Рішення

від 19.07.2023 по справі 240/8787/23

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 липня 2023 року м. Житомир справа № 240/8787/23

категорія 111030300

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гуріна Д.М.,

секретар судового засідання Скорик С.В.,

за участю: представника позивача - Кужеля З.П.,

представника відповідача - Волинця Б.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Атлант-Оіл "999" до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

До Житомирського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю "Атлант-Оіл "999" (вул.Б.Хмельницького, 4, м.Коростень, Житомирська область, 11507) із позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області (вул.Юрка Тютюнника, 7, м.Житомир, 10003, код ЄДРПОУ ВП 44096781), в якому просить: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області від 13.10.2022 №00060100710 в частині суми завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду в розмірі 4241130,00 грн.

У позовній заяві ТОВ "Атлант-Оіл "999" стверджує, що за результатами податкової перевірки ГУ ДПС у Житомирській області зроблено невірні висновки щодо порушень вимог податкового законодавства ТОВ "Атлант-Оіл "999". Зокрема позивач зазначає про те, що в акті перевірки зроблено висновок про заниження податкових зобов`язань з отриманої плати за оренду, що не відповідає дійсності, оскільки ТОВ "Атлант-Оіл "999" отримувало не орендну плату, а поворотну фінансову допомогу, про що зазначено у листі інвестора, який повідомляє про те, що у платіжних документах помилково зазначено призначення платежу - орендна плата, замість вірного призначення платежу - поворотна фінансова допомога. Також позивач зазначає про те, що в акті перевірки помилково зроблено висновок про те, що ТОВ "Атлант-Оіл "999" занизило ПДВ з отриманих коштів від ПП "Укрпалетсистем", однак отримані кошти були безповоротною фінансовою допомогою, а відповідачем не було враховано додаткову угоду до договору про безповоротну фінансову допомогу, що і призвело до хибного висновку. Також позивач стверджує, що перевіряючими зроблено невірний висновок щодо завищення ТОВ "Атлант-Оіл "999" податкового кредиту у взаємовідносинах з ТОВ "Коростень МБО", до такого висновку перевіряючі дійшли через те, що після введення в експлуатацію об`єкта будівництва ТОВ "Атлант-Оіл "999" віднесло до складу ПДВ суми нараховані за будівельні роботи, що були виконані після введення об`єкта будівництва в експлуатацію, однак усі будівельні роботи були виконані в рамках договору генерального підряду з будівництва АЗК, на що є відповідні підтверджуючі документи (Том №1, а.с.1-6).

Ухвалою Житомирського окружного адміністративного суду від 10.04.2023 відкрито загальне позовне провадження у справі.

19.04.2023 до Житомирського окружного адміністративного суду за вх. №28422/23 надійшов відзив на адміністративний позов, у якому відповідач проти позовних вимог заперечує, просить відмовити у їх задоволенні. У відзиві зазначено про те, що позивачем під час перевірки не було надано ніяких листів про зміну призначення платежу у платіжних дорученнях, а також додаткових угод до договору про безповоротну фінансову допомогу, тому працівники ДПС зробили свої висновки виходячи з наданих документів. Щодо будівництва АЗК, то під час перевірки було встановлено, що після здачі АЗК в експлуатацію не збільшилася вартість об`єктів основних засобів, а підприємством не надано документів на будівельні роботи, тому формування податкового кредиту за будівельні роботи, що були виконані після введення АЗК в експлуатацію є непідтвердженим (Том №2, а.с. 112-115).

16.05.2023 до Житомирського окружного адміністративного суду за вх. №34820/23 надійшла відповідь на відзив, у якій позивач не погоджується із доводами відповідача, зазначеними у відзиві, вказує на те, що усі необхідні документи для проведення перевірки були надані, однак проігноровані відповідачем (Том №2, а.с. 149-151).

10.07.2023 до Житомирського окружного адміністративного суду за вх. №47143/23 надійшли додаткові письмові пояснення відповідача, у яких відповідач зазначає про те, що акт перевірки був направлений на адресу позивача рекомендованим листом з повідомленням про вручення, лист був вручений 22.09.2022, документи мали бути подані позивачем протягом 10 днів з дня вручення акта перевірки, що позивачем зроблено не було (Том №2, а.с. 157-159).

12.07.2023 до Житомирського окружного адміністративного суду за вх. №47912/23 надійшли додаткові письмові пояснення позивача, у яких позивач зазначає про те, що акт перевірки позивач не отримував, підпис на повідомленні про вручення не належить посадовим особам ТОВ "Атлант-Оіл "999", а трекінг номер листа, на який посилається відповідач, не відстежується на Інтернет сторінці АТ "Укрпошта" (Том №2, а.с. 164).

Заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

Спірні правовідносини, що виникли між сторонами регулюються Податковим кодексом України.

Відповідно до абзаців першого та другого пункту 44.1. статті 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з підпунктом 194.1.1. пункту 194.1. статті 194 ПКУ податок становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг.

Відповідно до пункту 198.6. статті 198 ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Судом встановлено, що на підставі наказу на проведення перевірки від 30.08.2022 року №1141-н та направлень від 31.08.2022 №2374, №2395 Головним управлінням ДПС у Житомирській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Атлант-оіл "999" з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах по декларації з ПДВ №9162401041 від 18.08.2022 (Том №1, а.с. 9).

За результатами перевірки ГУ ДПС у Житомирській області складено акт перевірки №5782/06-30-07-10/43738082 від 16.09.2022 (далі - Акт перевірки), яким встановлено порушення п. 44.1 ст. 44, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, пп. 194.1.1. п. 194.1. ст. 194, п.198.1, п. 198.3., п. 198.6. ст. 198 Податкового кодексу України, що полягає у завищенні суми від`ємного значення за липень 2022 року на суму 4 248 821 грн (Том №1, а.с. 9-28).

На підставі Акта перевірки, 13.10.2022 ГУ ДПС у Житомирській області прийняло податкове повідомлення-рішення №00060100710, в якому вказано суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 4 248 821,00 грн (Том №1, а.с. 29).

Не погодившись із прийнятим податковим повідомленням-рішенням позивач 27.10.2022 в порядку ст. 56 ПКУ звернувся з відповідною скаргою до Державної податкової служби України (Том №1, а.с. 33-36).

За результатами розгляду скарги ДПС України 21.11.2022 прийняла рішення №14913/6/99-00-06-01-05-06, яким залишила без змін податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Житомирській області від 13.10.2022 №00060100710, а скаргу без задоволення (Том №1, а.с. 41-48).

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Щодо порушення, що виразилось у несплаті ПДВ за отримані платежі з орендної плати.

Під час проведення перевірки було встановлено, що між ТОВ "Атлант-Оіл "999" (виконавцем) та ПП "Укрпалетсистем" (інвестором) укладено інвестиційний договір від 30.06.2021 №30/06-2021, згідно з умовами якого інвестор бере участь у будівництві об`єкту автозаправного комплексу з пунктом сервісного обслуговування водіїв та пасажирів за адресою: Івано-Франківська область, Тисмецецький район, с. Черніїв, внаслідок здійснення якого інвестор отримує в майбутньому збудований об`єкт оренди на довготривалий період. Інвестор зобов`язується сплатити загальний інвестиційний внесок, надалі - орендна плата, на умовах, в обсягах та в строки, що передбачені цим договором (Том №1, а.с. 13, 14).

Перевіркою встановлено, що ТОВ "Атлант-Оіл "999" не відобразило у складі податкових зобов`язань суми ПДВ з отриманої на рахунок у банку від ПП "Укрпалетсистем" слати за оренду автозаправного комплексу, на загальну суму 1 907 223 грн, у тому числі ПДВ 317 870,50 грн (Том №1, а.с. 14).

До зазначеного висновку перевіряючі дійшли на підставі аналізу платіжних доручень за періоди: жовтень 2021 року, березень 2022 року, зокрема на підставі зазначених у них відомостей про призначення платежу: "Оплата за оренду АЗК", що згідно з положеннями ст.185 ПКУ є об`єктом оподаткування.

Однак, у матеріалах справи містяться листи ПП "Укрпалетсистем", у яких ПП "Укрпалетсистем" доводить до відома ТОВ "Атлант-Оіл "999" про те, що у платіжних дорученнях за жовтень 2021 року та березень 2022 року, перелік яких наведено у листах, допущена помилка у полі "призначення платежу". Просить вважати правильним призначення платежу: "Надання поворотної безвідсоткової фінансової допомоги зг.дог. №15-06 від 15.06.2021р. Без ПДВ" (Том №1, а.с. 49-56).

Зокрема листами від 08.10.2021 №1146/1, від 05.10.2021 №1139/1, від 04.10.2021 №1136/1, від 01.10.2021 №1132/1, від 09.03.2022 №164/1, від 14.03.2022, від14.03.2022 №165/1, від 16.03.2022 №166/1, від 18.03.2022 №168/1 (Том №1, а.с. 49-56) підтверджується зазначення помилкових даних у графі "призначення платежу" у платіжних дорученнях №1202 від 01.10.2021 на загальну суму 483 523,00 грн, в т.ч. ПДВ 80 587,17 грн; №1226 від 04.10.2021 на загальну суму 201 597,00 грн, в т.ч. ПДВ 33599,50 грн; №1259 від 05.10.2021 на загальну суму 746 007,00 грн, в т.ч. ПДВ 124 334,50 грн; №1346 віл 08.10.2021 на загальну суму 37 836,00 грн, в т.ч. ПДВ 6306,00 грн; №3268ERР від 09.03.2022 на загальну суму 39200,00 грн, в т.ч. ПДВ 6533,33 грн; №3454ERР від 14.03.2022 на загальну суму 84 560,00 грн, в т.ч. ПДВ 14 093,33 грн; №3664ERР від 16.03.2022 на загальну суму 300 000,00 грн, в т. ПДВ 50 000,00 грн; №3797-2ERР від 18.03.2022 на загальну суму 14 500,00 грн, в т.ч. ПДВ 2416,67 грн, на які посилалися працівники ДПС в акті перевірки.

Наведені листи не були взяті до уваги під час перевірки, що призвело до хибного висновку про порушення податкового законодавства.

У відповідності до підпункту 165.1.31. пункту 165.1. статті 165 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи: основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку.

У судовому засіданні представником відповідача було наголошено на тому, що під час перевірки позивачу був вручений запит про надання документів, однак на письмовий запит позивачем не надано відповіді та документів, тому листи ПП "Укрпалетсистем" не могли бути враховані під час перевірки.

Представник позивача у судовому засіданні пояснив, що до перевірки були надані оригінали усіх документів, що були пов`язані з перевіркою, у тому числі і листи ПП "Укрпалетсистем", однак вони були проігноровані і не взяті до уваги та взагалі не відображені в акті перевірки.

В матеріалах справи містяться листи відповіді ТОВ "Атлант-Оіл "999" від 05.09.2022 та від 07.09.2022 на запити ГУ ДПС в Житомирській області, де зазначено про те, що ТОВ "Атлант-Оіл "999" надає для ознайомлення у повному обсязі оригінали всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки, які зазначені у запиті та знаходяться за місцем проведення перевірки (Том №2. а.с. 117, 120, 122).

Суд вважає, що відповідач не зміг довести обставину ненадання листів ПП "Укрпалетсистем" до перевірки, акт про ненадання документів не складався.

Отже, платежі, що були сплачені ПП "Укрпалетсистем" на користь ТОВ "Атлант-Оіл "999", були сплачені не за договором оренди, а в рамках Договору поворотної безвідсоткової фінансової допомоги №15-06 (Том №1, а.с. 62).

Щодо порушення, що виразилось у несплаті ПДВ за отримані від ПП "Укрпалетсистем" кошти у вигляді надання поворотної безвідсоткової фінансової допомоги.

Під час проведення перевірки працівниками ДПС було встановлено, що між ТОВ "Атлант-Оіл "999" позичальником та ПП "Укрпалетсистем" (позикодавцем) укладено Договір поворотної безвідсоткової фінансової допомоги від 15.06.2021 №15-06, згідно з умовами якого позикодавець надає позичальішку пороротну безвідсоткову фінансову допомогу у сумі 10 000 000 грн, в національній валюті України. Позичальник зобов`язується повернути суму фінансової допомоги на розрахунковий рахунок позикодавця до 15.06.2024 (Том №1, а.с. 62, 63).

Перевіркою банківських виписок встановлено, що на рахунок ТОВ "Атлант-Оіл "999" зазначена поворотна безвідсоткова фінансова допомога у сумі 10 000 000 грн, надійшла протягом червня-листопада 2021 року.

Під час проведення перевірки працівниками ДПС встановлено, що за період з 15.06.2021 по 31.07.2022 на банківський рахунок ТОВ "Атлант-Оіл "999" від ПП "Укрпалетсистем" надійшло грошових коштів з призначенням платежу: надання поворотної безвідсоткової фінансової допомоги згідно з договором №15-06 від 15.06.2021, на загальну суму 29 479 673,03 грн (Том №1, а.с. 15-17).

Як зазначено в Акті перевірки у ході проведення перевірки ТОВ "Атлант-Оіл "999" було надано письмовий запит від 07.09.2022 щодо надання письмових пояснень та належним чином завірених копій документів стосовно наступних питань: чи укладалися зміни, додатки або додаткові угоди до договору поворотної безвідсоткової фінансової допомоги від 15.06.2021 №15-06 за період до 31.07.2022, та надати належним чином завірені копії вказаного договору і змін, додатків, додаткових угод (за наявності), що підтверджується матеріалами справи (Том №2, а.с. 118).

На вказаний запит ТОВ "Атлант-Оіл "999" надало відповідь, у якій повідомлено, що ТОВ "Атлант-Оіл "999" надає для ознайомлення у повному обсязі оригінали всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки, які зазначені у запиті та знаходяться за місцем проведення перевірки (Том №2. а.с. 117).

Представник позивача у судовому засіданні стверджував, що усі оригінали документів були пред`явлені перевіряючим, у тому числі додаткова угода до договору поворотної фінансової допомоги, якою загальна сума допомоги була збільшена до 40 млн. грн, однак працівники ДПС проігнорували додаткову угоду, та не відобразили інформацію про неї в акті перевірки.

Згідно Акта перевірки під час проведення перевірки ТОВ "Атлант-Оіл "999" не надано будь-яких додатків, змін або додаткових угод до договору поворотної безвідсоткової фінансової допомоги від 15.06.2021 №15-06, перевіркою встановлено, що грошові кошти у сумі 19 479 673,03 грн надійшли на банківський рахунок підприємства поза межами договору поворотної безвідсоткової фінансової допомоги та підлягають оподаткуванню податком на додану вартість (Том №1, а.с. 17).

У результаті зроблено висновок, що ТОВ "Атлант-Оіл "999" на порушення п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п.п. 194.1.1 п. 194.1 ст. 194 ПКУ занижено податкові зобов`язання, внаслідок не відображення у складі податкових зобов`язань сум ПДВ із отриманих на банківський рахунок грошових коштів від ПП "Укрпалетсистем" відповідно до платіжних доручень, на загальну суму 3 246 612 грн ПДВ (Том №1, а.с. 17).

Однак, у матеріалах справи міститься Додаткова угода від 01.11.2021 до Договору поворотної безвідсоткової фінансової допомоги №15-06 від 15.06.2021, якою пункт 2.1 Договору №15-06 змінено, та збільшено загальну суму поворотної фінансової допомоги з 10 млн. грн до 40 млн грн (Том №1, а.с. 61).

Наведена Додаткова угода направлялася також як додаток до скарги на податкове повідомлення-рішення до ДПС України (Том №1, а.с. 36).

Суд вважає, що відповідач не довів обставину ненадання Додаткової угоди від 01.11.2021 до перевірки, акт про ненадання документів не складався.

Отже сума у розмірі 19 479 673,03 грн була сплачена в рамках Договору поворотної безвідсоткової фінансової допомоги №15-06 від 15.06.2021 та не підлягала оподаткуванню у відповідності до підпункту 165.1.31. пункту 165.1. статті 165 ПКУ.

Щодо порушення, пов`язаного з договором генерального підряду суд зазначає наступне.

У ході проведення перевірки працівниками ДПС встановлено, що ТОВ "Коростень-МБО" відповідно до Договору генеральною підряду №58 від 10.08.2021 здійснювало спорудження об`єкту «Нове будівництво автозаправного комплексу з пунктом сервісного обслуговування водіїв та пасажирів за адресо: Івано-Франківська область, Тисменецький район, с. Черніїв".

3азначений об`єкт було введено в експлуатацію ТОВ "Атлант-Оіл "999" на підставі акта введення в експлуатацію від 27.01.2022 № АОБП-000016 на суму 24 384 098,07 грн та сертифікату готовності №ІУ 123220124123, що в бухгалтерському обліку Товариства було відображено проводкою: Д-т 103 "Будинки та споруди" - К-т 15 "Капітальні інвестиції".

Готовність та придатність до експлуатації автозаправного комплексу підтверджується також тим, що ТОВ "Атлант-Оіл "999" відповідно до договору оренди майна від 24.12.2021 №01/12-2021 передало автозаправний комплекс, розташований за адресою: Івано-Франківська область, с. Черніїв, у строкове володіння та користування ПП "Укрпалетсистем", що підтверджується актом приймання-передачі від 24.12.2021.

Протягом лютого-липня 2022 року ТОВ "Атлант-Оіл "999" здійснило оплату грошовими коштами на користь ТОВ "Коростень-МБО" на загальну суму 6 625 761,52 грн, у тому числі ПДВ 1 104 293,58 грн.

Перевіркою встановлено, що у періоди після введення в експлуатацію автозаправного комплексу, а саме за лютий - липень 2022 року, ТОВ "Атлант-Оіл "999" до складу податкового кредиту віднесло суму ПДВ з вартості будівельних, монтажних робіт та матеріалів по взаємовідносинах з ТОВ "Коростень-МБО", у розмірі 1 104 294 грн.

В Акті перевірки зазначено, що згідно з даними бухгалтерського обліку ТОВ "Атлант-Оіл "999" по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" станом на 01.02.2022 по контрагенту ТОВ "Коростень-МБО" обліковувалась заборгованість по К-ту на суму 2 565 876,06 грн, у тому числі ПДВ 427 646 грн, тобто заборгованість за раніше виконані будівельні роботи по автозаправному комплексу.

Протягом лютого 2022 року ТОВ "Атлант-Оіл "999" перераховано грошових коштів на рахунок ТОВ "Коростень-МБО" на загальну суму 2 855 268,52 грн, у тому числі ПДВ -475 878,09 грн. Станом на 28.02.2022 по контрагенту ТОВ "Коростень-МБО" обліковується заборгованість по Д-ту рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" у розмірі 289 392,46 грн, у тому числі ПДВ 48 232 грн (тобто переплата).

Перевіркою встановлено, що за період з 01.02.2022, по 31.07.2022 в бухгалтерському обліку ТОВ "Атлант-Оіл "999" не відбувалося збільшення вартості об`єктів основних засобів, що обліковуються на рахунках 103 "Будинки та споруди" та 15 "Капітальні інвестиції" (Том №1, а.с. 21-23).

Як зазначено в Акті перевірки, у ході проведення перевірки ТОВ "Атлант-Оіл "999" було направлено письмовий запит від 05.09.2022 щодо надання належним чином завірених копій наступних документів: Договору генерального підряду від 10.08.2021 №58, укладеного з ТОВ "Коростень-МБО", щодо виконання комплексу будівельно-монтажних робіт з нового будівництва автозаправного комплексу з пунктом сервісного обслуговування водіїв та посажирів за адресою: Івано-Франківська область, Тисменецький район, с. Черніїв, із додатками та додатковими угодами (за наявності), актів приймання виконаних будівельних робіт форми КБ-2в, довідок про вартість виконаних будівельних робіт форми КБ-2в, довідок про вартість виконаних будівельних робіт та витрати форми КБ-3, відомостей будівельних матеріалів, виробів і конструкцій, зведений кошторисний розрахунок вартості будівництва, інших первинних документів, що підтверджується матеріалами справи (Том №2, а.с. 121).

На вказаний запит ТОВ "Атлант-Оіл "999" надало відповідь, у якій повідомлено, що ТОВ "Атлант-Оіл "999" надає для ознайомлення у повному обсязі оригінали всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки, які зазначені у запиті та знаходяться за місцем проведення перевірки (Том №2. а.с. 120).

Представник позивача у судовому засіданні стверджував, що копії документів не були виготовлені, оскільки не було для цього законних підстав, однак усі оригінали запитуваних документів були пред`явлені перевіряючим, але працівники ДПС проігнорували надані документи, та не відобразили інформацію про них в акті перевірки.

Згідно Акта перевірки ТОВ "Атлант-Оіл "999" не надало первинних документів на будівельні роботи за період з 01.02.2022 до 31.07.2022. Таким чином, ТОВ "Атлант-Оіл "999" завищено податковий кредит з податку на додану вартість по фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ "Коростень-МБО", на загальну, суму 676 648 грн, з вартості послуг по виконанню будівельно-монтажних робіт, виконання яких за період з 01.02.2022 по 31.07.2022 не підтверджено первинними бухгалтерськими та іншими документами, ведення яких передбачено законодавством України (Том №1, а.с. 24).

Однак, у матеріалах справи містяться усі первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій на підставі яких сформовано податковий кредит з вартості послуг по виконанню будівельно-монтажних робіт, виконання яких було здійснене за період з 01.02.2022 по 31.07.2022, зокрема Договір генерального підряду №58 від 10.08.2021 між ТОВ "Атлант-Оіл "999" та ТОВ "Коростень-МБО" (Том № 1, а.с. 64, 65); акт №1 від 27.01.2022 за формою КБ-2в (Том №1, а.с. 113-207); Зведений кошторисний розрахунок вартості будівництва за формою локального кошторису (Том №1, а.с. 208-250, Том №2, а.с. 1-46); акт приймання виконаних будівельних робіт №2 від 27.01.2022 за формою КБ-2в (Том №2, а.с. 47-49); акт приймання виконаних будівельних робіт №3 від 27.01.2022 за формою КБ-2в (Том №2, а.с. 50-52); акт приймання виконаних будівельних робіт №4 від 27.01.2022 за формою КБ-2в (Том №2, а.с. 53, 54); акт приймання виконаних будівельних робіт №5 від 27.01.2022 за формою КБ-2в (Том №2, а.с. 55, 56); акт приймання виконаних будівельних робіт №6 від 27.01.2022 за формою КБ-2в (Том №2, а.с. 57, 58); акт приймання виконаних будівельних робіт №7 від 27.01.2022 за формою КБ-2в (Том №2, а.с. 59, 60); акт приймання виконаних будівельних робіт №8 від 27.01.2022 за формою КБ-2в (Том №2, а.с. 61, 62); акт приймання виконаних будівельних робіт №9 від 27.01.2022 за формою КБ-2в (Том №2, а.с. 63, 64); акт приймання виконаних будівельних робіт №10 від 27.01.2022 за формою КБ-2в (Том №2, а.с. 65, 66); акт приймання виконаних будівельних робіт №11 від 27.01.2022 за формою КБ-2в (Том №2, а.с. 67, 68); довідку від 27.01.2022 про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за формою КБ-3; платіжні інструкції №23 від 02.02.2022, №25 від 03.02.2022, №35 від 10.02.2022, №39 від 11.02.2022, №40 від 11.02.2022, №44 від 16.02.2022, №48 від 16.03.2022, №60 від 26.04.2022, №62 від 10.05.2022, №69 від 03.06.2022, №74 від 16.06.2022, №73 від 16.06.2022, №87 від 13.07.2022, №90 від 15.07.2022, №98 від 21.07.2022, №100 від 27.07.2022 на загальну суму 6 625 761,52 грн, в тому числі ПДВ 1 104 293,58 грн (Том №2, а.с. 70-85); Акти звірки взаємних розрахунків за Договором генерального підряду від 10.08.2021 року №58 між ТОВ "Атлант-Оіл "999" та ТОВ "Коростень-МБО" за період лютий-липень 2022 року (Том №2, а.с. 102-104).

Представник позивача у судовому засіданні додатково на підтвердження реальності здійснених за період з лютого до липня 2022 року будівельно-монтажних робіт пояснив, що право власності на АЗК ТОВ "Атлант-Оіл "999" змогло оформити лише у липні 2022 року, що стало можливим лише після завершення усіх будівельних робіт.

Представник відповідача у судовому засіданні пояснив, що підприємством не було надано документи на будівельні роботи під час перевірки.

Суд вважає, що відповідач не довів обставину ненадання первинних документів на будівництво АЗК за лютий-липень 2022 року до перевірки, акт про ненадання документів не складався.

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПКУ на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами першим та другим пункту 201.10 статті 201 ПКУ визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкововго кредиту.

Враховуючи наведені обставини справи, суд вважає, що ТОВ "Атлант-Оіл "999" на підставі первинних документів у відповідності до положень статті 201 ПКУ сформувало податковий кредит та склало податкові накладні за період лютий-липень 2022 року (Том №2, а.с. 86-101) за результатами виконаних будівельно-монтажних робіт за Договором генерального підряду від 10.08.2021 №58.

Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем не доведено правомірності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення в оскаржуваній частині, у зв`язку з чим суд задовольняє адміністративний позов та стягує понесені позивачем судові витрати з відповідача.

Керуючись статтями 9, 77, 90, 139, 242-246 Кодексу адміністративного судочинства України,

вирішив:

Задовольнити адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Атлант-Оіл "999" (вул.Б.Хмельницького, 4, м.Коростень, Житомирська область, 11507) до Головного управління ДПС у Житомирській області (вул.Юрка Тютюнника, 7, м.Житомир, 10003, код ЄДРПОУ ВП 44096781) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області №00060100710 від 13.10.2022 в частині суми завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду в розмірі 4241130,00 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Атлант-Оіл "999" 26840,00 грн на відшкодування витрат зі сплати судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Учасники справи, особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов`язки, мають право подати до Сьомого апеляційного адміністративного суду апеляційну скаргу на рішення суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Д.М. Гурін

Повне судове рішення складене 27 липня 2023 року