2020 року та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначеному контракту в сумі 52 971,30 доларів США.

Вищевказані первинні документи складені уповноваженими особами сторін вищезазначених правочинів, містять відомості про господарські операції, їх кількісні і вартісні показники, містять у відповідних графах документів особисті підписи уповноважених осіб та печатки/штампи сторін, що підтверджується їх змістом та дає можливість ідентифікувати осіб, які брали участь у здійсненні господарських операцій і правильність їх оформлення, а отже, в силу приписів ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», є підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій та фіксують факти їх здійснення. Вищевказані первинні документи не містять у собі дефекту форми, змісту або походження, які в силу приписів ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, спричинили б втрату такими документами юридичної сили.

Отже, вищевказані первинні документи, які містять всі обов`язкові реквізити, в повній мірі підтверджують факт набуття нерезидентом AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) прав вимоги до ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» щодо сплати грошових коштів в загальній сумі 517 048,69 доларів США за вищезазначеними Договорами відступлення прав вимоги, строк виконання яких настав.

Як встановлено із змісту Акту перевірки, між ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор», яке діяло як Первісний боржник, та Позивачем, який діяв як Новий боржник, був укладений Договір про переведення боргу №ZL/SH-16/10 від 16.10.2020 року, відповідно до умов п.1.1. якого Первісний боржник передав, а Новий боржник прийняв на себе зобов`язання щодо погашення заборгованості за Контрактами №01-ЕХ від 26.02.2020 року, №01 від 29.05.2020 року, №24/09 від 24.09.2020 року, №1 від 17.07.2020 року, №15/09 від 15.09.2020 року, №28/09 від 28.09.2020 року, №23 від 02.10.2020 року, №8 від 31.08.2020 року, №EX-3 від 06.09.2020 року, №4 від 10.08.2020 року, №20 від 28.09.2020 року, №ASL-15 від 11.08.2020 року, №12/08-1 від 12.08.2020 року на загальну суму 517 048,69 доларів США, кредитором за якими на підставі вищезазначених Договорів відступлення прав вимоги була Компанія AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія).

Необхідність укладення Договору про переведення боргу №ZL/SH-16/10 від 16.10.2020 року була обумовлена наявністю у позивача зустрічної грошової заборгованості перед ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор», підставою виникнення якої є укладений між зазначеними суб`єктами господарювання Договір позики (надання поворотної фінансової допомоги) №2020/07-01 від 01.07.2020 року, а укладенням зазначеного Договору переведення боргу відповідно до умов п.2.1 його було припинено в частині грошові зобов`язання Позивача перед ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» по поверненню отриманої поворотної фінансової допомоги в сумі 14 651 350,20 гривень, що еквівалентно 517 048,69 доларів США по курсу НБУ на дату підписання Договору, що підтверджується відповідним Актом про залік зустрічних однорідних вимог.

Таким чином, на підставі вищезазначених Договорів відступлення прав вимоги та у зв`язку з укладанням Договору про переведення боргу №ZL/SH-16/10 від 16.10.2020 року, Компанія AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) стала кредитором по відношенню до Позивача та набула права вимоги від Позивача сплати грошової заборгованості на суму 517 048,69 доларів США.

Позивач зазначає, що враховуючи наявність зустрічних однорідних грошових зобов`язань, ним був укладений з Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) Договір про взаємозалік зустрічних однорідних вимог №19/10/SHP/AUT від 19.10.2020 року, відповідно до умов п.1.1.- п.1.4. якого його сторони вирішили припинити в частині грошові зобов`язання ТОВ «Шполянська кондитерська фабрика» перед Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), які виникли на підставі Договору про переведення боргу №ZL/SH-16/10 від 16.10.2020 року та відповідно до Договорів відступлення права вимоги №16/10/AM/ABI/ZL від 16.10.2020 року, №16/10/ABT/ABI/ZL від 16.10.2020 року та №16/10/KNT/ABI/ZL від 16.10.2020 року в загальній сумі 169 824,25 доларів США, та зустрічні грошові зобов`язання Компанії AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) перед ТОВ «Шполянська кондитерська фабрика», які виникли на підставі Договору купівлі-продажу №30/08/19-YE від 30.08.2019 року по митній декларації №902070000/2019/707908 від 23.10.2019 року в сумі 169 015,78 доларів США (з урахуванням здійснених оплат в сумі 107 516,00 доларів США та утриманої комісії банку), та провели відповідний взаємозалік зустрічних однорідних вимог на суму 169 015,78 доларів США, що свідчить про повне припинення грошових зобов`язань Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) перед Позивачем щодо оплати заборгованості за Договором купівлі-продажу №30/08/19-YE від 30.08.2019 року згідно з митною декларацією №UA902070/2019/707908 від 23.10.2019 року в сумі 276 480,00 доларів США до настання граничного строку розрахунків за операцією з експорту товарів згідно з вказаною митною декларацією, який припадав на 21.10.2020 року, що також підтверджується відповідним Актом про взаємозалік зустрічних однорідних вимог до Договору №19/10/SHP/AUT від 19.10.2020 року.

Аналогічно, Позивачем в подальшому у зв`язку з наявністю після проведення вищезазначеного взаємозаліку залишку заборгованості, з Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) був укладений Договір про взаємозалік зустрічних однорідних вимог №26/10/SHP/AUT від 26.10.2020 року, відповідно до умов п.1.1.- п.1.4. якого його сторони вирішили припинити в частині взаємні грошові зобов`язання Позивача перед Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), які виникли на підставі Договору про переведення боргу №ZL/SH-16/10 від 16.10.2020 року та відповідно до Договорів відступлення права вимоги №16/10/AZU/ABI/ZL від 16.10.2020 року, №16/10/TAN/ABI/ZL від 16.10.2020 року, №16/10/HTH/ABI/ZL від 16.10.2020 року, №16/10/ZE/ABI/ZL від 16.10.2020 року, №16/10/BKS/ABI/ZL від 16.10.2020 року, №16/10/MED/ABI/ZL від 16.10.2020 року, №16/10/SP/ABI/ZL від 16.10.2020 року та №16/10/NSI/AB1/ZL від 16.10.2020 року в загальній сумі 347 223,74 доларів США, та зустрічні грошові зобов`язання Компанії AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) перед Позивачем, які виникли на підставі Договору купівлі-продажу №24/05/19 від 24.05.2019 року по митній декларації №902070000/2019/708187 від 30.10.2019 року в сумі 340 876,70 доларів США (з урахуванням здійснених оплат в сумі 7 775,00 доларів США та утриманої комісії банку), та провели відповідний взаємозалік зустрічних однорідних вимог на суму 340 876,70 доларів США, що свідчить про повне припинення грошових зобов`язань Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) перед ТОВ «Шполянська кондитерська фабрика» щодо оплати заборгованості за Договором купівлі-продажу №24/05/19 від 24.05.2019 року по митній декларації №902070000/2019/708187 від 30.10.2019 року в сумі 348 651,70 доларів США до настання граничного строку розрахунків за операцією з експорту товарів згідно з вказаною митною декларацією, який припадав на 28.10.2020 року, що також підтверджується відповідним Актом про взаємозалік зустрічних однорідних вимог до Договору №26/10/SHP/AUT від 26.10.2020 року.

Тобто, вищезазначеними доказами підтверджуються фактичні обставини виконання нерезидентом - Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) в межах законодавчо встановленого 365-денного граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів своїх зобов`язань по оплаті поставлених на його користь Позивачем кондитерських виробів відповідно до умов Договору купівлі-продажу №24/05/19 від 24.05.2019 року згідно митної декларації №902070000/2019/708187 від 30.10.2019 року в сумі 348 651,70 доларів США та відповідно до умов Договору купівлі-продажу №30/08/19-YE від 30.08.2019 року згідно митної декларації №UA902070/2019/707908 від 23.10.2019 року в сумі 276 480,00 доларів США, в тому числі шляхом проведення взаємозаліку зустрічних однорідних вимог, оскільки зазначені вимоги, які є грошовими, тобто однорідними, випливають із взаємних зобов`язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями, строк виконання за зустрічними вимогами настав або визначений моментом пред`явлення вимоги, а між вищезазначеними учасниками зовнішньоекономічних відносин відсутній спір щодо характеру зобов`язань, їх змісту, умов виконання тощо.

Крім того, на виконання умов Договору купівлі-продажу №30/08/19-YE від 30.08.2019 року Позивач здійснив операції з експорту товарів та поставив згідно з митною декларацією №UA902070/2019/709219 від 29.11.2019 року на користь Компанії AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) кондитерські вироби (в асортименті) на суму 284 544,00 доларів США, що підтверджується її змістом.

Відповідно Акту перевірки підтверджується, що розрахунок за вищезазначений поставлений товар був проведений частково грошовими коштами в сумі 132 106,00 доларів США, що визнається і не заперечується відповідачем, а зобов`язання щодо оплати решти заборгованості в сумі 152 438,00 доларів США було припинено 23.11.2020 року, тобто до настання граничних строків розрахунків за операцією з експорту товарів згідно з митною декларацією №UA902070/2019/709219 від 29.11.2019 року, який припадав на 27.11.2020 року, на підставі укладеного Позивачем з Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) Договору про взаємозалік однорідних зустрічних вимог №23/11/SHP/AUT від 23.11.2020 року та Акту про взаємозалік однорідних зустрічних вимог до зазначеного Договору від 23.11.2020 року.

Як встановлено із змісту описової частини Акту перевірки, Компанія AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ», код ЄДРПОУ 42797304, щодо сплати грошових коштів в загальній сумі 1 481 030, 75 доларів США, в тому числі в наступних розмірах та з наступних підстав:

- 10 612,60 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №23/11/AYS/АВІ/OPT/ZL від 23.11.2020 року, укладеного між ACR YAS SEBZE MEYVE GIDA PLASTIC TUR. TAS. INS. ITH. IHR. SAN. VE TIC. LTD. STI (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов п.1.1., п.1.2. якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту №TR-2 від 04.05.2019 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником. На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначеного Договору підписаний Акт приймання-передачі до Договору №23/11/AYS/АВІ/OPT/ZL від 23.11.2020 року, а Новим кредитором на адресу Боржника направлено відповідне повідомлення про заміну кредитора в зобов`язанні по Контракту №TR-2 від 04.05.2019 року та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначеному контракту в сумі 10 612,60 доларів США.

- 219 863,20 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №23/11/AWF/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, укладеного між AL WALAA FOR SORTING AND PACKING THE AGRICULTURAL CROPS (Республіка Єгипет), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов п.1.1., п.1.2. якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту №EG-3 від 03.10.2019 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником. На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначеного Договору підписаний Акт приймання-передачі до Договору №23/11/AWF/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, а Новим кредитором на адресу Боржника направлено відповідне повідомлення про заміну кредитора в зобов`язанні по Контракту №EG-3 від 03.10.2019 року та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначеному контракту в сумі 219 863,20 доларів США.

- 62 541,00 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №23/11/AGT/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, укладеного між ALI GUZEL TAR. UR. NAK. INS. SAN. TIC. LTD. STI (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов п.1.1., п.1.2. якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту №TR-50 від 14.10.2019 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником. На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначеного Договору підписаний Акт приймання-передачі до Договору №23/11/AWF/AGT/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, а Новим кредитором на адресу Боржника направлено відповідне повідомлення про заміну кредитора в зобов`язанні по Контракту №TR-50 від 14.10.2019 року та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначеному контракту в сумі 62 541,00 доларів США.

- 63 800,00 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №23/11/A61G/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, укладеного між AYDINLAR 61 GIDA TARLM URUNLERI TIC. LTD. STI. (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов п.1.1., п.1.2. якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту №TR-21 від 13.06.2019 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником. На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначеного Договору підписаний Акт приймання-передачі до Договору №23/11/A61G/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, а Новим кредитором на адресу Боржника направлено відповідне повідомлення про заміну кредитора в зобов`язанні по Контракту №TR-21 від 13.06.2019 року та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначеному контракту в сумі 63 800,00 доларів США.

- 44 850,00 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №23/11/DAY/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, укладеного між DILARA AKBULUT YAS SEBZE MEYVE КОМ. (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов п.1.1., п.1.2. якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту №TR-86 від 20.07.2020 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником. На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначеного Договору підписаний Акт приймання-передачі до Договору №23/11/DAY/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, а Новим кредитором на адресу Боржника направлено відповідне повідомлення про заміну кредитора в зобов`язанні по Контракту №TR-86 від 20.07.2020 року та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначеному контракту в сумі 44 850,00 доларів США.

- 49 362,75 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №23/11/EWF/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, укладеного між EL-WISSAM FOR AGRICULTURE CROPS (Республіка Єгипет), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов п.1.1., п.1.2. якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту №EG-5 від 07.01.2020 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником. На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначеного Договору підписаний Акт приймання-передачі до Договору №23/11/EWF/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, а Новим кредитором на адресу Боржника направлено відповідне повідомлення про заміну кредитора в зобов`язанні по Контракту №EG-5 від 07.01.2020 року та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначеному контракту в сумі 49 362,75 доларів США.

- 70 155,00 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №23/11/EGD/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, укладеного між ELIKA GLOBAL DIS TICARET LTD. STI (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов п.1.1., п.1.2. якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту №TR-3 від 04.05.2019 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником. На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначеного Договору підписаний Акт приймання-передачі до Договору №23/11/EGD/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, а Новим кредитором на адресу Боржника направлено відповідне повідомлення про заміну кредитора в зобов`язанні по Контракту №TR-3 від 04.05.2019 року та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначеному контракту в сумі 70 155,00 доларів США.

- 166 635,00 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №23/11/ELS/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, укладеного між EMM LOJISTIK SANAYI TICARET LTD. STI (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов п.1.1., п.1.2. якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту №TR-37 від 01.09.2019 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником. На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначеного Договору підписаний Акт приймання-передачі до Договору №23/11/ELS/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, а Новим кредитором на адресу Боржника направлено відповідне повідомлення про заміну кредитора в зобов`язанні по Контракту №TR-37 від 01.09.2019 року та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначеному контракту в сумі 166 635,00 доларів США.

- 41 615,00 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №23/11/GTI/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, укладеного між GARDENTO TARIM IHR. ІТR. SAN. VE ТІС. LTD. STI. VAT (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов п.1.1., п.1.2. якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту №TR-55 від 01.12.2019 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником. На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначеного Договору підписаний Акт приймання-передачі до Договору №23/11/GTI/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, а Новим кредитором на адресу Боржника направлено відповідне повідомлення про заміну кредитора в зобов`язанні по Контракту №TR-55 від 01.12.2019 року та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначеному контракту в сумі 41 615,00 доларів США.

- 12 600,00 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №23/11/GCF/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, укладеного між GELILA COMPANY FOR IMPORT EXPORT (Республіка Єгипет), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов п.1.1., п.1.2. якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту №EG-13 від 15.03.2020 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником. На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначеного Договору підписаний Акт приймання-передачі до Договору №23/11/GCF/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, а Новим кредитором на адресу Боржника направлено відповідне повідомлення про заміну кредитора в зобов`язанні по Контракту №EG-13 від 15.03.2020 року та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначеному контракту в сумі 12 600,00 доларів США.

- 13 063,20 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №23/11/LCL/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, укладеного між LONA CITRUS (PTY) LTD (Південно-Африканська Республіка), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов п.1.1., п.1.2. якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту №ZA-2 від 27.05.2020 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником. На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначеного Договору підписаний Акт приймання-передачі до Договору №23/11/LCL/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, а Новим кредитором на адресу Боржника направлено відповідне повідомлення про заміну кредитора в зобов`язанні по Контракту №ZA-2 від 27.05.2020 року та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначеному контракту в сумі 13 063,20 доларів США.

- 154 877,00 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №23/11/MTT/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, укладеного між MAXIM TARIM TURIZM INSAAT GIDA DIS TICARET LTD. STI (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов п.1.1., п.1.2. якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту №TR-10 від 02.05.2019 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником. На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначеного Договору підписаний Акт приймання-передачі до Договору №23/11/MTT/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, а Новим кредитором на адресу Боржника направлено відповідне повідомлення про заміну кредитора в зобов`язанні по Контракту №TR-10 від 02.05.2019 року та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначеному контракту в сумі 154 877,00 доларів США.

- 75 260,00 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №23/11/NMS/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, укладеного між NEMO MEYVE SEBZE ІС VE DIS TIC. LTD. STI (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов п.1.1., п.1.2. якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту №TR-25 від 06.07.2019 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником. На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначеного Договору підписаний Акт приймання-передачі до Договору №23/11/NMS/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, а Новим кредитором на адресу Боржника направлено відповідне повідомлення про заміну кредитора в зобов`язанні по Контракту №TR-25 від 06.07.2019 року та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначеному контракту в сумі 75 260,00 доларів США.

- 495 795,00 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №23/11/SJM/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, укладеного між SEYED JAFAR MOUSAVI CO. (Республіка Іран), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов п.1.1., п.1.2. якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту №ІR-1 від 07.05.2019 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником. На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначеного Договору підписаний Акт приймання-передачі до Договору №23/11/SJM/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, а Новим кредитором на адресу Боржника направлено відповідне повідомлення про заміну кредитора в зобов`язанні по Контракту №ІR-1 від 07.05.2019 року та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначеному контракту в сумі 495 795,00 доларів США.

Вищевказані первинні документи складені уповноваженими особами сторін вищезазначених правочинів, містять відомості про господарські операції, їх кількісні і вартісні показники, містять у відповідних графах документів особисті підписи уповноважених осіб та печатки/штампи сторін, що підтверджується їх змістом та дає можливість ідентифікувати осіб, які брали участь у здійсненні господарських операцій і правильність їх оформлення, а отже, в силу приписів ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», є підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій та фіксують факти їх здійснення. Вищевказані первинні документи не містять у собі дефекту форми, змісту або походження, які в силу приписів ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, спричинили б втрату такими документами юридичної сили.

Таким чином, вищевказані первинні документи, які містять всі обов`язкові реквізити, в повній мірі підтверджують факт набуття нерезидентом AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) прав вимоги до ТОВ «ОПТИМУС ФРУКТ» щодо сплати грошових коштів в загальній сумі 1 481 030, 75 доларів США за вищезазначеними Договорами відступлення прав вимоги, строк виконання яких настав.

Водночас, як вбачається із змісту Акту перевірки між ТОВ «ОПТИМУС ФРУКТ», яке діяло як Первісний боржник, ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор», яке діяло як Боржник, та ТОВ «Шполянська кондитерська фабрика», яке діяло як Новий боржник, був укладений Договір про переведення боргу №ZL/ОРТ-23/11 від 23.11.2020 року, відповідно до умов п.1.1. якого Первісний боржник передав, а Новий боржник прийняв на себе зобов`язання щодо погашення заборгованості за зазначеними в ньому зовнішньоекономічними контрактами на загальну суму 2 051 317,65 доларів США та 65 648,08 Євро, в тому числі за Контрактами №TR-2 від 04.05.2019 року, №EG-3 від 03.10.2019 року, №TR-50 від 14.10.2019 року, №TR-21 від 13.06.2019 року, №TR-86 від 20.07.2020 року, №EG-5 від 07.01.2020 року, №TR-3 від 04.05.2019 року, №TR-37 від 01.09.2019 року, №TR-55 від 01.12.2019 року, №EG-13 від 15.03.2020 року, №ZA-2 від 27.05.2020 року, №TR-10 від 02.05.2019 року, №TR-25 від 06.07.2019 року, №IR-1 від 07.05.19 року, кредитором за якими на підставі вищезазначених Договорів відступлення прав

вимоги була Компанія AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія).

Позивач зазначає, що необхідність укладення Договору про переведення боргу №ZL/ОРТ-23/11 від 23.11.2020 року була обумовлена наявністю зустрічних грошових заборгованостей ТОВ «ОПТИМУС ФРУКТ» перед ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор», яка виникла на підставі Договору поставки №26/08-19 від 26.08.2019 року, та зустрічних грошових заборгованостей ТОВ «Шполянська кондитерська фабрика» перед ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор», підставою виникнення якої є укладений між зазначеними суб`єктами господарювання Договір позики (надання поворотної фінансової допомоги) №2020-10/01 від 01.10.2020 року, а укладенням зазначеного Договору переведення боргу відповідно до умов п.2.1 його було припинено в частині грошові зобов`язання Позивача перед ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» по поверненню отриманої поворотної фінансової допомоги в сумі 60 373 249,09 гривень, що еквівалентно 2 051 317,65 доларів США за офіційним курсом гривні щодо долару США станом на 23.11.2020 року (2 051 317,65 доларів США х 28,3553 = 58 165 727,36 грн.) та еквівалентно 65 648,08 Євро за офіційним курсом гривні щодо Євро станом на 23.11.2020 року (65 648,08 Євро х 33,6266 = 2 207 521,73 грн.), що підтверджується відповідним Актом про залік зустрічних однорідних вимог.

Таким чином, на підставі вищезазначених Договорів відступлення прав вимоги та у зв`язку з укладанням Договору про переведення боргу №ZL/ОРТ-23/11 від 23.11.2020 року, Компанія AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) стала кредитором по відношенню до Позивача та набула права вимоги від Позивача сплати грошової заборгованості на суму 2 051 317,65 доларів США та 65 648,08 Євро.

Враховуючи наявність зустрічних однорідних грошових зобов`язань, позивачем був укладений з Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) Договір про взаємозалік зустрічних однорідних вимог №23/11/SHP/AUT від 23.11.2020 року, відповідно до умов п.1.1.- п.1.4. якого його сторони вирішили припинити в частині грошові зобов`язання Позивача перед Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) в загальній сумі 1 481 030,75 доларів США, які виникли на підставі Договору про переведення боргу №ZL/ОРТ-23/11 від 23.11.2020 року та відповідно до Договорів відступлення права вимоги №23/11/AYS/АВІ/OPT/ZL від 23.11.2020 року, №23/11/AWF/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, №23/11/AGT/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, №23/11/A61G/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, №23/11/DAY/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, №23/11/EWF/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, №23/11/EGD/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, №23/11/ELS/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, №23/11/GTI/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, №23/11/GCF/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, №23/11/LCL/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, №23/11/MTT/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, №23/11/NMS/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, №23/11/SJM/ABI/OPT/ZL від 23.11.2020 року, та зустрічні грошові зобов`язання Компанії AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) перед Позивачем в загальній сумі 1 480 949,33 доларів США, які виникли на підставі Договору купівлі-продажу №04/10/18N від 04.10.2018 року по митним деклараціям №UA902070/2019/709072 від 27.11.2019 на суму 361 789,20 доларів США, №UA902070/2019/709127 від 28.11.2019 на суму 479 854,08 доларів США та №UA902070/2019/709147 від 28.11.2019 року на суму 486 801,92 доларів США, та які виникли на підставі Договору купівлі-продажу №30/08/19YE від 30.08.2019 року по митній декларації №UA902070/2019/709219 від 29.11.2019 року на суму 152 504,13 доларів США (з урахуванням здійснених оплат в сумі 132 106,00 доларів США та утриманої комісії банку), та провели відповідний взаємозалік зустрічних однорідних вимог на суму 1 480 949,33 доларів США, що свідчить про повне припинення грошових зобов`язань Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) перед Позивачем щодо оплати заборгованості за Договором купівлі-продажу №30/08/19-YE від 30.08.2019 року згідно з митною декларацією №UA902070/2019/709219 від 29.11.2019 року в сумі 284 544,00 доларів США до настання граничного строку розрахунків за операцією з експорту товарів згідно з вказаною митною декларацією, який припадав на 27.11.2020 року, що також підтверджується відповідним Актом про взаємозалік зустрічних однорідних вимог до Договору №23/11/SHP/AUT від 23.11.2020 року.

Отже, вищезазначеними доказами підтверджуються фактичні обставини виконання нерезидентом - Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) в межах законодавчо встановленого 365-денного граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів своїх зобов`язань по оплаті поставлених на його користь Позивачем кондитерських виробів відповідно до умов Договору купівлі-продажу №30/08/19YE від 30.08.2019 року згідно митної декларації №UA902070/2019/709219 від 29.11.2019 року в сумі 284 544,00 доларів США, в тому числі шляхом проведення взаємозаліку зустрічних однорідних вимог, оскільки зазначені вимоги, які є грошовими, тобто однорідними, випливають із взаємних зобов`язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями, строк виконання за зустрічними вимогами настав або визначений моментом пред`явлення вимоги, а між вищезазначеними учасниками зовнішньоекономічних відносин відсутній спір щодо характеру зобов`язань, їх змісту, умов виконання тощо.

Висновки щодо можливості припинення грошових зобов`язань у зовнішньоекономічній діяльності шляхом проведення взаємозаліку зустрічних однорідних вимог підтверджується також правовою позицією Верховного суду у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду, викладеною в постанові від 31.01.2020 року у справі №1340/3649/18.

Так, змістом Акту перевірки підтверджується, що за наслідками вищезазначених правочинів згідно бухгалтерського обліку у позивача відсутня дебіторська та кредиторська заборгованість по Договорах купівлі-продажу №24/05/19 від 24.05.2019 року та №30/08/19-YE від 30.08.2019 року, що свідчить про реальні наслідки вчинених вищезазначених правочинів у вигляді змін в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі сторін цих правочинів, та, безумовно, реальність вказаних господарських операцій в розумінні ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Таким чином, враховуючи, що суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності є вільними у виборі форми розрахунків за зовнішньоекономічними операціями з-поміж тих, що не суперечать законам України, враховуючи, що припинення зобов`язання шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог є складовою гарантованого Конституцією України права на свободу підприємницької діяльності та може бути обмежено виключно законами України, а також враховуючи, що нерезидентом AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) в межах законодавчо встановленого 365-денного граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів були в повному обсязі виконані зобов`язання по оплаті поставлених на його користь Позивачем на підставі Договору купівлі-продажу №24/05/19 від 24.05.2019 року згідно з митною декларацією №UA902070/2019/708187 від 30.10.2019 року та на підставі Договору купівлі-продажу №30/08/19-YE від 30.08.2019 року згідно з митними деклараціями №UA902070/2019/707908 від 23.10.2019 року та №UA902070/2019/709219 від 29.11.2019 року кондитерських виробів, в тому числі шляхом проведення взаємозаліку зустрічних однорідних вимог, і прострочена заборгованість була відсутня, в діях Позивача відсутні будь-які порушення вимог ч.1, ч.2 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції», наявність яких є підставою для нарахування пені за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності, у зв`язку з чим Відповідач діяв з перевищенням своїх повноважень та у спосіб, що не передбачений Конституцією і законами України, а зроблені ним в Акті перевірки висновки в цій частині є хибними і протиправними, а відтак, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 14.09.2022 №3900/23-00-07-08-01 не відповідає критеріям правомірності рішень суб`єкта владних повноважень, які визначені ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, з огляду на що останнє підлягає визнанню протиправним і скасуванню.

Згідно з частинами першою статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні (стаття 90 КАС України).

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Такий підхід узгоджується з практикою Європейського Суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та «Вуліч проти Швеції» визначив, що адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки, за результатом судового розгляду даної справи суд дійшов висновку про задоволення позову, позивачу підлягає поверненню за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень судовий збір.

Керуючись ст.ст. 2, 90, 139, 242-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 14.09.2022 № 3900/23-00-07-08-01.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (код ЄДРПОУ 44131663) на користь товариства з обмеженою відповідальністю Шполянська кондитерська фабрика (код ЄДРПОУ 32854125) судові витрати зі сплати судового збору в сумі 26 840 (двадцять шість тисяч вісімсот сорок) грн 00 коп.

Копію рішення направити учасникам справи.

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту.

Повний текст рішення складено 13.03.2023.

Суддя Сергій ГАРАНЬ