Рішення

від 11.08.2023 по справі 420/8655/23

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/8655/23

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 серпня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Пекного А.С., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ДОДОЛА 2021» до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ДОДОЛА 2021» (далі - позивач, ТОВ «ДОДОЛА 2021»), в інтересах якого діє адвокат Строгий Валерій Федорович, звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області (далі - відповідач, ГУ ДПС у Полтавській області), в якому просить:

визнати незаконним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області щодо можливості виконання ТОВ «ДОДОЛА 2021» свого податкового обов`язку №27/16-31-04-02 від 31.03.2023 року;

зобов`язати Головне управління ДПС у Полтавській області винести нове, яким прийняти рішення щодо неможливості виконання ТОВ «ДОДОЛА 2021» своїх податкових обов`язків в обсязі та за період, зазначений в заяві, поданій до контролюючого органу від 26.12.2022 року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 19.09.2022 директором ТОВ «ДОДОЛА 2021» на адресу Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі направлено заяву про неможливість виконання податкових обов`язків за вих. №19/09-1. За результатами розгляду вказаної заяви Головним управління ДПС у Полтавській області листом від 07.10.2022 (вих. № 18499/6/16-31-04-02-03) зазначено, що заява директора ТОВ «ДОДОЛА 2021» від 19.09.2022 не відповідає вимогам Порядку. 26.12.2022 ТОВ «ДОДОЛА 2021» в особі директора Штендери В.В. повторно звернулось до контролюючого органу із заявою про неможливість виконання податкових обов`язків (вих. №26/12-1), в якій зазначено про неможливість виконання Товариством податкових обов`язків. При цьому в заяві, як дату настання події неможливості виконання податкових зобов`язань ТОВ «ДОДОЛА 2021» зазначено 24.02.2022, а дату відновлення можливості виконання інших податкових обов`язків юридичної особи Товариство пов`язує із звітуванням до контролюючого органу з податку на додану вартість 19.10.2022. За результатами розгляду вказаної заяви Головним управлінням ДПС у Полтавській області листом від 04.01.2023 року (вих. № 344/6/16-31-04-02-03) зазначено, що заява директора ТОВ «ДОДОЛА 2021» від 26.12.2022 не відповідає вимогам Порядку, оскільки не містить чіткого та стислого обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів, а також, що Товариством не надано вичерпного переліку документів (копій документів), інформацій, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, виконувати свій податковий обов`язок, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225, а також запропоновано ТОВ «ДОДОЛА 2021» скористатись правом подати не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків - заяву з вичерпним переліком документів (копій документів), інформацій, які передбачені Порядком, що підтверджують неможливість Товариства виконати зазначені ними податкові обов`язки.

16.02.2023 представником ТОВ «ДОДОЛА 2021» - адвокатом Строгим В.Ф. на адресу Головного управління ДПС у Полтавській області направлено лист з проханням надати попереднє рішення або рішення контролюючого органу - ГУ ДПС у Полтавській області за результатами розгляду заяви від 26.12.2022 (вих. №26/12-1) про неможливість виконання податкових обов`язків. 27.02.2023 Головним управлінням ДПС у Полтавській області надано попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, в якому зазначено, що заяву ТОВ «ДОДОЛА 2021» та відповідні документи було розглянуто, та запропоновано надати додаткові документи. 07.03.2023 представником ТОВ «ДОДОЛА 2021» на адресу Головного управління ДПС у Полтавській області направлено відповідь на попереднє рішення ГУ ДПС у Полтавській області від 27.02.2023 року, яким повторно зазначено про підстави неможливості виконання юридичною особою - платником податків податкових обов`язків, а також надано копію відповіді АТ «Райффайзен Банк» №81-26-4/433 від 06.03.2023 року, яка підтверджує вимушене призупинення роботи банку, в якому відкриті рахунки Товариства. 31.03.2023 Головним управлінням ДПС у Полтавській області винесено рішення щодо можливості своєчасного виконання ТОВ «ДОДОЛА 2021» свого податкового обов`язку.

З вказаним рішенням позивач не погоджується, оскільки підстави прийняття такого рішення Головним управлінням ДПС у Полтавській області є необґрунтованими та суперечать положенням чинного законодавства, що і стало підставою звернення до суду.

Ухвалою від 24.04.2023 відкрито провадження у справі та вирішено розглядати її в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

15.05.2023 відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву, зі змісту якого вбачається, що останній позов не визнає.

Зокрема, свою позицію обґрунтовує тим, що відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ (далі - ПКУ) у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Відповідно до пункту 1 розділу II Порядку № 225 до платників податків / податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.

На Кабінет Міністрів України покладений обов`язок визначити Перелік територій, па яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації. Станом на дату винесення Рішення такий перелік Кабінетом Міністрів України не затверджений.

06.12.2022 Кабінет Міністрів України прийняв постанову № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (далі - Постанова № 1364).

Разом з тим, згідно роз`яснення Міністерства фінансів України від 14.02.2023 Постановою № 1364 визначається механізм формування переліку територій, а не затверджується конкретний перелік таких територій. Розроблений на виконання Постанови № 1364 та затверджений Наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309 перелік територій, де ведуться бойові дії або які перебувають під окупацією застосовується зокрема, для виплат внутрішньо переміщеним особам, приватизації державного майна, спрощеного вступу до закладів освіти, обмеження та відновлення доступу до публічних електронних реєстрів тощо. А отже, він не поширюється на питання оподаткування, оскільки згідно з ПКУ ключовою умовою можливості застосування платниками особливостей оподаткування є перелік територій, визначений саме Кабінетом Міністрів України.

ТОВ «ДОДОЛА 2021» в заяві вказано про неможливість своєчасного виконання податкових зобов`язань зі сплати податків, при цьому, не надано достатнього переліку документів, які передбачені Порядком № 225 для підтвердження неможливості своєчасного виконання платником податків податкових обов`язків, зазначених в заяві, а саме не надано документи, що підтверджують відсутність коштів на банківських рахунках ТОВ «ДОДОЛА 2021» (виписки з рахунків клієнта банків з 01.03.2022 по теперішній час). Згідно бази даних ДПС України ТОВ «ДОДОЛА 2021» має 4 відкритих рахунків у АТ «Райфайзен Банк» у м. Києві та 1 рахунок в ООДАТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК» м. Одеса, при цьому, до заяви № 4517/6/16-31/ЕКПП від 07.02.2023 позивачем не надано інформації щодо відсутності коштів на банківських рахунках.

Крім того, згідно бази даних ДПС України встановлено, що ТОВ «ДОДОЛА 2021» здійснювало сплату цих податків і зборів протягом 2022 року, що свідчить про можливість сплати ТОВ «ДОДОЛА 2021» своїх податкових обов`язків.

Згідно Наказу №225, обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку.

Оскільки ТОВ «ДОДОЛА 2021» не надано документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку па дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків) контролюючий орган не має можливості встановити даний факт.

Позивачем подана заява щодо неможливості виконання свого податкового обов`язку саме щодо сплати податків і зборів, проте жодного доказу на підтвердження даного твердження до контролюючого органу не надано.

За результатами розгляду заяви та наданих документів, з урахуванням вимог Порядку № 225 встановлено, що ТОВ «ДОДОЛА 2021» не надано достатнього переліку документів, які передбачені Порядком № 225 для підтвердження неможливості своєчасного виконання платником податків податкових обов`язків, зазначених у заяві, а отже, ГУ ДПС у Полтавській області 31.03.2023 прийнято рішення, яким встановлено можливість своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

З огляду на викладене відповідач просить відмовити у задоволенні позову.

Ухвалою суду від 18.05.2023 клопотання Головного управління ДПС у Полтавській області про розгляд справи №420/8655/23 за правилами загального позовного провадження залишено без задоволення.

Розглянувши надані сторонами документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства, які регулюють спірні відносини, суд приходить до таких висновків.

Як встановлено судом, товариство з обмеженою відповідальністю «ДОДОЛА 2021» здійснює свою господарську діяльність за місцем реєстрації та фактичного знаходження виробничих потужностей підприємства на території Милівської сільської об`єднаної територіальної громади Херсонської області з 2021 року.

Основним видом діяльності ТОВ «ДОДОЛА 2021» є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

ТОВ «ДОДОЛА 2021» є платником податків та перебуває на обліку Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі.

19.09.2022 директором ТОВ «ДОДОЛА 2021» на адресу Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі направлено заяву про неможливість виконання податкових обов`язків.

За результатами розгляду заяви, з урахуванням вимог наказу Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 № 967/38303, далі - Порядок) Головне управління ДПС у Полтавській області листом від 07.10.2022 № 18499/6/16-31-04-02-03 повідомило, що заява не відповідає вимогам Порядку, оскільки не містить чіткого та стислого обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів, а також не надано вичерпного переліку документів (копій документів), інформацій, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225.

Також запропоновано ТОВ «ДОДОЛА 2021», у разі відновлення можливості виконувати свої податкові обов`язки, скористатись правом подати заяву з вичерпним переліком документів (копій документів), інформацію, які передбачені Порядком, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи виконати свій податковий обов`язок, не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.

26.12.2022 ТОВ «ДОДОЛА 2021» повторно звернулось до контролюючого органу із заявою про неможливість виконання податкових обов`язків, в якій зазначено про неможливість виконання Товариством наступних податкових обов`язків:

- сплатити податкові зобов`язання з податку на прибуток за 2021 рік;

- сплатити податок на доходи фізичних осіб, військовий збір з доходів фізичних осіб, що були нараховані (виплачені) з травня 2022 року;

- сплатити єдиний соціальний внесок з доходів фізичних осіб нарахований за травень 2022 року;

- сплатити єдиний податок 4 групи за третій та четвертий квартали 2022 року.

Датою настання події неможливості виконання зазначених податкових зобов`язань для Товариства є 24.02.2022.

Відновлення можливості виконання податкових обов`язків Товариство пов`язує із звітуванням до контролюючого органу з податку на додану вартість 19.10.2022.

За результатами розгляду вказаної заяви Головне управління ДПС у Полтавській області листом від 04.01.2023 № 344/6/16-31-04-02-03 повідомило, що заява не відповідає вимогам Порядку, оскільки не містить чіткого та стислого обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів, а також не надано вичерпного переліку документів (копій документів), інформацій, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225.

Також запропоновано ТОВ «ДОДОЛА 2021», у разі відновлення можливості виконувати свої податкові обов`язки, скористатись правом подати заяву з вичерпним переліком документів (копій документів), інформацію, які передбачені Порядком, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи виконати свій податковий обов`язок, не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.

07.02.2023 ТОВ «ДОДОЛА 2021» звернулось до контролюючого органу із заявою про неможливість виконання податкових обов`язків, в якій зазначено про неможливість виконання Товариством податкових обов`язків.

27.02.2023 Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийнято попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку № 24/16-31-04-02, в якому зазначено, що заяву ТОВ «ДОДОЛА 2021» та відповідні документи було розглянуто, та запропоновано надати наступні додаткові документи:

документи, що підтверджують відсутність коштів на банківських рахунках ТОВ «ДОДОЛА 2021» (виписки з рахунків клієнта банків з 01.03.2022 по теперішній час). Згідно бази даних ДПС України ТОВ «ДОДОЛА 2021» має 5 відкритих рахунків у банківських установах, при цьому, до заяви № 4517/6/16-31/ЕКПП від 07.02.2023 платником не надано інформації щодо відсутності коштів на банківських рахунках;

документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану;

копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку;

документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи Головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.

07.03.2023 представником ТОВ «ДОДОЛА 2021» на адресу Головного управління ДПС у Полтавській області направлено відповідь на попереднє рішення ГУ ДПС у Полтавській області від 27.02.2023, у якій зазначено про підстави неможливості виконання юридичною особою - платником податків податкових обов`язків та надано копію відповіді АТ «Райффайзен Банк» №81-26-4/433 від 06.03.2023 про вимушене призупинення роботи банку, в якому відкриті рахунки Товариства.

За результатами розгляду заяви та відповідних документів № 4517/6/16-31/ЕКПП ВІД 07.02.2023 та № 9767/6/16-31 від 13.03.2023 Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийнято рішення щодо можливості своєчасного виконання ТОВ «ДОДОЛА 2021» свого обов`язку від 31.03.2023 № 27/16-31-04-02, з наступних підстав:

«Для цілей застосування п. 69.1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ на Кабінет Міністрів України покладений обов`язок визначити Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями РФ. Станом на поточну дату такий перелік Кабінетом Міністрів України не затверджений.

Разом з тим, згідно роз`яснення Міністерства фінансів України, перелік територій, де ведуться бойові дії або які перебувають під окупацією, який затверджено Наказом Мінреінтеграції № 309 від 22.12.2022 року застосовується зокрема, для виплат внутрішньо переміщеним особам, приватизації державного майна, спрощеного вступу до закладів освіти, обмеження та відновлення доступу до публічних електронних реєстрів тощо. А отже, він не поширюється на питання оподаткування, оскільки згідно з ПКУ ключовою умовою можливості застосування платниками особливостей оподаткування є перелік територій, визначений саме Кабінетом Міністрів України.

До заяви ТОВ «ДОДОЛА 2021» надано витяг з Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 23 серпня 2022, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 № 75; лист Милівської сільської військової адміністрації від 08.11.2022 № 02-12/02, витяги з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення від 11.05.2022, від 31.05.2022, від 05.08.2022, від 26.08.2022; акт про пожежу від 14 грудня 2022 року ДСНС України у Херсонській області (факт пожежі 22 серпня 2022р), акт про пожежу від 14 грудня 2022 року Бериславського РУ ДСНС України у Херсонській області (факт пожежі 28 липня 2022р), акт про пожежу від 14 грудня 2022 року Бериславського РУ ДСНС України у Херсонській області (факт пожежі 22 серпня 2022р); копія листа до контролюючого органу про знаходження всіх первинних документів підприємства на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації та неможливість їх вивезення в зв`язку з ризиком для життя та здоров`я від 16.06.2022 вих. № 16/06-01; доповідна записка працівника підприємства з фото доказами від 22.11.2022, інформації із засобів масової інформації та рішення ГУ ДПС у Харківській області від 09.11.2022р. № 2267/20-40-18-04-25 щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку по ТОВ «АГРОФІРМА «СФЄРА». Додатково листом вх. № 9767/6/16-31 від 13.03.2023 надано копію листа від АТ «Райфайзен Банк» № 81-26-4/433 від 06.03.2023 щодо роботи Бериславського відділення банку.

Слід зазначити, що згідно бази даних ДПС України ТОВ «ДОДОЛА 2021» має 4 відкритих рахунки в АТ «Райфайзен Банк» у м. Києві та 1 рахунок в ООДАТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК» м. Одеса. При цьому, підприємством не надано інформації щодо відсутності коштів на банківських рахунках.

За результатами розгляду заяви та наданих документів, з урахуванням вимог Порядку встановлено, що ТОВ «ДОДОЛА 2021» не надано достатнього переліку документів, які передбачені Порядком для підтвердження неможливості своєчасного виконання платником податків податкових обов`язків, зазначених в заяві.

Щодо відсутності можливості в частині сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору з доходів фізичних осіб, що були нараховані (виплачені) та єдиного внеску з доходів фізичних осіб, згідно бази даних ДПС України встановлено, що ТОВ «ДОДОЛА 2021» здійснювало сплату цих податків і зборів протягом 2022 року».

Не погоджуючись із цим рішенням, позивач звернувся до суду.

При вирішенні цього спору суд виходить з такого.

Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ (далі - ПКУ) у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 392, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Відповідно до пункту 1 розділу II наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження» від 29.07.2022 № 225 (далі Порядок № 225) до платників податків/ податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.

Підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки па переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню;

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

Відповідно до Порядку № 225 заява про відсутність можливості виконання платником податків податкових обов`язків має містити: повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті); податкову адресу платника податків; найменування контролюючого органу, до якого подається заява; дату подання заяви; чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів; вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ): які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків; інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією Російської Федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями Російської Федерації; підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності). За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок. і платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів).

Порядком № 225 затверджено Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок. До переліку віднесено:

1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030.

2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 р. № 599).

3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.

4. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії Російської Федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326.

5. Документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків).

6. Копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості)).

7. Документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.

8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану.

9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку.

10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.

11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках.

12. Документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера).

13. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо).

14. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо).

15. Документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви.

16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України).

17. Подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).

До заяви «ТОВ ДОДОЛА 2021» надано витяг з Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 23 серпня 2022. затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 №75; лист Милівської сільської військової адміністрації від 08.11.2022 №02-12/02; витяги з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення від 11.05.2022, від 31.05.2022, від 05.08.2022, від 26.08.2022; акт про пожежу від 14.12.2022 ДСНС України у Херсонській області (факт пожежі 22.08.2022), акт про пожежу від 14.12.2022 року Бериславського РУ ДСНС України у Херсонській області (факт пожежі 28.07.2022), акт про пожежу від 14.12.2022 року Бериславського РУ ДСНС України у Херсонській області (факт пожежі 22.08.2022); копія листа до контролюючого органу про знаходження всіх первинних документів підприємства на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації та неможливість їх вивезення в зв`язку з ризиком для життя та здоров`я від 16.06.2022 вих. № 16/06-01; доповідна записка працівника підприємства з фото доказами від 22.11.2022, інформації із засобів масової інформації та рішення ГУ ДПС у Харківській області від 09.11.2022 №2267/20-40-18-04-25 щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку по ТОВ «АГРОФІРМА «СФЄРА». Додатково листом № 9757/6/616-31 від 13.03.2023 надано копію листа від АТ «Райфайзен Банк» № 81-26-4/433 від 06.03.2023 щодо роботи Бериславського відділення банку.

Судом встановлено, що позивачем не надано документи, що підтверджують відсутність коштів на банківських рахунках ТОВ «ДОДОЛА 2021» (виписки з рахунків клієнта банків з 01.03.2022 по теперішній час).

Згідно бази даних ДПС України ТОВ «ДОДОЛА 2021» має 4 відкритих рахунків у АТ «Райфайзен Банк» у м. Києві та 1 рахунок в ООДАТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК» м. Одеса.

Крім того, посилання позивача на відсутність можливості в частині сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору з доходів фізичних осіб, що були нараховані (виплачені) та єдиного соціального внеску з доходів фізичних осіб, згідно бази даних ДПС України встановлено, що ТОВ «ДОДОЛА 2021» здійснювало сплату цих податків і зборів протягом 2022 року.

Відповідно до п. 1 розділу ІІІ Порядку № 225 обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення).

У зв`язку з тим, що позивачем не надано документів, що підтверджують відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків), суд приходить до висновку, що спірне рішення є правомірним та винесено відповідно до вимог чинного законодавства.

Відповідно до ч. 1, 2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про відмову у задоволені позовних вимог ТОВ «ДОДОЛА 2021».

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 257-262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Відмовити у задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю «ДОДОЛА 2021» до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя А.С. Пекний