Рішення

від 02.06.2023 по справі 560/2380/23

ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 560/2380/23

РІШЕННЯ

іменем України

02 червня 2023 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Козачок І.С. розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "СОЛІД СОЛЮШН" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області , Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "СОЛІД СОЛЮШН" звернулось до суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування рішень від 31.10.2022 №7530598/41969382, від 04.11.2022 №7566144/41969382, від 04.11.2022 №7566145/41969382 про відмову у реєстрації податкових накладних, зобов`язання зареєструвати податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач покликається на необґрунтованість податкових рішень, оскільки вважає, що надав достатній обсяг документів для підтвердження реєстрації податкових накладних.

Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області та ДПС України поданий спільний відзив, де відповідачі зазначають, що позивач не надав документи, необхідні для реєстрації податкових накладних, а тому спірні рішення є правомірними. З огляду на це, просять у позові відмовити.

У відповіді на відзив позивач не погодився з доводами відповідачів.

Справа розглядається за правилами спрощеного позовного провадження.

Пунктами 201.1, 201.4 ст.201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (п.201.10 ст.201 ПК України).

Відповідно до п. 187.1. ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Реєстрація податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" та Наказу Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: 1. договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; 2. договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; 3. первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; 4. розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; 5. документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Оцінюючи правомірність спірних рішень, суд встановив наступне.

30 вересня 2022 ТОВ "Інвестиційна компанія "Мега" (замовник) та ТОВ "Солід Солюшн" (Підрядник) укладений договір підряду №1/09/22, відповідно до умов якого підрядник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, виконати за завданням замовника, а замовник зобов`язується в порядку та на умовах визначених у цьому договорі, прийняти та оплатити наступну роботу: бетонні роботи на об`єкті по вул. Проспект Миру, будинок 99 2А у м. Хмельницькому згідно проектної документації по об`єкту "Реконструкція існуючих приміщень лабораторно-побутового корпусу, приміщення спецпідвалу, приміщення складського корпусу та 1/2 частини приміщення загального користування під торгівельно-адміністративний та розважальний комплекс по проспекту Миру, 99/2А в м. Хмельницькому" Монолітичний каркас на відмітці 12.600. Надбудова залізобетонного каркасу на існуючій триповерховій будівлі в осях "1а-11а". Оплата за договором проводиться шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок підрядника в наступному порядку: авансований платіж 200 000 грн., замовник сплачує протягом 5 днів з дати підписання договору, решту вартості робіт замовник сплачує протягом 5 днів з дати підписання акту виконаних робіт.

На виконання умов договору підрядником виконані наступні роботи: бетонування горизонтальних і вертикальних елементів та сходових клітин на загальну суму 201000 грн.

Щодо господарської операції була складена податкова накладна №2 від 06.10.2022.

Реєстрацію податкової накладної було зупинено, платнику запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

Позивач подав повідомлення №1 від 26.10.2022, письмові пояснення та копії документів щодо вказаної податкової накладної: договір підряду, договір оперативної оренди обладнання, договір поставки товару, акт здачі-прийняття робіт № 13 від 06.10.2022, акт виконаних робіт №30025118 за серпень, акт виконаних робіт № 30025118 за вересень 2022, картка рахунку 361, ОСВ по рах. 642, ОСВ по рах.361, штатний розпис на 2022, та інші.

31.10.2022 комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування Головного управління ДПС у Хмельницькій області прийняла рішення №7530598/41969382 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 06.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови вказано ненадання копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У розділі додаткова інформація зазначено, що платником не надано повний пакет документів які підтверджують походження матеріалів використаних для здійснення бетонування горизонтальних і вертикальних елементів, та сходинкових клітин та отриманих від замовника ТОВ "ІК "Мега" згідно договору підряду № 1/09/22 від 30.09.2022, відсутні документи зазначені у п. 2.2 договору.

04.10.2021 ТОВ "В.І.Буд" (Замовник) та ТОВ "Солід Солюшн" (Підрядник) укладений договір підряду №04/10/21, відповідно до умов якого підрядник за завданням замовника на свій ризик зобов`язується виконати та здати замовнику наступні роботи: облаштування опалубки, армування та бетонування по об`єкту Нове будівництво торгового центру з паркінгом по провулку Нижній Береговій, 1/2 у м. Хмельницькому, а замовник зобов`язується прийняти такі роботи і оплатити їх на умовах цього Договору. Оплата за цим договором здійснюється замовником підряду на поточний рахунок проміжних актів прийому-передачі виконаних робіт.

На виконання умов договору підрядником були виконані роботи, зокрема облаштовані опалубки, здійснене армування та бетонування по об`єкту для ТОВ "В.І.БУД" на загальну суму 50000 грн. Щодо господарської операції була складена податкова накладна №3 від 12.10.2022. Також на виконання вимог цього ж договору підрядником були виконані роботи по облаштуванню опалубків, армування та бетонування по об`єкту на загальну суму 50 000 грн. Щодо цієї господарської операції була складена податкова накладна №4 від 14.10.2022.

Реєстрацію податкових накладних було зупинено, платнику запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних.

Позивач подав повідомлення №2 від 31.10.2022 про подачу пояснень та копії документів щодо вказаних податкових накладних: договір підряду, договір оперативної оренди обладнання, стан рахунків з бюджетом, штатний розпис на 2022 рік, акт № 1, №2, № 3 приймання виконання будівельних робіт та витрат за грудень 2021, довідка про вартість виконаних робіт за липень 2022, довідка про вартість виконаних робіт за грудень 2022, акт виконаних робіт № 30025118 від 31.08.2022, акт виконаних робіт № 30025161 від 30.09.2022, акт виконаних робіт № 30025161 від 30.09.2022, картка рх. 311 від 01.01.2022-24.10.2022, картка рах. 361 за жовтень 2021-жовтень 2022, ОСВ по рах. 361 за 01.01.2022-24.10.2022, ОСВ за 0.01.2022-24.10.2022 по рах. 104, 642, 651, 661, 641 та інші.

04.11.2022 комісія Головного управління ДПС у Хмельницькій області прийняла рішення №7566144/41969382 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 12.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних та рішення №7566145/41969382 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 14.10.2022.

Підставою відмови (ПН №3 - 4 ) вказано ненадання копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків -фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У розділі додаткова інформація вказано, що платником не надано Додаток № 1 до договору підряду № 04/10/21 від 04.10.2021 укладений з замовником ТОВ "В.І.Буд" в якому визначається договірна ціна виконаних робіт відповідно до п.4.1 вказаного договору. Відповідно до п. 4.2 вищевказаного договору оплата здійснюється замовником протягом 5 банківських днів після підписання проміжних актів прийому-передачі виконаних робіт, однак платником не надано.

На усі вищевказані рішення комісії були подані скарги до ДПС України, які відповідними рішеннями комісії ДПС України були залишені без задоволення.

До суду на підтвердження своїх доводів позивачем також були надані окремі видаткові накладні, ОСВ по рахункам, картки рахунку 361, платіжні доручення, акти приймання виконаних робіт, копії установчих документів товариства.

Оцінюючи правомірність спірного рішення щодо відмови у реєстрації податкової накладної № 2 від 06.10.2022, суд вважає, що подані позивачем документи дозволяли комісії регіонального рівня підтвердити зміст, обсяг та реальний характер господарської операції з виконання робіт, оплату, походження використаних матеріалів, відтак обґрунтованість реєстрації податкової накладної.

Як вбачається зі змісту оскарженого рішення, комісія не ставить під сумнів достовірність тих первинних документів, які були надані платником, не спростовує факт виконання робіт згідно з договором.

Відповідач зазначає, що платником не надані документи, які підтверджують походження матеріалів, використаних для здійснення бетонування горизонтальних і вертикальних елементів, сходинкових клітин. Суд з такими доводами не погоджується, оскільки у справі наявні документи, що свідчать про те, що для робіт з бетонування було придбано та орендовано опалубку і комплектуючі до неї матеріали відповідно до укладеного з ТОВ "Пері Україна" договору оперативної оренди обладнання №СО-21-0001732 та договору поставки товарів №СО-21-00017548 від 01.10.2021, копії яких було надано відповідачу, що підтверджується відзивом. Також позивачем було додано акт виконаних робіт по оренді опалубки та риштувань за вересень 2022 та серпень 2022.

Що стосується оплати за виконану роботу, позивачем було надано картку рахунку 361 та платіжне доручення, які підтверджують оплату по податковій накладній № 2.

Відповідачі не довели, що надані позивачем документи мали такі недоліки форми або змісту, які виключали можливість реєстрації ПН №2. З огляду на це, позивачем були надані податковому органу аргументовані пояснення та необхідні первинні документи, які підтверджували обґрунтованість складання податкової накладної та були достатніми для прийняття рішення про її реєстрацію.

Верховний Суд у постанові від 30.01.2020 у справі №300/148/19 щодо аналогічних правовідносин зазначив, що при юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації податкової накладної слід врахувати, що якщо у квитанції про зупинення реєстрації ПН не зазначений чіткий перелік документів, необхідних для її реєстрації, вимога контролюючого органу щодо надання документів не відповідає принципу правової визначеності, відтак виключає можливість прийняття негативного рішення з підстав невиконання платником такої вимоги. Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Тому, хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН, і визначений Порядком, конкретний перелік документів може залежати, зокрема, від змісту операції, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки. У разі не зазначення у індивідуальному акті конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття, такий акт не може вважатись правомірним, оскільки така ситуація призводить до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу. Внаслідок цього у податкового органу виникає можливість прояву нічим необмеженої дискреції. Правова позиція щодо застосування вищезазначених норм права висловлена Верховним Судом у постановах від 16.04.2019 (справа № 826/10649/17), від 28.10.2019 (справа №640/983/19). Одночасно з цим, саме лише зазначення про неподання окремих документів не є достатньою підставою для відмови у реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути обґрунтовано об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів. При цьому обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подані платником і зазначено, чому їх обсяг не є достатнім для прийняття позитивного рішення.

Оскільки квитанція про зупинення реєстрації ПН не визначала конкретний перелік документів, які повинен надати платник, а ним, в свою чергу, були надані необхідні документи, які дозволяли встановити обґрунтованість реєстрації податкової накладної, оскаржене рішення комісії не є обґрунтованим та підлягає скасуванню.

Відповідно до п. 19 та 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 № 1246 (із змінами) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: 1.прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2.набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); 3.неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Суд вважає необхідним зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача №2 від 31.10.2022.

Що стосується податкових накладних № 3 від 12.10.2022 та № 4 від 14.10.2022, судом встановлено, що прийняття відповідачем спірних рішень фактично пов`язується з відсутністю окремих необхідних документів, які повинні були бути надані для підтвердження обґрунтованості складання податкових накладних.

Судом встановлено, що з наданих контролюючому органу документів такими, що підтверджували відповідні господарські операції та мали дійсне значення для вирішення питання реєстрації ПН були картка рахунку та платіжні документи. Позивач, таким чином, підтвердив оплату за договором, надавши комісії відповідні розрахункові документи. У той же час, передбачений договором акт прийому-передачі виконаних робіт, який має ключове значення для встановлення змісту виконаних робіт та суті правовідносин, товариством поданий до суду. З матеріалів справи неможливо встановити, що цей акт подавався комісії центрального рівня і був нею відхилений.

Таким чином, позивач через неповноту та нечіткість змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних надав податковому органу неповний перелік документів, який не давав можливості встановити усі суттєві обставини, що стосуються правомірності оформлення податкових накладних.

До матеріалів позову позивач також надав копії видаткових накладних №13557, № 13556 від 23 вересня 2022, №30010 від 01 вересня 2022, акт передачі матеріалів від 30.09.2022, довідки про вартість виконаних робіт та витрати за жовтень 2022, акт №3 приймання виконаних робіт за жовтень 2022, акт звірки взаємних розрахунків за період жовтень 2022, накладну вимогу на відпуск матеріалів від 27.09.2022, сертифікати якості, паспорти, товарно-транспортні накладні.

На думку суду, усі документи, які надані позивачем до суду, у їх сукупності є достатніми для підтвердження змісту господарських операцій, за якими оформлені податкові накладні №3 та № 4.

У той же час, оскільки комісія регіонального рівня не розглядала окремі з цих документів через їх неподання, що не означає їх відсутність у платника, але такі документи були надані до суду, суд не може передчасно самостійно прийняти рішення про те, чи є достатнім/недостатнім для реєстрації податкової накладної зазначений пакет документів, позаяк таке рішення повинна прийняти уповноважена на це комісія регіонального рівня.

З огляду на це, спірні рішення слід скасувати та зобов`язати комісію повторно розглянути документи, надані позивачем із урахуванням тих, які не були подані через нечіткість вимог квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, у сукупності.

Під час розгляду питання комісія повинна виходити з принципів добросовісності, об`єктивності та зрозумілості власних рішень та підстав їх прийняття. У разі встановлення належності та достатності документів, наданих платником для підтвердження правомірності реєстрації податкових накладних, комісія повинна прийняти рішення про їх реєстрацію відповідною датою та вчинити усі інші необхідні та передбачені законом дії для відновлення прав платника, а Державна податкова служба - зареєструвати податкові накладні.

Враховуючи це, вимога про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні №3 та № 4 є передчасною, відтак позов підлягає частковому задоволенню.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295, Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов - задоволити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 31.10.2022 №7530598/41969382, від 04.11.2022 №7566144/41969382, від 04.11.2022 №7566145/41969382 про відмову у реєстрації податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю "СОЛІД СОЛЮШН" у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "СОЛІД СОЛЮШН" №2 від 06.10.2022.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області ( Комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування Головного управління ДПС у Хмельницькій області) повторно розглянути документи, надані Товариством з обмеженою відповідальністю "СОЛІД СОЛЮШН" з метою реєстрації податкових накладних №3 від 12.10.2022 та №4 від 14.10.2022, з урахуванням документів, які були додатково подані комісії ДПС України та суду, та прийняти рішення в межах повноважень стосовно реєстрації податкових накладних, з урахуванням висновків суду.

У задоволенні решти вимог позову - відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "СОЛІД СОЛЮШН" судові витрати на сплату судового збору в сумі 4000 грн. за рахунок асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "СОЛІД СОЛЮШН" судові витрати на сплату судового збору в сумі 4000 грн. за рахунок асигнувань Державної податкової служби України.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 02 червня 2023 року

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "СОЛІД СОЛЮШН" (вул. Соборна, 27,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 41969382) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 44070171) Державна податкова служба України (Львівська площа, 8,Київ 1,04053 , код ЄДРПОУ - 43005393)

Головуючий суддя І.С. Козачок