Рішення

від 25.07.2023 по справі 140/7658/23

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 липня 2023 року ЛуцькСправа № 140/7658/23

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Андрусенко О. О.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Договору про спільну діяльність від 27.04.2018р. №1 - уповноваженої особи Товариства з обмеженою відповідальністю «Надровидобування» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Договір про спільну діяльність від 27.04.2018р. № 1 - уповноважена особа Товариство з обмеженою відповідальністю «Надровидобування» (далі позивач) звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 17.01.2023 №0007500704.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що податкове повідомлення-рішення від 17.01.2023 №0007500704 є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки наявність права на отримання бюджетного відшкодування згідно податкової декларації з ПДВ за вересень 2022 року платником податків підтверджується такими обставинами: 1) формування податкового кредиту здійснюється за правилами першої події відповідно до пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України (далі ПК України). У даному випадку віднесено суму податку до податкового кредиту за датою проведення оплати за послуги, що є «першою подією» і свідчить про належне формування позивачем податкового кредиту, при цьому, реальність господарських операцій, за якими сформовано податковий кредит відповідачем не заперечується; 2) бюджетному відшкодуванню за заявою платника підлягає сума податку, фактично сплачена отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг. При цьому, жодною нормою ПК України не передбачено, що право на бюджетне відшкодування ПДВ поставлено у залежність від фактичного отримання платником податку товарів/послуг. Застосування словосполучення «отримувач товарів/послуг» не свідчить про обов`язок платника податку отримати товари/послуги до моменту включення сум ПДВ до бюджетного відшкодування. У разі здійснення передоплати (оплати), особа вже вважається отримувачем товарів/послуг, незважаючи на дату фактичного виконання зобов`язань її контрагентами щодо поставки таких товарів/послуг. Тобто, умовою з якою стаття 200 ПК України пов`язує право платника податків на бюджетне відшкодування ПДВ є саме сплата ПДВ постачальникам таких товарів/послуг в ціні товару/послуг, а не фактична поставка (отримання) таких товарів/послуг. Враховуючи вказане правове регулювання та обставини справи, спірна сума до бюджетного відшкодування заявлена позивачем внаслідок податкового кредиту проведеної оплати за товар/послуги, що слугувало для належного формування, та у відповідності до приписів абзацу «б» пункту 200.4 статті 200 ПК України є підставою для бюджетного відшкодування суми ПДВ, що фактично сплачені постачальникам товарів/послуг

З наведених підстав позивач просив позов задовольнити повністю.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 05.05.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у даній справі, судовий розгляд справи ухвалено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін; у задоволенні клопотання позивача про призначення у справі судово-економічної експертизи відмовлено.

У відзиві на позовну заяву представник відповідача позовних вимог не визнав. В обґрунтування такої позиції зазначив, що ГУ ДПС у Волинській області проведено документальну позапланову перевірку ТОВ «Надровидобування» з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2022 року у податковій декларації з податку на додану вартість №9215546878 від 20.10.2022 від`ємного значення з ПДВ, яке виникло за період з травня 2021 року по вересень 2022 року, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, за результатами якої складено акт від 19.12.2022 №10185/07-04/100009204. Перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні з травня 2021 року по вересень 2022 року у Декларації від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, встановлено порушення платником податків, зокрема, абз. «б» п. 200.4 ст. 200 ПК України внаслідок чого відмовлено в отриманні бюджетного відшкодування на рахунок платника в банку у податковій Декларації за вересень 2022 року на суму 300000 грн. По суті встановлених порушень винесено, зокрема, податкове повідомлення рішення від 17.01.2023 №0007500704. Зазначає, що у позовній заяві взагалі не зазначено порушення, які були встановлені контролюючим органом під час проведення перевірки та які зазначені в акті перевірки; позивач посилається лише на нормативне обґрунтування, при цьому не заперечуючи встановлених порушень. Вважає податкове повідомлення-рішення від 17.01.2023 №0007500704 правомірним, у зв`язку з чим у задоволенні позову просить відмовити повністю.

Інших заяв по суті справи на адресу суду не надходило.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступне.

27.04.2018 між КП «Волиньприродресурс» Волинської обласної ради (Сторона-1) та ТОВ «Надровидобування» (Сторона-2 або Інвестор) уклали Договір на здійснення спільної діяльності №1 (про спільну інвестиційну діяльність). Укладенням цього договору про спільну інвестиційну діяльність не створюється новий суб`єкт права (юридична особа), а лише встановлюється права та обов`язки учасників договору та Сторони уповноважують від імені сторін Уповноважену особу (Управителя майна) ТОВ «Надровидобування», і на якого покладено обов`язок підписувати усі документи, які пов`язані з веденням спільних прав та нарахуванням, утриманням та внесенням податків і зборів до бюджету з рахунку спільної діяльності на підстав повноважень/, які надані йому від учасників спільної діяльності цим Договором. Предметом цього Договору є інвестиційна діяльність, яка здійснюється Сторонами відповідно до Закону України «Про інвестиційну діяльність» на засадах фінансування Стороною-2 усіх необхідних платежів для проведення пошукових, розвідувальних робіт, видобування бурштину Стороною-1. З метою найбільш ефективного виконання даного Договору Сторона-1 отримує статус Замовника цих робіт, та забезпечує надання Стороні-2 невиключного статусу Генерального підрядника, який виконує функції виконавця усього комплексу робіт. Джерело фінансування робіт - власні та/або залучені Стороною-2 кошти. Відповідно до умов Договору Сторони зобов`язуються на основі співпраці, шляхом здійснення майнових внесків (грошових коштів, матеріалів, майнових прав тощо), а також спільною трудовою участю спільно діяти в сфері виробничо-господарської та іншої діяльності Сторін, пошуку і вибору ділових партнерів серед юридичних і фізичних осіб як резидентів, так і нерезидентів України, з урахуванням моральних і ділових якостей партнерів, з метою досягнення економічно-вигідного господарського результату під час проведення розвідки та добування корисних копалин (бурштину сирцю) на закріплених територіях ділянок надр (Родовищах), які визначені умовами данного Договору та/або в Додатках до Договору.

20.10.2022 «Договір про спільну діяльність від 27.04.2018р. № 1 - уповноважена особа ТОВ «Надровидобування»» подало до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за вересень 2022 року, у якій визначено суму від`ємного значення з податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, в розмірі 300000,00 грн.

У період з 07.12.2022 по 13.12.2022 ГУ ДПС у Волинській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку «Договір про спільну діяльність від 27.04.2018 № 1 - уповноважена особа ТОВ «Надровидобування»» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2022 року у податковій декларації з податку на додану вартість вх.№9215546878 від 20.10.2022 (далі Декларація) від`ємного значення з ПДВ, яке виникло за період з травня 2021 року по вересень 2022 року, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

За результатами перевірки складено акт від 19.12.2022 №10185/07-04/100009204, в якому зазначено, що перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2022 року у Декларації від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету встановлено порушення платником податків:

- абз. «б» п. 200.4 ст. 200 ПК України, внаслідок чого відмовлено в отриманні бюджетного відшкодування на рахунок платника в банку у податковій Декларації за вересень 2022 року на суму 300000 грн.;

- п. 188.1 ст. 188 та п.198.5. ст.198. п.199.1 ст.199 ПК України, в результаті чого занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму ПДВ 54660,00 грн. що призвело до завищення на цю ж суму від`ємного значення податкової Декларації за вересень 2022 року.

17.01.2023 на підставі вказаного акту перевірки ГУ ДПС у Волинській області прийнято такі податкові повідомлення-рішення:

- №0007500704 про відмову у наданні бюджетного відшкодування в сумі 300000 грн.;

- №0007510704 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість за вересень 2022 року на 54660,00 грн.

Не погоджуючись із вказаними вище податковими повідомленнями-рішеннями, позивач подав скаргу до ДПС України. Рішенням ДПС України від 31.03.2023 №8036/6/99-00-06-01-03-06 скасовано податкове повідомлення-рішення від 17.01.2023 №0007510704; залишено без змін податкове повідомлення-рішення від 17.01.2023 №0007500704.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення від 17.01.2023 №0007500704 протиправним, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Так, за висновками акту перевірки від 19.12.2022 №10185/07-04/100009204 встановлено порушення позивачем абз. «б» п. 200.4 ст. 200 ПК України, внаслідок чого відмовлено в отриманні бюджетного відшкодування на рахунок платника в банку у податковій Декларації за вересень 2022 року на суму 300000 грн.

До таких висновків контролюючий орган дійшов, з огляду на таке.

До складу бюджетного відшкодування «Договір про спільну діяльність від 27.04.2018 № 1 - уповноважена особа ТОВ «Надровидобування»» (далі ДОГОВІР) в таблиці 2 додатку 3 Декларації з податку на додану вартість за вересень 2022 року включено залишок від`ємного значення (постачальник ТОВ «Надровидобування») за орендовані автомобілі MERCEDES-BENS модель SPRINTER. 315 CD1, TOYOTA модель HILUX, LADA модель NIVA, трактор гусеничний Т-170Б.00 та суборендований цілісний майновий комплекс за адресою: АДРЕСА_1 .

В ході проведення перевірки встановлено, що згідно з даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно Цілісний майновий комплекс (скорочено ЦМК) включає: адміністративну будівлю площею 93 кв.м.; завод по збагаченню та переробці бурштину площею 1665,4 кв.м.: склад площею 101 кв.м.; каналізаційну насосну станцію, площею 24,1 кв.м.; трансформаторну підстанцію - КТП 250/10/0,4 (Х2461 від 20.10.2017 р.), що розташований за адресою: АДРЕСА_1 , належить ОСОБА_1 на праві приватної власності, та земельна ділянка, на якій розташований Цілісний майновий комплекс, площею 3,000 га, належить ОСОБА_1 на праві приватної власності. Згідно з даними ІКС «Податковий блок» ОСОБА_1 є директором КП «Волиньприродресурс» Волинської обласної ради, у свою чергу КП «Волиньприродресурс» Волинської обласної ради є одним із засновників ДОГОВІР. Відповідно до даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно у ТОВ «Надровидобування» відсутнє будь-яке майно на праві власності. Цілісний майновий комплекс, який належить на праві власності ОСОБА_1 , передано в оренду у повному складі ТОВ «Надровидобування». ТОВ «Надровидобування» цілісний майновий комплекс передано в суборенду також у повному складі для ДОГОВІР.

За змістом Договору про спільну діяльність від 27.04.2018 № 1 майно, отримане платником, уповноваженим вести облік результатів спільної діяльності від іншого учасника цієї діяльності з метою його подальшого використання, вважається придбаним і, відповідно, його вартість може бути врахована під час визначення результатів спільної діяльності та відображено у податковому кредиті ДСД одноразово на початку здійснення його діяльності.

ТОВ «Надровидобування» укладено договір суборенди 25.10.2020 з ДОГОВІР, відповідно до якого зазначений в договорі майновий комплекс розташований за адресою АДРЕСА_1 належить ТОВ «Надровидобування» на правах оренди відповідно до договору оренди №1 від 24.10.2020. Договір №07/09/20/1 від 07.09.2020 між ДОГОВІР та ТОВ «Надровидобування» про надання послуг з відшкодування спожитої електричної енергії відповідно до виставлених рахунків ПрАТ «Волиньобленерго» та ТзОВ «Волиньелектрозбут» за адресою: вул. Центральна, буд. 79, с. Прилісне, Маневицького району, Волинської області укладений раніше за договір суборенди майнового комплексу, внаслідок якого і виникає необхідність відшкодування комунальних витрат. Інформація щодо наявності нерухомого майна (власного, орендованого) у ДОГОВІР за адресою: вул. Центральна, буд. 79, с. Прилісне Маневицького району Волинської області на дату укладання договору про відшкодування спожитої електричної енергії та реєстрації податкових накладних щодо придбання виробничого обладнання відсутня. В платіжних дорученнях на оплату послуг суборенди ЦМК в призначенні платежу не зазначено за який саме період здійснюється оплата. Згідно з даними картки балансового рахунку 6855 «Розрахунки з іншими кредиторами» по постачальнику ТОВ «Надровидобування» в розрізі договорів (суборенда ЦМК) на дату здійснення платежів за суборенду ЦМК (із врахуванням проведеного платежу) суми по яким заявлено до бюджетного відшкодування за вересень 2022 року наявна кредиторська заборгованість, що унеможливлює в ході проведення перевірки підтвердити оплату за отримані послуги в повному обсязі по сумам від`ємного значення, які заявлено до бюджетного відшкодування.

Щодо включення до складу бюджетного відшкодування залишок від`ємного значення (постачальник ТОВ «Надровидобування») за орендовані автомобілі в акті перевірки зазначено таке.

Автомобіль марки MERCEDES-BENS модель SPRINTER. 315 CD1, номер шасі НОМЕР_1 згідно з даними НАІС належить на праві власності ТОВ «Надровидобування» з 05.05.2021. Згідно з даними ЄРПН ТОВ «Надровидобування» зареєстровано податкову накладну №8 від 30.09.2021 для ДОГОВІР з надання послуг оренди легкового автомобіля на загальну суму 36000,00 грн в т.ч. ПДВ 6000,00 грн. Для перевірки ДОГОВІР надано платіжне доручення №435 від 04.10.2021 з перерахування коштів для ТОВ «Надровидобування» за оренду автомобіля Мерседес згідно акту №М0109 від 30.09.2021 на загальну суму 36000,00 грн в т.ч. ПДВ 6000,00 грн. В ході перевірки щодо використання ДОГОВОРУ в господарській діяльності автомобіля марки MERCEDES-BENS за вересень 2021 року надано подорожній лист №7 від 13.09.2021, у якому зазначено, що автомобіль такий автомобіль надано в розпорядження ТОВ «Надровидобування» для перевезення сировини бурштину з с.Прилісне до м.Бориспіль. Згідно з даними бухгалтерського обліку по балансовому рахунку 6855 «Розрахунки з іншими кредиторами» по постачальнику ТОВ «Надровидобування» в розрізі договорів (Оренда Мерседес) сальдо на 01.09.2021 -0,00 грн., оборот по дебету - 180000,00 грн. оборот по кредиту 468000,00 грн., кредитове сальдо на 30.09.2022 - 288000,00 грн.

Автомобіль марки TOYOTA модель HILUX, номер шасі НОМЕР_2 , 2021 року випуску, згідно з даними НАІС належить ТОВ «Надровидобування». Згідно з даними ЄРПН ТОВ «Надровидобування» зареєстровано податкові накладні для ДОГОВІР з надання послуг оренди легкового автомобіля: №6 від 31.01.2022 на загальну суму 36000,00 грн в т.ч. ПДВ 6000,00 грн; №6 від 31.03.2022 на загальну суму 42000,00 грн в т.ч. ПДВ 7000,00 грн. Для перевірки ДОГОВІР надано платіжні доручення з перерахування коштів для ТОВ «Надровидобування», у якому зазначено призначення платежу: за оренду автомобіля Тойота в т.ч. ПДВ 20%»: N623 від 16.02.2022 на загальну суму 84000,00 грн., в т.ч. ПДВ 14000,00 грн.; №693 від 09.05.2022 на загальну суму 63000,00 грн., в т.ч. ПДВ 10500,00 грн. Згідно з даними бухгалтерського обліку по балансовому рахунку 6855 «Розрахунки з іншими кредиторами» по постачальнику ТОВ «Надровидобування» в розрізі договорів (Оренда Тойота) сальдо на 01.09.2021 -0,00 грн., оборот по дебету 426600,00 грн, оборот по кредиту - 51660000грн, кредитове сальдо на 30.09.2022 - 90000,00 грн.

Автомобіль марки LADA модель NIVA, номер шасі НОМЕР_3 , 2021 року, згідно з даними НАІС належить ТОВ «Надровидобування» з 29.09.2021. Згідно з даними ЄРПН ТОВ «Надровидобування» зареєстровано податкові накладні для ДОГОВІР з надання послуг оренди легкового автомобіля №8 від 31.03.2022 на загальну суму 12000,00 грн, в т.ч. ПДВ 2000,00 грн. Для перевірки ДОГОВІР надано платіжне доручення №716 від 31.05.2022 на загальну суму 36000,00 грн., в т.ч. ПДВ 6000,00 грн., з перерахування коштів для ТОВ «Надровидобування», у якому зазначено призначення платежу «оплата за оренду автомобіля Нива - 30000,00 грн, ПДВ-20% 6000,00 грн. Згідно з даними бухгалтерського обліку по балансовому рахунку 6855 «Розрахунки з іншими кредиторами» по постачальнику ТОВ «Надровидобування» в розрізі договорів (Оренда Нива) сальдо на 01.10.2021 -0,00 грн, оборот по дебету - 120000,00 грн, оборот по кредиту - 144000,00 грн, кредитове сальдо на 30.09.2022 - 24000,00 грн. Згідно з даними картки балансового рахунку 6855 «Розрахунки з іншими кредиторами» по постачальнику ТОВ «Надровидобування» в розрізі договорів (Оренда Тойота) на дату здійснення платежу за оренду автомобіля марки LADA модель NIVA (із врахуванням проведеного платежу) суми по яким заявлено до бюджетного відшкодування наявна кредиторська заборгованість, що унеможливлює в ході проведення перевірки підтвердити оплату за отримані послуги в повному обсязі по сумам від`ємного значення, які заявлено до бюджетного відшкодування.

Згідно з даними ЄРПН ТОВ «Надровидобування» зареєстровано податкову накладну для ДОГОВІР з надання послуг оренди трактора гусеничного Т-170Б.00 №9 від 31.03.2022 на загальну суму 12000,00 грн, в т.ч. ПДВ 2000,00 грн. Для перевірки ДОГОВІР надано платіжне доручення №722 від 09.06.2022 на загальну суму 12000,00 грн., в т.ч. ПДВ 2000,00 грн, з перерахування коштів для ТОВ «Надровидобування», у якому зазначено призначення платежу: оплата за оренду трактора гусеничного - 10000,00 грн., ПДВ - 20% 2000,00 грн. Згідно з даними бухгалтерського обліку по балансовому рахунку 6855 «Розрахунки з іншими кредиторами» по постачальнику ТОВ «Надровидобування`в розрізі договорів (Оренда трактор гусеничний Т-170Б.00) сальдо на 31.03.2022 -0,00 грн, оборот по дебету - 36000.00 грн, оборот по кредиту - 84000,00 грн, кредитове сальдо на 30.09.2022 - 48000,00 грн. Згідно з даними картки балансового рахунку 6855 «Розрахунки з іншими кредиторами» по постачальнику ТОВ «Надровидобування» в розрізі договорів (Оренда трактор гусеничний Т- 170Б.00) на дату здійснення платежу за оренду трактора (із врахуванням проведеного платежу) суми по яким заявлено до бюджетного відшкодування наявна кредиторська заборгованість, що унеможливлює в ході проведення перевірки підтвердити оплату за отримані послуги, в повному обсязі по сумам від`ємного значення, які заявлено до бюджетного відшкодування.

Майно, отримане платником, уповноваженим вести облік результатів спільної діяльності від іншого учасника цієї діяльності з метою його подальшого використання, вважається придбаним і, відповідно, його вартість може бути врахована під час визначення результатів спільної діяльності ( п.2.3.п.2.8. п.2.11 Договору про спільну діяльність) та відповідно, відображено у податковому кредиті ДОГОВІР одноразово на початку здійснення його діяльності (як це відображене в бухгалтерському та податковому обліку при передачі обладнання ТОВ «Надровидобування» для ДОГОВІР.

Враховуючи вищевикладене, неможливо підтвердити чи спростувати правомірність заявленої суми бюджетного відшкодування в частині оренди автомобілів MERCEDES-BENS модель SPRINTER. 315 CD1, TOYOTA модель. HILUX, LADA модель NIVA, трактор гусеничний Т-170Б.00.

З урахуванням вище наведеного, контролюючим органом зроблено висновок, що ДОГОВІР не набуло права на отримання бюджетного відшкодування за вересень 2022 року на 300000 на підставі чого ДОГОВІР відмовлено в отриманні бюджетного відшкодування на рахунок платника в банку у податковій Декларації за вересень 2022 року на 300000 грн. відповідно до абзацу «в» пп. 200.4 ст. 200 ПК України.

ПК України (далі в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

За визначенням підпункту14.1.18 пункту14.1 статті 14 ПК Українибюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.

Відповідно до пункту198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нормами пункту198.2 статті 198 ПК Українипередбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно з пунктом198.1 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленоюпунктом 193.1статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків врегульованостаттею 200 ПК України.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з пунктом 200.2 статті 200 ПК України при позитивному значенні суми, розрахованої згідно зпунктом 200.1цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Відповідно до пункту 200.4 статті 200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно допункту 200-1.3статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно допункту 200-1.3статті 200-1цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.7 статті 200 ПК України визначено, що платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Відповідно до пункту 200.14 статті 200 ПК України, якщо за результатами камеральної або документальної перевірки, контролюючий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган:

б) у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування;

в) у разі з`ясування за результатами проведення перевірок факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються підстави відмови в наданні бюджетного відшкодування.

Згідно з пунктом 200.2 статті 200 ПК України при позитивному значенні суми, розрахованої згідно зпунктом 200.1цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Відповідно до пункту 200.4 статті 200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно допункту 200-1.3статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно допункту 200-1.3статті 200-1цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Актом перевірки встановлено, що згідно даних бухгалтерського обліку по балансовому рахунку 6855 «Розрахунки з іншими кредиторами» по постачальнику ТОВ «НАДРОВИДОБУВАННЯ» в розрізі договорів (суборенда цілісного майнового комплексу) кредитове сальдо на 01.05.2021 624000,00 грн, оборот по дебету - 5184000,00 грн, оборот по кредиту - 4736000,00 грн, кредитове сальдо на 30.09.2022 176000,00 грн. Відповідно до даних бухгалтерського обліку по балансовому рахунку 6855 «Розрахунки з іншими кредиторами» по постачальнику ТОВ «НАДРОВИДОБУВАННЯ» в розрізі договорів (Оренда автомобіля «Мерседес») сальдо на 01.09.2021 0,00 грн, оборот по дебету - 180000,00 грн, оборот по кредиту - 468000,00 грн, кредитове сальдо на 30.09.2022 288000,00 грн. Згідно даних бухгалтерського обліку по балансовому рахунку 6855 «Розрахунки з іншими кредиторами» по постачальнику ТОВ «НАДРОВИДОБУВАННЯ» в розрізі договорів (Оренда автомобіля «Тойота») сальдо на 01.09.2021 0,00 грн, оборот по дебету - 426600,00 грн, оборот по кредиту - 516600,00 грн, кредитове сальдо на 30.09.2022 90000,00 грн. Відповідно даних бухгалтерського обліку по балансовому рахунку 6855 «Розрахунки з іншими кредиторами» по постачальнику ТОВ «НАДРОВИДОБУВАННЯ» в розрізі договорів (Оренда автомобіля «Нива») сальдо на 01.10.2021 0,00 грн, оборот по дебету - 120000,00 грн, оборот по кредиту - 144000,00 грн, кредитове сальдо на 30.09.2022 24000,00 грн. Згідно даних бухгалтерського обліку по балансовому рахунку 6855 «Розрахунки з іншими кредиторами» по постачальнику ТОВ «НАДРОВИДОБУВАННЯ» в розрізі договорів (Оренда трактор гусеничний Т-170Б.00) сальдо на 31.03.2022 0,00 грн, оборот по дебету - 36000,00 грн, оборот по кредиту - 84000,00 грн, кредитове сальдо на 30.09.2022 48000,00 грн.

Відповідно до наданих під час перевірки платіжних інструкцій неможливо встановити період, за який відбулась оплата за суборенду ЦМК, у зв`язку із наявним кредитовим сальдо оплата зарахувалась як погашення наявної заборгованості, що прослідковується у картках рахунку 6855.

Відповідно до наданих платіжних інструкцій у реквізиті «Призначення платежу» неможливо встановити за яку операцію та за який період відбувалась оплата:

- №350 від 06.08.2021 у реквізиті «Призначення платежу» зазначено «Суборенда ЦМК у сумі 240 000 грн., ПДВ-20% 48000,00 грн)»;

- №386 від 06.09.2021 у реквізиті «Призначення платежу» зазначено «Суборенда ЦМК у сумі 240 000 грн., ПДВ-20% 48000,00 грн)»;

- №437 від 05.10.2021 у реквізиті «Призначення платежу» зазначено «Суборенда ЦМК у сумі 240 000 грн., ПДВ-20% 48000,00 грн)»;

- №476 від 02.11.2021 у реквізиті «Призначення платежу» зазначено «Суборенда ЦМК у сумі 240 000 грн., ПДВ-20% 48000,00 грн)»;

- №519 від 01.12.2021 у реквізиті «Призначення платежу» зазначено «Суборенда ЦМК у сумі 240 000 грн., ПДВ-20% 48000,00 грн.»;

- №639 від 24.02.2022 у реквізиті «Призначення платежу» зазначено «Суборенда ЦМК у сумі 240 000 грн., ПДВ-20% 48000,00 грн.»;

- №623 від 16.02.2022 у реквізиті «Призначення платежу» зазначено «За оренду автомобіля Тойота-70 000 грн., ПДВ -20% 14 000,00 грн.»;

- №660 від 12.04.2022 у реквізиті «Призначення платежу» зазначено «Авансовий платіж за суборенду ЦМК -240000,00 грн. ПДВ -20% 48000,00 грн.»;

- №693 від 09.05.2022 у реквізиті «Призначення платежу» зазначено «Оренда автомобіля Тойота - 52500 грн., ПДВ-20% 10500,00 грн)»;

- №693 від 09.05.2022 у реквізиті «Призначення платежу» зазначено «Оренда автомобіля Тойота - 52500 грн., ПДВ-20% 10500,00 грн)»;

- №716 від 31.05.2022 у реквізиті «Призначення платежу» зазначено «Оплата за оренду автомобіля Нива- 30000,00 грн., ПДВ-20% 6000,00 грн.»;

- №722 від 09.06.2022 у реквізиті «Призначення платежу» зазначено «Оплата за оренду трактора гусеничного - 10000,00 грн., ПДВ - 20% 2000,00 грн.».

Згідно карток рахунку 6855 щодо оренди цілісного майнового комплексу наявне кредитове сальдо у розмірі 176000,00 грн (станом на 30.09.2022); щодо оренди автомобіля «Мерседес» наявне кредитове сальдо у розмірі 288000,00 грн (станом на 30.09.2022); щодо оренди автомобіля «Тойота» наявне кредитове сальдо у розмірі 90000,00 грн (станом на 30.09.2022); щодо оренди автомобіля «Нива» наявне кредитове сальдо у розмірі 24000,00 грн (станом на 30.09.2022); щодо оренди трактора гусеничного Т-170Б.00 наявне кредитове сальдо у розмірі 48000,00 грн (станом на 30.09.2022).

Відповідно до пунктів 4, 6 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов`язання» (П(С)БО 11), яке визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов`язання та її розкриття у фінансовій звітності, з метою бухгалтерського обліку зобов`язання поділяються на: довгострокові; поточні; непередбачені зобов`язання; доходи майбутніх періодів.

Довгострокові зобов`язання - всі зобов`язання, які не є поточними зобов`язаннями, а поточні зобов`язання - зобов`язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу. Сума погашення - недисконтована сума грошових коштів або їх еквівалентів, яка, як очікується, буде сплачена для погашення зобов`язання в процесі звичайної діяльності підприємства. Теперішня вартість - дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде необхідна для погашення зобов`язання в процесі звичайної діяльності підприємства.

Пунктами 11 і 12 П(С)БО 11 визначено, що поточні зобов`язання включають: короткострокові кредити банків; поточну кредиторську заборгованість за довгостроковими зобов`язаннями, за товари, роботи, послуги, за розрахунками з бюджетом, у тому числі з податку на прибуток, за розрахунками зі страхування, за Документ сформований в системі «Електронний суд» 12.07.2023 3 Розрахунками з оплати праці, за розрахунками з учасниками, за розрахунками із внутрішніх розрахунків; короткострокові векселі видані; поточні забезпечення; інші поточні зобов`язання.

Поточні зобов`язання відображаються в балансі за сумою погашення.

Враховуючи те, що позивачем у платіжних документах не було зазначено період, за який здійснюється оплата за оренду, та наявність кредиторської заборгованості, суд погоджується із висновком податкового органу про те, що поточна оплата послуг з оренди майна зараховувалась на погашення попередньої заборгованості.

Як було зазначено вище, підпунктом «б» пункту 200.4 статті 200 ПК України встановлено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума, зокрема, підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно допункту 200-1.3статті 200-1цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.

Тобто обов`язковою умовою для отримання права на бюджетне відшкодування є фактична оплата отримувачем послуг у попередніх та звітних періодах постачальникам таких послуг.

Оскільки позивач ні при проведенні перевірки, ні в ході розгляду справи судом не довів факт оплати послуг оренди цілісного майнового комплексу та транспортних засобів у відповідні періоди, суд дійшов висновку про відсутність у нього права на бюджетне відшкодування ПДВ у сумі 300000 грн., задекларованих у вересні 2022 року, а відтак підстави для скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення відсутні і у задоволенні позовних вимог необхідно відмовити.

Керуючись статтями 243-246, 250, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Договір про спільну діяльність від 27.04.2018р. №1 - уповноважена особа Товариство з обмеженою відповідальністю «Надровидобування» (44614, Волинська область, Камінь-Каширський район, село Прилісне, вулиця Центральна, 79, номер 100009204).

Відповідач: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, будинок 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44106679)

Суддя О. О. Андрусенко