Постанова
від 18.04.2023 по справі 440/9618/21
ДРУГИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Головуючий І інстанції: Клочко К.І.

18 квітня 2023 р.Справа № 440/9618/21Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Мельнікової Л.В.,

Суддів: Курило Л.В. , Бегунца А.О. ,

за участю секретаря судового засідання Реброва А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду у місті Харкові в режимі відеоконференції справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 23 грудня 2021 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ТРИТОН АГРО» до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В с т а н о в и в:

20.08.2021 року позивач товариство з обмеженою відповідальністю «ТРИТОН АГРО» (далі ТОВ «ТРИТОН АГРО», підприємство) звернулось до суду з позовом, яким просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення відповідача Головного управління ДПС у Полтавській області (далі -- чи не відокремлений підрозділ, контролюючий орган):

- № 00053960701 від 09.08.2021 року, яким на підставі акту перевірки від 20.07.2021 року № 5514/16-31-07-01-10/41508974 за встановлені порушення п.п. 44.1, 442 ст. 44, п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п.п. 134.1.1, п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України (далі ПК України), ч. 1 та ч. 2 ст. 9 Закону України від 16.07.1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі Закон № 996-XIV), п. 6 П(С)БО 16 «Витрати», П(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність», затвердженого наказом МФ України від 31.12.1999 № 318, - завищення задекларованого показника собівартості (ряд. 2050 Звіту ф-2) в результаті включення до його складу вартості товарно-матеріальних цінностей за господарськими операціями, які мають ознаки нереальності; невідповідність задекларованих «Інших операційних витрат» (ряд. 2180) даним бухгалтерського обліку внаслідок неповного відображення суми витрат понесених на придбання валютних коштів; викривлення показників Звіту про фінансові результати, яке не зумовило заниження/завищення фінансового результату за відповідний період, і як наслідок занижено податок на прибуток на загальну суму 1.041.589 грн. у тому числі за 2019 рік 628.337 грн. за 2020 рік 413.252 грн, підприємству збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на 1.301.986,25 грн: - 1.041.589 грн за основним платежем, 260.397,25 грн штрафні санкції (т. 1, а.с. 50);

- № 00053970701 від 09.08.2021 року, яким на підставі акту перевірки від 20.07.2021 року № 5514/16-31-07-01-10/41508974 за встановлені порушення п.п. 44.1, 442 ст. 44, абз б) п.п. 192.1. п. 192.1 ст. 192, п. 198.3 ст. 198 ПК України, ч. 1 та ч. 2 ст. 9 Закону № 996-XIV, наказу МФ України № 21 від 28.01.2016 року «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», - завищення задекларованого показника собівартості (ряд. 2050 Звіту ф-2) в результаті включення до його складу вартості товарно-матеріальних цінностей за господарськими операціями, які мають ознаки нереальності по взаємовідносинам з контрагентами постачальниками: ТОВ «ТРАСТ РЕТЕЙЛ», ТОВ «ЦЕНТРУМ ЛТД», ТОВ «МАРІУС ГРУП» та «ТРАССІР УА» (не відображено в декларації з податку на додану вартість за березень 2020 оку РК № 347 від 18.03.2020) занижено податок на додану вартість на загальну суму 1.461.028 грн, підприємству збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт послуг) на 1.826.285 грн: - 1.461.028 грн за основним платежем, 365.257 грн штрафні санкції (т. 1, а.с. 51).

Позовні вимоги підприємство обґрунтувало доводами, що висновки контролюючого органу, викладені в акті перевірки від 20.07.2021 року № 5514/16-31-07-01-10/41508974, щодо безтоварності операцій з придбання товару (кукурудзи та насіння соняшнику) у ТОВ «ТРАСТ РЕТЕЙЛ», ТОВ «ЦЕНТРУМ ЛТД», ТОВ «МАРІУС ГРУП» та «ТРАССІР УА» (далі - контрагенти-постачальники) є безпідставними, оскільки господарські операції мали реальний характер, підтверджуються належним чином оформленими первинними та іншими документами бухгалтерського і податкового обліку, які мають усі обов`язкові реквізити. Позивач посилається на індивідуальний характер відповідальності платника податків за податкове правопорушення та наголошує, що не повинен нести відповідальність за можливе порушення контрагентом-постачальником податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності та/або можливу недостовірність відомостей щодо нього в офіційних джерелах.

Позивач також зазначив, що господарські операції із зазначеними контрагентами фактично відбулася, спричинили зміну активів та зобов`язань підприємства, а висновки податкового органу, викладені в акті перевірки базуються лише на припущеннях, наявності негативної інформації відносно контрагентів позивача та суб`єктів господарювання, з якими контрагенти позивача мали господарські відносини по ланцюгу постачання, не підтверджуються об`єктивними даними і не можуть слугувати підставою для висновків про нереальність господарських операцій між позивачем та вказаними контрагентами, відтак оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті з порушенням норм діючого законодавства України, що є підставою для їх скасування.

Заперечуючи проти вимог позивача, у відзиві на адміністративний позов ГУ ДПС у Полтавській області зазначає, що перевіркою встановлено, що постачальники позивача ТОВ «ТРАСТ РІТЕЙЛ», ТОВ «ЦЕНТРУМ ЛТД», ТОВ «МАРІУС ГРУП» та ТОВ «ТРАССІР УА» мають спільні ознаки, які характеризують їхню діяльність як фіктивну: вони зареєстровані в 2019 році, провадили діяльність протягом короткого проміжку часу, останню звітність подавали у 2019-2020 роках; відсутність у їх власності чи користуванні основних засобів; відсутність необхідної кількості персоналу, дефектність первинних документів; здійснення операцій без фактичного перерахування основної суми коштів; не встановлення фактичного місцезнаходження контрагентів - постачальників за податковими адресами; наявність рішень Комісій регіонального рівня про відповідність платника критеріям ризиковості; відсутність реального ланцюга постачання (первинного виробника чи імпортера) введених в обіг товарів. Відтак, оформлені правочини позивача із зазначеними контрагентами не опосередковувалися реальним виконанням операцій, які становлять його предмет, тобто без реального придбання товарів. За наведених обставин надані позивачем первинні документи не доводять реальності здійснення спірних господарських операцій.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 23.12.2021 року задоволено адміністративний позов ТОВ «ТРИТОН АГРО».

Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Полтавській області від 09.08.2021 року № 00053960701, № 00053970701.

Судом проведений розподіл судових витрат - стягнуто на користь ТОВ «ТРИТОН АГРО» за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Полтавській області витрати, понесені у зв`язку зі сплатою судового збору у розмірі 22700 грн.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що господарські операції позивача з контрагентами є реальними, що підтверджено первинними документами, натомість висновки контролюючого органу ґрунтуються на припущеннях, та не підтверджені належними доказами. Основним підґрунтям доводів контролюючого органу, які стали підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення фактично було непідтвердження здійснення господарських операцій з поставки товарів по ланцюгу їх постачання, відсутність трудових ресурсів та основних засобів у контрагентів, проте такі доводи не підтверджені належними, допустимими та достовірними доказами.

Не погоджуючись із судовим рішенням, в апеляційній скарзі ГУ ДПС у Полтавській області, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить його скасувати та ухвалити нове, яким відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог.

Аргументи, наведені контролюючим органом в обґрунтування вимог апеляційної скарги, фактично аналогічні наведеному у відзиві на позов.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить залишити її без задоволення, а рішення суду, - без змін.

За приписами ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги (ч. 1 ст. 308). Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язкової підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права (ч. 2 ст. 308).

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення сторін, переглянувши судове рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає, а судове рішення відповідно до положень ст. 316 КАС України слід залишити без змін, з наступних підстав.

Відповідно до п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Пунктом 44.1 ст. 44 ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до абзаців 1 та 2 п. 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Підпунктом 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування (податок на прибуток підприємств) є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Згідно з пунктом 138.1 ст. 138 ПК України витрати, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу (пункт 138.2 статті 138 ПК України).

Не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку (п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України).

Підпунктом «а» п. 185.1 ст. 185 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування (ПДВ) є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Правила формування податкового кредиту платниками податку на додану вартість визначені положеннями статті 198 ПК України.

Згідно з п. 198.1 ст. 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Пунктом 198.2 ст. 198 ПК України визначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України від 16.07.1999 рокус№с996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон №996-ХІV).

Відповідно до статті 1 цього Закону (тут і далі - у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно із частиною першою ст. 9 Закону № 996-ХІV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Частиною другою зазначеної статті передбачено, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Таким чином, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування витрат, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, та податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання у власній господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Таким чином, підтвердженням господарської операції виходячи з визначення Закону №996-ХІV є саме рух матеріальних активів та коштів між контрагентами, а первинна документація є відображенням такої операції.

Будь-який документ, виданий від імені суб`єкта господарювання (платника податків), що не був позбавлений відповідного статусу на час складення цього документа, має силу первинного документа та згідно зі ст. 44 ПК України та ст. 9 Закону № 996-ХІV підтверджує дані податкового обліку суб`єкта господарювання та/або його контрагентів у тому разі, якщо цей документ містить, зокрема: достовірні дані про фактично здійснену господарську операцію та відображає її економічну суть; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Водночас інший платник податків під час використання такого документа у своєму податковому обліку повинен діяти розумно, добросовісно та з належною обачністю, а також сумніву в достовірності даних, внесених до відповідного документа своїм контрагентом, у тому числі стосовно даних щодо можливих дефектів правового статусу такого контрагента, а також щодо підпису та інших засобів ідентифікації представників контрагента, які брали участь у господарській операції.

Норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат чи податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не було встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженості дій між ними.

У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать про те, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, що враховуються при визначені об`єкта оподаткування, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи. Наведене випливає зі змісту ч. 1 ст. 77 КАС України, згідно з якою кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

Судом установлено, що позивач ТОВ «ТРИТОН АГРО» зареєстроване як юридична особа 08.08.2017 року за № 15881020000016504 та є платником податку на додану вартість з 01.12.2017 року.

Видами діяльності товариства є: 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами (основний); 28.30 Виробництво машин і устатковання для сільського та лісового господарства; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткованням; 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами; 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткованням і приладдям до нього; 47.52 Роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах; 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду); 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів.

В користуванні ТОВ «ТРИТОН АГРО» перебуває складське приміщення за адресою: м. Полтава, Буровиків, 6, на підставі договору суборенди приміщення № СП-0110/2019 від 01.10.2019 року, що укладений між ТОВ «ТРИТОН АГРО» та ТОВ «ХІМАГРОСТЕП», що підтверджується актом прийому-передачі від 01.10.2019 року, додатковою угодою № 1/1 від 01.10.2019 року. Дана господарська операція має відображення в бухгалтерському обліку підприємства, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631.

Оренда офісного приміщення, що знаходиться за адресою: м. Полтава, вул. Буровиків, 6 підтверджується договором оренди приміщення № 73 від 01.09.2020 року, що укладений між ТОВ «ТРИТОН АГРО» та ПАТ «Полтавський ремонтно-механічний завод» та актом прийому-передачі від 01.09.2020 року, додатковою угодою № 1 від 01.09.2020 року. Дана господарська операція має відображення в бухгалтерському обліку підприємства, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631.

В 2020 році позивачем також орендувалося приміщення за адресою: Полтава, Буровиків, 4, підтвердженням чого є договір оренди №-1493 від 01.07.2019 року, що укладений між ТОВ «ТРИТОН АГРО» та ПАТ «ПОЛТАВСЬКИЙ ОБЛАГРОПОСТАЧ», акт прийому-передачі від 01.07.2019 року.

Згідно штатного розпису станом на 01.01.2021 року, що введений в дію наказом № 05-к від 31.12.2020 року, в штаті підприємства наявні 7 штатних одиниць. Станом на 01.06.2021 року в штаті підприємства введено 5 штатних одиниць, що затверджений наказом № 1-ІІІ від 31.05.2021 року.

З метою забезпечення належної організації господарської діяльності ТОВ «ТРИТОН АГРО» укладено з ТОВ «ХІМАГРОСТЕП» договір оренди транспортного засобу № 3 від 05.05.2021 року, передача якого підтверджується актом приймання-передачі від 05.05.2021 року.

У період з 22 червня по 13 липня 2021 року ГУ ДПС у Полтавській області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «ТРИТОН АГРО» (41508974).

За результатами перевірки складено Акт перевірки № 5514/16-31-07-01-10/41508974 від 20.07.2021 року, яким зафіксовані такі порушення ТОВ «ТРИТОН АГРО»:

1. п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, пп. 134.1.1. п. 134.1 ст. 134, пп. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями) (далі ПК України), ч. 1 та ч. 2 ст. 9 Закону України від 16.07.1999 року № 996- ХVI «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі Закон № 996- ХVI), п.6 П(С)БО «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 15.03.20200 року за № 161/4382, в результаті чого знижено податок на прибуток на загальну суму 1041589 грн. у тому числі за 2019 рік 628337 грн., за 2020 рік 413252 грн.;

2. п. 44.1 ст. 44, абз. б) пп. 192.1.1 та п. 192.1 ст. 192, п. 198.1, п. 198.3 ст. 198 ПК України, ч.1 та ч. 2 ст. 9 Закону № 996- ХVI вимоги Наказу Міністерства фінансів України № 21 від 28.01.2016 року «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 28.01.2016 року за № 159/28289), в результаті чого знижено податок на додану вартість на загальну суму 1461028 грн. у т.ч. грудень 2019 року 822894 грн., січень 2020 року 458556 грн., лютий 2020 року 1775 грн., березень 2020 року 27867 грн., квітень 2020 року 146442 грн., червень 2020 року 3494 грн.

За результатами Акту перевірки відповідачем 09.08.2021 року прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення: № 00053960701, яким підприємству збільшено суму податкового зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 1301986,25 грн. в тому числі основний платіж 1041589 грн. та штрафні (фінансові) санкції в розмірі 260397,25 грн.; № 00053970701, яким збільшено суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 1826275 грн. в тому числі основний платіж 1461028,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції в розмірі 365257 грн.

Погоджуючись з висновком суду першої інстанції щодо обґрунтованості позовних вимог ТОВ «ТРИТОН АГРО», колегія суддів зазначає, що відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади, органи місцевого самоврядування та їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та Законами України.

Висновки контролюючого органу про порушення ТОВ «ТРИТОН АГРО» вимог податкового законодавства зроблено за наслідками дослідження господарських операцій позивача з ТОВ «ТРАСТ РІТЕЙЛ», ТОВ «ЦЕНТРУМ ЛТД», ТОВ «МАРІУС ГРУП» та ТОВ «ТРАССІР УА».

Договірні відносини між ТОВ «ТРИТОН АГРО» та ТОВ «Траст Ретейл» в грудні 2019 року виникли внаслідок укладення договору поставки № 1612/2019 від 16.12.2019 року, в якому ТОВ «ТРАСТ РІТЕЙЛ» виступає Постачальником, а ТОВ «ТРИТОН АГРО» Покупцем.

Згідно з даним Договором, в порядку та на умовах, визначеним цим Договором, Постачальник зобов`язується передати (поставити) Покупцеві у його власність Товар, а останній зобов`язується приймати Товар і сплачувати за нього визначену грошову суму (ціну Товару). Товар передається Постачальником Покупцеві відповідно до асортименту, сорту, виду, назви, кількості, вартості, ціни, а також валютний еквівалент ціни товару, які зазначені у Специфікаціях (та/абр Додатках), які є невід`ємною частиною цього договору. Покупець зобов`язується оплатити вартість товару, та прийняти його у визначений строк. Залежно від товару, що постачається, зазначені документи можуть не містити інформацію про сорт, асортимент та інше. Специфікації можуть містити також іншу інформацію про Товар, яка його ідентифікує. Сторони вважають за можливе погодити в зазначених документах тільки ту інформацію про Товар, яка їх необхідна. Якість Товару відповідає сертифікату якості або іншому обов`язковому документу вказаному у Специфікації (п. 1.1. Договору).

У відповідності до п. 2.1 даного Договору асортимент, загальна кількість та вартість Товару, що поставляється по даному Договору, визначається сукупністю усього Товару, що передається Постачальником у власність Покупцеві, за усіма Специфікаціями (та/або Додатками), підписаними Сторонами даного Договору або їх представниками, при наявності відповідних повноважень, протягом всього строку дії цього Договору і до повного виконання Сторонами свої зобов`язань.

Згідно п. 3.4.1 даного Договору визначено, що якщо Сторони, або їх представники підписали Специфікацію, в якій міститься графік оплати, то Покупець оплачує Продавцю Товар відповідно до вказаного графіка. Графік оплати Товару може бути передбачений в окремому підписаному Сторонами або їх представниками документі, який буде також невід`ємною частиною даного Договору.

Період (строк) постачання, порядок переходу права власності на Товар, а також інші умови постачання визначаються у Специфікації (та/або Додатку) на кожну партію Товару.

Згідно п. 3.1 Договору вартість Договору визначається вартістю (ціною) товару, переданого Постачальником Покупцеві згідно Специфікацій протягом дії Договору.

Оплата Товару, що поставляється за даним Договором, проводиться в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника протягом строку та на умовах зазначених у Специфікаціях цього Договору (п. 3.2. Договору).

В кожному випадку у Специфікаціях визначено строк оплати за поставлений товар, який становить до 31.12.2020 року.

В межах виконання вказаного договору ТОВ «ТРИТОН АГРО» придбано у ТОВ «ТРАСТ РЕТЕЙЛ» в грудні 2019 року товару на загальну суму 3735672 грн. в т.ч. ПДВ 622612 грн.

За наслідками вказаних господарських операцій сторонами договірних відносин складено наступні документи в їх підтвердження.

Згідно Специфікації № 1 від 16.12.2019 року визначено наступне найменування товару, а саме: Насіння кукурудзи ДКС 4014 Пончо в кількості 76 мішків на загальну суму 389424 грн.

Видаткова накладна № 1612 від 16.12.2019 року на загальну суму 389424 грн. в тому числі ПДВ 64904 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 1612 від 16.12.2019 року.

Транспортування підтверджено ТТН № 43 від 16.12.2019 року, актом надання послуг № г00000000084 від 16.12.2019 року, рахунком на оплату № 999-78 від 16.12.2019 року.

Податкова накладна № 177 від 16.12.2019 року на загальну суму 389424 грн. в тому числі ПДВ 64904 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Специфікації № 2 від 17.12.2019 року визначено наступне найменування товару, а саме: Насіння кукурудзи ДКС 4014 Пончо в кількості 76 мішків на загальну суму 389 424 грн.

Видаткова накладна № 1712 від 17.12.2019 року на загальну суму 389424 грн. в тому числі ПДВ 64904 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 1712 від 17.12.2019 року.

Транспортування підтверджено ТТН № 44 від 17.12.2019 року, актом надання послуг № г00000000085 від 17.12.2019 року, рахунком на оплату № 999-79 від 17.12.2019 року.

Податкова накладна № 201 від 17.12.2019 року на загальну суму 389424 грн. в тому числі ПДВ 64904 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Специфікації № 3 від 18.12.2019 року визначено наступне найменування товару, а саме: Насіння кукурудзи ДКС 4014 Пончо в кількості 76 мішків на загальну суму 389424 грн.

Видаткова накладна № 1812 від 18.12.2019 року на загальну суму 389424 грн. в тому числі ПДВ 64904 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 1812 від 18.12.2019 року.

Транспортування підтверджено ТТН № 45 від 18.12.2019 року, актом надання послуг № г00000000086 від 18.12.2019 року, рахунком на оплату № 999-80 від 18.12.2019 року.

Податкова накладна № 210 від 18.12.2019 року на загальну суму 389424 грн. в тому числі ПДВ 64904 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Специфікації № 4 від 19.12.2019 року визначено наступне найменування товару, а саме: Насіння кукурудзи ДКС 3939 Пончо в кількості 80 мішків на загальну суму 410784 грн.

Видаткова накладна № 1912 від 19.12.2019 року на загальну суму 410784 грн. в тому числі ПДВ 68464 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 1912 від 19.12.2019 року.

Транспортування підтверджено ТТН № 46 від 19.12.2019 року, актом надання послуг № г00000000087 від 19.12.2019 року, рахунком на оплату № 999-81 від 19.12.2019 року.

Податкова накладна № 215 від 19.12.2019 року на загальну суму 410784 грн. в тому числі ПДВ 68464 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Специфікації № 5 від 20.12.2019 року визначено наступне найменування товару, а саме: Насіння кукурудзи ДКС 3939 Пончо в кількості 80 мішків на загальну суму 410784 грн.

Видаткова накладна № 2012 від 20.12.2019 року на загальну суму 410784 грн. в тому числі ПДВ 68464 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 2012 від 20.12.2019 року.

Транспортування підтверджено ТТН № 47 від 20.12.2019 року, актом надання послуг № г00000000088 від 20.12.2019 року, рахунком на оплату № 999-82 від 20.12.2019 року.

Податкова накладна № 220 від 20 12.2019 року на загальну суму 410784 грн. в тому числі ПДВ 68464 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Специфікації № 6 від 23.12.2019 року визначено наступне найменування товару, а саме: Насіння кукурудзи ДКС 3939 Пончо в кількості 80 мішків на загальну суму 410784 грн.

Видаткова накладна № 2312 від 23.12.2019 року на загальну суму 410784 грн. в тому числі ПДВ 68464 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 2312 від 23.12.2019 року.

Транспортування підтверджено ТТН № 48 від 23.12.2019 року, актом надання послуг № г00000000089 від 23.12.2019 року, рахунком на оплату № 999-83 від 23.12.2019 року.

Податкова накладна № 232 від 23.12.2019 року на загальну суму 410784 грн. в тому числі ПДВ 68464 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Специфікації № 7 від 24.12.2019 року визначено наступне найменування товару, а саме: Насіння кукурудзи ДКС 3939 Пончо в кількості 80 мішків на загальну суму 410784 грн.

Видаткова накладна № 2412 від 24.12.2019 року на загальну суму 410784 грн. в тому числі ПДВ 68464 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 2412 від 24.12.2019 року.

Транспортування підтверджено ТТН № 49 від 24.12.2019 року, актом надання послуг № г00000000090 від 24.12.2019 року, рахунком на оплату № 999-84 від 24.12.2019 року.

Податкова накладна № 237 від 24.12.2019 року на загальну суму 410784 грн. в тому числі ПДВ 68 464 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Специфікації № 8 від 26.12.2019 року визначено наступне найменування товару, а саме: Насіння кукурудзи ДКС 3939 Пончо в кількості 90 мішків на загальну суму 462132 грн.

Видаткова накладна № 2612 від 26.12.2019 року на загальну суму 462132 грн. в тому числі ПДВ 77022 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 2612 від 26.12.2019 року.

Транспортування підтверджено ТТН № 50 від 26.12.2019 року, актом надання послуг № г00000000091 від 26.12.2019 року, рахунком на оплату № 999-85 від 26.12.2019 року.

Податкова накладна № 242 від 26.12.2019 року на загальну суму 462132 грн. в тому числі ПДВ 77022 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Специфікації № 9 від 26.12.2019 року визначено наступне найменування товару, а саме: Насіння кукурудзи ДКС 3939 Пончо в кількості 90 мішків на загальну суму 462132 грн.

Видаткова накладна № 2612/1 від 26.12.2019 року на загальну суму 462132 грн. в тому числі ПДВ 77022 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 2612/1 від 26.12.2019 року.

Транспортування підтверджено ТТН № 51 від 26.12.2019 року, актом надання послуг № г00000000091 від 26.12.2019 року, рахунком на оплату № 999-85 від 26.12.2019 року.

Податкова накладна № 243 від 26.12.2019 року на загальну суму 462132 грн. в тому числі ПДВ 77022 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «ТРИТОН АГРО» проведено часткову оплату на суму 2355603,80 грн.

Сума в розмірі 1870000 грн., оплачена безпосередньо на адресу ТОВ «ТРАСТ РЕТЕЙЛ», що підтверджено платіжними дорученнями: № 18 від 14.01.2020 року на суму 250000 грн., № 24 від 16.01.2020 року на суму 300000 грн., № 28 від 17.01.2020 року на суму 300000 грн., № 30 від 22.01.2020 року на суму 150000 грн., № 51 від 17.02.2020 року на суму 100000 грн., № 64 від 27.02.2020 року на суму 170000 грн., № 4 від 12.03.2020 року на суму 100000 грн., № 95 від 07.04.2020 року на суму 200000 грн., № 98 від 15.04.2020 року на суму 100000 грн., № 109 від 23.04.2020 року на суму 200000 грн.

Сума в розмірі 485603,80 грн. оплачена на адресу ПП «РАПІД-ЄВРОПЛЮС» згідно договору про відступлення права вимоги № 1205 від 12.05.2020 року, що підтверджується платіжним дорученням № 147 від 23.06.2020 року на суму 385603,80 грн. та платіжним дорученням № 129 від 22.05.2020 року на суму 100000 грн.

Залишок неоплаченої суми складає 3380066,20 грн.

Господарські взаємовідносини з ТОВ «ТРАСТ РЕТЕЙЛ» в грудні 2019 відображені в бухгалтерському обліку ТОВ «ТРИТОН АГРО», що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку № 631. Податкові накладні, що отримані ТОВ «ТРИТОН АГРО» від ТОВ «ТРАСТ РЕТЕЙЛ» в грудні 2019 року включені до декларації з податку на додану вартість за грудень 2019 року.

Договірні відносини між ТОВ «ТРИТОН АГРО» та ТОВ «ЦЕНТРУМ ЛТД» в січні 2020 року виникли внаслідок укладення договору поставки № 1601/2020 від 16.01.2020 року, в якому ТОВ «ЦЕНТРУМ ЛТД» виступає Постачальником, а ТОВ «ТРИТОН АГРО» Покупцем.

Згідно з даним Договором, в порядку та на умовах, визначеним цим Договором , Постачальник зобов`язується передати (поставити) Покупцеві у його власність Товар, а останній зобов`язується приймати Товар і сплачувати за нього визначену грошову суму (ціну Товару). Товар передається Постачальником Покупцеві відповідно до асортименту, сорту, виду, назви, кількості, вартості, ціни, а також валютний еквівалент ціни товару, які зазначені у Специфікаціях (та/абр Додатках), які є невід`ємною частиною цього договору. Покупець зобов`язується оплатити вартість товару, та прийняти його у визначений строк. Залежно від товару, що постачається, зазначені документи можуть не містити інформацію про сорт, асортимент та інше. Специфікації можуть містити також іншу інформацію про Товар, яка його ідентифікує. Сторони вважають за можливе погодити в зазначених документах тільки ту інформацію про Товар, яка їх необхідна. Якість Товару відповідає сертифікату якості або іншому обов`язковому документу вказаному у Специфікації (п. 1.1. Договору).

В кожному випадку у Специфікаціях визначено строк оплати за поставлений товар, який становить до 31.01.2021 року.

В межах виконання вказаного договору ТОВ «ТРИТОН АГРО» придбано у ТОВ «ЦЕНТУМ ЛТД» в січні 2020 року сільськогосподарської продукції, а саме насіння кукурудзи ДКС 3939 Пончо в кількості 500 мішків на загальну суму 2755020 грн. в т.ч. ПДВ 459167 грн.

Згідно Специфікації № 1 від 16.01.2020 року визначено наступне найменування товару, а саме: Насіння кукурудзи ДКС 3939 Пончо в кількості 90 мішків на загальну суму 495903,60 грн.

Видаткова накладна № 1601 від 16.01.2020 року на загальну суму 495903,60 грн. в тому числі ПДВ 82650,60 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 1601 від 16.01.2020 року.

Транспортування підтверджено ТТН № 3 від 16.01.2020 року, актом надання послуг № 5 від 16.01.2020 року, рахунком на оплату по замовленню № 5 від 16.01.2020 року.

Податкова накладна № 62 від 16.01.2020 року на загальну суму 495903,60 грн. в тому числі ПДВ 82650,60 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Специфікації № 2 від 17.01.2020 року визначено наступне найменування товару, а саме: Насіння кукурудзи ДКС 3939 Пончо в кількості 90 мішків на загальну суму 495903,60 грн.

Видаткова накладна № 1701 від 17.01.2020 року на загальну суму 495903,60 грн. в тому числі ПДВ 82650,60 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 1701 від 16.01.2020 року.

Транспортування підтверджено ТТН № 5 від 17.01.2020 року, актом надання послуг № 6 від 17.01.2020 року, рахунком на оплату по замовленню № 6 від 17.01.2020 року.

Податкова накладна № 64 від 17.01.2020 року на загальну суму 495903,60 грн. в тому числі ПДВ 82650,60 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Специфікації № 3 від 20.01.2020 року визначено наступне найменування товару, а саме: Насіння кукурудзи ДКС 3939 Пончо в кількості 90 мішків на загальну суму 495903,60 грн.

Видаткова накладна № 2001 від 20.01.2020 року на загальну суму 495903,60 грн. в тому числі ПДВ 82650,60 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 2001 від 16.01.2020 року.

Транспортування підтверджено ТТН № 6 від 20.01.2020 року, актом надання послуг № 7 від 20.01.2020 року, рахунком на оплату по замовленню № 7 від 20.01.2020 року.

Податкова накладна № 65 від 20.01.2020 року на загальну суму 495903,60 грн. в тому числі ПДВ 82650,60 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Специфікації № 4 від 21.01.2020 року визначено наступне найменування товару, а саме: Насіння кукурудзи ДКС 3939 Пончо в кількості 90 мішків на загальну суму 495903,60 грн.

Видаткова накладна № 2101 від 21.01.2020 року на загальну суму 495903,60 грн. в тому числі ПДВ 82650,60 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 2101 від 21.01.2020 року.

Транспортування підтверджено ТТН № 7 від 21.01.2020 року, актом надання послуг № 8 від 21.01.2020 року, рахунком на оплату по замовленню № 8 від 21.01.2020 року.

Податкова накладна № 66 від 21.01.2020 року. на загальну суму 495903,60 грн. в тому числі ПДВ 82650,60 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Специфікації № 5 від 22.01.2020 року визначено наступне найменування товару, а саме: Насіння кукурудзи ДКС 3939 Пончо в кількості 90 мішків на загальну суму 495903,60 грн.

Видаткова накладна № 2201 від 22.01.2020 року на загальну суму 495903,60 грн. в тому числі ПДВ 82650,60 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 2201 від 22.01.2020 року.

Транспортування підтверджено ТТН № 8 від 22.01.2020 року, актом надання послуг № 9 від 22.01.2020 року, рахунком на оплату по замовленню № 9 від 22.01.2020 року.

Податкова накладна № 68 від 22.01.2020 року. на загальну суму 495903,60 грн. в тому числі ПДВ 82650,60 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Специфікації № 6 від 23.01.2020 року визначено наступне найменування товару, а саме: Насіння кукурудзи ДКС 3939 Пончо в кількості 50 мішків на загальну суму 275502 грн.

Видаткова накладна № 2301 від 23.01.2020 року на загальну суму 275502 грн. в тому числі ПДВ 45917 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 2301 від 23.01.2020 року.

Транспортування підтверджено ТТН № 4 від 23.01.2020 року, актом надання послуг № 10 від 23.01.2020 року, рахунком на оплату по замовленню № 10 від 23.01.2020 року.

Податкова накладна № 70 від 23.01.2020 року на загальну суму 495903,60 грн. в тому числі ПДВ 82650,60 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Станом на дату подачі позову оплату за отримані товари позивачем не проведено.

Господарські взаємовідносинах в січні 2020 року з ТОВ «ЦЕНТРУМ ЛТД» відображені в бухгалтерському обліку ТОВ «ТРИТОН АГРО», що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку № 631. Податкові накладні, отримані ТОВ «ТРИТОН АГРО» від ТОВ «ЦЕНТРУМ ЛТД» в січні 2020 року включені до декларації з податку на додану вартість за січень 2020 року.

Договірні відносини між ТОВ «ТРИТОН АГРО» та ТОВ «МАРІУС ГРУП» в грудні 2019 року виникли внаслідок укладення договору поставки № ДП021201 від 02.12.2019 року, в якому ТОВ «МАРІУС ГРУП» виступає Постачальником, а ТОВ «ТРИТОН АГРО» Покупцем.

В кожному випадку у Специфікаціях визначено строк оплати за поставлений товар, який становить до 31.12.2020 року.

В рамках виконання вказаного договору ТОВ «ТРИТОН АГРО» придбано у ТОВ «МАРІУС ГРУП» в грудні 2019 р. сільськогосподарської продукції на загальну суму 1795995 грн. в т.ч. ПДВ 299332,50 грн.

Згідно Специфікації № 1 від 02.12.2019 року визначено наступне найменування товару, а саме: Насіння кукурудзи ДКС 3511 Пончо в кількості 44 мішки на загальну суму 235422 грн.

Видаткова накладна № 0212 від 02.12.2019 року на загальну суму 235422 грн. в тому числі ПДВ 39237 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 0212 від 02.12.2019 року.

Транспортування підтверджено ТТН № 31 від 02.12.2019 року, актом надання послуг № г00000000074 від 02.12.2019 року, рахунком на оплату № 999-68 від 02.12.2019 року.

Податкова накладна № 53 від 02.12.2019 року на загальну суму 235422 грн. в тому числі ПДВ 39237 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Специфікації № 2 від 03.12.2019 року визначено наступне найменування товару, а саме: Насіння кукурудзи ДКС 3511 Пончо в кількості 44 мішки на загальну суму 235422 грн.

Видаткова накладна № 0312 від 03.12.2019 року на загальну суму 235422 грн. в тому числі ПДВ 39237 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 0312 від 03.12.2019 року.

Транспортування підтверджено ТТН № 32 від 03.12.2019 року, актом надання послуг № г00000000075 від 03.12.2019 року., рахунком на оплату № 999-69 від 03.12.2019 року.

Податкова накладна № 54 від 03.12.2019 року на загальну суму 235422 грн. в тому числі ПДВ 39237 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Специфікації № 3 від 04.12.2019 року визначено наступне найменування товару, а саме: Насіння кукурудзи ДКС 3511 Пончо в кількості 44 мішки на загальну суму 235422 грн.

Видаткова накладна № 0412 від 04.12.2019 року на загальну суму 235422 грн. в тому числі ПДВ 39237 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 0412 від 04.12.2019 року.

Транспортування підтверджено ТТН № 33 від 04.12.2019 року, актом надання послуг № г00000000076 від 04.12.2019 року, рахунком на оплату № 999-70 від 04.12.2019 року.

Податкова накладна № 55 від 04.12.2019 року на загальну суму 235422 грн. в тому числі ПДВ 39237 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Специфікації № 4 від 05.12.2019 року визначено наступне найменування товару, а саме: Насіння кукурудзи ДКС 3511 Пончо в кількості 18 мішків, Насіння кукурудзи DKC 3939 Пончо в кількості 22 мішки на загальну суму 213921 грн.

Видаткова накладна № 0512 від 05.12.2019 року на загальну суму 213921 грн. в тому числі ПДВ 35653,50 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 0512 від 05.12.2019 року.

Транспортування підтверджено ТТН № 34 від 05.12.2019 року, актом надання послуг № г00000000077 від 05.12.2019 року, рахунком на оплату № 999-71 від 05.12.2019 року.

Податкова накладна № 56 від 05.12.2019 року на загальну суму 213921 грн. в тому числі ПДВ 35653,50 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Специфікації № 5 від 06.12.2019 року визначено наступне найменування товару, а саме: Насіння кукурудзи DKC 3939 Пончо в кількості 44 мішки на загальну суму 235224 грн.

Видаткова накладна № 0612 від 06.12.2019 року на загальну суму 235 224 грн. в тому числі ПДВ 39204 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 0612 від 06.12.2019 року.

Транспортування підтверджено ТТН № 35 від 06.12.2019 року, актом надання послуг № г00000000078 від 06.12.2019 року, рахунком на оплату № 999-72 від 06.12.2019 року.

Податкова накладна № 57 від 06.12.2019 року на загальну суму 235224 грн. в тому числі ПДВ 39204 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Специфікації № 6 від 09.12.2019 року визначено наступне найменування товару, а саме: Насіння кукурудзи DKC 3939 Пончо в кількості 44 мішки на загальну суму 235244 грн.

Видаткова накладна № 0912 від 09.12.2019 року на загальну суму 235244 грн. в тому числі ПДВ 39204 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 0912 від 09.12.2019 року.

Транспортування підтверджено ТТН № 36 від 09.12.2019 року, актом надання послуг № г00000000079 від 09.12.2019 року, рахунком на оплату № 999-73 від 09.12.2019 року.

Податкова накладна № 58 від 09.12.2019 року на загальну суму 235244 грн. в тому числі ПДВ 39204 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Специфікації № 7 від 11.12.2019 року визначено наступне найменування товару, а саме: Насіння кукурудзи DKC 4608 Пончо в кількості 40 мішків на загальну суму 202680 грн.

Видаткова накладна № 1112 від 11.12.2019 року на загальну суму 202680 грн. в тому числі ПДВ 33780 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 1112 від 11.12.2019 року.

Транспортування підтверджено ТТН № 38 від 11.12.2019 року, актом надання послуг № г00000000081 від 11.12.2019 року, рахунком на оплату № 999-75 від 11.12.2019 року.

Податкова накладна № 60 від 11.12.2019 року на загальну суму 202680 грн. в тому числі ПДВ 33780 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Специфікації № 8 від 12.12.2019 року визначено наступне найменування товару, а саме: Насіння кукурудзи DKC 4608 Пончо в кількості 40 мішків на загальну суму 202680 грн.

Видаткова накладна № 1212 від 12.12.2019 року на загальну суму 202680 грн. в тому числі ПДВ 33780 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 1212 від 12.12.2019 року.

Транспортування підтверджено ТТН № 39 від 12.12.2019 року, актом надання послуг № г00000000082 від 12.12.2019 року, рахунком на оплату № 999-76 від 12.12.2019 року.

Податкова накладна № 61 від 12.12.2019 року на загальну суму 202680 грн. в тому числі ПДВ 33780 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «ТРИТОН АГРО» проведено часткову оплату на суму 1053728,12 грн., що підтверджується платіжними дорученнями: № 7 від 27.12.2019 року на суму 259728,12 грн., № 50 від 07.02.2020 року на суму 394000 грн., № 47 від 07.02.2020 року на суму 400000 грн.

Залишок неоплаченої суми складає 742266,88 грн.

Господарські взаємовідносинах в грудні 2019 року з ТОВ «МАРІУС ГРУП» відображені в бухгалтерському обліку ТОВ «ТРИТОН АГРН», що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку № 631. Податкові накладні, отримані ТОВ «ТРИТОН АГРО» від ТОВ «МАРІУС ГРУП» в грудні 2019 року включені позивачем до декларації з податку на додану вартість за грудень 2019 р.

Договірні відносини між ТОВ «ТРИТОН АГРО» та ТОВ «ТРАССІР УА» виникли в березні 2020 року внаслідок укладення договору поставки № 160320 від 16.03.2020 року в якому Покупцем виступає ТОВ «ТРИТОН АГРО», а ТОВ «ТРАССІР УА» Постачальником.

Загальна вартість сільськогосподарської продукції, придбаної в березні 2020 року складає 1145520 грн. в т.ч. ПДВ 190920 грн.

У відповідності до п. 1.1. Договору Постачальник зобов`язується у порядку та на мовах, визначених Договором, Постачальник зобов`язується передати (поставити) Покупцеві у його власність Товар, а останній зобов`язується приймати Товар і сплачувати за нього визначену грошову суму (ціну Товару). Товар передається Постачальником Покупцеві відповідно до асортименту, сорту, виду, назви, кількості, вартості, ціни, а також валютний еквівалент ціни товару, які зазначені у Специфікаціях (та/або Додатках), які є невід`ємною частиною цього договору. Покупець зобов`язується оплатити вартість товару на умовах, визначених цим Договором, та прийняти його у визначений строк. Залежно від товару, що постачається, зазначені документи можуть містити інформацію про сорт, асортимент та інше. Специфікації можуть містить також інформацію про Товар, яка його ідентифікує. Сторони вважають за можливе погодити в зазначених документах тільки ту інформацію про товар, яка їм необхідна. Якість Товару відповідає сертифікату якості або іншому обов`язковому документу вказаному у Специфікації.

Відповідно до п. 2.1 Договору асортимент, загальна кількість та вартість Товару, що постачається по даному Договору, визначається сукупністю усього Товару, що передається Постачальником у власність Покупцеві, за усіма Специфікаціями (та/або Додатками), підписаними Сторонами даного Договору або їх представниками, при наявності відповідних повноважень, протягом всього строку дії Договору і до повного виконання Сторонами своїх зобов`язань.

Згідно п. 3.1 Договору загальна вартість Договору визначається вартістю (ціною) товару, переданого постачальником Покупцеві згідно Специфікацій протягом дії Договору.

Оплата Товару, що поставляється за даним Договором, проводиться в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника протягом строку та на умовах зазначених у Специфікаціях до цього Договору (п. 3.2. Договору).

Згідно Специфікації № 1 від 16.03.2020 року з урахуванням додаткової угоди № 1 від 16.03.2020 року визначено наступне найменування товару, а саме: Насіння соняшника ТО Mas_82A STANDARD D150 в кількості 150 мішків на загальну суму 495000 грн.

Видаткова накладна № 1603/1 від 16.03.2020 року на загальну суму 495000 грн. в тому числі ПДВ 82500 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 1603/1 від 16.03.2020 року.

Податкова накладна № 1561 від 16.03.2020 року на загальну суму 495000 грн. в тому числі ПДВ 82500 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних про що свідчить квитанція № 1 від 17.04.2020 року.

Згідно Специфікації оплата за товар здійснюється до 31.03.2020 року.

Специфікацією визначено пункт доставки товару: склад Постачальника, що знаходиться за адресою: м. Львів, вул. Я. Мудрого, 10А.

Транспортування підтверджується ТТН № 1603 від 16.03.2020 року. Безпосереднє транспортування здійснено ФОП ОСОБА_1 на виконання умов договору про надання транспортного експедитування № 0112/1 від 02.12.2019 року, що укладений між ТОВ «ТРИТОН АГРО» та ФОП ОСОБА_1 . Доказом надання послуги є акт надання послуг № 25 від 16.03.2020 року. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 25 від 16.03.2020 року.

Згідно Специфікації № 2 від 16.03.2020 року з урахуванням додаткової угоди № 1 від 16.03.2020 року визначено наступне найменування товару, а саме: Насіння соняшника ТО Mas_82A STANDARD D150 в кількості 150 мішків на загальну суму 495000 грн.

Видаткова накладна № 1603/2 від 16.03.2020 року на загальну суму 495000 грн. в тому числі ПДВ 82500 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 1603/2 від 16.03.2020 року.

Податкова накладна № 1560 від 16.03.2020 року на загальну суму 495000 грн. в тому числі ПДВ 82500 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних про що свідчить квитанція № 1 від 17.04.2020 року.

Згідно Специфікації оплата за товар здійснюється до 31.03.2020 року.

Згідно Специфікації № 3 від 22.03.2020 року визначено наступне найменування товару, а саме: МАКСИБОР 21 (добрива) в кількості 1440 кг. на загальну суму 155520 грн.

Видаткова накладна № 2203/1 від 22.03.2020 року на загальну суму 155520 грн. в тому числі ПДВ 25920 грн. свідчить про отримання товару позивачем. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 2203/1 від 22.03.2020 року.

Податкова накладна № 1701 від 22.03.2020 року на загальну суму 155520 грн. в тому числі ПДВ 25920 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних, про що свідчить квитанція № 1 від 17.04.2020 року.

Згідно Специфікації оплата за товар здійснюється до 31.03.2020 року.

Транспортування підтверджується ТТН № 2203 від 22.03.2020 року. Безпосереднє транспортування здійснено ФОП ОСОБА_1 на виконання умов договору про надання транспортного експедитування № 0112/1 від 02.12.2019 року, що укладений між ТОВ «ТРИТОН АГРО» та ФОП ОСОБА_1 . Доказом надання послуги є акт надання послуг № 26 від 22.03.2020 року. Виписано рахунок на оплату по замовленню № 26 від 22.03.2020 року.

Оплата отриманих товарів ТОВ «ТРИТОН АГРО» не проведена.

Господарські взаємовідносинах в березні 2020 року з ТОВ «ТРАССІР УА» відображені в бухгалтерському обліку ТОВ «ТРИТОН АГРО», що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку № 631.

Податкова накладна № 1701 від 22.03.2020 року на загальну суму 155520 грн. в тому числі ПДВ 25920 грн., що отримана ТОВ «ТРИТОН АГРО» від ТОВ «ТРАССІР УА» в березні 2020 року включена позивачем до декларації з податку на додану вартість за квітень 2020 року, але з висновків акту перевірки вбачається, що ревізором такого податкова накладна виключена зі складу податкового кредиту як в березні так і квітні 2020 року.

Податкова накладна № 1560 від 16.03.2020 року на загальну суму 495000 грн. в тому числі ПДВ 82500 грн. та податкова накладна № 1561 від 16.03.2020 року на загальну суму 495000 грн. в тому числі ПДВ 82500 грн. до декларацій з податку на додану вартість ТОВ «ТРИТОН АГРО» не включалися.

Всього у вищевказаних контрагентів ТОВ «ТРИТОН АГРО» придбано сільськогосподарську продукцію в розрізі найменування та у відповідній кількості, а саме:

Насіння кукурудзи DKC 4608 Пончо в кількості 80 мішків;

Насіння кукурудзи DKC 3939 Пончо в кількості 588 мішків;

Насіння кукурудзи ДКС 3511 Пончо в кількості 172 мішки;

Насіння кукурудзи ДКС 4014 Пончо в кількості 228 мішків;

Насіння соняшника ТО Mas_82A STANDARD D150 в кількості 300 мішків;

МАКСИБОР 21 (добрива) в кількості 1440 кг.

Подальша реалізація придбаної сільськогосподарської продукції ТОВ «АГРОПРОМ-ЦЕНТР ГРУП» підтверджується наступними документами:

Насіння кукурудзи DКС 3511 Пончо в кількості 44 мішки згідно Специфікації № 1 від 02.12.2019 року, додаткової угоди № 1/1 від 02.12.2019 року, видаткової накладної № 31 від 02.12.2019 року, податкової накладної № 5 від 02.12.2019 року, розрахунку коригування № 15 від 02.12.2019 року до податкової накладної № 5 від 02.12.2019 року;

Насіння кукурудзи DКС 3511 Пончо в кількості 44 мішки згідно Специфікації № 2 від 03.12.2019 року, додаткової угоди № 1/2 від 03.12.2019 року, видаткової накладної № 32 від 03.12.2019 року, податкової накладної № 6 від 03.12.2019 року, розрахунку коригування № 16 від 03.12.2019 року до податкової накладної № 6 від 03.12.2019 року;

Насіння кукурудзи DКС 3511 Пончо в кількості 44 мішки згідно Специфікації № 3 від 04.12.2019 року, додаткової угоди № 1/3 від 04.12.2019 року, видаткової накладної № 33 від 04.12.2019 року, податкової накладної № 7 від 04.12.2019 року, розрахунку коригування № 17 від 04.12.2019 року до податкової накладної № 7 від 04.12.2019 року;

Насіння кукурудзи DКС 3511 Пончо в кількості 44 мішки, Насіння кукурудзи DKC 3939 Пончо в кількості 22 мішки згідно Специфікації № 4 від 05.12.2019 року, додаткової угоди № 1/4 від 05.12.2019 року, видаткової накладної № 34 від 05.12.2019 року, податкової накладної № 8 від 05.12.2019 року, розрахунку коригування № 18 від 05.12.2019 року до податкової накладної № 8 від 05.12.2019 року;

Насіння кукурудзи DKC 3939 Пончо в кількості 44 мішки згідно Специфікації № 5 від 06.12.2019 року, додаткової угоди № 1/5 від 06.12.2019 року, видаткової накладної № 35 від 06.12.2019 року, податкової накладної № 9 від 06.12.2019 року, розрахунку коригування № 19 від 06.12.2019 року до податкової накладної № 9 від 06.12.2019 року;

Насіння кукурудзи DKC 3939 Пончо в кількості 44 мішки згідно Специфікації № 6 від 09.12.2019 року, додаткової угоди № 1/6 від 09.12.2019 року, видаткової накладної № 36 від 09.12.2019 року, податкової накладної № 10 від 09.12.2019 року, розрахунку коригування № 20 від 09.12.2019 року до податкової накладної № 10 від 09.12.2019 року;

Насіння кукурудзи DKC 4608 Пончо в кількості 40 мішків згідно Специфікації № 8 від 11.12.2019 року, додаткової угоди № 1/8 від 11.12.2019 року, видаткової накладної № 38 від 11.12.2019 року, податкової накладної № 12 від 11.12.2019 року, розрахунку коригування № 22 від 11.12.2019 року до податкової накладної № 12 від 11.12.2019 року;

Насіння кукурудзи DKC 4608 Пончо в кількості 40 мішків згідно Специфікації № 9 від 12.12.2019 року, додаткової угоди № 1/9 від 12.12.2019 року, видаткової накладної № 39 від 12.12.2019 року, податкової накладної № 13 від 12.12.2019 року, розрахунку коригування № 24 від 12.12.2019 року до податкової накладної № 13 від 12.12.2019 року;

Насіння кукурудзи DKC 4014 Пончо в кількості 76 мішків згідно Специфікації № 12 від 16.12.2019 року, видаткової накладної № 43 від 16.12.2019 року, податкової накладної № 27 від 16.12.2019 року;

Насіння кукурудзи DKC 4014 Пончо в кількості 76 мішків згідно Специфікації № 12 від 16.12.2019 року, видаткової накладної № 44 від 17.12.2019 року, податкової накладної № 28 від 17.12.2019 року;

Насіння кукурудзи DKC 4014 Пончо в кількості 76 мішків згідно Специфікації № 12 від 16.12.2019 року, видаткової накладної № 45 від 18.12.2019 року, податкової накладної № 29 від 18.12.2019 року;

Насіння кукурудзи DKC 3939 Пончо в кількості 80 мішків згідно Специфікації № 12 від 16.12.2019 року, видаткової накладної № 46 від 19.12.2019 року, податкової накладної № 30 від 19.12.2019 року;

Насіння кукурудзи DKC 3939 Пончо в кількості 80 мішків згідно Специфікації № 12 від 16.12.2019 року, видаткової накладної № 47 від 20.12.2019 року, податкової накладної № 31 від 20.12.2019 року;

Насіння кукурудзи DKC 3939 Пончо в кількості 80 мішків згідно Специфікації № 12 від 16.12.2019 року, видаткової накладної № 48 від 23.12.2019 року, податкової накладної № 33 від 23.12.2019 року;

Насіння кукурудзи DKC 3939 Пончо в кількості 80 мішків згідно Специфікації № 12 від 16.12.2019 року, видаткової накладної № 49 від 24.12.2019 року, податкової накладної № 32 від 24.12.2019 року;

Насіння кукурудзи DKC 3939 Пончо в кількості 90 мішків згідно Специфікації № 12 від 16.12.2019 року, видаткової накладної № 50 від 26.12.2019 року, податкової накладної № 34 від 26.12.2019 року;

Насіння кукурудзи DKC 3939 Пончо в кількості 90 мішків згідно Специфікації № 12 від 16.12.2019 року, видаткової накладної № 51 від 26.12.2019 року, податкової накладної № 35 від 26.12.2019 року;

Насіння кукурудзи ДКС 3939 Пончо в кількості 500 мішків згідно Специфікації № 13 від 16.01.2020 року, видаткової накладної № 3 від 16.01.2020 року, податкової накладної № 4 від 16.01.2020 року, видаткової накладної № 5 від 17.01.2020 року, податкової накладної № 6 від 14.01.2020 року, видаткової накладної № 6 від 20.01.2020 року, податкової накладної № 7 від 20.01.2020 року, видаткової накладної № 7 від 21.01.2020 року, податкової накладної № 8 від 21.01.2020 року, видаткової накладної № 8 від 22.01.2020 року, податкової накладної № 9 від 22.01.2020 року, видаткової накладної № 4 від 23.01.2020 року, податкової накладної № 5 від 23.01.2020 року.

Оплата підтверджується платіжними дорученнями: № 696 від 27.12.2019 року на суму 29537,97 грн., № 697 від 27.12.2019 року на суму 29537,97 грн., № 705 від 27.12.2019 року на суму 29537,97 грн., № 704 від 27.12.2019 року на суму 26840,16 грн., № 703 від 27.12.2019 року на суму 29512,89 грн., № 701 від 27.12.2019 року на суму 29512,89 грн., № 700 від 27.12.2019 року на суму 25434,90 грн., № 699 від 27.12.2019 року на суму 25434,90 грн., № 14 від 14.02.2020 року на суму 113325,78 грн., № 1 від 13.01.2020 року на суму 676212,00 грн., № 749 від 10.01.2020 року на суму 468782,64 грн., № 553 від 07.02.2020 року на суму 394045,65 грн., № 550 від 07.02.2020 року на суму 400000 грн., № 66 від 27.02.2020 року на суму172339,87 грн., № 392 від 06.04.2020 року на суму 158552,69 грн., № 1862 від 10.11.2020 року на суму 700000 грн., № 1865 від 11.11.2020 року на суму 700000 грн., № 2043 від 04.02.2020 року на суму 800000 грн., № 7 від 24.02.2020 року на суму 800000 грн., № 19 від 10.03.2021 року на суму 400000 грн., № 51 від 24.03.2021 року на суму 500000 грн.

Господарські взаємовідносинах в грудні 2019 року та січні 2020 року між ТОВ «ТРИТОН АГРО» та ТОВ «АГРОПРОМ-ЦЕНРТ ГРУП» відображені в бухгалтерському обліку позивача, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку № 361.

Згідно Специфікацій в кожному окремому випадку визначено, що товар поставляється на склад Покупця, що знаходиться за адресою: м. Полтава, вул. Ливарна, 5.

Окремо товаро-транспортні накладні між ТОВ «ТРИТОН АГРО» та ТОВ «АГРОПРОМ-ЦЕНРТ ГРУП» не складалися, оскільки при транспортуванні, що відбувалося від ТОВ «ТРАСТ РІТЕЙЛ», ТОВ «ЦЕНТРУМ ЛТД», ТОВ «МАРІУС ГРУП» в ТТН вказано пункт доставки м. Полтава, вул. Ливарна, 5, що відповідає умовам договору.

МАКСИБОР (добрива) в кількості 5 520 кг (з яких 1 440 кг. придбано у ТОВ «ТРАССІР УА») реалізовано на адресу ТОВ «КОНТИНЕНТ АГРОЗАХИСТ» та підтверджується: договором поставки № 0320/02 від 16.03.2020 року.

Насіння кукурудзи ТО Mas_82A STANDARD D150 в кількості 350 мішків (з яких 300 мішків придбано у ТОВ «ТРАССІР УА») реалізовано на адресу ТОВ «ХІМАГРОСТЕП» та підтверджується: договором поставки № 011001 від 01.10.2020 року, Специфікацією № 12 від 17.04.2020 року, видатковою накладною № 12 від 17.04.2020 року на загальну суму 11620014 грн. в тому числі ПДВ в розмірі 193669 грн., податковою накладною № 13 від 17.04.2020 року на загальну суму 11620014 грн. в тому числі ПДВ в розмірі 193669 грн., оборотно-сальдовою відомістю по рахунку № 361.

Досліджені судом первинні документи не мають дефектів форми, змісту або походження, котрі в силу ст. 9 Закону № 996-XIV, ст. 44 ПК України, п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 (далі - Положення № 88) спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості, призвели до зміни в структурі активів платника податків, а відтак є належними та допустимими доказами реальності вчинення господарських операцій.

Згідно з ч. 2 ст. 9 Закону № 996-XIV первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Такі ж вимоги до первинних документів передбачені пунктом 2.4 Положення № 88.

Посилання контролюючого органу на не встановлення ланцюгу постачання товару колегія суддів відхиляє, оскільки чинне законодавство не ставить умову виникнення податкового кредиту платника у залежність від стану податкового обліку його контрагентів, фактичного знаходження їх за місцем реєстрації та наявності чи відсутності основних фондів. Норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог законодавства щодо формування об`єкта оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними.

Поняття «добросовісний платник», яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а саме, платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентом податкових зобов`язань. А відтак, за умови не встановлення податковим органом наявності замкнутої схеми руху коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальників для одержання товариством незаконної податкової вигоди, останнє не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу.

Практика Європейського суду з прав людини, яка відповідно до статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» є джерелом права, також свідчить про те, якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб`єкта, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку (Рішення Європейського суду з прав людини від 9 січня 2007 року у справі «Інтерсплав проти України»).

Крім того, ТОВ «ТРИТОН АГРО» є відокремленою юридичною особою від своїх контрагентів, а тому не може нести податкову відповідальність за відсутності вини, оскільки це б порушувало конституційний принцип індивідуального характеру відповідальності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постановах від 03.04.2020 року у справі № 818/940/17, від 07.04.2020 року у справі № 820/2665/16.

Колегія суддів також звертає увагу на висловлену Верховним Судом правову позицію у постановах від 26.06.2018 року у справі № К/9901/27855/18, від 19.06.2018 року у справі № К/9901/3749/18, від 27.03.2018 року у справі № 816/809/17 щодо врахування при розгляді судових справ посилань контролюючого органу на отриману в процесі перевірки податкову інформацію, а саме про те, що: збирання податкової інформації є етапом контрольно-перевірочної роботи та не передбачає здійснення контролюючим органом оцінки дотримання платником вимог податкового законодавства та аналізу змісту та характеру правовідносин, що стали підставою для формування даних податкового обліку платника, оскільки питання правильності відображення платником в обліку проведених господарських операцій досліджуються контролюючим органом при проведенні податкової перевірки платника з дослідженням фінансово-господарських документів, пов`язаних з нарахуванням і сплатою податку. Записи у інформаційних базах контролюючого органу до первинних або інших документів, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку платника податків, не відносяться, відповідно, сама по собі така інформація не є належним доказом по справі.

Враховуючи наведене вище, колегія суддів зазначає, що інформація про контрагентів позивача з автоматизованих інформаційних систем органів ДПС може бути підставою для висновків щодо реальності господарських операцій лише в сукупності з іншими доказами, що підтверджують неможливість конкретного контрагента приймати участь у здійсненні конкретної господарської операції, що в даному випадку відсутнє. Висновки відповідача ґрунтуються на податковій інформації відносно контрагентів позивача, а не на аналізі суті та наслідків господарських операцій, які мали місце у перевіряємому періоді, що, в свою чергу, не є безумовною підставою для висновків про відсутність фактичного виконання спірних операцій за умови наявності первинних документів, які спростовують такі доводи.

Крім того, колегія суддів відхиляє посилання контролюючого органу на відомості про відсутність у контрагента умов необхідних для проведення відповідної господарської та економічної діяльності, зокрема технічного персоналу, оскільки чинне законодавство не ставить умовою дійсності правочинів, а також виникнення податкових зобов`язань платника у залежність від стану податкового обліку його контрагентів, наявності чи відсутності у останніх основних фондів. Відсутність у контрагента добросовісного платника матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу).

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 30.04.2021 року у справі № 804/3736/16.

Також, колегія суддів відхиляє посилання відповідача на те, що постачальник позивача продавав сільськогосподарську продукція позивачу значно дорожче ніж придбавав, оскільки ця обставина жодним чином не спростовує факту отримання позивачем економічної вигоди за наслідками здійснення спірних господарських операцій.

За наведених обставин висновки контролюючого органу про заниження ТОВ "ТРИТОН АГРО" податку на прибуток на суму 1041589 грн. та податку на додану вартість на суму 1461028 грн. у перевіряємому періоді є помилковими та спростовуються матеріалами справи.

Частиною 2 ст. 77 КАС України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

З огляду на вищезазначені висновки суду, відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду достатніх беззаперечних доказів в обґрунтування обставин, на яких ґрунтується його заперечення, і не довів правомірності винесення спірних податкових повідомлень-рішень.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що податкові повідомлення - рішення ГУ ДПС у Полтавській області від 09.08.2021 року № 00053960701 та № 00053970701 є протиправними та підлягають скасуванню.

Інші доводи апеляційної скарги та заперечення сторін на висновки колегії суддів не впливають.

При цьому, колегія суддів враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у апеляційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (№ 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (№ 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (№ 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (RuizTorijav.Spain) серія A. 303-A; пункт 29).

Згідно п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

У відповідності до ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

На підставі наведеного, керуючись ст. ст. 292, 293, 308, 310, 313, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області залишити без задоволення, а рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 23 грудня 2021 року, - без змін.

Постанова Другого апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку на протязі тридцяти днів, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя Л.В. МельніковаСудді Л.В. Курило А.О. Бегунц Постанова у повному обсязі складена і підписана 27 квітня 2023 року.


Суд	Другий апеляційний адміністративний суд
Дата ухвалення рішення	18.04.2023
Оприлюднено	01.05.2023
Номер документу	110500254
Судочинство	Адміністративне
Категорія	Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них податку на додану вартість (крім бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, податку на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції), зупинення реєстрації податкових накладних)

Мельнікова Л.В.

🇺🇦 Опендатабот

Опендатабот — сервіс моніторингу реєстраційних даних українських компаній та судового реєстру для захисту від рейдерських захоплень і контролю контрагентів.

Додайте Опендатабот до улюбленого месенджеру

Телеграм Вайбер

Опендатабот для телефону

Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці

🇺🇦 Зроблено в Україні

Постановавід 18.04.2023 по справі 440/9618/21ДРУГИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Судовий реєстр по справі —440/9618/21

Постанова від 18.04.2023

Постанова
від 18.04.2023 по справі 440/9618/21
ДРУГИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД