Постанова

від 07.11.2023 по справі 320/15487/23

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУДСправа № 320/15487/23 Суддя (судді) першої інстанції: Горобцова Я.В.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 листопада 2023 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Карпушової О.В., суддів: Епель О.В., Кузьмишиної О.М., секретар судового засідання Євгейчук Ю.О., за участі позивача ОСОБА_1 , представника відповідача Норець В.М., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Київського окружного адміністративного суду від 28 липня 2023 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень

В С Т А Н О В И В:

Історія справи.

02.05.2023 до Київського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» (надалі - ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ») до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з вимогами про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №00267040101 від 06 лютого 2023 року, №00268040101 від 06 лютого 2023 року та №00269040101 від 06 лютого 2023 року.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що спірні податкові повідомлення-рішення прийняті безпідставно з огляду на те, що посадовими особами контролюючого органу не були взяті до уваги всі обставини перевірки і висновки відповідача спростовуються первинними документами бухгалтерського обліку та податкової звітності, які були надані позивачем.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 28.07.2023 р. позовні вимоги задоволено: визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від №00267040101 від 06 лютого 2023 року, №00268040101 від 06 лютого 2023 року та №00269040101 від 06 лютого 2023 року.

Приймаючи вказане рішення суд першої інстанції дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та підтвердженість їх належними, достатніми та допустимими доказами, а відповідач як суб`єкт владних повноважень не підтвердив висновків перевірки відповідними доказами.

Не погоджуючись з таким рішенням суду, відповідачем подано апеляційну скаргу, у якій просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Апелянт мотивує свої вимоги тим, що висновки, викладені в рішенні суду першої інстанції не відповідають фактичним обставинам справи та суперечать нормам матеріального права.

Крім того, апелянт наголосив, що не відповідність деяких первинних документів та неточність в них залишилась поза уваги суду першої інстанції, через що апелянт вважає, що правомірність формування позивачем податкового кредиту не підтверджена належними доказами.

Позивачем подано відзив, в якому наголошено на правильності висновків суду першої інстанції.

У судовому засіданні представник апелянта підтримав доводи апеляційної скарги, представник позивача заперечував проти задоволення скарги.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзиву на неї, дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Обставини встановлені судом.

Судом першої та апеляційної інстанції встановлено, що відповідач у період з 23.11.2022 по 27.12.2022 року провів позапланову виїзну перевірку за результатами якої був складений акт перевірки від 02.01.2023 року №3/Ж5/31-00-04-01-01-26/43272564 (т.1 а.с.40).

Згідно висновків акту перевірки позивачем порушено п. 44.1, ст. 44, п. 198.1, п. 198.2, п.198.3, п.198.6 ст. 198, п. 200.1, п.200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на 23 639 373 грн, завищення від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду у сумі 4 949 552 грн. та заниження податкового зобов`язання з ПДВ до сплати на суму 129 765 грн.

Позивач, не погоджуючись з висновками акту перевірки, подало заперечення вих.№13/01-1 від 13.01.2023 року з посиланням на обставини, що не були досліджені під час перевірки (т.1 а.с.77).

Відповідач після розгляду заперечень прийняв спірні податкові повідомлення-рішення:

- №00267040101 від 06 лютого 2023 року, згідно з яким при декларуванні за вересень 2022 року від`ємного значення ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, встановлено порушення позивачем п. 44.1 ст. 44, п.п. «г» п. 198.5 ст. 198, п.п. 200.1, 200.4 ст. 200 ПКУ, внаслідок чого завищено від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (показник рядка 19 Декларації) на 28 588 925 грн., що призвело до завищення суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню на 23 639 373 грн. та призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у сумі 4 949 552 грн. (рядок 21 декларації) та застосовано суму штрафних санкцій на 5 909 843,25 грн. (т.1 а.с. 15);

- №00268040101 від 06 лютого 2023 року, згідно з яким встановлено завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у звітному періоді вересень 2022 року на 4 949 552,00 грн. (т.1 а.с.18);

- №00269040101 від 06 лютого 2023 року, згідно з яким встановлено порушення позивачем п. 44.1 ст. 44, п.п. «г» п. 198.5 ст. 198, п.п. 200.1, 200.4 ст. 200 ПКУ, внаслідок чого завищено від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (показник рядка 19 Декларації) на 28 588 925 грн, що призвело до завищення суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню на 23 639 373 грн та призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у сумі 4 949 552 грн. та заниження податкового зобов`язання з ПДВ до сплати на суму 129 765 грн. (т.1 а.с.21).

Позивач не погодившись зі спірними податковими повідомленнями-рішеннями подав скаргу до ДПС України, проте згідно рішення №8884/6/99-00-06-01-02-06 від 11.04.2023 позивачу було відмовлено в задоволення скарги, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення було залишено без змін (т.1 а.с. 87).

Вказані обставини підтверджені належним, достатніми та допустимими доказами, та не є спірними.

Нормативно-правове обґрунтування.

Відповідно до положень ч.1-4 статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Суд апеляційної інстанції досліджує докази, що стосуються фактів, на які учасники справи посилаються в апеляційній скарзі та (або) відзиві на неї.

Докази, які не були подані до суду першої інстанції, приймаються судом лише у виняткових випадках, якщо учасник справи надав докази неможливості їх подання до суду першої інстанції з причин, що об`єктивно не залежали від нього.

Згідно вимог ч.1-4 статті 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права.

Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів. їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Так, відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Пунктом 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

При цьому, відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового Кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Отже, податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість має бути фактично здійснений і підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображатимуть реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

З метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування податкового кредиту з податку на додану вартість обов`язковому з`ясуванню підлягають обставини щодо руху активів у процесі здійснення господарської операції; установлення спеціальної податкової правосуб`єктності учасників господарської операції; установлення зв`язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг), понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податку.

При цьому дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції: договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів тощо. В обов`язковому порядку необхідно досліджувати наявність господарської мети при вчиненні відповідних дій платника податку.

Пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Згідно пп. 14.1.181 п.14.1 ст.14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до пп. 14.1.231 п.14.1 ст.14 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

За приписами пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Згідно з частиною другою статті 9 Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-XIV від 16.07.1999 первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з пунктом 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерством фінансів України № 88 від 24.05.1995 первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Отже, з системного аналізу приписів Закону № 996-ХІV та Положення № 88 від 24.05.1995 вбачається, що податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість має бути фактично здійснений і підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

При цьому, податкове законодавство не встановлює перелік первинних документів, складенням яких мають оформлюватися ті чи інші операції. Разом з тим відповідні первинні документи повинні містити усі необхідні реквізити, визначені частинами першою, другою статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», повну інформацію про виконану господарську операцію та виступати носіями достовірних відомостей про таку операцію та її учасників.

Також істотне значення для встановлення судом факту реальності виконання договору саме із заявленим контрагентом є фактичні обставини укладення та виконання договору, обґрунтованість вибору контрагента.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Звітним (податковим) періодом є один календарний місяць, а у випадках, особливо визначених цим Кодексом, календарний квартал, з урахуванням таких особливостей, зокрема: якщо особа реєструється як платник податку з іншого дня, ніж перший день календарного місяця, першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця (п.п. «а» п. 202.1 ст. 202 Податкового кодексу України).

Податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (пункт 203.1 статті 203 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Висновки суду.

Отже, системний аналіз вищенаведених норм дає підстави дійти висновку, що певна позиція податкового органу щодо нереальності здійснення підприємством господарської операції з конкретними контрагентами повинна бути обґрунтованою, з глибоким аналізом первинної документації підприємства з цими контрагентами, іншої документації та зі співставленням додаткової інформації, наявної у відповідача, а рішення податкового органу, як суб`єкта владних повноважень, на якого покладається доводити правоту свого рішення, повинно відповідати положенням ч.2 ст.2 КАС України.

Позивач на підтвердження реальності здійснення господарської операції з контрагентами ТОВ «ХІМ-ТРЕЙД» та компанією «HURUMA TRADING LTD» (Республіка Кіпр) надав договори та первинну документацію.

Так, з матеріалів справи вбачається, що 15 серпня 2022 року ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» було укладено експортний договір поставки вапняково-аміачної селітри №ATG-HT150822 за умовами якого ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» зобов`язувався передати, компанія «HURUMA TRADING LTD» прийняти та оплатити мінеральні добрива та іншу хімічну продукцію на умовах передбачених контрактом, згідно Додатку (-ів) (Специфікації) (-ів), які є невід`ємною частиною контракту.

На виконання умов договору №ATG-HT150822 від 15.08.2022 року сторони склали та підписали наступні документи: специфікація №1 від 15.08.2022 року на відвантаження 1 000,00 +/-5% тонн вапняково-аміачної селітри виробника ПрАТ «РІВНЕАЗОТ» у біг-бегах, 500 кг або 1000 кг, умови поставки: DAP ст. Ягодин Львівської залізниці України (код станції 351503), валюта платежу: євро, ціна за 1 тонну: 555,00 євро, строк поставки до 30.09.2022 року на підставі транспортної інструкції Покупця, умови оплати: Покупець здійснює попередню оплату в розмірі 30% вартості Товару протягом п`ятнадцяти календарних днів з моменту укладення відповідного Додатку (Специфікації) до Договору. Решта 70% вартості Товару підлягає сплаті протягом 3 (трьох) банківських днів з дати відправки відповідної партії (частини партії) Товару зі станції заводу-виробника, що підтверджується електронним примірником відповідної залізничної накладної (зі змінами від 06 вересня 2022 року); ліцензія на експорт товарів від 18.08.2022 року; транспортна інструкція №1 від 18.08.2022 та №3 від 25.08.2023; сертифікати якості на вапняково-аміачну селітру (№Ж15-1722 вагон №64601370, №Ж15-1723 вагон 53602603, №Ж15-1724 вагон 52171121, №Ж15-1725 вагон 63869341, №Ж15-1730 вагон 53125340, №Ж15-1731 вагон 56291701, №Ж15-1726 вагон 56485915, №Ж15-1727 вагон 52238458, №Ж15-1728 вагон 53146650, №Ж15-1729 вагон 56289473, №Ж15-1732 вагон 53146254, №Ж15-1733 вагон 52238649, №Ж15-1734 вагон 64601446, №Ж15-1735 вагон 56557804, №Ж15-1736 вагон 52238623); залізнична накладна 35155415 (вагони 52238623, 56557804, 52238649, 53146254, 56289473, 53146650, 52238458, 56291701, 56485915, 53125340, 53602603, 52171121), вантажовідправник ПАО «РІВНЕАЗОТ» (ЄДРПОУ 05607824), отримувач Polish Agriculture Development Corporation Sp.z.o.o. 00084729 Poland, графа 3 залізничної накладної: «Дог. №ХТ-1/8 от 16.1018г. Контр.№ATG-HT150822 от 15.08.22 spec.1 от 15.08.22р. между ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» и HURUMA TRADING LTD.», графа 25 залізничної накладної: «Договор №ХТ-1/8. Дог №ХТ-1/8 от 16.10.18 между ПАР «РІВНЕАЗОТ» и ООО «ХИМ-ТРЕЙД» Дог. Поставки «ДГ-ВАС-26272 от 15.08.202. Между ООО «ХИМ-ТРЕЙД» и ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ». Дог. Поставки №ATG-HT150822 от 15.08.2022 между ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» и HURUMA TRADING LTD. Дог. Поставки №№22/8-НР от 22.08.2022 между HURUMA TRADING LTD. и компанией Polish Agriculture Development Corporation Sp.z.o.o.» зі штампами станції відправлення, Волинської митниці ДФС та станції митного переходу; залізнична накладна 35009752 (вагони 64601446, 63869341, 64601370) вантажовідправник ПАО «РІВНЕАЗОТ» (ЄДРПОУ 05607824), отримувач Polish Agriculture Development Corporation Sp.z.o.o. 00084729 Poland, графа 3 залізничної накладної: «Дог. №ХТ-1/8 от 16.1018г. Контр.№ATG-HT150822 от 15.08.22 spec.1 от 15.08.22р. между ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» и HURUMA TRADING LTD.», графа 25 залізничної накладної: «Договор №ХТ-1/8. Дог №ХТ-1/8 от 16.10.18 между ПАР «РІВНЕАЗОТ» и ООО «ХИМ-ТРЕЙД» Дог. Поставки «ДГ-ВАС-26272 от 15.08.202. Между ООО «ХИМ-ТРЕЙД» и ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ». Дог. Поставки №ATG-HT150822 от 15.08.2022 между ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» и HURUMA TRADING LTD. Дог. Поставки №№22/8-НР от 22.08.2022 между HURUMA TRADING LTD. и компанией Polish Agriculture Development Corporation Sp.z.o.o.» зі штампами станції відправлення, Волинської митниці ДФС та станції митного переходу; сертифікат походження товару (EUR.1) №А204.026825 від 07.09.2022 зі штампом Рівненської митниці від 07.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 1 003 000 кг. згідно інвойсу ATG-HT/1-1 від 07.09.2022 (вагони №№52238623, 56557804, 52238649, 53146254, 56289473, 53146650, 52238458, 56291701, 56485915, 53125340, 53602603, 52171121, 64601446, 63869341, 64601370); вантажна митна декларація від 07.09.2022 року №UA204020/2022/022329 з аркушем коригування митної декларації від 07.09.2022 року №UA204020/2022/022329; інвойс №ATG-HT/1-1 від 07.09.2022 на суму 555 000,00 (п`ятсот п`ятдесят п`ять тисяч) EUR за специфікацією №1 від 15.08.2022 до контракту ATG-HT150822 від 15.08.2022 (дата відправки 09.09.2022, Умови постачання, вагони №№52238623, 56557804, 52238649, 53146254, 56289473, 53146650, 52238458, 56291701, 56485915, 53125340, 53602603, 52171121, 64601446, 63869341, 64601370).

Крім того, сторонами договору складено та підписано на виконання умов договору: Специфікація №2 від 15 серпня 2022 року на відвантаження 4 000,00 +/-5% тонн вапняково-аміачної селітри виробника ПрАТ «РІВНЕАЗОТ» у біг-бегах, 500 кг або 1000 кг, умови поставки: DAP ст. Дякове Львівської залізниці України (код станції 384901), валюта платежу: євро, ціна за 1 тонну: 555,00 євро, строк поставки до 30.09.2022 року на підставі транспортної інструкції Покупця, умови оплати: Покупець здійснює попередню оплату в розмірі 30% вартості Товару протягом п`ятнадцяти календарних днів з моменту укладення відповідного Додатку (Специфікації) до Договору. Решта 70% вартості Товару підлягає сплаті протягом 3 (трьох) банківських днів з дати відправки відповідної партії (частини партії) Товару зі станції заводу-виробника, що підтверджується електронним примірником відповідної залізничної накладної (зі змінами внесеними від 24.08.2022 року та 06 вересня 2022 року); ліцензія на експорт товарів від 16.08.2022 року; транспортна інструкція №2 від 22.08.2022; сертифікати якості на вапняково-аміачну селітру (№Ж15-1857 вагон №57611980, №Ж15-1854 вагон 63870455, №Ж15-1859 вагон 64024102, №Ж15-1856 вагон 64602048, №Ж15-1838 вагон 64601719, №Ж15-1839 вагон 64601404, №Ж15-1841 вагон 63871750, №Ж15-1840 вагон 64602089, №Ж15-1864 вагон 56471204, №Ж15-1860 вагон 57611402, №Ж15-1865 вагон 64601925, №Ж15-1866 вагон 63886659, №Ж15-1843 вагон 64602113, №Ж15-1845 вагон 56487341, №Ж15-1848 вагон 56527187, №Ж15-1849 вагон 63875660, №Ж15-1863 вагон 52810447, №Ж15-1861 вагон 56229230, №Ж15-1867 вагон 56229339, №Ж15-1862 вагон 56100753, №Ж15-1853 вагон 52267127, №Ж15-1858 вагон 52276334, №Ж15-1850 вагон 53124814, №Ж15-1855 вагон 56151152, №Ж15-1842 вагон 53125654, №Ж15-1844 вагон 56170145, №Ж15-1846 вагон 56585250, №Ж15-1847 вагон 56331671, №Ж15-1882 вагон 56348345, №Ж15-1883 вагон 56289721, №Ж15-1884 вагон 56229453, №Ж15-1868 вагон 52171014, №Ж15-1871 вагон 53125258, №Ж15-1870 вагон 56291644, №Ж15-1869 вагон 56557432, №Ж15-1830 вагон 52238227, №Ж15-1833 вагон 56584980, №Ж15-1834 вагон 53590584, №Ж15-1836 вагон 56145832, №Ж15-2028 вагон 52796547, №Ж15-2024 вагон 53125381, №Ж15-2030 вагон 56151418, №Ж15-2026 вагон 56558406, №Ж15-2041 вагон 63882252, №Ж15-2045 вагон 64601529, №Ж15-2040 вагон 64601875, №Ж15-1885 вагон 56151228, №Ж15-2043 вагон 64615305, №Ж15-1917 вагон 52171113, №Ж15-1914 вагон 53602330, №Ж15-1919 вагон 53602728, №Ж15-1915 вагон 56332661, №Ж15-1898 вагон 51806107, №Ж15-1928 вагон 52276052, №Ж15-1931 вагон 53125761, №Ж15-1929 вагон 56589534, №Ж15-1901 вагон 53602934, №Ж15-1900 вагон 56290430, №Ж15-1903 вагон 56589930); накладні ЦІМ/УМВС №№524157, 524074, 524066, 524116, 524108, 524082, 510198, 510180, 533489, 533471, 533505, 533497, 529776, 527457, 527465, 527424, 527416, 526004, 525998, 525931, 524090, 529784, 525964, 525915, 525949, 525956, 525923, 524132, 524140, 524124 (відвантажені вагони №№ 63870455, 64602048, 57611980, 64024102, 64601719, 64601404, 64602089, 63871750, 57611402, 56471204, 64601925, 63886659, 64602113, 56487341, 56527187, 63875660, 56229230, 56100753, 52810447, 56229339, 53124814, 52267127, 56151152, 52276334, 53125654, 56170145, 56585250, 56331671, 56348345, 56289721, 56229453, 56151228, 52171014, 56557432, 56291644, 53125258, 52238227, 56584980, 53590584, 56145832, 53125381, 56558406, 52796547, 56151418, 64601875, 63882252, 64615305, 64601529, 53602330, 56332661, 52171113, 53602728, 51806107, 56290430, 53602934, 56589930, 52276052, 56589534, 53125761); вантажовідправник ПАО «РІВНЕАЗОТ» (ЄДРПОУ 05607824), отримувач SC Elma Eurotrade SRL (Romania), графа 7 накладної ЦІМ/УМВС: «Дог. №ХТ-1/8 от 16.10.18 между ПАТ «РІВНЕАЗОТ» и ООО «ХИМ-ТРЕЙД». Дог. Поставки «ДГ-ВАС-26272 от 15.08.202. Между ООО «ХИМ-ТРЕЙД» и ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ». Дог. Поставки №ATG-HT150822 ADD 2 to spec 2 от 15.08.2022 между ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» и HURUMA TRADING LTD. Дог.поставки №20/HUR-EL от 29.08.22» зі штампами станції відправлення, Закарпатської митниці ДФС та станції митного переходу; сертифікати походження товару (EUR.1): №А204.027085 від 14.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 14.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 276828 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-6 від 14.09.2022 (вагони №63870455, 64602048, 57611980, 64024102), №А204.0270806 від 12.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 12.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 276828 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-2 від 12.09.2022 (вагони №64601719, 64601404, 64602089, 63871750), №А204.027082 від 14.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 14.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 275825 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-7 від 14.09.2022 (вагони №57611402, 56471204, 64601925, 63886659), №А204.027028 від 13.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 13.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 274822 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-4 від 13.09.2022 (вагони №64602113, 56487341, 56527187, 63875660), №А204.027083 від 14.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 14.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 272816 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-8 від 14.09.2022 (вагони №56229230, 56100753, 52810447, 56229339), №А204.027086 від 14.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 14.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 272816 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-5 від 14.09.2022 (вагони №53124814, 52267127, 56151152, 52276334), №А204.027026 від 13.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 13.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 272816 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-3 від 13.09.2022 (вагони №53125654, 56170145, 56585250, 56331671), №А204.0270181 від 16.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 16.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 272816 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-10 від 16.09.2022 (вагони №56348345, 56289721, 56229453, 56151228), №А204.027112 від 15.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 15.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 272816 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-9 від 15.09.2022 (вагони №52171014, 56557432, 56291644, 53125258), №А204.027005 від 12.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 12.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 272816 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-1 від 12.09.2022 (вагони №52238227, 56584980, 53590584, 56145832), №А204.027593 від 26.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 26.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 272816 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-14 від 26.09.2022 (вагони №53125381, 56558406, 52796547, 56151418), №А204.027652 від 27.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 27.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 269807 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-15 від 27.09.2022 (вагони №64601875, 63882252, 64615305, 64601529), №А204.027231 від 18.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 18.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 264792 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-12 від 18.09.2022 (вагони №53602330, 56332661, 52171113, 53602728), №А204.027218 від 16.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 16.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 264792 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-11 від 16.09.2022 (вагони №51806107, 56290430, 53602934, 56589930), №А204.027237 від 19.09.2022 зі штампом Рівненської митниці ДФС від 19.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 198594 кг. згідно інвойсу ATG-HT/2-13 від 19.09.2022 (вагони №52276052, 56589534, 53125761); вантажні митні декларації: UA204020/2022/022953 від 14.09.2022, UA204020/2022/022732 від 12.09.2022, UA204020/2022/022954 від 14.09.2022, UA204020/2022/022808 від 13.09.2022, UA204020/2022/022950 від 14.09.2022, UA204020/2022/022951 від 14.09.2022, UA204020/2022/022807 від 13.09.2022, UA204020/2022/023210 від 16.09.2022, UA204020/2022/023064 від 15.09.2022, UA204020/2022/022720 від 12.09.2022, UA204020/2022/024248 від 26.09.2022, UA204020/2022/024370 від 27.09.2022, UA204020/2022/023337 від 18.09.2022, UA204020/2022/023244 від 16.09.2022, UA204020/2022/023354 від 19.09.2022; інвойси №ATG-HT/2-6 від 14.09.2022 року на суму 153 180,00 EUR (оплата за вагони 63870455, 64602048, 57611980, 64024102), №ATG-HT/2-2 від 12.09.2022 року на суму 153 180,00 EUR (оплата за вагони 64601719, 64601404, 64602089, 63871750), №ATG-HT/2-7 від 14.09.2022 року на суму 152 625,00 EUR (оплата за вагони 57611402, 56471204, 64601925, 63886659), №ATG-HT/2-4 від 13.09.2022 року на суму 152 070,00 EUR (оплата за вагони 64602113, 56487341, 56527187, 63875660), №ATG-HT/2-8 від 14.09.2022 року на суму 150 960,00 EUR (оплата за вагони 56229230, 56100753, 52810447, 56229339), №ATG-HT/2-5 від 14.09.2022 року на суму 150 960,00 EUR (оплата за вагони 53124814, 52267127, 56151152, 52276334), №ATG-HT/2-3 від 13.09.2022 року на суму 150 960,00 EUR (оплата за вагони 53125654, 56170145, 56585250, 56331671), №ATG-HT/2-10 від 16.09.2022 року на суму 150 960,00 EUR (оплата за вагони 56348345, 56289721, 56229453, 56151228), №ATG-HT/2-9 від 15.09.2022 року на суму 150 960,00 EUR (оплата за вагони 52171014, 56557432, 56291644, 53125258), №ATG-HT/2-1 від 12.09.2022 року на суму 150 960,00 EUR (оплата за вагони 52238227, 56584980, 53590584, 56145832), №ATG-HT/2-14 від 26.09.2022 року на суму 150 960,00 EUR (оплата за вагони 53125381, 56558406, 52796547, 56151418), №ATG-HT/2-15 від 27.09.2022 року на суму 149 295,00 EUR (оплата за вагони 64601875, 63882252, 64615305, 64601529), №ATG-HT/2-12 від 18.09.2022 року на суму 146 520,00 EUR (оплата за вагони 53602330, 56332661, 52171113, 53602728), №ATG-HT/2-11 від 16.09.2022 року на суму 146 520,00 EUR (оплата за вагони 51806107, 56290430, 53602934, 56589930), №ATG-HT/2-13 від 19.09.2022 року на суму 109 890,00 EUR (оплата за вагони 52276052, 56589534, 53125761).

Крім того, сторонами договору складено та підписано на виконання умов договору: специфікація №3 від 24.08.2022 року на відвантаження 2 000,00 +/-5% тонн вапняково-аміачної селітри виробника ПрАТ «РІВНЕАЗОТ» у біг-бегах, 500 кг або 1000 кг, умови поставки: DAP ст. Ягодин Львівської залізниці України (код станції 351503), валюта платежу: євро, ціна за 1 тонну: 555,00 євро, строк поставки до 30.09.2022 року на підставі транспортної інструкції Покупця, умови оплати: Покупець здійснює попередню оплату в розмірі 30% вартості Товару протягом п`ятнадцяти календарних днів з моменту укладення відповідного Додатку (Специфікації) до Договору. Решта 70% вартості Товару підлягає сплаті протягом 3 (трьох) банківських днів з дати відправки відповідної партії (частини партії) Товару зі станції заводу-виробника, що підтверджується електронним примірником відповідної залізничної накладної (зі змінами внесеними 06 вересня 2022 року); ліцензія на експорт товарів від 26.08.2022 року; транспортна інструкція №3 від 25.08.2022; сертифікати якості на вапняково-аміачну селітру (№Ж15-1737вагон №50049097, №Ж15-1738 вагон 57611741, №Ж15-1740 вагон 56600125, №Ж15-1739 вагон 56229487, №Ж15-1741 вагон 56331903, №Ж15-1742 вагон 64601420, №Ж15-1743 вагон 52267333, №Ж15-1744 вагон 53146361, №Ж15-1750 вагон 63870547, №Ж15-1751 вагон 52238219, №Ж15-1752 вагон 56151020, №Ж15-1753 вагон 56527278, №Ж15-1754 вагон 56471220, №Ж15-1745 вагон 56100845, №Ж15-1746 вагон 56290752, №Ж15-1747 вагон 64601479, №Ж15-1748 вагон 52170867, №Ж15-1749 вагон 64602071, №Ж15-1759 вагон 64916208, №Ж15-1760 вагон 57611675, №Ж15-1761 вагон 63870935, №Ж15-1762 вагон 63886550, №Ж15-1763 вагон 56449606, №Ж15-1764 вагон 56471287, №Ж15-1766 вагон 63876841, №Ж15-1755 вагон 65005639, №Ж15-1756 вагон 65005613, №Ж15-1757 вагон 64601800, №Ж15-1758 вагон 52238615, №Ж15-1768 вагон №56487333); залізнична накладна 35155423 (вагони 50049097, 56229487, 56600125, 56331903, 52267333, 53146361, 56100845, 56290752, 52170867, 52238219, 56151020, 52238615, 56449606, 56471287), вантажовідправник ПАО «РІВНЕАЗОТ» (ЄДРПОУ 05607824), отримувач Polish Agriculture Development Corporation Sp.z.o.o. 00084729 Poland, графа 3 залізничної накладної: «Дог. №ХТ-1/8 от 16.1018г. Контр.№ATG-HT150822 от 15.08.22 spec.3 от 24.08.22р. между ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» и HURUMA TRADING LTD.», графа 25 залізничної накладної: «Договор №ХТ-1/8. Дог №ХТ-1/8 от 16.10.18 между ПАР «РІВНЕАЗОТ» и ООО «ХИМ-ТРЕЙД» Дог. Поставки «ДГ-ВАС-26272 от 15.08.202. Между ООО «ХИМ-ТРЕЙД» и ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ». Дог. Поставки №ATG-HT150822 от 15.08.2022 между ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» и HURUMA TRADING LTD. Дог. Поставки №№22/8-НР от 22.08.2022 между HURUMA TRADING LTD. и компанией Polish Agriculture Development Corporation Sp.z.o.o.» зі штампами станції відправлення, Волинської митниці ДФС та станції митного переходу з досилочною відомістю до відправки№35155423 (відправлення №35239854) по вагонам 56449606, 52238219, 56471287, 52238615, 56151020; залізнична накладна 35155431 (вагони 57611741, 64601420, 64601479, 64602071, 63870547, 56527278, 56471220, 65005639, 65005613, 64601800, 64916208, 57611675, 63870935, 63886550, 63876841) вантажовідправник ПАО «РІВНЕАЗОТ» (ЄДРПОУ 05607824), отримувач Polish Agriculture Development Corporation Sp.z.o.o. 00084729 Poland, графа 3 залізничної накладної: «Дог. №ХТ-1/8 от 16.1018г. Контр.№ATG-HT150822 от 15.08.22 spec.3 от 24.08.22р. между ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» и HURUMA TRADING LTD.», графа 25 залізничної накладної: «Договор №ХТ-1/8. Дог №ХТ-1/8 от 16.10.18 между ПАР «РІВНЕАЗОТ» и ООО «ХИМ-ТРЕЙД» Дог. Поставки «ДГ-ВАС-26272 от 15.08.202. Между ООО «ХИМ-ТРЕЙД» и ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ». Дог. Поставки №ATG-HT150822 от 15.08.2022 между ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» и HURUMA TRADING LTD. Дог. Поставки №№22/8-НР от 22.08.2022 между HURUMA TRADING LTD. и компанией Polish Agriculture Development Corporation Sp.z.o.o.» зі штампами станції відправлення, Волинської митниці ДФС та станції митного переходу; залізнична накладна 35155449 (вагон 56487333) вантажовідправник ПАО «РІВНЕАЗОТ» (ЄДРПОУ 05607824), отримувач Polish Agriculture Development Corporation Sp.z.o.o. 00084729 Poland, графа 3 залізничної накладної: «Дог. №ХТ-1/8 от 16.1018г. Контр.№ATG-HT150822 от 15.08.22 spec.3 от 24.08.22р. между ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» и HURUMA TRADING LTD.», графа 25 залізничної накладної: «Договор №ХТ-1/8. Дог №ХТ-1/8 от 16.10.18 между ПАР «РІВНЕАЗОТ» и ООО «ХИМ-ТРЕЙД» Дог. Поставки «ДГ-ВАС-26272 от 15.08.202. Между ООО «ХИМ-ТРЕЙД» и ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ». Дог. Поставки №ATG-HT150822 от 15.08.2022 между ООО «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» и HURUMA TRADING LTD. Дог. Поставки №№22/8-НР от 22.08.2022 между HURUMA TRADING LTD. и компанией Polish Agriculture Development Corporation Sp.z.o.o.» зі штампами станції відправлення, Волинської митниці ДФС та станції митного переходу з досилочною відомістю до відправки№35155431 (відправлення №35239862) по вагонам 63876841, 65005613, 56471220, 63886550, 65005639, 57611675, 64601800, 63870935, 64916208; сертифікат походження товару (EUR.1) №А204.026931 від 09.09.2022 зі штампом Рівненської митниці від 09.09.2022 Calcium Ammonium Nitrate вагою 2 006 000 кг. згідно інвойсу ATG-HT/3-1 від 09.09.2022 (вагони №№57611741, 64601420, 64601479, 64602071, 63870547, 56527278, 56471220, 65005639, 65005613, 64601800, 64916208, 57611675, 63870935, 63886550, 63876841, 56487333, 50049097, 56229487, 56600125, 56331903, 52267333, 53146361, 56100845, 56290752, 52170867, 52238219, 56151020, 52238615, 56449606, 56471287 ); вантажна митна декларація від 09.09.2022 року №UA204020/2022/022540; інвойс №ATG-HT/3-1 від 09.09.2022 на суму 1 110 000,00 (один мільйон сто десять тисяч) EUR за специфікацією №3 від 24.08.2022 до контракту ATG-HT150822 від 15.08.2022 (дата відправки 09.09.2022, Умови постачання, вагони №№57611741, 64601420, 64601479, 64602071, 63870547, 56527278, 56471220, 65005639, 65005613, 64601800, 64916208, 57611675, 63870935, 63886550, 63876841, 56487333, 50049097, 56229487, 56600125, 56331903, 52267333, 53146361, 56100845, 56290752, 52170867, 52238219, 56151020, 52238615, 56449606, 56471287). Позивачем також надані банківські виписки, щодо зарахування грошових коштів від компанії HURUMA TRADING LTD. в якості оплати за відвантажений товар по контракту ATG-HT150822 від 15.08.2022 року та акт звірки взаєморозрахунків між ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» та HURUMA TRADING LTD, щодо здійснених розрахунків за контрактом ATG-HT150822 від 15.08.2022 року.

15 серпня 2022 року ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» було укладено договір №ДГ-ВАС-ХТ-26272 від 15.08.2022 року за умовами якого останній придбав вапняково-аміачну селітру у ТОВ «ХІМ-ТРЕЙД».

На виконання умов договору № ДГ-ВАС-ХТ-26272 від 15.08.2022 року сторони склали та підписали наступні первинні документи: додаткові угоди до договору №ДГ-ВАС-ХТ-26272 від 15.08.2022 року №1 від 24.08.2022 року, №2 від 06.09.2022 року, №3 від 06.09.2022 року, №4 від 06.09.2022 року, №5 від 07.09.2022 року; специфікації №СП-ВАС-ХТ-26272/1 від 15.08.2022 року, на поставку вапняково-аміачної селітри біг-бег 1000 кг, біг-бег 500кг, в кількості 1 000,000 т., за ціною 24 616,02 грн з ПДВ, на суму 24 616 020,00 грн з ПДВ, строк поставки: до 30.09.2022 (зі змінами); №СП-ВАС-ХТ-26272/2 від 15.08.2022 року, на поставку вапняково-аміачної селітри біг-бег 1000 кг, біг-бег 500кг, в кількості 4 000,000 т., за ціною 24 616,02 грн з ПДВ, на суму 98 464 080,00 грн з ПДВ, строк поставки: до 30.09.2022 (зі змінами); №СП-ВАС-ХТ-26272/3 від 24.08.2022 року, на поставку вапняково-аміачної селітри біг-бег 1000 кг, біг-бег 500кг, в кількості 2 000,000 т., за ціною 24 616,02 грн з ПДВ, на суму 49 232 040,00 грн з ПДВ, строк поставки: до 30.09.2022 (зі змінами); видаткові накладні: №РН-0917003 від 17.09.2022 поставка 536,000т. вапняково-аміачної селітри у вагонах 53602934, 56589930, 51806107, 56290430, 56289721, 56348345, 58151228, 56229453 на суму 13194186,72 грн з ПДВ; №РН-0927001 від 27.09.2022 поставка 272,000т. вапняково-аміачної селітри у вагонах 56151418, 52796547, 56558406, 53125381 на суму 6695557,44 грн з ПДВ; №РН-0913004 від 13.09.2022 поставка 546,000т. вапняково-аміачної селітри у вагонах 56170145, 53125654, 56487341, 64602113, 56331671, 56585250, 63875660 на суму 13440346,92 грн з ПДВ; №РН-0914012 від 14.09.2022 поставка 548,000т. вапняково-аміачної селітри у вагонах 53124814, 52267127, 56151152, 52276334, 63870455, 64602048, 57611980, 64024102 на суму 13489578,96 грн з ПДВ; №РН-0915002 від 15.09.2022 поставка 547,000т. вапняково-аміачної селітри у вагонах 56229230, 56100753, 52810447, 56229339, 57611402, 56471204, 64601925, 63886659 на суму 13464962,94 грн з ПДВ; №РН-0910003 від 10.09.2022 поставка 1000,000т. вапняково-аміачної селітри у вагонах 56485915, 53125340, 53602603, 52171121, 64601370, 63869341, 64601446, 53146650, 56289473, 53146254, 52238649, 56557804, 52238623, 56291701, 52238458 на суму 24616020,00 грн з ПДВ; №РН-0910004 від 10.09.2022 поставка 2000,000т. вапняково-аміачної селітри у вагонах 56331903, 52267333, 53146361, 56100845, 64602071, 64601479, 64601420, 57611741, 56471287, 56449606, 52238615, 56151020, 52238219, 52170867, 56290752, 57611675, 63870935, 63886550, 63876841, 64916208, 56487333, 64601800, 65005613, 65005639, 56471220, 56527278, 63870547, 50049097, 56229487, 56600125 на суму 49232040,00 грн з ПДВ; №РН-0913002 від 13.09.2022 поставка 548,000т. вапняково-аміачної селітри у вагонах 52238227, 56584980, 53590584, 56145832, 64601719, 64601404, 64602089, 63871750 на суму 13489578,96 грн з ПДВ; №РН-0918003 від 18.09.2022 поставка 246,000т. вапняково-аміачної селітри у вагонах 53602330, 56332661, 52171113, 53602728 на суму 6498629,28 грн з ПДВ; №РН-0920001 від 20.09.2022 поставка 198,000т. вапняково-аміачної селітри у вагонах 52276052, 53125761, 56589534 на суму 4873971,96 грн з ПДВ; №РН-0927011 від 27.09.2022 поставка 269,000т. вапняково-аміачної селітри у вагонах 64615305, 64601875, 63882252, 64601529 на суму 6621709,38 грн з ПДВ; №РН-0916001 від 16.09.2022 поставка 272,000т. вапняково-аміачної селітри у вагонах 52171014, 56557432, 56291644, 53125258 на суму 6695557,44 грн з ПДВ; транспортні інструкції: №18/08-1 від 18.08.2022, №22/08-1 від 22.08.2022, №25/08-1 від 25.08.2022, №25/08-2 від 25.08.2022; зареєстровані податкові накладні з квитанціями про їх реєстрацію: №1 від 18.09.2022, № від 13.09.2022, №2 від 10.09.2022, №2 від 20.09.2022, №3 від 24.08.2022, №4 від 27.09.2022, №5 від 27.09.2022, №6 від 16.09.2022, №1 від 13.09.2022, №1 від 14.09.2022, №1 від 15.09.2022, №1 від 17.09.2022; сертифікати якості на вапняково-аміачну селітру досліджені судом в рамках контракту №ATG-HT150822 укладеного між ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» та компанією «HURUMA TRADING LTD»; платіжні доручення про перерахування коштів за отриману вапняково-аміачну селітру; акти звірки взаєморозрахунків між ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» та ТОВ «ХІМ-ТРЕЙД».

Позивачем надано копію договору про надання інформаційно-консультаційних послуг по декларуванню та митному оформленню товарів №18/08-1 від 18.08.2022 року укладеного між ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» та ФОП ОСОБА_2 з додатками та актами наданих послуг.

Крім того, позивачем надано докази поставки вапняково-аміачної селітри за всім ланцюгом постачання з зареєстрованими податковими накладними за таким ланцюгом, а саме: копію договору №490 від 01 липня 2021 року на переробку давальницької сировини укладеного між ТОВ «ХІМ-ТРЕЙД ЮА» та ПрАТ «РІВНЕАЗОТ» з додатками, актами приймання-передачі та зареєстрованими податковими накладними, а також копії видаткових накладних та зареєстрованих податкових накладних між ТОВ «ХІМ-ТРЕЙД ЮА» та ТОВ «ХІМ-ТРЕЙД».

Крім того, позивачем надано копію листа від ТОВ «ХІМ-ТРЕЙД» за №06/09-17 від 06.09.2022 року; копію листа від ПрАТ «Рівнеазот» №169 від 06.09.2022 року; копію листа ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» №05/01-1 від 05.01.2023 року; копію листа ТОВ «ХІМ-ТРЕЙД» №05/01-10 від 05.01.2023 року; копію листа ТОВ «НІКА ТРАНС ЛОГІСТИК» №05-01/1 від 05.01.2023 року; копію листа ТОВ «НІКА ТРАНС ЛОГІСТИК» №06-1/01 від 06.01.2023 року та копію листа ст.Ковель АТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ» №1 від 06.01.2023 року.

Матеріалами справи підтверджено, що висновки відповідача щодо нереальності господарської операції позивача з контрагентами грунуються на: позивач не міг оформити транспортну інструкцію від 18.08.2022, оскільки дані для відправки товару на кінцевого покупця отримав лише 25.08.2022, у трьох специфікаціях до договору від 15.08.2022 вказано лише країну призначення та невідповідність дат відвантаження.

Проте, перелік вище перелічених первинних документів у їх сукупності, підтверджують реальність здійснення господарських операцій, оскільки позивач укладав з контрагентами додаткові угоди та специфікації, через що хронологія укладення первинної документації не порушується, а додаткові витрати на послугу перевезення були оплачені і є відповідний доказ.

Крім того, посилання апелянта на податкову інформацію, як критерій оцінки реальності господарських операцій, є безпідставними тому, що така інформація не відповідає критерію юридичної значимості, та не є допустимим та достовірним доказом в розумінні процесуального Закону.

Належними та допустимими доказами є первинна документація підприємства, яка повинна відповідачем перевірятися під час перевірки і аналізуватися з використанням додаткової інформації лише у сукупності.

Аналогічна правова позиція щодо можливості використання податкової інформації була неодноразово викладена Верховним Судом, зокрема в постановах від 24 вересня 2020 року у справі № 820/329/17, від 17 вересня 2020 року у справі № 826/16705/17 та інших.

Таким чином, в межах спірних правовідносин доводи податкового органу зводяться фактично до використання наявної податкової інформації та недоліки деяких документів без врахування інших первинних документів, наданих позивачем.

Колегія суддів вважає, що така позиція відповідача ґрунтується на припущеннях, суду не було наведено жодних переконливих доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені первинними документами, а також не представлено жодних доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в таких документах, неповні, недостовірні та/або суперечливі.

Отже, враховуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що позивач підтвердив факт реальності господарських операцій з контрагентами.

Апелянтом не надано відповідних доказів щодо спростування вищевикладеного. Крім того, колегія суддів зазначає, що чинне законодавство не ставить умовою дійсності правочинів, а також виникнення податкових зобов`язань платника у залежність від стану податкового обліку його контрагентів, фактичного знаходження їх за місцем реєстрації, наявності чи відсутності основних фондів у останніх тощо, оскільки позивач не може нести відповідальність за невиконання його контрагентом своїх податкових зобов`язань, адже поняття «добросовісний платник», яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його контрагентами правил оподаткування, а сам платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентами податкових зобов`язань.

Отже, висновки податкового органу про нереальність господарських операцій спростовуються наданими позивачем документами, внаслідок чого правильними є висновки суду першої інстанції, що позовні вимоги про визнання протиправними та скасування спірних податкових повідомлень-рішень є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Відповідно до ч.1 та 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Проте, в адміністративних справах про протиправність рішення обов`язок доказування правомірності свого рішення покладено на відповідача.

Отже, доводи апелянта колегія суддів вважає такими, що не заслуговують уваги, висновки суду обґрунтованими, оскільки позивач на підтвердження реального характеру господарських операцій з контрагентами надав суду необхідні первинні документи, а відповідач не довів правомірність прийнятих рішень, зауваження відповідача щодо правильності оформлення деяких первинних документів не підтверджують нереальність здійснення господарських операцій, а є лише формальними помилками при оформлені первинної документації.

Також колегія суддів зазначає, що суду не були надані докази того, що сторони зазначених договорів мали умисел на укладення угоди з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, зокрема, щодо несплати податків. За своєю суттю нікчемним правочином в податкових правовідносинах є діяння платника податків, спрямоване на ухилення від сплати податків, зборів (обов`язкових платежів), тобто свідоме діяння певної фізичної особи, що при укладанні правочину діяла від імені такого платника, яке має в собі ознаки кримінально переслідуваного.

Колегія суддів зазначає, що при постановлені даного рішення також враховуються рішення Європейського суду з прав людини у справах Інтерсплав проти України (2007 рік, заява № 803/02), «Булвес» АД проти Болгарії (2009 рік, заява № 3991/03) і Бізнес Супорт Центр проти Болгарії (2010 рік, заява № 6689/03), які відповідно до ч. 1 ст. 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» підлягають застосуванню судами як джерела права, у яких визначено, що платника податку не може бути позбавлено права на бюджетне відшкодування ПДВ за відсутності доказів того, що його було залучено до протиправної діяльності, пов`язаної з незаконним отриманням бюджетного відшкодування; при цьому платник ПДВ не повинен нести відповідальність за зловживання, вчинені його постачальниками, якщо платник ПДВ не знав про такі зловживання і не міг про них знати.

Згідно ч.1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Колегія суддів вважає, що всі доводи апелянта не заслуговують уваги, оскільки не спростовують правильних висновків суду першої інстанції.

Крім того, надаючи оцінку всім доводам сторін, судова колегія наголошує що приймає до уваги рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, в якому Суд зазначив, що «…хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід…».

Отже, судом першої інстанції повно та правильно встановлено обставини справи і ухвалено судове рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права, відповідно до вимог ст. 242 КАС України.

Згідно зі ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Повний текст виготовлено 13.11.2023.

Керуючись ст.ст. 139, 242-244, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Київського окружного адміністративного суду від 28 липня 2023 р. - залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 28 липня 2023 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬФА ТРЕЙД ГАЗ» до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Колегія суддів: О.В. Карпушова

О.В. Епель

О.М. Кузьмишина