Рішення

від 12.06.2023 по справі 140/5850/23

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 червня 2023 року ЛуцькСправа № 140/5850/23

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

судді Смокович В. І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Волинській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗЕЛЕНЕ» про стягнення податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, позивач) звернулося до суду з позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗЕЛЕНЕ» (далі ТОВ «ЗЕЛЕНЕ», товариство, відповідач) про стягнення з ТОВ «ЗЕЛЕНЕ» в дохід бюджету податкового боргу в сумі 156079,43 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідач відповідно до вимог статті 16 Податкового кодексу України (далі ПК України) зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку та розмірах, встановлених законом. Такий обов`язок відповідач не виконав у встановлені строки та за ним обліковується податковий борг за платежами «Податок на додану вартість з виготовлених в Україні товарів» на загальну суму 102131,43 грн., який виник на підставі: податкової декларації від 20.04.2022, в якій визначено до сплати 14901,00 грн.; податкової декларації від 14.08.2022 в якій визначено до сплати 32291,00 грн.; податкової декларації від 11.08.2022 в якій визначено до сплати 34732,00 грн.; податкової декларації від 11.08.2022 в якій визначено до сплати 22325,00 грн.; податкового повідомлення-рішення від 31.08.2022 № 0027951808, яким визначено податкове зобов`язання в розмірі 1020,00 грн.; податкового повідомлення-рішення від 15.09.2022 № 0030391808, яким визначено податкове зобов`язання в розмірі 3060,00 грн.; податкового повідомлення-рішення від 31.10.2022 № 0044590408, яким визначено податкове зобов`язання в розмірі 1020,00 грн.; податкового повідомлення-рішення від 12.02.2023 № 0021590408, яким визначено податкове зобов`язання в розмірі 1020,00 грн.

Переплата по даному податку становила 37,57 грн., сплачено відповідачем самостійно 8200,00 грн., відповідно заборгованість за податком на додану вартість з виготовлених в Україні товарів становить 102131,43 грн.

За відповідачем також обліковується заборгованість за платежем «Податок на прибуток» на загальну суму 53948,00, який виник на підставі податкової декларації від 01.03.2023, в якій визначено до сплати 54000,00 податку.

Направлення відповідачу податкової вимоги не призвело до погашення податкового боргу у повному обсязі.

З наведених підстав позивач просив стягнути з ТОВ «ЗЕЛЕНЕ» в дохід бюджету податковий борг в сумі 156079,43 грн.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 10.04.2023 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі, її розгляд призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомленням сторін за наявними у справі матеріалами відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) (арк. спр. 28).

Копію ухвали про відкриття провадження в адміністративній справі від 10.04.2023 судом надіслано відповідачу рекомендованим листом, яка вручена йому 18.04.2023, про що свідчить повідомлення про вручення поштового відправлення (арк. спр. 30).

Відповідач правом на подання відзиву на позовну заяву не скористався, доказів у спростування позовних вимог не надав, про причини неподання відзиву суд не повідомив.

У зв`язку із ненаданням відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин, суд, керуючись вимогами частини шостої статті 162 КАС України, дійшов висновку про можливість розгляду даного спору за наявними у справі матеріалами.

Суд, перевіривши доводи позивача у позовній заяві, дослідивши письмові докази на предмет належності, допустимості, достовірності кожного доказу окремо, а також достатності і взаємозв`язку доказів у їхній сукупності, встановив такі обставини.

Станом на 30.04.2023 за відповідачем рахується податковий борг на загальну суму 156079,43 грн., в тому числі за податком на додану вартість в сумі 102131,43 грн. (основній платіж - 96011,43 грн. та штрафні санкції - 6120,00 грн.) та за податком на прибуток в сумі 53948,00 грн., що підтверджується довідкою про наявність боргу по платежу до бюджету, розрахунком сум податкового боргу (арк. спр. 3, 4).

Податковий борг з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) виник на підставі самостійно нарахованих платником сум грошових зобов`язань згідно поданих декларацій з податку на додану вартість, поданих платником податку 20.04.2022, 11.08.2022, 11.08.2022 та 14.08.2022 відповідно за наступні звітні періоди: березень, квітень, травень та червень 2022 року, сума якого з урахуванням добровільної сплати (8200 грн.) та переплати (37,57 грн.) становить 96011,43 (арк. спр. 4, 5, 6, 7, 8).

Крім того, відповідачу нараховані штрафні санкції за цим платежем відповідно до податкових повідомлень рішень №0027951808 від 31.08.2022 на суму 1020,00 грн., № 0030391808 від 15.09.2022 на суму 3060,00 грн., № 0044590408 від 31.10.2022 на суму 1020,00 грн. та № 0021590408 від 21.02.2023 на суму 1020,00 грн. всього на суму 6120,00 грн. (арк. спр. 11, 13, 14, 15).

Таким чином загальна заборгованість ТОВ «ЗЕЛЕНЕ» за податком на додану вартість 102131,43 грн.

Податковий борг з податку на прибуток підприємств виник на підставі самостійно нарахованих платником сум грошових зобов`язань згідно поданої декларації з податку на прибуток підприємства, поданої платником податку 01.03.2023 на суму грошового зобов`язання 54000,00 грн., а з урахуванням переплати (52,00 грн.) сума податкового боргу за цим платежем становить 53948,00 грн. (арк. спр. 4, 9 - 10).

Отже, загальна сума заборгованості ТОВ «ЗЕЛЕНЕ» за податком на додану вартість та податком на прибуток підприємств становить 156079,43 грн.

Податкові повідомлення-рішення № 0027951808 від 31.08.2022, № 0030391808 від 15.09.2022, № 0044590408 від 31.10.2022 та № 0021590408 від 21.02.2023 були вручені відповідачу 09.09.2022, 18.09.2022, 31.10.2022 та 03.03.2023 відповідно, що підтверджується матеріалами справи (арк. спр. 12, 13 на звороті, 14 на звороті, 16).

ГУ ДПС у Волинській області сформовано податкову вимогу від 16.09.2021 № 0025169-1306-0302 на суму податкового боргу 44543,61 грн., яка надіслана на адресу відповідача та отримана ним 25.09. 2021 (арк. спр. 14, 17 на звороті).

Доказів оскарження відповідачем вказаних податкових повідомлень-рішень чи податкової вимоги в адміністративному або судовому порядку суду не надано.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.

Частиною другою статті 19 Конституції Україні передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс (далі - ПК України)

Згідно з приписами підпунктів 16.1.3, 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний: подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів, сплачувати податки та збори в строки та в розмірах, установлених цим кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом

Отже, факт узгодження податкового зобов`язання має наслідком обов`язок платника податку сплатити таке зобов`язання в установлений законом строк. Своєю чергою невиконання обов`язку щодо сплати узгодженого податкового зобов`язання у встановлений законом строк має наслідком включення такого зобов`язання до податкового боргу платника податків, процедура стягнення якого визначається законом.

Податковий борг, вимоги про стягнення якого є предметом цього позову, включає несплачені податкові зобов`язання, які самостійно узгоджені позивачем та узгоджені за наслідками винесення податкових повідомлень-рішень контролюючого органу.

Відповідно до пункту 95.2 статті 95 ПК України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Відповідно до пункту 59.5 статті 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Аналіз вказаної норми свідчить про відсутність обов`язку контролюючого органу направляти платнику податків нову податкову вимогу у випадку збільшення суми податкового боргу. Тобто в разі, коли після направлення платнику податків податкової вимоги сума його податкового боргу збільшується, податкова вимога на збільшену суму не направляється.

У підпункті 60.1.1 пункту 60.1 статті 60 ПК України визначено, що податкова вимога вважається відкликаною в разі, якщо сума податкового боргу була погашена самостійно платником податків або органом стягнення.

Таким чином, надіслана платнику податків податкова вимога на податковий борг, що не погашений, не втрачає своєї правової дії.

При цьому податковим законодавством не передбачено необхідності повторного направлення платнику податків податкової вимоги в разі зміни (крім зменшення до нуля) суми його податкового боргу.

До такого висновку дійшов Верховний Суд у складі колегії суддів касаційного адміністративного суду у постанові від 04 грудня 2018 року по справі № 806/4015/15, який враховується судом при розгляді даного спору в силу приписів частини п`ятої статті 241 КАС України.

Суд звертає увагу на той факт, що після надсилання відповідачу податкової вимоги № 0025169-1306-0302 від 16.09.2021 на суму боргу 44543,61 грн., ним було повністю сплачено узгоджені податкові зобов`язання згідно платіжних доручень № 345419729 від 24.01.2021, 346646672 від 26.01.2022, № 347345464 від 27.01.2022, № 372069313 від 25.04.2022 та станом на 25.04.2022 заборгованість у відповідача була відсутня, що підтверджується витягом з ІКС ТОВ «ЗЕЛЕНЕ» «Податковий блок» (арк. спр. 20 - 24).

Таким чином, податкова вимога № 0025169-1306-0302 від 16.09.2021 у розумінні підпункту 60.1.1 пункту 60.1 статті 60 ПК України вважається відкликаною у зв`язку з погашенням платником податків суми податкового боргу.

Як убачається з матеріалів справи, та не спростовано позивачем, нова податкова вимога на суму боргу, яка виникла після 25.04.2022 контролюючим органом не формувалась та не направлялась відповідачу.

Враховуючи, що сума податкового боргу була зменшена до нуля, а нова податкова вимога не була сформована, що є обов`язком контролюючого органу у процедурі стягнення податкового боргу, беручи до уваги приписи пункту 95.2 статті 95 ПК України, відповідно до якого стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги, суд дійшов висновку про передчасність позовних вимог, відтак у задоволенні позову ГУ ДПС у Волинській області до ТОВ «ЗЕЛЕНЕ» слід відмовити.

Відповідно до вимог статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Зважаючи на відсутність документально підтверджених судових витрат, пов`язаних із розглядом справи, та відмову у задоволенні позову питання про їх розподіл судом не вирішується.

Керуючись статтями 9, 72-77, 162, 243-246, 255, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44106679) до Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗЕЛЕНЕ» (45762, Волинська область, село Зелене, ідентифікаційний код юридичної особи 37707329) про стягнення податкового боргу відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя В.І. Смокович