Постанова

від 21.09.2023 по справі 580/6088/22

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУДСправа № 580/6088/22 Суддя (судді) першої інстанції: Алла РУДЕНКО

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 вересня 2023 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Ключковича В.Ю.,

суддів Мельничука В.П,

Оксененка О.М.,

розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Черкаській області на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 24 лютого 2023 року, прийнятого у письмовому провадженні в спрощеному позовному провадженні без виклику учасників справи, у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Основна будівельна компанія" до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування рішення, -

В С Т А Н О В И В :

ТОВ "Основна будівельна компанія" звернулося до Черкаського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області в якому просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0053560403 від 26.10.2022 з розрахунком штрафних санкцій.

Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 24.02.2023 адміністративний позов задоволено.

ГУ ДПС у Черкаській області не погоджується з рішенням Київського окружного адміністративного суду від 24.02.2023 та просить скасувати таке, та відмовити в задоволенні позовних вимог.

Відповідач наполягає, що платником ТОВ «Основна Будівельна Компанія» (код ЄДРПОУ 44284958) в порушення п. 198.6 ст. 198 p. V Податкового кодексу неправомірно віднесено до складу податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за травень 2022 (№ 9132449230 від 19.07.2022) суму ПДВ у розмірі 42 125,16 грн.

Відзив на апеляційну скаргу до Шостого апеляційного адміністративного суду не надходив.

Відповідно до частин 1 та 2 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Заслухавши суддю - доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, надаючи правову оцінку обставинам справи у взаємозв`язку з нормами законодавства, що регулюють спірні правовідносини, колегія суддів апеляційного суду виходить з наступного.

Матеріалами справи підтверджено, що товариство з обмеженою відповідальністю «Основна будівельна компанія» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань як юридична особа, код ЄДРПОУ 44284958. Згідно Витягу з Реєстру платників податку на додану вартість № 2223014500112 позивач з 01.06.2021 зареєстрований як платник податків.

На підставі пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75, п. 86.2 ст. 86, пп. 191.1.1 п. 191.1 ст. 191 розділу ІІ Податкового кодексу України посадовими особами відповідача було проведено камеральну перевірку податкової декларації позивача з податку на додану вартість за травень 2022 року (№ 9132449230 від 19.07.2022), за результатами якої був складений акт камеральної перевірки № 3787/23-00-04-03-04/44284958 від 19.09.2022.

Актом перевірки встановлено порушення позивачем вимог п. 198.6 ст. 198 розділу V Податкового кодексу України, в результаті чого занижено p. 18 декларації з податку на додану вартість за травень 2022 року «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до Державного бюджету» на суму 42 125 грн.

З листа Головного управління ДПС у Черкаській області № 13737/6/23/23-00-04-03-10 від 21.10.2022 вбачається, що позивач до податкової декларації за травень 2022 року до складу податкового кредиту включив податкову накладну, отриману від контрагента - постачальника ТОВ «Торговий Дім «Папір-Мал» (код ЄДРПОУ 38305278) № 84 від 31.05.2022 на загальну суму 252 750 грн 97 коп (в т.ч. ПДВ - 42 125 грн 16 коп), яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.07.2022. Проте, податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, здійсненими протягом лютого-травня 2022 року, мають бути зареєстровані до 15.07.2022, тобто не пізніше 14.07.2022.

На підставі Акта перевірки відповідачем 26.10.2022 було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0053560403, яким за порушення вимог п. 198.6 ст. 198 розділу V Податкового кодексу України позивачу було збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 46 337 грн 50 коп, в т.ч. 42 125 грн за основним платежем, та 4 212 грн 50 коп - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення №0053560403 від 26.10.2022 протиправним, позивач звернувся з позовом до суду про його скасування.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції прийшов до висновку, що строк реєстрації податкової накладної ТОВ «Торговий Дім «Папір-Мал» № 84 від 31.05.2022 не був порушений. Отже оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0053560403 від 26.10.2022 є протиправним і підлягає скасуванню.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів приходить до наступного.

Переглядаючи справу за наявними у ній доказами, перевіряючи законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів зазначає про таке.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За визначенням, що міститься у п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України (далі- ПК України) податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

За приписами пунктів 198.1., 198.2. ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

На виконання п. 201 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Керуючись п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Згідно п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністративного податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» № 2260-ІХ від 12.05.2022 до п. 69.1 ст. 69 розділу ХХ ПК України були внесені зміни.

Так, вказаним Законом у розділі ХХ «Перехідні положення» абз. 3 пп. 69.1 ст. 69 ПК України викладено в такій редакції:

«Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.».

Як вірно вказав суд першої інстанції, вказана норма передбачає можливість реєстрації платником податків у строк до 15.07.2022 податкових накладних, складених в період з 1 лютого по 31 травня 2022 року.

Так, Верховний Суд у постанові від 06.05.2021 у справі № 820/6160/16 зробив висновок, що дата закінчення поєднана з прийменником «до», у зв`язку з чим така прийменникова конструкція в українській мові прямо вказує на зазначення кінцевої календарної дати чинності або виконання чого-небудь.

Крім того, згідно з частиною першою статті 3 Європейської конвенції про обчислення строків від 16.05.1972 строки, обчислені у днях, тижнях, місяцях і роках починаються опівночі dies a quo і спливають опівночі dies ad quem.

За змістом статті 2 цієї Конвенції термін «dies a quo» означає день, з якого починається відлік строку, а термін «dies ad quem» означає день, у який цей строк спливає.

Відповідно до частини другої статті 4 Конвенції якщо строк обчислено у місяцях або роках, день dies ad quem є днем останнього місяця чи останнього року, дата якого відповідає dies a quo, або у разі відсутності відповідної дати - останнім днем останнього місяця.

Таким чином, з урахуванням вказаних висновків, кінцевою датою реєстрації податкових накладних, складених в період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, є 15 липня 2022 року включно.

Учасниками справи не заперечується, що позивач до податкової декларації за травень 2022 року до складу податкового кредиту включив податкову накладну, отриману від контрагента - постачальника ТОВ «Торговий Дім «Папір-Мал» (код ЄДРПОУ 38305278) № 84 від 31.05.2022 на загальну суму 252 750 грн 97 коп (в т.ч. ПДВ - 42 125 грн 16 коп), яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.07.2022.

Зважаючи на вказані норми та правові висновки Верховного Суду, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції, що зареєструвавши вказану податкову накладну 15.07.2022 в останній день законодавчо визначеної можливості її реєстрації, позивач не порушив строк її реєстрації. Отже оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним і підлягає скасуванню.

Відтак, колегія суддів вважає, що мотиви та доводи, наведені в апеляційній скарзі, висновки суду першої інстанції не спростовують.

Згідно ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

У відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За таких обставин, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції винесене з дотриманням норм матеріального та процесуального права, судом повно з`ясовано обставини справи, а доводи апеляційної скарги не спростовують правильність висновків суду першої інстанції, у зв`язку з чим підстав для скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Керуючись ст.ст. 242-245, 308, 311, 315, 316, 321-322, 325, 328-329 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Черкаській області залишити без задоволення.

Рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 24 лютого 2023 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуючий суддя В.Ю. Ключкович

Судді В.П. Мельничук

О.М. Оксененко