Рішення

від 11.09.2023 по справі 160/12896/23

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 вересня 2023 року Справа № 160/12896/23 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бухтіярової М.М.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою Приватного сільськогосподарського підприємства «Росток» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

09.06.2023 Приватне сільськогосподарське підприємство «Росток» (далі ПСП «Росток», позивач) звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - відповідач), в якій позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області №18762/6/04-36-04-09-19 від 22.03.2023р. про анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи ПСП «Росток»;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області поновити реєстрацію ПСП «Росток» як платника єдиного податку четвертої групи в Реєстрі платників єдиного податку з дати анулювання такої реєстрації, а саме з 01.01.2023 р.

В обґрунтування позовної заяви позивачем зазначено, що засобами поштового зв`язку було отримано Акт від 21.03.2023 №8649/04-36-04-09/32465789 про результати камеральної перевірки звітності, відповідно до висновків якого ПСП «Росток» в порушення п.п. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 та п.п. 298.8.1 п.298.8 ст. 298 Податкового кодексу України для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку не подано до 20 лютого поточного року розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташуванням земельних ділянок. Позивач також зазначає, що отримав листа від відповідача, в якому повідомлялось, що податкова звітність, подана позивачем для підтвердження на спрощену систему оподаткування платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік, визнана як «неподаткова» та у зв`язку із чим за рішенням контролюючого органу підприємство виключено з Реєстру платників єдиного податку четвертої групи з 01.01.2023. Однак, самого рішення про анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи надано не було. Лише на запит адвоката від 30.05.2023 отримано копію оскаржуваного рішення про анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи №18762/6/04-36-04-09-19 від 22.03.2023. Позивач вважає рішення про анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи незаконним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки прийняття контролюючим органом такого рішення шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної документальної перевірки відповідного платника податку та встановлених в ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку четвертої групи). Однак, позивач не отримував наказ на проведення документальної перевірки, як і не отримував акт документальної перевірки. Крім того, зауважує, що розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2022 рік дійсно подано після 20.02.2023, водночас, норма пп.5 п.299.10 ст.299 Податкового кодексу України не передбачає таку підставу для анулювання реєстрації платника єдиного податку як несвоєчасність подання звітності. Наслідки неподання або несвоєчасного подання податкової звітності або не виконання вимог щодо внесення змін до податкової звітності визначені статтею 120 Податкового кодексу України. Поряд з цим, виявлення даного порушення мало відбуватись в межах документальної перевірки. Отже, оскаржуване рішення прийнято не на підставі вимог чинного законодавства та без урахування всіх обставин, що підлягали врахуванню при його прийнятті, тому просить задовольнити позов в повному обсязі.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.06.2023 прийнято до розгляду позовну заяву та відкрито провадження в адміністративній справі №160/12896/23, справу призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні), а також встановлено відповідачу строк для подання відзиву на позовну заяву протягом п`ятнадцяти днів з дня отримання ухвали.

Цією ж ухвалою суду було витребувано від відповідача докази з їх документальним підтвердженням на обґрунтування підстав для прийняття рішення, що оскаржується.

Сторони належним чином повідомлені про розгляд справи Дніпропетровським окружним адміністративним судом, що підтверджується доказами, що містяться в матеріалах справи.

30.06.2023 від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач заперечує проти задоволення позовних вимог, зважаючи на їх безпідставність. В обґрунтування своєї позиції зазначає наступне. ПСП «Росток» (код ЄДРПОУ 32465789) у 2022 році мало статус платника єдиного податку четвертої групи. Згідно з баз даних до контролюючого органу платником підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2023 році надано наступну звітність: звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік (від 17.02.2023 №9027577258); загальну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік (від 17.02.2023 № 9027584468); загальну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік (від 17.02.2023 № 9027586187); звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік (від 17.02.2023 № 9027581137). Актом камеральної перевірки від 21.03.2023 року № 8649/04-36-04-09-32465789 встановлено порушення пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу, а саме: не подання розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва. Листом від 29.03.2023 №20643/6/04-36-04-09-18 ПСП «Росток» повідомлено, що за рішенням контролюючого органу підприємство виключено з Реєстру платників єдиного податку четвертої групи з 01.01.2023, який надіслано платнику засобами поштового зв`язку. Відповідачем акцентовано, що розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2022 рік подано платником лише 29.05.2023 за №9123913867. Відповідно до п. 299.10 ст.299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу, зокрема, якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу. За вказаних обставин, оскаржуване рішення правомірне, підстави для задоволення позову відсутні.

Відповідно до частини п`ятої та восьмої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, при розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.

Згідно з частиною п`ятою статті 250 Кодексу адміністративного судочинства України датою ухвалення судового рішення у порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Відповідно до статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, кожній фізичній або юридичній особі гарантується право на розгляд судом упродовж розумного строку цивільної, кримінальної, адміністративної або господарської справи, а також справи про адміністративне правопорушення, в якій вона є стороною.

Розумність строків є одним із основоположних засад (принципів) адміністративного судочинства відповідно до пункту 8 частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України.

Поняття розумного строку не має чіткого визначення, проте розумним уважається строк, який необхідний для вирішення справи відповідно до вимог матеріального і процесуального права.

Зважаючи на те, що у період з 28.08.2023 по 10.09.2023 включно суддя Бухтіярова М.М. перебувала у відпустці, справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін у письмовому провадженні, а повне судове рішення складено першого робочого дня.

Дослідивши матеріали справи та надані докази, проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, що регулюють спірні правовідносини, суд доходить висновку про задоволення позовних вимог, з огляду на наступне.

Приватне сільськогосподарське підприємство «Росток» зареєстроване 05.08.2003, про що 30.09.2007 в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань вчинено запис №12151200000000457 про включення відомостей про державну реєстрацію юридичної особи за ідентифікаційним кодом 32465789; з 08.08.2003 перебуває на обліку як платник податків в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, Солонянська ДПІ (Солонянський район); місцезнаходження юридичної особи: 52412, Дніпропетровська обл., Солонянський р-н, с. Березнуватівка, вул. Молодіжна, буд. 1-В.

Згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основний вид господарської діяльності ПСП «Росток» за КВЕД: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; серед інших видів є: 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 03.22 Прісноводне рибництво (аквакультура); 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

17.02.2023 позивачем подано загальну звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік №9027586187 від 17.02.2023 з додатками 1 та 3 (а.с.10-29), звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік №9027581137 від 06.02.2023 з додатками 1 та 3 (а.с. 31-51), загальну звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік №9027584468 від 17.02.2023 з додатками 1 та 3 (а.с. 53-64) та звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік №9027577258 від 16.02.2023 з додатками 1 та 3 (а.с. 66-77).

Вказані податкові декларації прийнято ГУ ДПС у Дніпропетровській області (Криничанський район) згідно із квитанціями №2 (а.с. 30, 52, 65, 78).

21.03.2023 відповідно до п.п.19-1.1.1 п.п.19-1.1.2 п.19-1ст.19-1, п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.1 п.75.1 ст.75 та ст.76 Податкового кодексу України, у порядку, визначеному п.п.298.8.1, п.298.8, ст.298 Податкового кодексу України головним державним інспектором Новомосковського відділу податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб Головного управління ДПС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку звітності, поданої Приватним сільськогосподарським підприємством «Росток» (код ЄДРПОУ 32465789) згідно з пп.298.8.1 п.298.8 сг.298 Кодексу щодо підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи ПСП «Росток» (код ЄДРПОУ 32465789).

За результатами камеральної перевірки складено акт №8649/04-36-04-09/32465789 від 21.03.2023 (а.с.83-85).

За висновками акту №8649/04-36-04-09/32465789 від 21.03.2023 дані камеральної перевірки свідчать, що ПСП «Росток» (код ЄДРГІОУ 32465789) в порушення пп. 295.9.1 п.295.9 ст.295 та пп. 298.8.1 п.298.8 ст.298 Кодексу для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку не подано до 20 лютого поточного року необхідної звітності контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку), а саме: не подано розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику на 2023 рік. Враховуючи викладене, не має підстав для перебування в Реєстрі єдиного податку четвертої групи ПСП «Росток» (код ЄДРГІОУ 32465789) у 2023 році. Відповідно до п.п.5 п.299.10 ст.299 Кодексу порушення ПСП «Росток» (код ЄДРГІОУ 32465789) пп. 298.8.1 п.298.8 ст.298 Кодексу є підставою для анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з Реєстру платників єдиного податку з 01 січня 2023 року. На підставі зазначеного ПСП «Росток» (код ЄДРПОУ 32465789) за рішенням контролюючого органу підлягає виключенню з Реєстру платників єдиного податку четвертої групи 31.12.2022.

Копію акту направлено засобами поштового зв`язку та вручено позивачу 30.03.2023 (а.с.109).

22.03.2023 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №18762/6/04-36-04-09-19 про анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи з 01.01.2023 - Приватне сільськогосподарське підприємство «Росток» (код ЄДРПОУ 32465789).

В обґрунтування підстав для прийняття рішення про анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи в ньому зазначено наступне.

Актом камеральної перевірки від 21.03.2023 №8649/04-36-04-09/32465789 встановлено, що в порушення п.п. 295.9.1 п. 295.9 ст.295 та п.п. 298.8.1 п.298.8 ст.298 Кодексу для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку не подано розрахунок частки сільськогосподарського товар виробництва, що є підставою для анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи. Враховуючи вищевикладене, у зв`язку з порушенням ПСП «Росток» (код ЄДРПОУ 32465789) п.п. 295.9.1 п. 295.9 ст.295 та п.п. 298.8.1 п.298.8 ст.298 Кодексу приймається рішення про анулювання реєстрації платником податку четвертої групи ПСП «Росток» (код ЄДРПОУ 32465789) з 01.01.2023 (а.с. 92).

29.03.2023 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області листом №20643/6/04/36-04-09-18 від 29.03.2023 повідомлено позивача, що подана ПСП «Росток» звітність для підтвердження статусу платника податку четвертої групи на 2023 рік визнана як «неподаткова», ПСП «Росток» не відповідає вимогам п.п.298.8.1, п.п.298.8.4 п. 298.8 ст.298 ПК України та за рішенням контролюючого органу виключено з Реєстру платників єдиного податку четвертої групи з 01.01.2023(а.с. 86-89).

29.05.2023 позивачем подано розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2022 рік №9123913867, яку прийнято контролюючим органом (а.с.79-82).

06.06.2023 на запит представника позивача адвоката Волошина А.А. (від 30.05.2023 №30-05-23/01) Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області листом №40592/6/04-36-04-04-12 від 06.06.2023 надано копію рішення про анулювання реєстрації платником податку четвертої групи з 01.01.2023 (від 22.03.2023 №18762/6/04-36-04-09-19) (а.с. 90-91).

Позивач, вважаючи протиправним рішення відповідача від 22.03.2023 №18762/6/04-36-04-09-19 про відмову у реєстрації платником єдиного податку четвертої групи, звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Частиною другою статті 19 Конституції України закріплено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до Закону України від 28.12.2014 року № 71 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» (набрав чинності з 01 січня 2015 року) фіксований сільськогосподарський податок трансформовано в єдиний податок (виділено в окрему 4 групу).

У розділі XIV «Спеціальні податкові режими» у главі 1 Податкового кодексу України встановлені правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.

Відповідно до пункту 291.2. статті 291 ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Пунктом 291.3. статті 291 ПК України встановлено, що юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Пунктом 291.4. статті 291 ПК України визначено, що суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: 1) перша група; 2) друга група; 3) третя група; 4) четверта група - сільськогосподарські товаровиробники:

а) юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків;

б) фізичні особи - підприємці, які провадять діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону України «Про фермерське господарство», за умови виконання сукупності таких вимог: здійснюють виключно вирощування, відгодовування сільськогосподарської продукції, збирання, вилов, переробку такої власновирощеної або відгодованої продукції та її продаж; провадять господарську діяльність (крім постачання) за місцем податкової адреси; не використовують працю найманих осіб; членами фермерського господарства такої фізичної особи є лише члени її сім`ї у визначенні частини другої статті 3 Сімейного кодексу України; площа сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду у власності та/або користуванні членів фермерського господарства становить не менше 0,5 гектара, але не більше 20 гектарів сукупно.

Підпунктом 298.8.4 пункту 298.8 статті 298 ПК України передбачено, що у разі коли у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.

Отже, до платників 4 групи єдиного податку можуть належати сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 ПК України встановлено, що платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування, або відмови від спрощеної системи оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до підпунктів 298.8.1-298.8.8 статті 298 Податкового кодексу України.

Так, відповідно до підпункту 298.8.1. пункту 298.8. статті 298 ПК України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:

загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку врегульований статтею 299 ПК України, відповідно до пункту 299.1. якої реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку (пункт 299.2 статті 299 ПК України).

Пунктом 298.1 статті 298 ПК України врегульовано порядок переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку.

З аналізу викладених норм встановлено, що чинним законодавством України чітко розмежовано поняття переходу на спрощену систему оподаткування та щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку.

За змістом пункту 299.10. статті 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:

1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;

2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;

3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;

5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

6) набуття платником податку статусу резидента Дія Сіті - в останній день календарного кварталу, в якому платник податку набув статус резидента Дія Сіті;

7) втрати платником єдиного податку третьої групи статусу електронного резидента (е-резидента).

Згідно з абзацом другим пункту 299.11. статті 299 ПК України, у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення виїзних документальних перевірок платника єдиного податку четвертої групи невідповідності вимогам підпункту 4 пункту 291.4 та пункту 291.5-1 статті 291 цього Кодексу у податковому (звітному) році або у попередніх періодах, такому платнику за такі періоди нараховуються податки та збори, від сплати яких він звільнявся як платник єдиного податку четвертої групи, та штрафні (фінансові) санкції (штрафи), передбачені главою 11 розділу II цього Кодексу. Такий платник податку зобов`язаний перейти до сплати податків за загальною системою оподаткування, починаючи з наступного місяця після місяця, у якому встановлено таке порушення.

Системний аналіз наведених норм дає підстави для висновку про те, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у встановлених законом випадках. Способом реалізації владних управлінських функцій, у разі встановлення обставин під час проведення документальної перевірки, за яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), є прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників цього податку. Прийняття ж контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної виїзної документальної перевірки відповідного платника податку та встановлених в ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування.

Аналогічний висновок щодо застосування норм права викладено Верховним Судом у постанові від 03.12.2020 у справі №200/9334/19-а, який підлягає врахуванню в силу частини п`ятої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України.

В ході судового розгляду встановлено та матеріалами справи підтверджено, що позивач у 2022 році був платником єдиного податку 4 групи.

У 2023 році на виконання вимог Податкового кодексу позивачем засобами електронного зв`язку подано до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області загальну звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік №9027586187 від 17.02.2023 з додатками 1 та 3, звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік №9027581137 від 06.02.2023 з додатками 1 та 3, загальну звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік №9027584468 від 17.02.2023 з додатками 1 та 3 та звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік №9027577258 від 16.02.2023 з додатками 1 та 3.

Матеріалами справи підтверджено, про що відсутній спір у справі, розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва подано ПСП «Росток», але не у строк до 20.02.2023.

В якості підстави для прийняття рішення №18762/6/04-36-04-09-19 від 22.03.2023 про анулювання реєстрації платником єдиного податку 4 групи ПСП «Росток» з 01.01.2023 відповідачем вказано, що в порушення п.п. 295.9.1 п. 295.9 ст.295 та п.п. 298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку не подано розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва, що встановлено актом камеральної перевірки звітності, поданої ПСП «Росток» згідно з пп.298.8.1 п.298. ст.298 ПК України, та є підставою для анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи.

Суд не погоджується з такою позицією відповідача з наступного.

За змістом підпункту 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 Податкового кодексу України платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, водночас, підпункт 298.8.1. пункту 298.8. статті 298 Податкового кодексу України визначає перелік звітних документів, які сільськогосподарські товаровиробники повинні подавати не пізніше 20 лютого поточного року для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку.

При цьому, підпункт 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 Податкового кодексу України не уточнює, яка саме декларація має бути подана, натомість вказує, що це має бути декларація за поточний рік за встановленою формою.

На підставі підпункту 5 пункту 299.10 статті 299 Податкового кодексу України однією з підстав анулювання реєстрації платником єдиного податку є факт неподання звітності взагалі.

У свою чергу, звітні податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік позивачем подані та прийняті контролюючим органом, що підтверджується матеріалами справи (а.с.30, 52, 65, 78).

Водночас, повноваження податкового органу не визнавати податкову звітність податковою декларацією передбачені пунктом 48.7 статті 48 ПК України, а саме: податкова звітність не визнається податковою декларацією у разі порушення будь-якої норми статті 48 Податкового кодексу України. Зокрема, це відсутність обов`язкових реквізитів: тип документа (звітний, уточнюючий, звітний новий); повне найменування (прізвище, ім`я, по батькові) платника податків згідно з реєстраційними документами; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; місцезнаходження (місце проживання) платника податків тощо.

У даному випадку контролюючим органом не було встановлено невідповідностей у поданих податкових деклараціях вимогам статті 48 ПК України. Крім того, відповідач не наділений повноваженнями не визнавати подану податкову звітність, у зв`язку з пропущенням платником податку строку на подачу розрахунку, встановленого пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України (пропущення встановлених цією нормою строків).

За таких обставин, у відповідача були відсутні правові підстави вважати, що позивач не має права бути платником єдиного податку четвертої групи у 2023 році.

Крім того, процедура анулювання реєстрації платника єдиного податку має бути проведена з дотриманням відповідного порядку та за встановленою Податковим кодексом України процедурою.

Законодавець наділив податковий орган правом приймати рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку виключно за наслідками проведення виїзної документальної перевірки платника податку та встановлених у ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування.

Однак, доказів проведення виїзної документальної перевірки та результатів її проведення податковим органом суду не надано.

З огляду на викладене, з урахуванням наведених законодавчих норм та встановлених обставин, суд доходить висновку, що відповідач при виключенні позивача з реєстру платників єдиного податку 4 групи з 01.01.2023 діяв не на підставі та не у спосіб, що передбачений Податковим кодексом України.

За змістом частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За змістом положень частин першої, другої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Враховуючи викладене, рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №18762/6/04-36-04-09-19 від 22.03.2023 про анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи ПСП «Росток» не відповідає вимогам частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки винесено не на підставі та не у спосіб, передбачений законодавством, без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, тому є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання вчинити певні дії, суд зазначає наступне.

За змістом пункту 299.10. статті 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу.

Спосіб відновлення порушеного права позивача має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Зазначена позиція повністю кореспондується з висновками Європейського суду з прав людини, відповідно до яких, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, яка вимагає, щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності «небезпідставної заяви» за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов`язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Тим не менше, засіб захисту, що вимагається згаданою статтею, повинен бути «ефективним» як у законі, так і на практиці, зокрема, в тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (пункт 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі «Афанасьєв проти України» від 5.04.2005 (заява №38722/02)).

Отже, «ефективний засіб правого захисту» в розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права й одержання особою бажаного результату.

Відповідно до частини 3 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

З огляду на викладене, зважаючи на те, що відповідачем було протиправно виключено позивача з реєстру платників єдиного податку з 01.01.2023, що встановлено судом, з метою належного та ефективного захисту порушеного права позивача, суд вважає за необхідне зобов`язати відповідача відновити в реєстрі платників єдиного податку відомості про Приватне сільськогосподарське підприємство «Росток» (код ЄДРПОУ 32465789, місцезнаходження: 52412, Дніпропетровська обл., Солонянський р-н, с. Березнуватівка, вул. Молодіжна, буд. 1-В) як платника єдиного податку четвертої групи з 01.01.2023.

Відповідно до статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

Частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин у справі, відповідно до якого розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

За змістом положень частин першої, другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем не доведено правомірності своїх дій (рішення) у спірних правовідносинах.

Враховуючи викладене, на підставі наданих доказів у їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, суд вважає, що позовна заява підлягає задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд виходить з наступного.

Частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Зважаючи на викладене, судові витрати зі сплати судового збору, понесені позивачем при зверненні до суду із цією позовною заявою у розмірі 2684,00 грн., підлягають стягненню з відповідача за рахунок бюджетних асигнувань на користь позивача.

Керуючись ст.ст.9, 72-90, 242-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Приватного сільськогосподарського підприємства «Росток» (код ЄДРПОУ 32465789, місцезнаходження: 52412, Дніпропетровська обл., Солонянський р-н, с. Березнуватівка, вул. Молодіжна, буд. 1-В) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ ВП 44118658, місцезнаходження: 49005, м. Дніпро, вул.Сімферопольська, 17-а) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ ВП 44118658, місцезнаходження: 49005, м.Дніпро, вул. Сімферопольська, 17-а) від 22.03.2023 №18762/6/04-36-04-09-19 про анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи з 01.01.2023 Приватного сільськогосподарського підприємства «Росток» (код ЄДРПОУ 32465789, місцезнаходження: 52412, Дніпропетровська обл., Солонянський р-н, с. Березнуватівка, вул. Молодіжна, буд. 1-В).

Зобов`язати Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ ВП 44118658, місцезнаходження: 49005, м. Дніпро, вул.Сімферопольська, 17-а) відновити в реєстрі платників єдиного податку відомості про Приватне сільськогосподарське підприємство «Росток» (код ЄДРПОУ 32465789, місцезнаходження: 52412, Дніпропетровська обл., Солонянський р-н, с. Березнуватівка, вул. Молодіжна, буд. 1-В) як платника єдиного податку четвертої групи з 01.01.2023.

Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ ВП 44118658, місцезнаходження: 49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17-а) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Приватного сільськогосподарського підприємства «Росток» (код ЄДРПОУ 32465789, місцезнаходження: 52412, Дніпропетровська обл., Солонянський р-н, с. Березнуватівка, вул. Молодіжна, буд. 1-В) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2684,00 грн. (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривні 00 копійок).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до статті 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду оскаржується шляхом подання апеляційної скарги до Третього апеляційного адміністративного суду.

Суддя М.М. Бухтіярова