Рішення

від 27.06.2023 по справі 420/4361/23

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/4361/23

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 червня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Василяки Д.К., розглянувши в письмовому провадженні у порядку спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м.Одеса, 65044, КОД ЄДРПОУ ВП 44069166) про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області в якому позивач просить суд:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області форми «Ф» від 11 червня 2021 року №0741806-2405-1505 щодо визначення (нарахування) суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у розмірі 33050,77 грн. (тридцять три тисячі п`ятдесят гривень сімдесят сім копійок).

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивач з моменту набуття права власності на будівлі та споруди за адресою: АДРЕСА_2 використовує їх в сільськогосподарській діяльності як фізична особа-підприємець, КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, КВЕД 01.21 Вирощування винограду, КВЕД 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів.

Так Позивачем з метою здійснення сільськогосподарського товаровиробництва з вирощування та подальшого продажу плодів винограду та ягід закладено багаторічні плодово-ягідні насадження, виноградники за місцезнаходженням будівель та споруд. Вказані будівлі та споруди використовуються власником в сільськогосподарських цілях з метою зберігання господарського інвентарю, техніки, саджанців, добрив, кормів тощо.

Відповідно до висновку інженера з інвентаризації нерухомого майна ОСОБА_2 від 18.05.2021 p. №212 будівлі та споруди використовуються власником сільськогосподарському товаровиробництві для зберігання саджанців винограду, інших багаторічних насаджень, мінеральних добрив, сільськогосподарської техніки, резервуарів з технічною водою для поливу, сільськогосподарського інвентарю тощо.

В пояснювальній записці технічного звіту від вересня 2019 р. по кадастровій зйомці земельної ділянки для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, на якій розміщені будівлі та споруди за адресою: АДРЕСА_2 (копія технічного звіту з додатками додається), зазначено, що частина земельної ділянки зайнята сільськогосподарськими будівлями і дворами (площа 1,1195 га). Площа незабудованої частини ділянки складає площу 2,3801 га, на момент обстеження вказана частина ділянка засаджена багаторічними насадженнями (виноградники) з системою штучного поливу. До технічного звіту додано фототаблицю обстежуваної земельної ділянки, на якій зображено посадку винограду.

На підставі диплому спеціаліста з відзнакою ЛБ ВЕ№001440 Позивачу присвоєно кваліфікацію спеціаліста інженера-технолога за спеціальністю технологія бродильних виробництв і виноробства».

Отже, Позивач використовує будівлі та споруди за адресою: АДРЕСА_2 як сільськогосподарський товаровиробник у власних цілях та не здає їх в оренду, лізинг, позичку, а тому має право на пільгу, передбачену пунктом «ж» підпункту 266.2.2. пункту 266.2 статті 266 ПК України.

Враховуючи те, що Позивач звільнений від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

27.03.2023 від ГУ ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, у якому відповідач не погоджується з доводами позивача та зазначає, що відповідно до даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно позивач є власником нежитлової будівлі за адресою: АДРЕСА_2 , будівлі та споруди, загальною площею 763,4 кв. м, реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 1738052051101.

Рішеннями Новоградівської сільської ради № 557-VII від 27.06.2019 «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на території Новоградівської сільської радини 2020 рік»; № 635-VII від 22.06.2020 ««Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на території Новоградівської сільської радини 2021 рік» встановлено ставки податку для нежитлової нерухомості у розмірі 1% мінімальної заробітної плати, на 2020-2021 роки.

На підставі вищезазначеного, ГУ ДПС в Одеській області проведено розрахунок з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2020-2021 роки та винесено ППР від 11.06.2021 року №0741806-2405-1505 та від 24.06.2022 року № 0387239-2405-1505, які відправлено засобами поштового зв`язку.

Податкове повідомлення-рішення від 11.06.2021 року №0741806-2405-1505 в розрахунку: нежитлове приміщення 763,40 м. кв. (загальна площа) 47,23 грн. (1% від мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня 2020 року) 33050,77 грн.

Податкове повідомлення-рішення від 24.06.2022 року № 0387239-2405-1505 із розрахунку: нежитлове приміщення 763,40 м. кв. (загальна площа) * 60 грн. (1% від мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня 2021 року) 45804 грн.

Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2020 в сумі 31856,68 грн. 2021 рік у розмірі 45804,00 грн. ОСОБА_1 нараховано на загальних підставах в автоматичному режимі. Заява про надання пільги згідно абзацу ж) п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями) до податкової інспекції не надавалась на 2020 рік.

Згідно заяви вх. № 60172/5 від 23.12.2022 ОСОБА_1 на 2021 рік надана пільга згідно абзацу ж) п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями) на будівлю сільськогосподарського товаровиробника, яка використовується безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.

Враховуючи, надання пільги на 2021 рік податкове повідомлення рішення від 24.06.2022 року №0387239-2405-1505 на суму 45804,00 грн. скасовано.

Враховуючи вищевикладене, у позивача в інтегровані картці платника податків відсутні нарахування згідно податкового повідомлення рішення від 24.06.2022 року №0387239-2405-1505 на суму 45804,00 грн.

Враховуючи вищевикладене, на думку відповідача, він діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені законами та іншими нормативними актами України, а тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесено правомірно, тому вимоги визначені у позові є безпідставними.

04.04.2023 року від позивача надійшла відповідь на відзив в якій зазначено, що Доводи Відповідача щодо не подання Позивачем заяви про проведення звірки, як на підставу правомірності прийняття спірного податкового повідомлення-рішення, вважаємо необгрунтованими, оскільки звільнення від оподаткування нерухомого майна, передбаченого пп. «ж» пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України не обумовлено поданням власником такого майна відповідної заяви до податкового органу.

Аналогічного висновку дійшов Третій апеляційний адміністративний суд в постановах від 19.03.2020 р. у справах №280/4742/19 (ухвалою КАС ВС від 14.05.2020 р. відмовлено у відкритті касаційного провадження за скаргою податкового органу) та від 11.06.2020 р. у справі №280/4476/19 (ухвалою КАС ВС від 14.09.2020 р. відмовлено у відкритті касаційного провадження за скаргою податкового органу) за подібних правовідносин.

Отже, платник податків має право шляхом подання заяви про проведення звірки довести податковому органу своє право на користування пільгою із сплати податку, однак подання такої заяви не є умовою для її застосування та не впливає на вирішення питання про протиправність відповідного податкового повідомлення-рішення в судовому порядку.

Ухвалою суду від 10.04.2023 року задоволено клопотання Головного управління ДПС в Одеській області. Закрито провадження у справі 420/4361/23 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень закрити в частині позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення головного управління ДПС в Одеській області форми «Ф від 24 червня 2022 року №0387239-2405-1505 щодо визначення (нарахування) суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у розмірі 45804,00 грн. (сорок п`ять тисяч вісімсот чотири гривні нуль копійок).

Ухвалою суду від 10.04.2023 року задоволено заяву представника відповідача про заміну сторони по справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 . Заміненои відповідача ГУ ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ 43142370) на правонаступника - ГУ ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166). Розгляд адміністративної справи №420/4361/23 розпочато спочатку.

Дослідивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги позову, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив, що ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 11 червня 2021 року №0741806-2405-1505 щодо визначення (нарахування) суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у розмірі 33050,77 грн. (тридцять три тисячі п`ятдесят гривень сімдесят сім копійок).

Статтею 265 Податкового кодексу України встановлено, що податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку; плати за землю.

Відповідно до п.п.266.1.1 п.266.1 ст.266 Податкового кодексу України передбачено, що платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1).

Відповідно до підпунктів 266.3.1 та 266.3.2 Податкового кодексу України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток. База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Як свідчать матеріали справи, рішенням ТОВ НОВА ГРОНА від 25 січня 2019 року №1/25/01/19, у зв`язку з виходом ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , зі складу учасників Товариства на підставі заяви про вихід з товариства, прийнято рішення виплатити належну йому частку шляхом передання ОСОБА_1 у власність нерухомого майна загальною площею 763,4 кв.м. (об`єкт складається з літ. "Є" - склад, літ. "Ж" - склад, літ. 1" - корпус, літ. Т" - вагова, літ. "Д" - фазанарій, літ. "К" - повітка, літ. "З" - повітка), що розташоване за адресою: АДРЕСА_2 на земельній ділянці площею 1,6495 га (кадастровий номер 5123783000:01:001:0453), цільове призначення - для ведення підсобного сільського господарства (а.с.29).

Поряд з цим, згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, ОСОБА_1 належить на праві власності будівлі та споруди загальною площею 763,4 (кв.м.): Опис: об`єкт складається з літ. "Є" - склад, літ. "Ж" - склад, літ. І" - корпус, літ. Т" - вагова, літ. "Д" - фазанарій, літ. "К" - повітка, літ. "З" повітка; адреса: АДРЕСА_2 ; кадастровий номер земельної ділянки:5123783000:01:001:0453, цільове призначення: для ведення підсобного сільського господарства, площа: 3,4996 га., підстава внесення запису - рішення про державну реєстрацію прав та їх обтяжень, індексний номер:45322952 від 01.02.2019.

Підпунктом 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України встановлено перелік об`єктів нерухомості, які не є об`єктами оподаткування. Так, підпунктом ж підпункту 266.2.2, у редакції Закону № 2628-VIII від 23.11.2018р., встановлено, що не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Так, відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд. ДК 018-2000, затвердженого і введеного в дію наказом Держстандарту України від 17.08.2000р. №507, клас 1271. Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства включає, зокрема,: будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси. Цей клас не включає споруди зоологічних та ботанічних садів.

До будівель з кодом 1271 також відноситься: будівлі для тваринництва (1271.1); будівлі для птахівництва (1271.2), будівлі для зберігання зерна (1271.3), будівлі силосні та сінажні (1271.4), будівлі для садівництва, виноградарства та виноробства (1271.5), будівлі тепличного господарства (1271.6), будівлі рибного господарства (1271.7), будівлі підприємств лісівництва та звірівництва (1271.8), будівлі сільськогосподарського призначення інші (1271.9).

Таким чином, зі змісту норми підпункту ж підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України вбачається, що вона не ставить у залежність право на податкову пільгу від фактичного використання об`єкта нерухомості у сільськогосподарській діяльності.

Аналогічна позиція викладена Верховним Судом в постанові від 01.10.2019р. у справі №0340/1905/18.

В свою чергу, спірний об`єкт нерухомості, який належав та належить позивачу на праві приватної власності і щодо якого контролюючим органом донараховані податкові зобов`язання, є будівлями/спорудами, призначеними для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.

Згідно висновку інженеру з інвентаризації нерухомого майна ОСОБА_3 №212 від 18.05.2021р. будівлі та споруди, загальною площею 763,4 кв.м. за адресою АДРЕСА_2 використовуються власником в сільськогосподарському товаровиробництві для зберігання саджанців винограду, інших багаторічних насаджень, мінеральних добрив, сільськогосподарської техніки, резервуарів з технічною водою для поливу, сільськогосподарського інвентарю.

Крім того, згідно довідки Дальницької сільської ради від 31 травня 2021 року, на земельній ділянці за адресою АДРЕСА_2 ОСОБА_1 здійснюється діяльність пов`язана з веденням особистого селянського господарства (сільськогосподарське товаровиробництво), а саме закладено багаторічні плодово ягідні насадження, виноградники.

Жодних заперечень призначення належних позивачу об`єктів нерухомості для безпосереднього використання у сільськогосподарській діяльності відповідачем не зазначено.

Крім того, докази того, що позивач впродовж 2019 року використовував належний йому на праві власності об`єкт нерухомості у будь-якій іншій, відмінній від сільськогосподарської діяльності, в тому числі, що вони здавались в оренду, лізинг, позичку, до суду надано не було.

Враховуючи викладене та те, що ОСОБА_1 має право на пільгу, встановлену підпунктом ж підпункту 266.2.2 п.266.2 ст.266 Податкового кодексу України, суд приходить до висновку, про наявність підстав для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 11 червня 2021 року №0741806-2405-1505.

Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 р

Оцінивши кожен доказ, який є у справі щодо його належності, допустимості, достовірності та їх достатності і взаємного зв`язку у сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд вважає позов таким, що підлягає задоволенню.

Частиною 1 ст. 139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог позивача, суд вважає, що наявні підстави для стягнення з Головного управління ДПС в Одеській області, на користь позивача 1073,60 грн. сплаченого судового збору.

Керуючись ст. ст. 6, 14, 90, 139, 243-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м.Одеса, 65044, КОД ЄДРПОУ ВП 44069166) про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області форми «Ф» від 11 червня 2021 року №0741806-2405-1505 щодо визначення (нарахування) суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у розмірі 33050,77 грн. (тридцять три тисячі п`ятдесят гривень сімдесят сім копійок).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь ОСОБА_1 1073,60 грн. сплаченого судового збору.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та строки, встановлені ст. 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Враховуючи знаходження судді на лікарняному та у відпустці, повний текст рішення складено та підписано суддею 27.06.2023 року.

Суддя Д.К. Василяка