Рішення

від 01.08.2023 по справі 560/6617/23

ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 560/6617/23

РІШЕННЯ

іменем України

01 серпня 2023 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Шевчука О.П. розглянувши адміністративну справу за позовом фермерського господарства "Тріумф" до Головного управління Державної податкової служби в Хмельницькій області про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області в якому просить визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Хмельницькій області щодо відмови фермерському господарству "Тріумф" (код ЄДРПОУ 32607385) у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік. Зобов`язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області підтвердити статус платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік та включити фермерське господарство "Тріумф" (код ЄДРПОУ 32607385) до реєстру платників єдиного податку четвертої групи про що видати відповідний витяг (довідку), що підтверджує такий статус.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що з метою щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік позивач подав за місцем податкового обліку до Головного управління ДПС у Хмельницькій області засобами електронного зв`язку в електронній формі пакет документів, однак частина документів була подана з пропущенням строку з поважних причин.

Однак, позивач отримав поштовою лист Головного управління ДПС у Хмельницькій області № 3080/6/22-01-04-05-12 від 22.03.2023 яким відмовлено у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи.

Відповідачем фактично було анульовано реєстрацію позивача платником єдиного податку четвертої групи шляхом виключення його за 2023 рік з реєстру платників єдиного податку.

Не погоджуючись з таким рішенням відповідача, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Ухвалою суду відкрито провадження в адміністративній справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження.

Від відповідача надійшов відзив, в якому останній просить відмовити в задоволенні позовних вимог. Вказує, що позивач, як платник єдиного податку четвертої групи має обов`язок самостійно обчислити суму податку та для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку, подати контролюючому органу пакет документів, у строк визначений пп. 298.8.1. п. 298.8 ст.298 ПК України та пп. 295.9.1. п. 295.9. ст. 295 ПК України. При недотриманні платником податків вимог пп. 298.8.1. п. 298.8 ст.298 ПК України та пп. 295.9.1. п. 295.9. ст. 295 ПК України, в частині подання звітності, є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про виключення платника з реєстру платників єдиного податку, що призводить до анулювання реєстрації платником єдиного податку.

Відповідач стверджує, що фермерським господарством "Тріумф" не подано повний пакет податкової звітності станом на 20 лютого 2023 року, внаслідок чого порушено вимоги пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 та пп. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 ПК України. у відповідності з пп. 5 п. 299.10 ст. 299 ПК України неподання податкової звітності є підставою для анулювання реєстрації ФГ "Тріумф" шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку 4 групи за рішенням контролюючого органу.Факт анулювання реєстрації позивача, як платника єдиного податку 4 групи, має місце, що підтверджується: рішенням відповідача, складеним у письмовій формі, яке містить підпис уповноваженої особи ГУ ДПС у Хмельницькій області, а також чітко зазначені підстави для анулювання реєстрації ФГ "Тріумф", яке в свою чергу належно направлено керівнику ФГ "Тріумф".

Від представника позивача на адресу суду надійшла відповідь на відзив, в якій останній просить задовольнити позовні вимоги.

Дослідивши та оцінивши наявні в матеріалах справи належні та допустимі докази у їх взаємозв`язку та сукупності, суд дійшов наступних висновків.

Суд встановив, що позивач з 2004 року є юридичною особою, перебуває на обліку у відповідача та зареєстрований як платник єдиного податку ІV групи.

Основним видом господарської діяльності позивача є, вирощування зернових культур (крім рису), бобових кулі,тур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11 ).

На виконання вимог Податкового кодексу та з метою підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи, позивачем 24.02.2023 подано засобами електронного зв`язку до Головного управління ДПС у Хмельницькій області (Теофіпольська ДПІ) наступні документи: Загальна податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи та/за 2023 рік, реєстраційний номер 9034319868 від 24.02.2023. Відомості про наявність земельних ділянок (Додаток 1 до загальної звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи), реєстраційний №9034319868 від 24.02.2023. Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2022 рік (Додаток 3 до загальної звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік), реєстраційний №9034319878 від 24.02.2023. Звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи па/за 2023 рік, реєстраційний №9026790632 від 16.02.2023. Відомості про наявність земельних ділянок (Додаток 1 до звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи), реєстраційний №9026790632 від 16.02.2023. Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2022 рік (Додаток 3 до загальної звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік), реєстраційний №9026790632 від 16.02.2023. Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2022 рік. подається до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік, реєстраційний №9034319907 від 24.02.2023.

Суд встановив, що частина звіту подана з пропущенням строку.

Причиною несвоєчасного подання звітності було те, що головний бухгалтер ОСОБА_1 захворіла та з 17.02.2023 по 23.02.2023 перебувала па лікуванні у КНП "Теофіпольська багатопрофільна лікарня" Теофіпольської селищної ради, що підтверджується Витягом з електронного реєстру листків непрацездатності, індексний помер 6835828626151841.

Відповідачем прийнято рішення у формі листа від 22.03.2023 року № 3080/6/22/-01-04-05-12 про відмову у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи ФГ "Тріумф" у зв`язку з тим, що підприємством порушено п.п. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 ПК України, а саме: не своєчасно подано повний пакет документів для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України) в редакції, що була чинною на момент їх виникнення.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п. 298.8 ст. 298 ПК України 298.8 порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до підпунктів 298.8.1-298.8.4 цієї статті.

Підпунктом 4 п. 291.4 ст. 291 ПК України встановлено, що сільськогосподарських товаровиробників, юридичних осіб незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, віднесено до четвертої групи суб`єктів господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.

Підпунктом 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 ПК України встановлено, що платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування, або відмови від спрощеної системи оподаткування встановлюється ПК України, п. 298.8 якої передбачено, що порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до підпунктів 298.8.1-298.8.8 цієї статті.

Відповідно до пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року: - загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку); - звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи); - розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику; - відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

Порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку врегульований ст. 299 ПК України, відповідно до п. 299.1 якої реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Згідно з п. 299.2 статті 299 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

Пунктом 298.1 статті 298 ПК України врегульовано порядок переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку.

З аналізу вищевикладених норм встановлено, що чинним законодавством України чітко розмежовано поняття переходу на спрощену систему оподаткування та щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку.

Згідно п.299.10 ст.299 ПК України, реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі: 1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву; 2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення; 3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу; 4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків; 5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу; 6) набуття платником податку статусу резидента Дія Сіті - в останній день календарного кварталу, в якому платник податку набув статус резидента Дія Сіті; 7) втрати платником єдиного податку третьої групи статусу електронного резидента (е-резидента).

Враховуючи наведену норму ПК України, контролюючий орган може анулювати реєстрацію платника єдиного податку за рішенням суду у разі якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу.

Суд звертає увагу відповідача, що ФГ "Тріумф" направило засобами електронного зв`язку до ГУ ДПС у Хмельницькій області 24.02.2023 загальну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи та/за 2023 рік, реєстраційний номер 9034319868 від 24.02.2023, відомості про наявність земельних ділянок (Додаток 1 до загальної звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи), реєстраційний №9034319868 від 24.02.2023, Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2022 рік (Додаток 3 до загальної звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік), реєстраційний №9034319878 від 24.02.2023. Звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи па/за 2023 рік, реєстраційний №9026790632 від 16.02.2023, відомості про наявність земельних ділянок (Додаток 1 до звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи), реєстраційний №9026790632 від 16.02.2023, розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2022 рік (Додаток 3 до загальної звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік), реєстраційний №9026790632 від 16.02.2023, розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2022 рік. подається до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік, реєстраційний №9034319907 від 24.02.2023, що підтверджується відповідними квитанціями про їх прийняття.

Способом реалізації владних управлінських функцій за наявності встановлення обставин, за яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), є прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку, шляхом виключення з реєстру платників цього податку, проте, відповідачем відповідне рішення не приймалося.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 06.02.2018 816/543/17 (К/9901/2404/17).

Проте, відповідач прийняв рішення у формі листа №3080/6/22-01-04-05-12 від 22.03.2023 яким відмовив позивачу у підтверджені статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік.

Системний аналіз норм ПК України встановлює, що реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку та є безстроковою. ПК України передбачає підстави для анулювання реєстрації платника єдиного податку або підстави, з яких платник не може бути платником єдиного податку 4 групи, але не містить норму, відповідно до якої платник, який до 20 лютого не подав звітність, зазначену у пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України, не може бути, або втрачає статус платника єдиного податку 4 групи.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 24.01.2019 року у справі № 814/1394/15.

Відповідно до ч.5 ст.242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Враховуючи наведене вище, суд вважає, що відповідачем прийнято не вірне рішення враховуючи норми ст.299 ПК України, а тому таке рішення є на думку суду протиправним та підлягає скасуванню.

Згідно ч.4 ст.245 КАС України, у випадку, якщо прийняття рішення на користь позивача передбачає право суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд, суд зобов`язує суб`єкта владних повноважень вирішити питання, щодо якого звернувся позивач, з урахуванням його правової оцінки, наданої судом у рішенні.

Для повного захисту прав позивача суд вважає за необхідне зобов`язати відповідача повторно розглянути подану ФГ "Тріумф" звітність для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи, та прийняти рішення відповідно до вимог Податкового кодексу України, з урахуванням правової оцінки наданої судом.

Згідно з ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Таким чином, суд прийшов до висновку, що позивач частково довів позовні вимоги, а суб`єкт владних повноважень, який заперечує проти позову, не довів, що діяв у межах закону, що підтверджено доказами, а тому позов необхідно задовольнити частково.

Відповідно до ч. 3 ст. 139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов фермерського господарства "Тріумф" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області у формі листа №3080/6/22-01-04-05-12 від 22.03.2023 про відмову фермерському господарству "Тріумф" у підтверджені статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік.

Зобов`язати відповідача повторно розглянути подану фермерським господарством "Тріумф" звітність для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи, та прийняти рішення відповідно до вимог Податкового кодексу України, з урахуванням правової оцінки наданої судом.

В задоволенні інших позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь фермерського господарства "Тріумф" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 1342 (одну тисячу триста сорок дві) грн 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Фермерське господарство "Тріумф" (Гальчинці,Хмельницький район, Хмельницька область,30637 , ідентифікаційний номер - 32607385) Відповідач:Головне управління Державної податкової служби в Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя О.П. Шевчук