Рішення

від 27.07.2023 по справі 500/2363/23

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа №500/2363/23

27 липня 2023 рокум. ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Мартиць О.І. розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕРІНВЕСТБУД22" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання дій протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

До Тернопільського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю "ТЕРІНВЕСТБУД22" з позовною заявою до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання дій протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення від 19.05.2023 №00035160401.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "ТЕРІНВЕСТБУД22", код ЄДРПОУ 44895033 зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань 30.08.2022, місцезнаходження: Україна, 46008, Тернопільська область, Тернопільський район, місто Тернопіль, вул. Стадникової С., будинок 2, офіс 72, основний вид економічної діяльності: 68.20 - Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

03.10.2022 оформлено право власності ТОВ "ТЕРІНВЕСТБУД22" на трансформаторну підстанцію загальною площею 46,7 кв.м, що розташована за адресою Тернопільська область, м. Тернопіль, вул. Сахарова академіка, буд. 9, що підтверджується Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, ідентифікаційний номер 311473205.

10.03.2023 ТОВ "ТЕРІНВЕСТБУД22" подано наступні документи:

1) податкову декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки від 03.03.2023,

2) розрахунок №1 у частині об`єктів нежитлової нерухомості (Додаток 2 до Податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки),

3) підтвердження сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

03.05.2023 отримано акт про результати камеральної перевірки своєчасності подання податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2023 рік, де зазначено, що Головним державним інспектором відділу адміністрування рентної плати та екологічного податку, місцевих податків і зборів з юридичних осіб та розгляду звернень управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Тернопільській області Янчинською Вітою Анатоліївною, на підставі підпункту 75.1.1. пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ із змінами та доповненнями, проведено камеральну перевірку своєчасності подання податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на 2023 рік ТОВ "ТЕРІНВЕСТБУД22" код ЄДРПОУ 44895033.

Відповідно до результатів перевірки встановлено, що податкова декларація на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2023 рік отримана 15.03.2023, а граничний термін подання податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки відповідно до податкової декларації - 20.02.2023.

22.05.2023 отримано податкове повідомлення-рішення від 19.05.2023 №00035160401 та розрахунок штрафних (фінансових) санкцій за результатами розгляду акту камеральної перевірки ТОВ "ТЕРІНВЕСТБУД22".

Відповідно до податкового повідомлення-рішення від 19.05.2023 №00035160401 на підставі акта перевірки №3298/19-00-04-01/44895033 від 01.05.2023 встановлено порушення ТОВ "ТЕРІНВЕСТБУД22" пп.266.7.5. п.266.7 ст.266 Податкового кодексу України. На підставі підпункту 54.3.3. пункту 54.3 статті 54 і пункту 120.1 статті 120 Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 340,00 грн.

З посиланням на норми чинного законодавства позивач вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Ухвалою суду від 29.05.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи визначено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Відповідно до статей 162-164 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) встановлено відповідачу 15-денний строк з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі для подання відзиву на позовну заяву.

13.06.2023 через відділ документального забезпечення суду відповідач подав відзив на позов, в якому просить в задоволенні позовних вимог ТОВ "ТЕРІНВЕСТБУД22" до Головного управління ДПС у Тернопільській області відмовити в повному обсязі.

Вказує, що Головним управлінням ДПС у Тернопільській області проведено камеральну перевірку ТОВ "ТЕРІНВЕСТБУД22" щодо своєчасності подання податкової декларації з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2023 рік, результати якої оформлено актом від 01.05.2023 №3298/19-00-04-01/44895033. Перевіркою встановлено несвоєчасне подання ТОВ "ТЕРІНВЕСТБУД22" податкової декларації з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2023 рік. Граничний термін подання декларації 20.02.2023, а податковий орган отримав таку - 15.03.2023.

Вважає, що за положеннями Податкового кодексу України позивач зобов`язаний подавати звітність до контролюючого органу в строки визначені законодавством, а саме до 20.02.2023 був зобов`язаний подати податкову декларацію з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2023 рік.

За результатами розгляду матеріалів перевірки Головним управлінням ДПС в Тернопільській області правомірно винесено податкове повідомлення-рішення від 19.05.2023 №00035160401, яким до ТОВ "ТЕРІНВЕСТБУД22" застосовано штрафні санкції у сумі 340,00 грн.

Суд, з`ясувавши всі обставини справи в їх сукупності, перевіривши їх наявними в матеріалах справи і дослідженими доказами, встановив таке.

Згідно матеріалів справи посадовою особою Головного управління ДПС у Тернопільській області проведено камеральну перевірку своєчасності подання податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2023 рік ТОВ "ТЕРІНВЕСТБУД22", результати якої оформлено актом від 01.05.2023 №3298/19-00-04-01/44895033.

Перевіркою встановлено несвоєчасне подання ТОВ "ТЕРІНВЕСТБУД22" декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2023 рік, чим порушено вимоги пп.266.7.5. п.266.7 ст.266 розділу ХІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ.

На підставі акту перевірки №3298/19-00-04-01/44895033 від 01.05.2023 відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 19.05.2023 №00035160401, яким відповідно підпункту 54.3.3. пункту 54.3 статті 54 і пункту 120.1 статті 120 Податкового кодексу України застосовано до ТОВ "ТЕРІНВЕСТБУД22" штрафні (фінансові) санкції у сумі 340,00 грн.

Вважаючи спірне податкове повідомлення-рішення протиправним та необґрунтованим, позивач звернувся з цим позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI.

Як слідує з матеріалів справи та не заперечується сторонами ТОВ "ТЕРІНВЕСТБУД22" як власник нежитлової нерухомості відповідно до пп.266.1.1. п.266.1 ст.266 Податкового кодексу України є платником податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ТЕРІНВЕСТБУД22", код ЄДРПОУ 44895033 зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань 30.08.2022, місцезнаходження: Україна, 46008, Тернопільська область, Тернопільський район, місто Тернопіль, вул. Стадникової С., будинок 2, офіс 72, основний вид економічної діяльності: 68.20 - Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

03.10.2022 оформлено право власності ТОВ "ТЕРІНВЕСТБУД22" на трансформаторну підстанцію загальною площею 46,7 кв.м, що розташована за адресою Тернопільська обл., м. Тернопіль, вул. Сахарова академіка, буд. 9, що підтверджується Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, ідентифікаційний номер 311473205.

За твердженням позивача 10.03.2023 ТОВ "ТЕРІНВЕСТБУД22" подало наступні документи:

1) податкову декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки від 03.03.2023,

2) розрахунок №1 у частині об`єктів нежитлової нерухомості (Додаток 2 до Податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки),

3) підтвердження сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Підпунктом 266.7.5. пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України встановлено, що платники податку - юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і не пізніше 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкта/об`єктів оподаткування декларацію за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально.

Щодо новоствореного (нововведеного) об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості декларація юридичною особою - платником подається протягом 30 календарних днів з дня виникнення права власності на такий об`єкт, а податок сплачується починаючи з місяця, в якому виникло право власності на такий об`єкт.

Суд зазначає, що предметом розгляду в адміністративній справі №500/229/23 було оскарження податкового повідомлення-рішення за несвоєчасне подання позивачем декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки щодо новоствореного (нововведеного) об`єкта нежитлової нерухомості.

В даних спірних правовідносинах предметом розгляду є правомірність винесення Головним управлінням ДПС у Тернопільській області податкового повідомлення-рішення від 19.05.2023 №00035160401 про застосування до ТОВ "ТЕРІНВЕСТБУД22" штрафних (фінансових) санкцій у сумі 340,00 грн за несвоєчасне подання декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2023 рік, а саме отримання органом ДПС 15.03.2023 замість граничного терміну надання - 20.02.2023, оскільки позивач вважає, що строки передбачені чинним податковим законодавством щодо подання податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік зупинені.

Так, Законом України від 12.05.2022 №2260-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану", який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу Перехідні положення Податкового кодексу України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року;

подання звітності, у тому числі передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для звітності, що подається за річний звітний (податковий) період), граничний термін подання якої припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року, I квартал 2022 року (для звітності, що подається за квартальний звітний (податковий) період) та звітності за лютий - травень 2022 року (для звітності, що подається за місячний звітний (податковий) період), за умови подання такої звітності до контролюючого органу не пізніше 20 липня 2022 року;

строків сплати податків та зборів за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), I квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень - травень 2022 року (для місячного звітного (податкового) періоду), за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року (для сплати податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору - не пізніше 31 грудня 2022 року);

строків сплати грошових зобов`язань, визначених контролюючими органами, граничний строк сплати яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року, за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року.

Згідно положень пункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу Перехідні положення Податкового кодексу України для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім:

дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 та 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків;

строків проведення камеральних перевірок, оформлення їх результатів у порядку, визначеному статтею 86 цього Кодексу, подання скарги на податкове повідомлення-рішення за результатами камеральної перевірки, прийняття рішення за результатом її розгляду, нарахування пені;

строків проведення фактичних та документальних позапланових перевірок, оформлення їх результатів у порядку, визначеному статтею 86 цього Кодексу, подання скарги на податкове повідомлення-рішення, рішення про застосування фінансових санкцій за результатами документальної позапланової перевірки або фактичної перевірки та прийняття рішення за результатами їх розгляду, адміністративного арешту майна за результатами документальної позапланової перевірки або фактичної перевірки;

строків здійснення заходів з погашення податкового боргу платників податків - суб`єктів господарювання, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, передбачені статтями 59-60, 87-101 цього Кодексу, та/або визначення грошових зобов`язань згідно із статтею 116 цього Кодексу;

строків подання та розгляду скарг на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачених підпунктом 56.23.3 пункту 56.23 статті 56 цього Кодексу.

Підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, підсумовуючи наведене вище, слід прийти до висновку, що ТОВ "ТЕРІНВЕСТБУД22" несвоєчасно подало податкову декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2003 рік, а тому підлягає притягненню до фінансової відповідальності відповідно до положень пункту 120.1 статті 120 Податкового кодексу України.

Відповідальність за несвоєчасне подання податкової декларації встановлено пунктом 120.1. статті 120 Податкового кодексу України, а саме - неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, -

тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, -

тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. На розвиток зазначених положень Конституції України частиною другою статті 2 КАС України визначені критерії законності рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень, яким є відповідач.

Одночасно суд враховує позицію Європейського суду з прав людини, сформовану у справі "Серявін та інші проти України" (№4909/04), згідно з якою у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" (RuizTorijav. Spain) №303-A, пункт 29).

Окрім того, відповідно до пункту 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Залишаючи без оцінки окремі аргументи учасників справи, суд виходить з того, що такі обставини лише опосередковано стосуються суті і природи спору, а їх оцінка не має вирішального значення для його правильного вирішення.

Закріплений у частині першій статті 9 КАС України принцип змагальності сторін передбачає, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд наголошує на тому, що в силу вимог частини другої статті 73 КАС України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

У контексті зазначених положень КАС України, суд звертає увагу позивача на те, що закріплені у частині другій статті 77 КАС України норми права щодо обов`язку суб`єкта владних повноважень доведення правомірності прийняття оспорюваного рішення не звільняє позивача від обов`язку доведення заявлених позовних вимог належними та допустимими доказами.

На думку суду відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, покладений на нього обов`язок доказування з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 КАС України, виконано та доведено правомірність та законність його дій, а тому, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, суд доходить висновку про відсутність підстав для задоволення позову.

Підстави для розподілу судових витрат відповідно до статті 139 КАС України відсутні.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕРІНВЕСТБУД22" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання дій протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення від 19.05.2023 №00035160401 відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 27 липня 2023 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю "ТЕРІНВЕСТБУД22" (місцезнаходження: вул. Стадникової, 2, офіс, 72, м. Тернопіль, 46006, код ЄДРПОУ: 44895033);

відповідач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, 46003, код ЄДРПОУ: 44143637).

Головуючий суддяМартиць О.І.