Рішення

від 19.06.2023 по справі 160/6533/23

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 червня 2023 року Справа № 160/6533/23

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Олійника В. М.

розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

03 квітня 2023 року товариство з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України, в якій просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7929670/34230377 від 23.12.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної №436 від 30.08.2022 року, яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР»;

зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, 8, ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №436 від 30.08.2022 року, яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» датою надходження на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7929674/34230377 від 23.12.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної №437 від 31.08.2022 року, яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР»;

зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, 8, ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №437 від 31.08.2022 року, яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» датою надходження на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7929678/34230377 від 23.12.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної №438 від 31.08.2022 року, яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР»;

зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, 8, ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №438 від 31.08.2022 року, яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» датою надходження на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7929673/34230377 від 23.12.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної №449 від 02.09.2022 року, яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР»;

зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, 8, ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №449 від 02.09.2022 року, яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» датою надходження на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7929679/34230377 від 23.12.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної №450 від 02.09.2022 року, яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР»;

зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, 8, ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №450 від 02.09.2022 року, яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» датою надходження на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7929677/34230377 від 23.12.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної №451 від 05.09.2022 року, яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР»;

зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, 8, ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №451 від 05.09.2022 року, яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» датою надходження на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7929682/34230377 від 23.12.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної №454 від 09.09.2022 року, яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР»;

зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, 8, ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №454 від 09.09.2022 року, яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» датою надходження на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7929671/34230377 від 23.12.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної №455 від 09.09.2022 року, яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР»;

зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, 8, ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №455 від 09.09.2022 року, яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» датою надходження на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7929675/34230377 від 23.12.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної №477 від 27.09.2022 року, яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР»;

зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, 8, ЄДРПОУ 430053393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №477 від 27.09.2022 року, яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» датою надходження на реєстрацію.

В обґрунтування позовної заяви представником позивача зазначено, що під час здійснення своєї господарської діяльності товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» складено на одного отримувача - платника податку ТОВ "ФРЕЯ ТРЕЙД" за одним і тим самим договором, для подання на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, наступні податкові накладні:

-податкову накладну №436 від 30.08.2022 року;

-податкову накладну №437 від 31.08.2022 року;

-податкову накладну №438 від 31.08.2022 року;

-податкову накладну №449 від 02.09.2022 року;

-податкову накладну №450 від 02.09.2022 року;

-податкову накладну №451 від 05.09.2022 року;

- податкову накладну №454 від 09.09.2022 року;

-податкову накладну №455 від 09.09.2022 року;

-податкову накладну №477 від 27.09.2022 року.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в ЄРПН.

У зв`язку з цим позивачем на розгляд Комісії регіонального рівня (ГУ ДПС у Дніпропетровській області) з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №№436, 437, 438, 449, 450, 451, 454, 455, 477 представником товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» були подані відповідні пояснення та копії документів до податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Однак, незважаючи на надані пояснення та наданий пакет документів, 23 грудня 2022 року прийняті рішення Комісії Головного управління Держаної податкової служби в Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, про відмову у реєстрації податкових накладних поданих товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР», а саме:

№7929670/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №436 від 30.08.2022);

№7929674/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №437 від 31.08.2022);

№7929678/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №438 від 31.08.2022);

№7929673/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №449 від 02.09.2022);

№7929679/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №450 від 02.09.2022);

№7929677/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №451 від 05.09.2022);

№7929682/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №454 від 09.09.2022);

№7929671/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №455 від 09.09.2022);

№7929675/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №477 від 27.09.2022).

Товариство з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню Рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в особі Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.12.2022 року, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних №№ 436, 437, 438, 449, 450, 451, 454, 455, 477, у зв`язку із чим звернулось з позовною заявою до адміністративного суду.

Протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 03 квітня 2023 року для розгляду адміністративної справи №160/6533/23 визначено суддю Олійника В.М.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10 квітня 2023 року відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

03 травня 2023 року на адресу суду від представника Державної податкової служби України надійшов відзив на позовну заяву вх.№35956/23, в якому представник відповідача-2 вважає позовні вимоги безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Підприємством було направлено на реєстрацію розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної виписаної на адресу ТОВ "ФРЕЯ ТРЕЙД", код ЄДРПОУ 38469747.

За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів та пояснень, наданих платником по податковим накладним: №436 від 30.08.2022 - рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №7929670/34230377 від 23.12.2022; №437 від 31.08.2022 - рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №7929674/34230377 від 23.12.2022; №438 від 31.08.2022 - рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №7929678/34230377 від 23.12.2022; №449 від 02.09.2022 - рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №7929673/34230377 від 23.12.2022; №450 від 02.09.2022 - рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №7929679/34230377 від 23.12.2022; №451 від 05.09.2022 - рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №7929677/34230377 від 23.12.2022; №454 від 09.09.2022 - рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №7929682/34230377 від 23.12.2022; №455 від 09.09.2022 - рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №7929671/34230377 від 23.12.2022; №477 від 27.09.2022 - рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №7929675/34230377 від 23.12.2022 про відмову в реєстрації такої податкової накладної з причини надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Додаткова інформація: встановлено взаємовідносини з підприємствами з ознакою ризиковості та банківська виписка не містить печатки банку.

Рішення пройшли процедуру адміністративного оскарження, але скарги залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Підприємство ТОВ «ІНТВАЙР» 19.08.2022 року включено до переліку ризикових платників податків.

Рішення щодо включення до переліку ризикових платників було прийнято з урахуванням наявної податкової інформації по підприємству, а саме:

За результатами проведеного аналізу даних ЄРПН встановлено реєстрацію податкових накладних щодо придбання ТОВ "ІНТВАЙР" (код 40700517) з підприємствами з ознакою ризиковості на загальну суму ПДВ 32520,7 тис. грн., а саме:

ТОВ "СВІТЛА МЕТА-АГРО" (40700517) на суму ПДВ 26 428,3 тис. грн., прийнято рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості від 13.06.2022;

ТОВ "ЛОКАРУС УКРАЇНА" (37799048) на суму ПДВ 4904,2 тис. грн., прийнято рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості від 13.06.2022;

ТОВ "КАРДА ТОРС" (43463476) на суму ПДВ 1090,6 тис. грн., прийнято рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості від 19.08.2022;

ТОВ "СМІЛЯНСЬКА АГРОХІМІЧНА КОМПАНІЯ" (36779743) на суму ПДВ 96,4 тис. грн., прийнято рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості від 07.07.2022;

ТОВ "МІЖНАРОДНА ГРУПА КОМПАНІЙ З ВАНТАЖНИХ ПЕРЕВЕЗЕНЬ" (44145189) на суму ПДВ 1,3 тис. грн., прийнято рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості від 07.07.2022.

За результатами проведеного аналізу даних ЄРПН встановлено реєстрацію податкових накладних щодо продажу ТОВ "СВІТЛА МЕТА-АГРО" (код 40700517) з підприємствами з ознакою ризиковості на загальну суму ПДВ 5421,1,5 тис. грн., а саме:

ТОВ "СВІТЛА МЕТА-АГРО" (40700517) на суму ПДВ 4909,7 тис. грн., прийнято рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості від 13.06.2022;

ТДВ "УЗИНСЬКИЙ ЦУКРОВИЙ КОМБІНАТ" (3725360) на суму ПДВ 514,0 тис. грн., прийнято рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості від 06.07.2021;

ТОВ "МІНЕРАЛ АГРОТРЕЙД" (44547864) на суму ПДВ 1,1 тис. грн., прийнято рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості від 28.07.2022;

ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "АГРОСТОК УКРАЇНА"(43013992) на суму ПДВ 0,4 тис. грн., прийнято рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості від 27.07.2022;

По підприємству ТОВ "ІНТВАЙР" (код 34230377) надходило оперативне повідомлення від ДПС України.

З урахуванням викладеного, представник відповідача-2 просить відмовити у задоволенні позовної заяви товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР».

03 травня 2023 року на адресу суду від представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на позовну заяву вх.№35957/23, в якому представник відповідача-1 вважає позовні вимоги безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області зазначає, що предметом господарських операцій щодо яких винесено оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних була поставка товару: Добриво складне мінеральне №12:24, біг-бег 0,95 т.

З наданих до суду та на розгляд комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснень та документів слідує, що взаємовідносини між позивачем та ТОВ «Фрея ТРБЙД» відбувались на підставі Договору поставки №1224-090522 від 09.05.2022.

Відповідно до положень п.3.2 вказаного договору поставка товару (Добриво складне мінеральне Р 12:24, біг-бег 0,95 т. - відповідно до положень п.1.1 Договору) відбувається на підставі заявки покупця, яка надається постачальнику в письмовій (електронній) формі з обов`язковим зазначенням, зокрема умов поставки.

Вказані заявки на розгляд Комісії відповідача та до суду не надані.

Відповідно до положень п.5.3 договору, невід`ємною частиною договору є специфікації, які містять інформацію про строки та умови оплати товару.

Так, додані до позовної заяви специфікації зазначають на те, що поставка здійснюється після 100% передплати, згідно рахунка постачальника (п.3 Специфікації), водночас, надані банківські виписки не підтверджують факт руху коштів у таких розмірах, які відповідають даним первинних бухгалтерських документів, складених за результатами господарських операцій між позивачем та ТОВ «Фрея Трейд».

Крім того, банківські виписки, які було надано на розгляд комісії відповідача, не містили печатки банку та підпису відповідального працівника банку.

Товар, який було поставлено ТОВ «Фрея ТРЕЙД» зберігався на підставі договору про надання послуг відповідального зберігання №160622 від 16.06.2022, за адресою: Черкаська обл., м.Сміла, вул.В.Гордієнко,52-А - виробнича база ТОВ «ФЄРТА Україна» (п.1.2 договору №160622 від 16.06.2022).

Так, згідно положень п.2.7 Договору на підтвердження приймання товару сторони підписують Акт приймання-передачі товару на відповідальне зберігання, де зазначається місце зберігання товару.

Водночас, у наданих до Комісії та для суду актах передачі (повернення) товару та актах зняття зі зберігання вказано місце зберігання: м.Сміла, вул.Віри Гордієнка, 72А.

Враховуючи викладене, позивач не підтвердив належними та допустимими документами первинного бухгалтерського обліку фактичний рух товару, який є предметом господарської операції, що відображена у податкових накладних, щодо яких прийнято оскаржувані рішення комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.

З урахуванням викладеного представник відповідача-1 просить відмовити у задоволенні позовної заяви товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР».

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 травня 2023 року у задоволенні заяви представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про розгляд адміністративній справи №160/6533/23 за правилами загального позовного провадження та про розгляд справи за правилами статті 262 КАС України у судовому засіданні із повідомленням сторін - відмовлено в повному обсязі.

24 травня 2023 року на адресу суду через систему "Електронний суд" від представника товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» надійшла відповідь на відзив ДПС України вх.№10315/23, в якій представник позивача надає свої заперечення та пояснення щодо необґрунтованості та безпідставності доводів відповідача-2, що полягають у наступному.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної, підставою для такого зупинення став пункт 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та

запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "В"=.2861%, "Р"=0 (або "Б"=.3051%, "Р"=0).

У квитанціях про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН відповідачем-1 не було конкретизовано, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Формальне зазначення у квитанціях пропозиції надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/ розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН є лише дублюванням норми підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165.

У випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для податкового органу, відповідно створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Вказані висновки відповідають правовій позиції Верховного Суду, викладеній в постановах від 10.04.2020 року по справі №819/330/18, від 10.06.2021 у справі №822/1886/18 які у відповідності до положень частини 5 статті 242 КАС України є обов`язковими до врахування судом.

Вказана правова позиція підтримана у постановах Верховного Суду від 01.12.2021 у справі №600/1878/20-а, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 28.06.2022 у справі №380/9411/21, від 29.06.2022 у справі №380/5383/21.

При зупиненні реєстрації податкової накладної податковий орган обмежився формулюванням, викладеним у Переліку документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі (пункти 4,5 Порядку №520), без конкретизації документів, які саме та що повинні підтверджувати.

Позивачем були надані пояснення та копії первинних документів, складених під час здійснення відповідної господарської операції, так і документів, які супроводжували виконання позивачем умов договору.

Вживання податковим органом загального посилання на пункт 8 Критеріїв оцінки, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт відповідних Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

24 травня 2023 року на адресу суду через систему "Електронний суд" від представника товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» надійшла відповідь на відзив Головного управління ДПС у Дніпропетровській області вх.№10317/23, в якій представник позивача надає свої заперечення та пояснення щодо необґрунтованості та безпідставності доводів відповідача-1, які полягають у наступному.

З приводу того, що позивачем не було надано на розгляд комісії відповідача-1 заявок покупця, представник позивача зазначає, що вказані заявки не надавались на розгляд Комісії, оскільки покупець їх не надсилав і поставка товару відбувалась без їх оформлення з боку покупця.

Відповідно до умов Договору поставки Специфікація є невід`ємною частинною договору (пункт 2.1. договору), підписується обома сторонами договору та визначає його істотні умови, а саме: найменування товару, код УКД ЗЕД, одиниця виміру, кількість товару та ціна, вид упаковки.

Тобто, специфікація по своїй правовій природі є правочином сторін, в якому сторонами узгоджуються істотні умови поставки товару.

Сторони визначили істотні умови поставки товару саме у специфікаціях, копії яких надавались комісії.

Заявка покупця за пунктами 3.2.,3.3.,3.5.,3.6 - є документом, який підписується лише покупцем, і конкретизує порядок виконання продавцем зобов`язань протягом строку дії договору щодо поставки товару, визначеного Сторонами у специфікаціях.

Пунктом 3.3 договору сторони узгодили, що постачальник передає покупцеві товар протягом строку дії договору, згідно наданих покупцем заявок та специфікацій.

Відповідно до пункту 3.5 договору, заявка покупця є невід`ємною частиною договору і документом, що підтверджує наміри покупця у отриманні товару.

Тобто, заявка покупця складається на етапі, який передує прийому-передачі товару для зручності продавця при формуванні та підготовці для передачі чергової партії товару.

Під час виконання умов договору сторони погодили ці питання усно, тому відповідні заяви покупцем не складались.

Відповідно до пункту 3.9 договору поставки, при поставці товару на умовах ЕХW обов`язок постачальника передати товар вважається виконаним з моменту надання товару у розпорядження Покупця (одержувача) в місці поставки.

Датою поставки товару вважається дата, що вказана у видатковій накладній та яка відповідає даті передачі товару покупцю або одержувачу, який визначений покупцем.

Саме видаткові накладі та акти прийому-передачі є документами на підтвердження фактичного переміщення товару від позивача до контрагента-отримувача ТОВ «Фрея Трейд».

З актів прийому-передачі вбачається, що поставка товару була здійснена на умовах ЕХW на складі постачальника з місцем його зберігання за адресою: Черкаська область, м.Сміла, вул.В.Гордієнко, 52 А - виробнича база ТОВ «ФЄРТА УКРАЇНА».

30 травня 2023 року на адресу суду від представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшли заперечення вх.№44119/23, в яких представник зазначає наступне.

Порядком №1165 передбачено автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатом проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3) (пункт 5 Порядку 1165).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критерії ризиковості платника податку (пункту 6 Порядку №1165).

Представник відповідача-1 просить звернути увагу на окремі недоліки первинних бухгалтерських документів наданих на розгляд комісії відповідача, а саме: видаткової накладної №669 від 05.09.2022 року, яка не містить інформацію щодо особи, яка підписала видаткову накладну від контрагента-отримувача товару, а також на відсутність підпису представника позивача в договорі №1224ІНТ/2501 від 25.01.2022 та специфікації №СП - 1224ІНТ/2501/1 від 25.01.2022 до нього.

Крім того, на розгляд комісії відповідача було надано договір з товариством з обмеженою відповідальністю "ФРЕЯ ТРЕЙД" №102020-250722 від 25.07.2022 року та договір №1224-090522 від 09.05.2022 року.

Обидва договори було надано в не чіткому форматі, зміст якого складно прочитати.

Крім того, специфікація №4 до договору №1020-20-250722 від 25.07.2022 містить ознаки фотомонтажу.

Якість специфікацій та актів до договорів №102020-250722 від 25.07.2022 року та договір №1224-090522 від 09.05.2022 року значно краще, ніж якість самих договорів.

08 червня 2023 року на адресу суду від представника товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» разом із заявою для огляду судом надано наступні оригінали документів:

- оригінал договору поставки №1224-090522 від 09.05.2022 року;

- оригінал специфікації №1 від 29.08.2022 року;

- оригінал специфікації №2 від 31.08.2022 року;

- оригінал специфікації №3 від 08.09.2022 року;

- оригінал специфікації №4 від 09.09.2022 року;

- оригінал договору поставки 1224ІНТ/2501 від 25.01.2022 року;

- оригінал специфікації №СП-1224ІНТ/2501/1 від 25.01.2022 року до договору поставки 1224ІНТ/2501 від 25.01.2022 року.

13 червня 2023 року на адресу суду від представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшло клопотання вх.№48764/23, в якому останній просить витребувати у акціонерного товариства "ОТП Банк" відомості щодо:

- проведення платежів банком відповідно до платіжних доручень: №3840 від 06.09.2022 року, №3842 від 06.09.2022 року, №3856 від 12.09.2022 року, №3860 від 13.09.2022 року, №3853 від 09.09.2022 року, №3854 від 09.09.2022 року, №3828 від 31.08.2022 року, №3826 від 31.08.2022 року, №3839 від 05.09.2022 року, згідно з вказаними у клопотанні реквізитами, а також їх автентичності;

- руху коштів по особовому рахунку ТОВ "ІНТВАЙР" № НОМЕР_1 , у банку АТ "ОТП Банк" за період з 31.08.2022 року по 30.09.2022 року.

Вирішуючи вказане клопотання, суд виходить із наступного.

Відповідно до частини 1 статті 80 Кодексу адміністративного судочинства України, учасник справи, у разі неможливості самостійно надати докази, вправі подати клопотання про витребування доказів судом. Таке клопотання повинно бути подане в строк, зазначений в частинах другій та третій статті 79 цього Кодексу. Якщо таке клопотання заявлено з пропуском встановленого строку, суд залишає його без задоволення, крім випадку, коли особа, яка його подає, обґрунтує неможливість його подання у встановлений строк з причин, що не залежали від неї.

Відповідно до частин 2 та 3 статті 79 Кодексу адміністративного судочинства України, позивач, особи, яким законом надано право звертатися до суду в інтересах інших осіб, повинні подати докази разом із поданням позовної заяви. Відповідач, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, повинні подати суду докази разом із поданням відзиву або письмових пояснень третьої особи.

З огляду на недотримання встановленого строку для подання клопотання про витребування доказів по справі та враховуючи, що строк для прийняття рішення по справі відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України спливає, суд відмовляє у задоволенні вказаного клопотання.

Дослідивши письмові докази, наявні в матеріалах справи в їх сукупності, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» - позивач, код ЄДРПОУ 34230377, зареєстроване як суб`єкт господарської діяльності 10 березня 2006 року за номером запису 1 224 102 0000 024607.

Взято на податковий облік як платника податків у Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, Лівобережне управління, Лівобережна ДПІ (Самарський район, м.Дніпра), код органу: 43145015, дата взяття на облік: 10.03.2006, номер взяття на облік: 122410200000.

Юридична та фактична адреса: 49127, Україна, Дніпропетровська область, м.Дніпро, вул.Базова, буд.8.

Основний вид економічної діяльності за кодом КВЕД 20.51 - виробництво вибухових речовин.

25 січня 2022 року товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» укладено договір поставки №1224ШТ/2501 з товариством з обмеженою відповідальністю «ХІМВЕКТОР» (код ЄДРПОУ 41556090), де ТОВ «ІНТВАЙР» - покупець, ТОВ «ХІМВЕКТОР»- постачальник.

Згідно пункту 1.1 Постачальник зобов`язується передати у власність покупцеві - Добриво складне мінеральне №12:24, згідно специфікацій, які є невід`ємною частиною договору, а покупець зобов`язаний прийняти і оплатити товар.

Згідно пункту 2.1 найменування, код УКТ ЗБД, одиниці виміру та кількість товару, вид упаковки зазначається у специфікації, яка є невід`ємною частиною договору.

За специфікацією №СП-1224ШТ/2501/1 від 25 січня 2022 року, встановлено:

Найменування - Добриво складне мінеральне ОТ 12:24, біг-бег 0,95 т., код УКТЗЕД - 3105 59 00 00, кількість-3000,00 тон, ціна за одиницю - 8800,04 грн.

Умови (базис) поставки - СРТ Станція покупця, умови оплати - 100% попередня оплата.

На виконання умов договору, ТОВ «ІНТВАЙР» перераховує кошти на поточний рахунок постачальника за платіжними дорученнями:

№2001 від 01.02.2022 у сумі 26 400 120,00 грн.;

№2003 від 03.02.2022 у сумі 15 000 000,00 грн.;

№2 від 04.02.2022 у сумі 15 000 000,00 грн.

Всього товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» сплачено 56 400 120,00 грн., тим самим придбавши 3000,00 тон Добрива.-мінерального КР 12:24.

27 травня 2022 року товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» укладено договір поставки №П1224ІНТ/2705 з товариством з обмеженою відповідальністю «ХІМВЕКТОР» (код ЄДРПОУ 41556090), де ТОВ «ІНТВАЙР» - покупець, ТОВ «ХІМВЕКТОР» - постачальник.

Згідно пункту 1.1 постачальник зобов`язується передати у власність покупцеві - Добриво складне мінеральне №12:24, згідно специфікацій, які є невід`ємною частиною договору, а покупець зобов`язаний прийняти і оплатити Товар.

Згідно пункту 2.1. найменування, код УКТ ЗЕД, одиниці виміру, та кількість товару, вид упаковки зазначається у специфікації, яка є невід`ємною частиною Договору.

За специфікацією №СП-П1224ШТ/2705/1 від 27 травня 2022 року, встановлено:

Найменування - Добриво складне мінеральне №12:24, біг-бег 0,95 т.; код УКТЗЕД - 3105 59 00 00, кількість - 1431,00 тон., ціна за одиницю - 18800,40 грн.

Умови (базис) поставки - СРТ Станція покупця, умови оплати - 100% попередня оплата.

На виконання умов договору, ТОВ «ІНТВАЙР» перераховує кошти на поточний рахунок постачальника платіжними дорученнями:

№81 від 01.06.2022 у сумі 5 000 000,00 грн.;

№84 від 03.06.2022 у сумі 9 600 000,00 грн.;

№89 від 09.06.2022 у сумі 5 910 720,00 грн.;

№2156 від 10.06.2022 у сумі 6 392 652,40 грн.

Всього ТОВ «ІНТВАЙР» сплачено 26 500 653,20 грн., тим самим придбавши 1409,579 тон Добрива мінерального КТР 12:24.

За вищезазначеними договорами, ТОВ «ХІМВЕКТОР» відвантажив у власність ТОВ «ІНТВАЙР» Добриво складне мінеральне №12:24, оформивши ці операції наступними документами:

199,5 тон Добрива складного мінерального №12:24: видатковою накладною №0621002 від 21.06.2022, залізничними накладними №44034775, №44034783, №44034767 від 21.06.2022, паспортом якості;

66,5 тон Добрива складного мінерального №12:24: видатковою накладною №0622007 від 22.06.2022, залізничною накладною №44039634 від 21.06.2022, паспортом якості;

133 тони Добрива складного мінерального №12:24: видатковою накладною №0622008 від 22.06.2022, залізничними накладними №44039683, №44039675 від 21.06.2022, паспортом якості;

199,5 тон Добрива складного мінерального №12:24: видатковою накладною №0623007 від 23.06.2022, залізничними накладними №44046571, №44046498, №44046647 від 22.06.2022, паспортом якості;

66,5 тон Добрива складного мінерального №12:24: видатковою накладною №0624012 від 24.06.2022, залізничною накладною №44046597 від 22.06.2022, паспортом якості.

133 тони Добрива складного мінерального №12:24: видатковою накладною №0927022 від 27.09.2022, залізничними накладними №44517605, №44517654 від 27.09.2022, паспортом якості.

Для розміщення придбаного товару ТОВ «ІНТВАЙР» укладено договір про надання послуг відповідального зберігання №160622 від 16.06.2022 з ТОВ «ЛІБЕРА-АГРО» (код ЄДРПОУ 40891412), де ТОВ «ІНТВАЙР» - поклажедавець, ТОВ «ЛІБЕРА-АГРО» - зберігач.

Згідно пункту 1.1. за умовами цього договору поклажедавець передає, а зберігач зобов`язується прийняти на відповідальне зберігання товар поклажедавця - мінеральні добрива, зберігати переданий йому товар і повернути поклажедавцеві на його першу вимогу, а поклажедавець зобов`язується здійснити оплату за надані послуги, в розмірі та строки передбачені даним договором.

Згідно пункту 1.2 зберігач здійснює зберігання товару за наступною адресою: Черкаська обл., м.Сміла, вул.В.Гордієнко, 52 А - виробнича база ТОВ «ФЄРТА УКРАЇНА».

Згідно Актів приймання-передачі:

№11 від 25.06.2022 року ТОВ «ІНТВАЙР» передав, а ТОВ «ЛІБЕРА-АГРО» прийняв на відповідальне зберігання 199,5 тон Добрива складного мінерального №12:24.

№12 від 28.06.2022 року ТОВ «ІНТВАЙР» передав, а ТОВ «ЛІБЕРА-АГРО» прийняв на відповідальне зберігання 465,5 тон Добрива складного мінерального № 12:24.

09 травня 2022 року ТОВ «ІНТВАЙР» укладено договір поставки №1224-090522 з ТОВ «ФРЕЯ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 38469747), де ТОВ «ІНТВАЙР» - постачальник, ТОВ «ФРЕЯ ТРЕЙД» - покупець.

Згідно пункту 1.1 постачальник зобов`язується передати у власність покупцеві Добриво складне мінеральне №12:24, біг-бег 0,95 т., згідно специфікацій, які є невід`ємною частиною договору, а покупець зобов`язується прийняти і оплатити товар.

Згідно пункту 2.1 найменування товару, код УКТ ЗЕД, одиниці виміру, кількість товару та ціна, вид упаковки зазначається у специфікації, яка є невід`ємною частиною договору.

За специфікацією №1 від 29 серпня 2022 року встановлено:

Найменування - Добриво складне мінеральне №12:24, біг-бег 0,95 т., код УКТЗЕД - 3105 59 0000, кількість - 201,4 тони, ціна за одиницю - 32200,02 грн. за тону.

Умови (базис) поставки - ЕХV, склад продавця, м.Сміла, вул.Віри Гордієнко, 52 А, умови оплати - 100% попередня оплата.

За специфікацією №2 від 31 серпня 2022 року встановлено:

Найменування - Добриво складне мінеральне №12:24, біг-бег 0,95 т.; код УКТЗЕД - 3105 59 0000, кількість - 148,2 тони, ціна за одиницю - 32200,02 грн. за тону.

Умови (базис) поставки - ЕХV, склад продавця, м.Сміла, вул.Віри Гордієнко, 52 А.

Умови оплати - 100% попередня оплата.

За специфікацією №3 від 08 вересня 2022 року встановлено:

Найменування - Добриво складне мінеральне №12:24, біг-бег 0,95 т.; код УКТЗЕД - З 105 59 0000, кількість - 3,8 тони, ціна за одиницю - 32200,02 грн. за тону.

Умови (базис) поставки - ЕХV, склад продавця, м.Сміла, вул.Віри Гордієнко 52А, умови оплати - 100% попередня оплата.

За специфікацією №4 від 09 вересня 2022 року встановлено:

Найменування - Добриво складне мінеральне №12:24, біг-бег 0,95 т., код УКТЗЕД - 3105 59 0000, кількість - 133,0 тони, ціна за одиницю - 32200,02 грн. за тону.

Умови (базис) поставки -.СРТ, станція покупця, умови оплати - 100% попередня оплата.

На виконання умов договору поставки, ТОВ «ФРЕЯ ТРЕЙД» перерахувало кошти на поточний рахунок ТОВ «ІНТВАЙР», що підтверджується виписками банку:

30.08.2022 - 1 501 095,97 грн.;

31.08.2022 - 703 570,44 грн.;

31.08.2022 - 3 517 852,18 грн.;

02.09.2022 - 764 750,48 грн.;

02.09.2022 - 3 181 361,98 грн.;

02.09.2022 - 795 340, 49 грн.;

05.09.2022 - 795 340,49 грн.;

09.09.2022 - 122 360,08 грн.;

09.09.2022 - 3 482 602,66 грн.

ТОВ «ІНТВАЙР» здійснював передачу товару у власність ТОВ «ФРЕЯ ТРЕЙД» зі складу, який знаходиться на відповідальному зберіганні у ТОВ «ЛТБЕРА-АГРО» за адресою: Черкаська обл., м.Сміла, вул.В.Гордієнко, 52 А, що відповідає умовам погодженим у специфікаціях №1 від 29.08.2022 року, №2 від 31.08.2022 року, №3 від 08.09.2022 року, а саме: Умови (базис) поставки - EXW, склад продавця, м.Сміла, вул.Віри Гордієнко 52 А.

Факт вибуття з відповідального зберігання ТОВ «ЛІБЕРЛ-АГРО» та ТОВ «ІНТВАЙР» оформили актами зняття зі зберігання:

№18 від 30.08.2022 (46,55 тон Добрива складного мінерального №12:24);

№19 від 31.08.2022 (131,1 тон Добрива складного мінерального №12:24);

№20 від 02.09.2022 (147,25 тон Добрива складного мінерального №12:24);

№21 від 05.09.2022 (24,7 тон Добрива складного мінерального №12:24);

№22 від 09.09.2022 (3,8 тон Добрива складного мінерального №12:24).

Продаж товару зі складу, який знаходиться на відповідальному зберіганні у ТОВ «ЛІБЕРА-АГРО» за адресою: Черкаська обл., м.Сміла, вул.В.Гордієнко, 52 А, оформлено наступними документами:

видатковою накладною №662 від 30.08.2022 року, актом прийому-передачі №1 - від 30.08.2022 (46,55 тон Добрива складного мінерального №12:24);

видатковою накладною №663 від 31.08.2022 року, актом прийому-передачі №2 від 31.08.2022 (131 тон Добрива складного мінерального №12:24);

видатковою накладною №667 від 02.09.2022 року, актом прийому-передачі №3 від 02.09.2022 (23,75 тон Добрива складного мінерального №12:24);

видатковою накладною №668 від 02.09.2022 року, актом прийому-передачі №4 від 02.09.2022 (123,5 тон Добрива складного мінерального №12:24);

видатковою накладною №669 від 05.09.2022 року, актом прийому-передачі №5 від 05.09.2022 (24,7 тон Добрива складного мінерального №12:24);

видатковою накладною №670 від 09.09.2022 року, актом прийому-передачі №6 від 09.09.2022 (3,8 тон Добрива складного мінерального №12:24).

Відвантаження за специфікацією №4 від 09.09.2022 року відповідає її умовам (базису) поставки - СРТ, станція покупця, тобто, товар покупець отримав на станції ім.Тараса Шевченка, згідно заявки ТОВ «ФРЕЯ ТРЕЙД».

Відвантаження оформлено: видатковою накладною №694 від 27.09.2022 року, залізничними накладними №44517605 від 27.09.2022 року, №44517654 від 27.09.2022 року, паспортом якості.

Судом встановлено, що під час здійснення своєї господарської діяльності товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» складено на одного отримувача - платника податку ТОВ "ФРЕЯ ТРЕЙД" за одним і тим самим договором, для подання на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні:

-податкову накладну №436 від 30.08.2022 року;

-податкову накладну №437 від 31.08.2022 року;

-податкову накладну №438 від 31.08.2022 року;

-податкову накладну №449 від 02.09.2022 року;

-податкову накладну №450 від 02.09.2022 року;

-податкову накладну №451 від 05.09.2022 року;

- податкову накладну №454 від 09.09.2022 року;

-податкову накладну №455 від 09.09.2022 року;

-податкову накладну №477 від 27.09.2022 року.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в ЄРПН.

Користуючись правом на надання пояснень та копій документів для прийняття, рішення щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН, 19 грудня 2022 року ТОВ «ІНТВАЙР» надало комісії регіонального рівня ГУ ДПС в Дніпропетровській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та письмові пояснення вих. №1912/2022 від 19 грудня 2022 року та документальне підтвердження по операціям, щодо яких було складено вказані податкові накладні.

Однак, незважаючи на надані пояснення та наданий пакет документів, 23 грудня 2022 року прийняті рішення Комісії Головного управління Держаної податкової служби в Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, про відмову у реєстрації податкових накладних поданих товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР», а саме:

№7929670/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №436 від 30.08.2022);

№7929674/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №437 від 31.08.2022);

№7929678/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №438 від 31.08.2022);

№7929673/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №449 від 02.09.2022);

№7929679/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №450 від 02.09.2022);

№7929677/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №451 від 05.09.2022);

№7929682/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №454 від 09.09.2022);

№7929671/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №455 від 09.09.2022);

№7929675/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №477 від 27.09.2022).

У рішеннях причиною відмови в реєстрації податкових накладних, зазначено підставу - надання платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: встановлено взаємовідносини з підприємствами з ознаками ризиковості та банківська виписка не містить печатки банку.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню Рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в особі Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23 грудня 2022 року, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних №№436, 437, 438, 449, 450, 451, 454, 455, 477, у зв`язку із чим представник останнього звернувся із цим позовом до суду.

Вирішуючи позовні вимоги по суті, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з положеннями пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі квитанція).

Згідно з положеннями підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Відповідно до цієї норми та підпункту 56.23.2 пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 року №1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка набрала чинності 01.02.2020 року та якою затверджено:

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4,5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пунктами 6,7,10,11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до пунктів 12-17 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).

У таблиці даних платника податку зазначаються:

види економічної діяльності відповідно до КВЕД;

коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України;

коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.

Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).

У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування.

Відповідно до Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, до ризикових відносять:

- платника податку на додану вартість зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах;

- платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах;

- платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами;

- платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками;

- платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ);

- платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

- платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;

- у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

В пункті 8 Критеріїв ризиковості здійснення операції відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних , реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6,7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 9-11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пунктів 25 - 26 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Згідно пунктів 42, 44 - 46 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.

Аналізуючи вказані вище норми, можна дійти висновку про те, що контролюючі органи зобов`язані, у разі зупинення реєстрації ПН/РК, у Квитанції зазначати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Як вбачається з матеріалів справи, під час здійснення господарської діяльності товариству з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» було зупинено реєстрацію податкових накладних:

-податкову накладну №436 від 30.08.2022 року;

-податкову накладну №437 від 31.08.2022 року;

-податкову накладну №438 від 31.08.2022 року;

-податкову накладну №449 від 02.09.2022 року;

-податкову накладну №450 від 02.09.2022 року;

-податкову накладну №451 від 05.09.2022 року;

- податкову накладну №454 від 09.09.2022 року;

-податкову накладну №455 від 09.09.2022 року;

-податкову накладну №477 від 27.09.2022 року.

з підстав відповідності платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

23 грудня 2022 року прийняті рішення Комісії Головного управління Держаної податкової служби в Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, про відмову у реєстрації податкових накладних поданих товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР», а саме:

№7929670/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №436 від 30.08.2022);

№7929674/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №437 від 31.08.2022);

№7929678/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №438 від 31.08.2022);

№7929673/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №449 від 02.09.2022);

№7929679/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №450 від 02.09.2022);

№7929677/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №451 від 05.09.2022);

№7929682/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №454 від 09.09.2022);

№7929671/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №455 від 09.09.2022);

№7929675/34230377 від 23.12.2022 року (податкова накладна №477 від 27.09.2022).

За викладених обставин, суд приходить до висновку, що зупинення контролюючим органом реєстрації податкових накладних №436 від 30.08.2022 року; №437 від 31.08.2022 року; №438 від 31.08.2022 року; №449 від 02.09.2022 року; №450 від 02.09.2022 року; №451 від 05.09.2022 року; №454 від 09.09.2022 року; №455 від 09.09.2022 року; №477 від 27.09.2022 року в ЄРПН є безпідставним та таким, що не відповідає вимогам вищенаведеного податкового законодавства.

Разом із тим, як вбачається з оскаржуваних рішень, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації вищевказаних податкових накладних є надання платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: встановлено взаємовідносини з підприємствами з ознаками ризиковості та банківська виписка не містить печатки банку.

У той же час, відмова у прийнятті до реєстрації податкової накладної з підстав недостатності документів для прийняття рішення можлива виключно за умови наявності вичерпного переліку таких документів.

Тобто, при відмові у прийнятті до реєстрації податкової накладної з посиланням на ненадання платником податків документів, комісія має зазначити конкретний перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти ПН до реєстрації.

Проте, у порушення наведених вимог законодавства, оскаржувані рішення Комісії ДПС не містять зазначення конкретного переліку документів, які необхідно надати позивачу.

Посилання у рішеннях №7929670/34230377 від 23.12.2022 року, №7929674/34230377 від 23.12.2022 року, №7929678/34230377 від 23.12.2022 року, №7929673/34230377 від 23.12.2022 року, №7929679/34230377 від 23.12.2022 року, №7929677/34230377 від 23.12.2022 року, №7929682/34230377 від 23.12.2022 року, №7929671/34230377 від 23.12.2022 року, №7929675/34230377 від 23.12.2022 року на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішень про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, окрім відсутності печатки банку на банківській виписці, зокрема, за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність таких рішень.

Суд зазначає, що рішення комісії №7929670/34230377 від 23.12.2022 року, №7929674/34230377 від 23.12.2022 року, №7929678/34230377 від 23.12.2022 року, №7929673/34230377 від 23.12.2022 року, №7929679/34230377 від 23.12.2022 року, №7929677/34230377 від 23.12.2022 року, №7929682/34230377 від 23.12.2022 року, №7929671/34230377 від 23.12.2022 року, №7929675/34230377 від 23.12.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття такого рішення та чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних.

Судом встановлено, що позивач подав до податкового органу пояснення та копії документів щодо господарських операцій щодо спірних податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Разом з тим, комісія, незважаючи на надані пояснення та додані документи, що підтверджують наведені у поясненнях факти, прийняла рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Проте, як зазначено вище, комісією не вказано конкретний перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти ПН до реєстрації, а зазначення відповідачем-1 в якості додаткової інформації в оскаржуваному рішенні про наявні ризикові операції не може вважатись належним виконанням контролюючим органом виконання законодавчо встановленого обов`язку щодо конкретизації підстав прийнятого рішення.

Більш того, зазначені доводи суперечать правилу індивідуальної відповідальності платника податків. Європейський суд з прав людини визначив що добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення законодавства його контрагентом. Вказаний підхід до визначення недопустимості порушення майнових прав особи знайшов своє продовження у праві Європейського Союзу, зокрема, в Шостій Директиві від 17.05.1977 №77/388/EU щодо гармонізації законодавства держав-членів стосовно податків з обороту.

У подальшому, у своїх рішеннях ЄСПЛ неодноразова підтримав висновок про неприпустимість притягнення до відповідальності однієї компанії за неправомірні дії іншої компанії, тобто, правило індивідуальної відповідальності платника податків (справа ВАТ Нафтова компанія ЮКОС проти РФ (Заява №14092/04); справи Булвес АД проти Болгарії (2009 рік, заява №3991/03), Бізнес Супорт Центр проти Болгарії (2010 рік, заява №6689/03), Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ та Вуліч проти Швеції (заява №36985/97), Полторацький проти України від 29.04.2003 (заява №38812/97).

Одночасно, в межах даної спірної ситуації, суд звертає особливу увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями, тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції виконання робіт за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.

Таким чином, за наведених вище обставин, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправними та скасування рішень, якими позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних.

Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію, суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 20 Порядку №117, Комісії приймають рішення про:

- реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;

- відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктом 21 Порядку №117, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Отже, оскільки у податкового органу не було підстав для зупинення реєстрації та відмови у реєстрації спірної податкової накладної, відтак рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню.

Разом з тим, суд вважає передчасними вимоги позивача щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні, оскільки на податковий орган пунктом 12 Порядку №1246 покладений обов`язок після надходження податкової накладної до ДПС в автоматизованому режимі здійснювати її розшифрування та проводити перевірку наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів.

Крім того, суд при прийнятті рішення по справі враховує необхідність витребування від позивача додаткових документів на підставі клопотання представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про витребування у акціонерного товариства "ОТП Банк" відомостей щодо: проведення платежів банком відповідно до платіжних доручень: №3840 від 06.09.2022 року, №3842 від 06.09.2022 року, №3856 від 12.09.2022 року, №3860 від 13.09.2022 року, №3853 від 09.09.2022 року, №3854 від 09.09.2022 року, №3828 від 31.08.2022 року, №3826 від 31.08.2022 року, №3839 від 05.09.2022 року, згідно з вказаними у клопотанні реквізитами, а також їх автентичності та руху коштів по особовому рахунку ТОВ "ІНТВАЙР" № НОМЕР_1 , у банку АТ "ОТП Банк" за період з 31.08.2022 року по 30.09.2022 року.

Відповідно до частини 3 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів. А тому задля недопущення втручання у дискреційні повноваження Державної податкової служби України, саме у цьому випадку, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області повторно розглянути питання про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних №436 від 30.08.2022 року; №437 від 31.08.2022 року; №438 від 31.08.2022 року; №449 від 02.09.2022 року; №450 від 02.09.2022 року; №451 від 05.09.2022 року; №454 від 09.09.2022 року; №455 від 09.09.2022 року; №477 від 27.09.2022 року, складених товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР», з урахуванням висновків суду.

Аналогічна правова позиція наведена у постанові Третього апеляційного адміністративного суду від 17 грудня 2020 року по справі №160/6004/20.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевказане, суд приходить до висновку про часткове задоволення адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР».

Щодо розподілу судових витрат зі сплати судового збору, суд виходить із наступного.

Згідно з частиною 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Відповідно до частини 1 статті 143 Кодексу адміністративного судочинства України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Судом встановлено, що позивачем при зверненні до адміністративного суду із позовною заявою сплачено суму судового збору у розмірі 24156,00 грн., що документально підтверджується платіжною інструкцією АТ "ОТП банк" №658 від 17 березня 2023 року.

А отже, враховуючи часткове задоволення позову, суд приходить до висновку про стягнення на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» (код ЄДРПОУ 34230377) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658) судових витрат зі сплати судового збору у розмірі 18117,00 грн. (вісімнадцять тисяч сто сімнадцять гривень нуль копійок).

Керуючись ст.ст.241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7929670/34230377 від 23.12.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №436 від 30.08.2022 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР».

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7929674/34230377 від 23.12.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №437 від 31.08.2022 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР».

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7929678/34230377 від 23.12.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №438 від 31.08.2022 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР».

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7929673/34230377 від 23.12.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №449 від 02.09.2022 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР».

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7929679/34230377 від 23.12.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №450 від 02.09.2022 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР».

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7929677/34230377 від 23.12.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №451 від 05.09.2022 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР».

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7929682/34230377 від 23.12.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №454 від 09.09.2022 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР».

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7929671/34230377 від 23.12.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №455 від 09.09.2022 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР».

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7929675/34230377 від 23.12.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №477 від 27.09.2022 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР».

Зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658) повторно розглянути питання про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних №436 від 30.08.2022 року; №437 від 31.08.2022 року; №438 від 31.08.2022 року; №449 від 02.09.2022 року; №450 від 02.09.2022 року; №451 від 05.09.2022 року; №454 від 09.09.2022 року; №455 від 09.09.2022 року; №477 від 27.09.2022 року, складених товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» (код ЄДРПОУ 34230377), з урахуванням висновків суду.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙР» (код ЄДРПОУ 34230377) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 18117,00 грн. (вісімнадцять тисяч сто сімнадцять гривень нуль копійок).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Третього апеляційного адміністративного суду в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України .

Суддя В.М. Олійник