Рішення

від 28.07.2023 по справі 320/15487/23

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 липня 2023 року № 320/15487/23

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Горобцової Я.В., розглянувши у місті Києві в письмовому порядку за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» з позовом до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з вимогами про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №00267040101 від 06 лютого 2023 року, №00268040101 від 06 лютого 2023 року та №00269040101 від 06 лютого 2023 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення контролюючим органом прийняті безпідставно з огляду на те, що посадовими особами контролюючого органу не були взяті до уваги всі обставини перевірки.

Відповідачем подано відзив, згідно з яким останній заперечував проти позовних вимог, вважає, що податковий орган при прийнятті оскаржуваних податкових повідомлень-рішень діяв в межах наданих повноважень у спосіб передбачений законом.

Ухвалою суду від 12.06.2023 відкрито провадження у адміністративній справі та призначено підготовче засідання.

05.07.2013 від представника позивача надійшло клопотання про закриття підготовчого провадження, початок розгляду справи по суті в той же день та перехід до розгляду справи у порядку письмового провадження.

05.07.2013 від представника відповідача надійшло клопотання про закриття підготовчого провадження, початок розгляду справи по суті в той же день та перехід до розгляду справи у порядку письмового провадження.

Розглянувши подані документи та матеріали, з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» зареєстроване Шевченківською районною в місті Києві державною адміністрацією 07.10.2019 №10741020000087871. Місцезнаходження платника податків: 03113, м. Київ, вул. Макуха Василя, буд. 5.

ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ » є платником: податку на прибуток підприємств; податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг); військового збору; єдиного внеску; податку на доходи фізичних осіб; екологічного податку.

Для реалізації статутних завдань, позивач здійснював господарську діяльність з ТОВ «ХІМ-ТРЕЙД» та компанією «HURUMA TRADING LTD» (Республіка Кіпр).

Так, 15 серпня 2022 року ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» було укладено експортний договір поставки вапняково-аміачної селітри №ATG-HT150822 за умовами якого ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» зобов`язувався передати, компанія «HURUMA TRADING LTD» прийняти та оплатити мінеральні добрива та іншу хімічну продукцію на умовах передбачених контрактом, згідно Додатку (-ів) (Специфікації) (-ів), які є невід`ємною частиною контракту.

На виконання умов договору №ATG-HT150822 від 15.08.2022 року сторони склали та підписали наступні документи: специфікація №1 від 15.08.2022 року на відвантаження 1 000,00 +/-5% тонн вапняково-аміачної селітри виробника ПрАТ «РІВНЕАЗОТ» у біг-бегах, 500 кг або 1000 кг, умови поставки: DAP ст. Ягодин Львівської залізниці України (код станції 351503), валюта платежу: євро, ціна за 1 тонну: 555,00 євро, строк поставки до 30.09.2022 року на підставі транспортної інструкції Покупця, умови оплати: Покупець здійснює попередню оплату в розмірі 30% вартості Товару протягом п`ятнадцяти календарних днів з моменту укладення відповідного Додатку (Специфікації) до Договору. Решта 70% вартості Товару підлягає сплаті протягом 3 (трьох) банківських днів з дати відправки відповідної партії (частини партії) Товару зі станції заводу-виробника, що підтверджується електронним примірником відповідної залізничної накладної (зі змінами від 06 вересня 2022 року); ліцензія на експорт товарів від 18.08.2022 року; транспортна інструкція №1 від 18.08.2022 та №3 від 25.08.2023; сертифікати якості на вапняково-аміачну селітру (№Ж15-1722 вагон №64601370, №Ж15-1723 вагон 53602603, №Ж15-1724 вагон 52171121, №Ж15-1725 вагон 63869341, №Ж15-1730 вагон 53125340, №Ж15-1731 вагон 56291701, №Ж15-1726 вагон 56485915, №Ж15-1727 вагон 52238458, №Ж15-1728 вагон 53146650, №Ж15-1729 вагон 56289473, №Ж15-1732 вагон 53146254, №Ж15-1733 вагон 52238649, №Ж15-1734 вагон 64601446, №Ж15-1735 вагон 56557804, №Ж15-1736 вагон 52238623); залізнична накладна 35155415 (вагони 52238623, 56557804, 52238649, 53146254, 56289473, 53146650, 52238458, 56291701, 56485915, 53125340, 53602603, 52171121), вантажовідправник ПАО «РІВНЕАЗОТ» (ЄДРПОУ 05607824), отримувач Polish Agriculture Development Corporation Sp.z.o.o. 00084729 Poland, графа 3 залізничної накладної: «Дог. №ХТ-1/8 от 16.1018г. Контр.№ATG-HT150822 от 15.08.22 spec.1 от 15.08.22р. между ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» и HURUMA TRADING LTD.», графа 25 залізничної накладної: «Договор №ХТ-1/8. Дог №ХТ-1/8 от 16.10.18 между ПАР «РІВНЕАЗОТ» и ООО «ХИМ-ТРЕЙД» Дог. Поставки «ДГ-ВАС-26272 от 15.08.202. Между ООО «ХИМ-ТРЕЙД» и ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ». Дог. Поставки №ATG-HT150822 от 15.08.2022 между ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» и HURUMA TRADING LTD. Дог. Поставки №№22/8-НР от 22.08.2022 между HURUMA TRADING LTD. и компанией Polish Agriculture Development Corporation Sp.z.o.o.» зі штампами станції відправлення, Волинської митниці ДФС та станції митного переходу; залізнична накладна 35009752 (вагони 64601446, 63869341, 64601370) вантажовідправник ПАО «РІВНЕАЗОТ» (ЄДРПОУ 05607824), отримувач Polish Agriculture Development Corporation Sp.z.o.o. 00084729 Poland, графа 3 залізничної накладної: «Дог. №ХТ-1/8 от 16.1018г. Контр.№ATG-HT150822 от 15.08.22 spec.1 от 15.08.22р. между ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» и HURUMA TRADING LTD.», графа 25 залізничної накладної: «Договор №ХТ-1/8. Дог №ХТ-1/8 от 16.10.18 между ПАР «РІВНЕАЗОТ» и ООО «ХИМ-ТРЕЙД» Дог. Поставки «ДГ-ВАС-26272 от 15.08.202. Между ООО «ХИМ-ТРЕЙД» и ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ». Дог. Поставки №ATG-HT150822 от 15.08.2022 между ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» и HURUMA TRADING LTD. Дог. Поставки №№22/8-НР от 22.08.2022 между HURUMA TRADING LTD. и компанией Polish Agriculture Development Corporation Sp.z.o.o.» зі штампами станції відправлення, Волинської митниці ДФС та станції митного переходу; сертифікат походження товару (EUR.1) №А204.026825 від 07.09.2022 зі штампом Рівненської митниці від 07.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 1 003 000 кг. згідно інвойсу ATG-HT/1-1 від 07.09.2022 (вагони №№52238623, 56557804, 52238649, 53146254, 56289473, 53146650, 52238458, 56291701, 56485915, 53125340, 53602603, 52171121, 64601446, 63869341, 64601370); вантажна митна декларація від 07.09.2022 року №UA204020/2022/022329 з аркушем коригування митної декларації від 07.09.2022 року №UA204020/2022/022329; інвойс №ATG-HT/1-1 від 07.09.2022 на суму 555 000,00 (п`ятсот п`ятдесят п`ять тисяч) EUR за специфікацією №1 від 15.08.2022 до контракту ATG-HT150822 від 15.08.2022 (дата відправки 09.09.2022, Умови постачання DAP Yahodyn, вагони №№52238623, 56557804, 52238649, 53146254, 56289473, 53146650, 52238458, 56291701, 56485915, 53125340, 53602603, 52171121, 64601446, 63869341, 64601370).

Також сторонами договору складено та підписано на виконання умов договору: Специфікація №2 від 15 серпня 2022 року на відвантаження 4 000,00 +/-5% тонн вапняково-аміачної селітри виробника ПрАТ «РІВНЕАЗОТ» у біг-бегах, 500 кг або 1000 кг, умови поставки: DAP ст. Дякове Львівської залізниці України (код станції 384901), валюта платежу: євро, ціна за 1 тонну: 555,00 євро, строк поставки до 30.09.2022 року на підставі транспортної інструкції Покупця, умови оплати: Покупець здійснює попередню оплату в розмірі 30% вартості Товару протягом п`ятнадцяти календарних днів з моменту укладення відповідного Додатку (Специфікації) до Договору. Решта 70% вартості Товару підлягає сплаті протягом 3 (трьох) банківських днів з дати відправки відповідної партії (частини партії) Товару зі станції заводу-виробника, що підтверджується електронним примірником відповідної залізничної накладної (зі змінами внесеними від 24.08.2022 року та 06 вересня 2022 року); ліцензія на експорт товарів від 16.08.2022 року; транспортна інструкція №2 від 22.08.2022; сертифікати якості на вапняково-аміачну селітру (№Ж15-1857 вагон №57611980, №Ж15-1854 вагон 63870455, №Ж15-1859 вагон 64024102, №Ж15-1856 вагон 64602048, №Ж15-1838 вагон 64601719, №Ж15-1839 вагон 64601404, №Ж15-1841 вагон 63871750, №Ж15-1840 вагон 64602089, №Ж15-1864 вагон 56471204, №Ж15-1860 вагон 57611402, №Ж15-1865 вагон 64601925, №Ж15-1866 вагон 63886659, №Ж15-1843 вагон 64602113, №Ж15-1845 вагон 56487341, №Ж15-1848 вагон 56527187, №Ж15-1849 вагон 63875660, №Ж15-1863 вагон 52810447, №Ж15-1861 вагон 56229230, №Ж15-1867 вагон 56229339, №Ж15-1862 вагон 56100753, №Ж15-1853 вагон 52267127, №Ж15-1858 вагон 52276334, №Ж15-1850 вагон 53124814, №Ж15-1855 вагон 56151152, №Ж15-1842 вагон 53125654, №Ж15-1844 вагон 56170145, №Ж15-1846 вагон 56585250, №Ж15-1847 вагон 56331671, №Ж15-1882 вагон 56348345, №Ж15-1883 вагон 56289721, №Ж15-1884 вагон 56229453, №Ж15-1868 вагон 52171014, №Ж15-1871 вагон 53125258, №Ж15-1870 вагон 56291644, №Ж15-1869 вагон 56557432, №Ж15-1830 вагон 52238227, №Ж15-1833 вагон 56584980, №Ж15-1834 вагон 53590584, №Ж15-1836 вагон 56145832, №Ж15-2028 вагон 52796547, №Ж15-2024 вагон 53125381, №Ж15-2030 вагон 56151418, №Ж15-2026 вагон 56558406, №Ж15-2041 вагон 63882252, №Ж15-2045 вагон 64601529, №Ж15-2040 вагон 64601875, №Ж15-1885 вагон 56151228, №Ж15-2043 вагон 64615305, №Ж15-1917 вагон 52171113, №Ж15-1914 вагон 53602330, №Ж15-1919 вагон 53602728, №Ж15-1915 вагон 56332661, №Ж15-1898 вагон 51806107, №Ж15-1928 вагон 52276052, №Ж15-1931 вагон 53125761, №Ж15-1929 вагон 56589534, №Ж15-1901 вагон 53602934, №Ж15-1900 вагон 56290430, №Ж15-1903 вагон 56589930); накладні ЦІМ/УМВС №№524157, 524074, 524066, 524116, 524108, 524082, 510198, 510180, 533489, 533471, 533505, 533497, 529776, 527457, 527465, 527424, 527416, 526004, 525998, 525931, 524090, 529784, 525964, 525915, 525949, 525956, 525923, 524132, 524140, 524124 (відвантажені вагони №№ 63870455, 64602048, 57611980, 64024102, 64601719, 64601404, 64602089, 63871750, 57611402, 56471204, 64601925, 63886659, 64602113, 56487341, 56527187, 63875660, 56229230, 56100753, 52810447, 56229339, 53124814, 52267127, 56151152, 52276334, 53125654, 56170145, 56585250, 56331671, 56348345, 56289721, 56229453, 56151228, 52171014, 56557432, 56291644, 53125258, 52238227, 56584980, 53590584, 56145832, 53125381, 56558406, 52796547, 56151418, 64601875, 63882252, 64615305, 64601529, 53602330, 56332661, 52171113, 53602728, 51806107, 56290430, 53602934, 56589930, 52276052, 56589534, 53125761); вантажовідправник ПАО «РІВНЕАЗОТ» (ЄДРПОУ 05607824), отримувач SC Elma Eurotrade SRL (Romania), графа 7 накладної ЦІМ/УМВС: «Дог. №ХТ-1/8 от 16.10.18 между ПАТ «РІВНЕАЗОТ» и ООО «ХИМ-ТРЕЙД». Дог. Поставки «ДГ-ВАС-26272 от 15.08.202. Между ООО «ХИМ-ТРЕЙД» и ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ». Дог. Поставки №ATG-HT150822 ADD 2 to spec 2 от 15.08.2022 между ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» и HURUMA TRADING LTD. Дог.поставки №20/HUR-EL от 29.08.22» зі штампами станції відправлення, Закарпатської митниці ДФС та станції митного переходу; сертифікати походження товару (EUR.1): №А204.027085 від 14.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 14.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 276828 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-6 від 14.09.2022 (вагони №63870455, 64602048, 57611980, 64024102), №А204.0270806 від 12.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 12.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 276828 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-2 від 12.09.2022 (вагони №64601719, 64601404, 64602089, 63871750), №А204.027082 від 14.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 14.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 275825 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-7 від 14.09.2022 (вагони №57611402, 56471204, 64601925, 63886659), №А204.027028 від 13.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 13.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 274822 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-4 від 13.09.2022 (вагони №64602113, 56487341, 56527187, 63875660), №А204.027083 від 14.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 14.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 272816 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-8 від 14.09.2022 (вагони №56229230, 56100753, 52810447, 56229339), №А204.027086 від 14.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 14.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 272816 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-5 від 14.09.2022 (вагони №53124814, 52267127, 56151152, 52276334), №А204.027026 від 13.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 13.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 272816 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-3 від 13.09.2022 (вагони №53125654, 56170145, 56585250, 56331671), №А204.0270181 від 16.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 16.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 272816 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-10 від 16.09.2022 (вагони №56348345, 56289721, 56229453, 56151228), №А204.027112 від 15.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 15.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 272816 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-9 від 15.09.2022 (вагони №52171014, 56557432, 56291644, 53125258), №А204.027005 від 12.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 12.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 272816 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-1 від 12.09.2022 (вагони №52238227, 56584980, 53590584, 56145832), №А204.027593 від 26.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 26.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 272816 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-14 від 26.09.2022 (вагони №53125381, 56558406, 52796547, 56151418), №А204.027652 від 27.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 27.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 269807 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-15 від 27.09.2022 (вагони №64601875, 63882252, 64615305, 64601529), №А204.027231 від 18.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 18.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 264792 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-12 від 18.09.2022 (вагони №53602330, 56332661, 52171113, 53602728), №А204.027218 від 16.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 16.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 264792 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-11 від 16.09.2022 (вагони №51806107, 56290430, 53602934, 56589930), №А204.027237 від 19.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 19.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 198594 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-13 від 19.09.2022 (вагони №52276052, 56589534, 53125761); вантажні митні декларації: UA204020/2022/022953 від 14.09.2022, UA204020/2022/022732 від 12.09.2022, UA204020/2022/022954 від 14.09.2022, UA204020/2022/022808 від 13.09.2022, UA204020/2022/022950 від 14.09.2022, UA204020/2022/022951 від 14.09.2022, UA204020/2022/022807 від 13.09.2022, UA204020/2022/023210 від 16.09.2022, UA204020/2022/023064 від 15.09.2022, UA204020/2022/022720 від 12.09.2022, UA204020/2022/024248 від 26.09.2022, UA204020/2022/024370 від 27.09.2022, UA204020/2022/023337 від 18.09.2022, UA204020/2022/023244 від 16.09.2022, UA204020/2022/023354 від 19.09.2022; інвойси №ATG-HT/2-6 від 14.09.2022 року на суму 153 180,00 EUR (оплата за вагони 63870455, 64602048, 57611980, 64024102), №ATG-HT/2-2 від 12.09.2022 року на суму 153 180,00 EUR (оплата за вагони 64601719, 64601404, 64602089, 63871750), №ATG-HT/2-7 від 14.09.2022 року на суму 152 625,00 EUR (оплата за вагони 57611402, 56471204, 64601925, 63886659), №ATG-HT/2-4 від 13.09.2022 року на суму 152 070,00 EUR (оплата за вагони 64602113, 56487341, 56527187, 63875660), №ATG-HT/2-8 від 14.09.2022 року на суму 150 960,00 EUR (оплата за вагони 56229230, 56100753, 52810447, 56229339), №ATG-HT/2-5 від 14.09.2022 року на суму 150 960,00 EUR (оплата за вагони 53124814, 52267127, 56151152, 52276334), №ATG-HT/2-3 від 13.09.2022 року на суму 150 960,00 EUR (оплата за вагони 53125654, 56170145, 56585250, 56331671), №ATG-HT/2-10 від 16.09.2022 року на суму 150 960,00 EUR (оплата за вагони 56348345, 56289721, 56229453, 56151228), №ATG-HT/2-9 від 15.09.2022 року на суму 150 960,00 EUR (оплата за вагони 52171014, 56557432, 56291644, 53125258), №ATG-HT/2-1 від 12.09.2022 року на суму 150 960,00 EUR (оплата за вагони 52238227, 56584980, 53590584, 56145832), №ATG-HT/2-14 від 26.09.2022 року на суму 150 960,00 EUR (оплата за вагони 53125381, 56558406, 52796547, 56151418), №ATG-HT/2-15 від 27.09.2022 року на суму 149 295,00 EUR (оплата за вагони 64601875, 63882252, 64615305, 64601529), №ATG-HT/2-12 від 18.09.2022 року на суму 146 520,00 EUR (оплата за вагони 53602330, 56332661, 52171113, 53602728), №ATG-HT/2-11 від 16.09.2022 року на суму 146 520,00 EUR (оплата за вагони 51806107, 56290430, 53602934, 56589930), №ATG-HT/2-13 від 19.09.2022 року на суму 109 890,00 EUR (оплата за вагони 52276052, 56589534, 53125761).

Також сторонами договору складено та підписано на виконання умов договору: №3 від 24.08.2022 року на відвантаження 2 000,00 +/-5% тонн вапняково-аміачної селітри виробника ПрАТ «РІВНЕАЗОТ» у біг-бегах, 500 кг або 1000 кг, умови поставки: DAP ст. Ягодин Львівської залізниці України (код станції 351503), валюта платежу: євро, ціна за 1 тонну: 555,00 євро, строк поставки до 30.09.2022 року на підставі транспортної інструкції Покупця, умови оплати: Покупець здійснює попередню оплату в розмірі 30% вартості Товару протягом п`ятнадцяти календарних днів з моменту укладення відповідного Додатку (Специфікації) до Договору. Решта 70% вартості Товару підлягає сплаті протягом 3 (трьох) банківських днів з дати відправки відповідної партії (частини партії) Товару зі станції заводу-виробника, що підтверджується електронним примірником відповідної залізничної накладної (зі змінами внесеними 06 вересня 2022 року); ліцензія на експорт товарів від 26.08.2022 року; транспортна інструкція №3 від 25.08.2022; сертифікати якості на вапняково-аміачну селітру (№Ж15-1737вагон №50049097, №Ж15-1738 вагон 57611741, №Ж15-1740 вагон 56600125, №Ж15-1739 вагон 56229487, №Ж15-1741 вагон 56331903, №Ж15-1742 вагон 64601420, №Ж15-1743 вагон 52267333, №Ж15-1744 вагон 53146361, №Ж15-1750 вагон 63870547, №Ж15-1751 вагон 52238219, №Ж15-1752 вагон 56151020, №Ж15-1753 вагон 56527278, №Ж15-1754 вагон 56471220, №Ж15-1745 вагон 56100845, №Ж15-1746 вагон 56290752, №Ж15-1747 вагон 64601479, №Ж15-1748 вагон 52170867, №Ж15-1749 вагон 64602071, №Ж15-1759 вагон 64916208, №Ж15-1760 вагон 57611675, №Ж15-1761 вагон 63870935, №Ж15-1762 вагон 63886550, №Ж15-1763 вагон 56449606, №Ж15-1764 вагон 56471287, №Ж15-1766 вагон 63876841, №Ж15-1755 вагон 65005639, №Ж15-1756 вагон 65005613, №Ж15-1757 вагон 64601800, №Ж15-1758 вагон 52238615, №Ж15-1768 вагон №56487333); залізнична накладна 35155423 (вагони 50049097, 56229487, 56600125, 56331903, 52267333, 53146361, 56100845, 56290752, 52170867, 52238219, 56151020, 52238615, 56449606, 56471287), вантажовідправник ПАО «РІВНЕАЗОТ» (ЄДРПОУ 05607824), отримувач Polish Agriculture Development Corporation Sp.z.o.o. 00084729 Poland, графа 3 залізничної накладної: «Дог. №ХТ-1/8 от 16.1018г. Контр.№ATG-HT150822 от 15.08.22 spec.3 от 24.08.22р. между ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» и HURUMA TRADING LTD.», графа 25 залізничної накладної: «Договор №ХТ-1/8. Дог №ХТ-1/8 от 16.10.18 между ПАР «РІВНЕАЗОТ» и ООО «ХИМ-ТРЕЙД» Дог. Поставки «ДГ-ВАС-26272 от 15.08.202. Между ООО «ХИМ-ТРЕЙД» и ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ». Дог. Поставки №ATG-HT150822 от 15.08.2022 между ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» и HURUMA TRADING LTD. Дог. Поставки №№22/8-НР от 22.08.2022 между HURUMA TRADING LTD. и компанией Polish Agriculture Development Corporation Sp.z.o.o.» зі штампами станції відправлення, Волинської митниці ДФС та станції митного переходу з досилочною відомістю до відправки№35155423 (відправлення №35239854) по вагонам 56449606, 52238219, 56471287, 52238615, 56151020; залізнична накладна 35155431 (вагони 57611741, 64601420, 64601479, 64602071, 63870547, 56527278, 56471220, 65005639, 65005613, 64601800, 64916208, 57611675, 63870935, 63886550, 63876841) вантажовідправник ПАО «РІВНЕАЗОТ» (ЄДРПОУ 05607824), отримувач Polish Agriculture Development Corporation Sp.z.o.o. 00084729 Poland, графа 3 залізничної накладної: «Дог. №ХТ-1/8 от 16.1018г. Контр.№ATG-HT150822 от 15.08.22 spec.3 от 24.08.22р. между ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» и HURUMA TRADING LTD.», графа 25 залізничної накладної: «Договор №ХТ-1/8. Дог №ХТ-1/8 от 16.10.18 между ПАР «РІВНЕАЗОТ» и ООО «ХИМ-ТРЕЙД» Дог. Поставки «ДГ-ВАС-26272 от 15.08.202. Между ООО «ХИМ-ТРЕЙД» и ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ». Дог. Поставки №ATG-HT150822 от 15.08.2022 между ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» и HURUMA TRADING LTD. Дог. Поставки №№22/8-НР от 22.08.2022 между HURUMA TRADING LTD. и компанией Polish Agriculture Development Corporation Sp.z.o.o.» зі штампами станції відправлення, Волинської митниці ДФС та станції митного переходу; залізнична накладна 35155449 (вагон 56487333) вантажовідправник ПАО «РІВНЕАЗОТ» (ЄДРПОУ 05607824), отримувач Polish Agriculture Development Corporation Sp.z.o.o. 00084729 Poland, графа 3 залізничної накладної: «Дог. №ХТ-1/8 от 16.1018г. Контр.№ATG-HT150822 от 15.08.22 spec.3 от 24.08.22р. между ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» и HURUMA TRADING LTD.», графа 25 залізничної накладної: «Договор №ХТ-1/8. Дог №ХТ-1/8 от 16.10.18 между ПАР «РІВНЕАЗОТ» и ООО «ХИМ-ТРЕЙД» Дог. Поставки «ДГ-ВАС-26272 от 15.08.202. Между ООО «ХИМ-ТРЕЙД» и ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ». Дог. Поставки №ATG-HT150822 от 15.08.2022 между ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» и HURUMA TRADING LTD. Дог. Поставки №№22/8-НР от 22.08.2022 между HURUMA TRADING LTD. и компанией Polish Agriculture Development Corporation Sp.z.o.o.» зі штампами станції відправлення, Волинської митниці ДФС та станції митного переходу з досилочною відомістю до відправки№35155431 (відправлення №35239862) по вагонам 63876841, 65005613, 56471220, 63886550, 65005639, 57611675, 64601800, 63870935, 64916208; сертифікат походження товару (EUR.1) №А204.026931 від 09.09.2022 зі штампом Рівненської митниці від 09.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 2 006 000 кг. згідно інвойсу ATG-HT/3-1 від 09.09.2022 (вагони №№57611741, 64601420, 64601479, 64602071, 63870547, 56527278, 56471220, 65005639, 65005613, 64601800, 64916208, 57611675, 63870935, 63886550, 63876841, 56487333, 50049097, 56229487, 56600125, 56331903, 52267333, 53146361, 56100845, 56290752, 52170867, 52238219, 56151020, 52238615, 56449606, 56471287 ); вантажна митна декларація від 09.09.2022 року №UA204020/2022/022540; інвойс №ATG-HT/3-1 від 09.09.2022 на суму 1 110 000,00 (один мільйон сто десять тисяч) EUR за специфікацією №3 від 24.08.2022 до контракту ATG-HT150822 від 15.08.2022 (дата відправки 09.09.2022, Умови постачання DAP Yahodyn, вагони №№57611741, 64601420, 64601479, 64602071, 63870547, 56527278, 56471220, 65005639, 65005613, 64601800, 64916208, 57611675, 63870935, 63886550, 63876841, 56487333, 50049097, 56229487, 56600125, 56331903, 52267333, 53146361, 56100845, 56290752, 52170867, 52238219, 56151020, 52238615, 56449606, 56471287). Позивачем також надані банківські виписки, щодо зарахування грошових коштів від компанії HURUMA TRADING LTD. в якості оплати за відвантажений товар по контракту ATG-HT150822 від 15.08.2022 року та акт звірки взаєморозрахунків між ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» та HURUMA TRADING LTD, щодо здійснених розрахунків за контрактом ATG-HT150822 від 15.08.2022 року.

Також, 15 серпня 2022 року ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» було укладено договір №ДГ-ВАС-ХТ-26272 від 15.08.2022 року за умовами якого останній придбав вапняково-аміачну селітру у ТОВ «ХІМ-ТРЕЙД».

На виконання умов договору № ДГ-ВАС-ХТ-26272 від 15.08.2022 року сторони склали та підписали наступні первинні документи: додаткові угоди до договору №ДГ-ВАС-ХТ-26272 від 15.08.2022 року №1 від 24.08.2022 року, №2 від 06.09.2022 року, №3 від 06.09.2022 року, №4 від 06.09.2022 року, №5 від 07.09.2022 року; специфікації №СП-ВАС-ХТ-26272/1 від 15.08.2022 року, на поставку вапняково-аміачної селітри біг-бег 1000 кг, біг-бег 500кг, в кількості 1 000,000 т., за ціною 24 616,02 грн з ПДВ, на суму 24 616 020,00 грн з ПДВ, строк поставки: до 30.09.2022 (зі змінами); №СП-ВАС-ХТ-26272/2 від 15.08.2022 року, на поставку вапняково-аміачної селітри біг-бег 1000 кг, біг-бег 500кг, в кількості 4 000,000 т., за ціною 24 616,02 грн з ПДВ, на суму 98 464 080,00 грн з ПДВ, строк поставки: до 30.09.2022 (зі змінами); №СП-ВАС-ХТ-26272/3 від 24.08.2022 року, на поставку вапняково-аміачної селітри біг-бег 1000 кг, біг-бег 500кг, в кількості 2 000,000 т., за ціною 24 616,02 грн з ПДВ, на суму 49 232 040,00 грн з ПДВ, строк поставки: до 30.09.2022 (зі змінами); видаткові накладні: №РН-0917003 від 17.09.2022 поставка 536,000т. вапняково-аміачної селітри у вагонах 53602934, 56589930, 51806107, 56290430, 56289721, 56348345, 58151228, 56229453 на суму 13194186,72 грн з ПДВ; №РН-0927001 від 27.09.2022 поставка 272,000т. вапняково-аміачної селітри у вагонах 56151418, 52796547, 56558406, 53125381 на суму 6695557,44 грн з ПДВ; №РН-0913004 від 13.09.2022 поставка 546,000т. вапняково-аміачної селітри у вагонах 56170145, 53125654, 56487341, 64602113, 56331671, 56585250, 63875660 на суму 13440346,92 грн з ПДВ; №РН-0914012 від 14.09.2022 поставка 548,000т. вапняково-аміачної селітри у вагонах 53124814, 52267127, 56151152, 52276334, 63870455, 64602048, 57611980, 64024102 на суму 13489578,96 грн з ПДВ; №РН-0915002 від 15.09.2022 поставка 547,000т. вапняково-аміачної селітри у вагонах 56229230, 56100753, 52810447, 56229339, 57611402, 56471204, 64601925, 63886659 на суму 13464962,94 грн з ПДВ; №РН-0910003 від 10.09.2022 поставка 1000,000т. вапняково-аміачної селітри у вагонах 56485915, 53125340, 53602603, 52171121, 64601370, 63869341, 64601446, 53146650, 56289473, 53146254, 52238649, 56557804, 52238623, 56291701, 52238458 на суму 24616020,00 грн з ПДВ; №РН-0910004 від 10.09.2022 поставка 2000,000т. вапняково-аміачної селітри у вагонах 56331903, 52267333, 53146361, 56100845, 64602071, 64601479, 64601420, 57611741, 56471287, 56449606, 52238615, 56151020, 52238219, 52170867, 56290752, 57611675, 63870935, 63886550, 63876841, 64916208, 56487333, 64601800, 65005613, 65005639, 56471220, 56527278, 63870547, 50049097, 56229487, 56600125 на суму 49232040,00 грн з ПДВ; №РН-0913002 від 13.09.2022 поставка 548,000т. вапняково-аміачної селітри у вагонах 52238227, 56584980, 53590584, 56145832, 64601719, 64601404, 64602089, 63871750 на суму 13489578,96 грн з ПДВ; №РН-0918003 від 18.09.2022 поставка 246,000т. вапняково-аміачної селітри у вагонах 53602330, 56332661, 52171113, 53602728 на суму 6498629,28 грн з ПДВ; №РН-0920001 від 20.09.2022 поставка 198,000т. вапняково-аміачної селітри у вагонах 52276052, 53125761, 56589534 на суму 4873971,96 грн з ПДВ; №РН-0927011 від 27.09.2022 поставка 269,000т. вапняково-аміачної селітри у вагонах 64615305, 64601875, 63882252, 64601529 на суму 6621709,38 грн з ПДВ; №РН-0916001 від 16.09.2022 поставка 272,000т. вапняково-аміачної селітри у вагонах 52171014, 56557432, 56291644, 53125258 на суму 6695557,44 грн з ПДВ; транспортні інструкції: №18/08-1 від 18.08.2022, №22/08-1 від 22.08.2022, №25/08-1 від 25.08.2022, №25/08-2 від 25.08.2022; зареєстровані податкові накладні з квитанціями про їх реєстрацію: №1 від 18.09.2022, № від 13.09.2022, №2 від 10.09.2022, №2 від 20.09.2022, №3 від 24.08.2022, №4 від 27.09.2022, №5 від 27.09.2022, №6 від 16.09.2022, №1 від 13.09.2022, №1 від 14.09.2022, №1 від 15.09.2022, №1 від 17.09.2022; сертифікати якості на вапняково-аміачну селітру досліджені судом в рамках контракту №ATG-HT150822 укладеного між ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» та компанією «HURUMA TRADING LTD»; платіжні доручення про перерахування коштів за отриману вапняково-аміачну селітру; акти звірки взаєморозрахунків між ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» та ТОВ «ХІМ-ТРЕЙД».

Позивачем надано копію договору про надання інформаційно-консультаційних послуг по декларуванню та митному оформленню товарів №18/08-1 від 18.08.2022 року укладеного між ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» та ФОП ОСОБА_1 з додатками та актами наданих послуг.

Також, позивачем надано докази поставки вапняково-аміачної селітри за всім ланцюгом постачання з зареєстрованими податковими накладними за таким ланцюгом, а саме: копію договору №490 від 01 липня 2021 року на переробку давальницької сировини укладеного між ТОВ «ХІМ-ТРЕЙД ЮА» та ПрАТ «РІВНЕАЗОТ» з додатками, актами приймання-передачі та зареєстрованими податковими накладними, а також копії видаткових накладних та зареєстрованих податкових накладних між ТОВ «ХІМ-ТРЕЙД ЮА» та ТОВ «ХІМ-ТРЕЙД».

Також, позивачем надано копію листа від ТОВ «ХІМ-ТРЕЙД» за №06/09-17 від 06.09.2022 року; копію листа від ПрАТ «Рівнеазот» №169 від 06.09.2022 року; копію листа ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» №05/01-1 від 05.01.2023 року; копію листа ТОВ «ХІМ-ТРЕЙД» №05/01-10 від 05.01.2023 року; копію листа ТОВ «НІКА ТРАНС ЛОГІСТИК» №05-01/1 від 05.01.2023 року; копію листа ТОВ «НІКА ТРАНС ЛОГІСТИК» №06-1/01 від 06.01.2023 року та копію листа ст.Ковель АТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ» №1 від 06.01.2023 року;

Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків у період з 23.11.2022 по 27.12.2022 року була проведена позапланова виїзна перевірка. Термін перевірки продовжувався згідно Наказу Центрального МУ по роботі з ВПП від 09.12.2022 №203/Ж1 на 4 дні та згідно Наказу Центрального МУ по роботі з ВПП від 09.12.2022 №217/Ж1 на 6 днів.

За результатами проведеної перевірки (акт перевірки від 02.01.2023 року №3/Ж5/31-00-04-01-01-26/43272564) встановлені порушення п. 44.1, ст. 44, п. 198.1, п. 198.2, п.198.3, п.198.6 ст. 198, п. 200.1, п.200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на 23 639 373 грн, завищення від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду у сумі 4 949 552 грн та заниження податкового зобов`язання з ПДВ до сплати на суму 129 765 грн.

ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ», не погоджуючись з висновками акту, подало заперечення вих.№13/01-1 від 13.01.2023 року з посиланням на обставини, що не були досліджені під час перевірки.

За результатами розгляду заперечення, Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків у відповідності до вимог п. 86.8 ст. 86 Кодексу, листом від 06.02.2023 року за №1600/6/31-00-04-01-01-06, ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» надіслано спірні податкові повідомлення-рішення:

- №00267040101 від 06 лютого 2023 року, згідно з яким при декларуванні за вересень 2022 року від`ємного значення ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, встановлено порушення позивачем п. 44.1 ст. 44, п.п. «г» п. 198.5 ст. 198, п.п. 200.1, 200.4 ст. 200 ПКУ, внаслідок чого завищено від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (показник рядка 19 Декларації) на 28 588 925 грн, що призвело до завищення суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню на 23 639 373 грн та призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у сумі 4 949 552 грн (рядок 21 декларації) та застосовано суму штрафних санкцій на 5 909 843,25 грн;

- №00268040101 від 06 лютого 2023 року, згідно з яким встановлено завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у звітному періоді вересень 2022 року на 4 949 552,00 грн;

- №00269040101 від 06 лютого 2023 року, згідно з яким встановлено порушення позивачем п. 44.1 ст. 44, п.п. «г» п. 198.5 ст. 198, п.п. 200.1, 200.4 ст. 200 ПКУ, внаслідок чого завищено від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (показник рядка 19 Декларації) на 28 588 925 грн, що призвело до завищення суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню на 23 639 373 грн та призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у сумі 4 949 552 грн та заниження податкового зобов`язання з ПДВ до сплати на суму 129 765 грн.

Не погодившись із доводами викладеними в спірних податкових повідомленнях-рішеннях, позивачем було подано скаргу до ДПС України, проте згідно рішення №8884/6/99-00-06-01-02-06 від 11.04.2023 позивачу було відмовлено в задоволення скарги, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення було залишено без змін.

Не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з позовом.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами у справі, суд враховує наступне.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані ПК України.

Відповідно до пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно пп. 14.1.181 п.14.1 ст.14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до пп. 14.1.231 п.14.1 ст.14 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

За приписами пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Пункт 198.3 статті 198 Податкового кодексу України встановлює, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Звітним (податковим) періодом є один календарний місяць, а у випадках, особливо визначених цим Кодексом, календарний квартал, з урахуванням таких особливостей, зокрема: якщо особа реєструється як платник податку з іншого дня, ніж перший день календарного місяця, першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця (п.п. «а» п. 202.1 ст. 202 Податкового кодексу України).

Податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (пункт 203.1 статті 203 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податковий кодекс України передбачає лише такі випадки для не включення до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв`язку з придбанням товарів (послуг), як не підтвердження податковими накладними та/або відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, та/або порушення порядку заповнення податкової накладної оформлення їх з порушенням вимог (пункт 198.6 статті 198, пункт 201.10 статті 201).

Відповідно до п.44.2 ст.44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Відповідно до статті 9 указаного Закону визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно з п.138.2 ст.138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

При цьому, відповідно до пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 ПК України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Відповідно до п. 44.2 ст. 44 Податкового кодексу України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Згідно з пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Базою оподаткування визначено грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу (п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України), а звітним для цілей податку на прибуток періодом - календарний рік (п.137.4 ст.137 Податкового кодексу України).

Судом встановлено, що документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» проводилася Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків з 23.11.2022 по 27.12.2022 року. Термін перевірки продовжувався згідно Наказу Центрального МУ по роботі з ВПП від 09.12.2022 №203/Ж1 на 4 дні та згідно Наказу Центрального МУ по роботі з ВПП від 09.12.2022 №217/Ж1 на 6 днів.

За результатами проведеної перевірки (акт перевірки від 02.01.2023 року №3/Ж5/31-00-04-01-01-26/43272564) встановлені порушення п. 44.1, ст. 44, п. 198.1, п. 198.2, п.198.3, п.198.6 ст. 198, п. 200.1, п.200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на 23 639 373 грн, завищення від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду у сумі 4 949 552 грн та заниження податкового зобов`язання з ПДВ до сплати на суму 129 765 грн.

За результатами розгляду заперечення позивача на перевірку від 13.01.2023 №13/01-1 (вх.№595/6 від 16.01.2023 та №657/6 від 17.01.2023) на акт від 02.01.2023 року №3/Ж5/31-00-04-01-01-26/43272564, згідно висновку складеного за результатами засідання постійної комісії Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків із розгляду заперечень, вирішено абзац 2 розділу 4 «Висновок» викладено в новій редакції: перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2022 року у Декларації від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету встановлено порушення платником податку п. 44.1 ст. 44, п.п. «г» п. 198.5 ст. 198, п.п. 200.1, 200.4 ст. 200 ПКУ, що призвело до завищення суми ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на 23 639 373 грн, завищення від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду у сумі 4 949 552 грн та заниження податкового зобов`язання з ПДВ до сплати на суму 129 765 грн.

07 лютого 2023 року ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» отримано від Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків спірні податкові повідомлення-рішення №00267040101 від 06 лютого 2023 року, №00268040101 від 06 лютого 2023 року та №00269040101 від 06 лютого 2023 року.

Не погодившись із доводами викладеними в спірних податкових повідомленнях-рішеннях, позивачем було подано скаргу до ДПС України, проте згідно рішення №8884/6/99-00-06-01-02-06 від 11.04.2023 позивачу було відмовлено в задоволенні скарги, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення було залишено без змін.

Визначаючись щодо заявлених позовних вимог, суд виходить із такого.

Відповідно до підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України (тут і надалі у редакції на час виникнення спірних правовідносин) об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Згідно з підпунктом "а" пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

У пункті 198.2 статті 198 ПК України визначено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

За змістом пунктів 200.1, 200.2, 200.4 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Пунктом 44.1 статті 44 ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Отже, лише за умови підтвердження первинними документами господарських операцій, які є об`єктом оподаткування, платник податків має право на відображення результатів таких операцій у бухгалтерському обліку, на даних якого ґрунтується податкова звітність.

Окремою підставою для висновку про відсутність у платника податків права на отримання податкових переваг є відсутність необхідних первинних документів, що підтверджують здійснення операцій, недоліки таких документів, складання таких документів при фактичному нездійсненні заявлених операцій, відображення у первинних документах недостовірних даних або даних, які неможливо віднести до операцій, що перевіряються.

Документи та інші дані, що підтверджують/спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються тощо.

Тому, з метою встановлення факту здійснення господарської операції, правомірності формування податкового кредиту з податку на додану вартість, виходячи зі змісту господарської операції, договірних умов, фактичного порядку виконання поставок, обсяги і зміст, мету придбання, первинні бухгалтерські документи, складені щодо господарської операції позивача, оцінюючи надані докази, як окремо так і у їх сукупності суд приходить до висновку про достатність наданих позивачем доказів на підтвердження господарської операції та формуванню податкового кредиту останнім.

Отже, зауваження відповідача щодо нереальності господарських операцій, в т.ч. власні висновки у акті про результати перевірки є недоведеними.

З огляду на встановлені обставини та наведене нормативне обґрунтування, суд дійшов висновку про протиправність податкових повідомлень-рішень від №00267040101 від 06 лютого 2023 року, №00268040101 від 06 лютого 2023 року та №00269040101 від 06 лютого 2023 року, та відповідно, їх скасування.

Суд враховує також положення Висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення.

При цьому, зазначений Висновок також акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява №65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (заява №63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява №4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; пункт 29).

Згідно з вимогами ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

У розумінні частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Отже відповідачем не дотримані відповідні критерії, що зумовило звернення позивача за захистом порушених прав та інтересів до суду.

Ураховуючи наведене вище, дослідивши письмові докази, долучені до матеріалів справи суд установив, що вимоги позивача є обґрунтованими.

Згідно з частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частиною першою статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до частини другої статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування.

Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання (частини перша та друга статті 76 Кодексу адміністративного судочинства України).

Частинами першою та другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до статей 9, 77 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду доказів на підтвердження правомірності своїх дій.

Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв`язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку про задоволення адміністративного позову.

Відповідно до ч. 1 ст. 143 Кодексу адміністративного судочинства України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Згідно ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем сплачено судовий збір у розмірі 56 364,00 грн., що підтверджується платіжними інструкціями від 14.04.2023 №690, №691, №692.

Враховуючи задоволення позову, на користь позивача слід присудити понесені ним судові витрати в розмірі 56 364,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 143, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від №00267040101 від 06 лютого 2023 року, №00268040101 від 06 лютого 2023 року та №00269040101 від 06 лютого 2023 року.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ" (код ЄДРПОУ 43272564, місцезнаходження: 03113, м. Київ, вул. Макуха Василя, буд. 5) судові витрати у розмірі 56 364,00 грн. (п`ятдесят шість тисяч триста шістдесят чотири грн. 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків(ідентифікаційний код 44082145 місцезнаходження: 02068, м. Київ, вул. Кошиця, 3).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Я.В. Горобцова

Горобцова Я.В.