Рішення

від 22.09.2023 по справі 560/8190/23

ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 560/8190/23

РІШЕННЯ

іменем України

22 вересня 2023 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Козачок І.С. розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Імені Черняховського" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Імені Черняховського" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області та з урахуванням заяви про зміну предмету позову просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення форми "Р" від 06.12.2022 №7444/2201-0701/073, визнати протиправними дії щодо безпідставного нарахування податкових зобов`язань та штрафних санкцій у інтегрованій картці платника податків, зобов`язати здійснити відповідне коригування відомостей інтегрованої картки.

В обґрунтування позову зазначає, що за результатами податкової перевірки позивачу було додатково нараховано суму основного зобов`язання по податку на додану вартість, штрафні санкції, зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду.

Податковим органом були прийняті податкові повідомлення-рішення від 10.01.2019 №0013191403, яким збільшено суму основного зобов`язання по ПДВ на 560126 грн., застосовано штраф в розмірі 238010 грн.; від 10.01.2019 №0013201403, яким застосовано штраф в розмірі 34284,50 грн. за порушення граничного терміну реєстрації податкових накладних; від 10.01.2019 №0013181403, яким зменшено від`ємне значення з ПДВ на суму 111811 грн. Вказані податкові повідомлення-рішення були оскаржені в судовому порядку.

Також зазначає, що ТОВ "Імені Черняховського" 26 грудня 2019 сплатило усі грошові зобов`язання та штрафи, які були визначені за результатами вищезгаданої перевірки.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 06.06.2022 у справі №560/1062/19, яке набрало законної сили згідно з постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 30.11.2022, позов ТОВ "Імені Черняховського" задоволено частково. Визнано протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Хмельницькій області від 10.01.2019 форми "ПН" №0013201403, від 10.01.2019 форми "В4" №0013181403. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Хмельницькій області від 10.01.2019 форми "Р" №0013191403 в частині податкового зобов`язання на суму 459573 грн. та штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на суму 156170 грн. 75 коп.

Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області 06.12.2022 винесене податкове повідомлення - рішення №7444/2201/0701, яким платнику нараховано грошових зобов`язань у розмірі 182392, 25 грн., у тому числі за основним платежем 100553 грн., за штрафними санкціями 81839,25 грн. Позивач вважає такі дії податкового органу протиправними, оскільки вказаним рішенням останній фактично вимагає повторно сплатити штрафні санкції, які були сплачені позивачем раніше. ТОВ "Імені Черняховського", крім того, посилається на протиправність дій податкового органу щодо внесення відповідної інформації щодо нарахувань за цим рішенням до інтегрованої картки платника податків.

У відзиві Головне управління ДПС у Хмельницькій області просить відмовити у задоволенні позову. Зазначає, що податкове повідомлення - рішення від 06.12.2022 прийняте за спеціальною процедурою на виконання рішення суду про зменшення грошових зобов`язань платника. Вказаним податковим повідомленням-рішенням не визначено нових грошових зобов`язань, які потрібно було б сплатити повторно, а фактично лише фіксується сума узгодженого грошового зобов`язання, правомірність якого підтверджується судом у справі №560/1062/19. Оскільки позивачем уже було сплачено суми грошових зобов`язань, які рішенням суду було скасовано, в інтегрованій картці платника податку проведені відповідні коригування.

Справа розглядається за правилами спрощеного позовного провадження.

Дослідивши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд встановив таке.

На підставі висновків, викладених у акті перевірки від 11.12.2018 №1690/22-01-14-03/30906275, Головним управлінням ДФС у Хмельницькій області було винесені наступні податкові повідомлення - рішення від 10.01.2019:

- форми "Р" №0013191403, яким було збільшено суму грошового зобов`язання по податку на додану вартість на суму 560126,00 грн. та застосовано штрафні санкції на суму 238010,00 грн.;

- форми "ПН" №0013201403, яким застосовано штрафні санкції на суму 34284,50 грн. за відсутність складення та/або реєстрації протягом граничного строку податкових накладних на суму ПДВ 68569,00 грн.;

- форми "В4" №0013181403 яким було зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 111811,00 грн.

Зазначені податкові повідомлення-рішення позивач оскаржив в судовому порядку.

26 грудня 2019 з метою збереження статусу платника податку на прибуток ТОВ "Імені Черняховського" провело оплату усіх грошових зобов`язань та штрафів, які були визначені на підставі акту перевірки від 11.12.2018, що підтверджується відповідними платіжними дорученнями і відповідачем не заперечується.

У подальшому рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 06.06.2022 позов ТОВ "Імені Черняховського" задоволено частково, визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення - рішення ГУ ДФС у Хмельницькій області від 10.01.2019 №0013201403 форми «ПН» та №0013181403 форми «В4»; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення ГУ ДФС у Хмельницькій області від 10.01.2019 №0013191403 форми «Р» в частині податкового зобов`язання на суму 459573 грн. та штрафних санкцій на суму 156170,75 грн. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 30.11.2022 апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишено без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 06.06.2022 - без змін.

Надалі Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області на адресу ТОВ "Імені Черняховського" оформлене та направлене оскаржене податкове повідомлення-рішення від 06.12.2022 №7444/2201-0701, у якому податковий орган визначив платнику розмір грошового зобов`язання та розмір штрафних санкцій з ПДВ вже з урахуванням змісту рішення суду, яким були частково скасовані відповідні суми нарахувань.

17.01.2023 ТОВ "Імені Черняховського" звернулось з листом щодо протиправності податкового повідомлення - рішення від 06.12.2022 та повернення коштів. Платник зазначав про те, що вказане рішення свідчить про зобов`язання платника сплатити грошові зобов`язання повторно. Головне управління листом від 21.02.2023 №1759/66/22-01-07-07-11 повідомило, що на виконання рішення суду було прийняте податкове повідомлення-рішення від 06.12.2022, яке містить зменшену суму грошових зобов`язань у розмірі 182392,25 грн., у т.ч. за основним платежем - 100553 грн., за штрафними санкціями - 81839,25 грн., а зазначені суми грошових зобов`язань відображені у інтегрованій картці платника податків та погашені за рахунок наявної переплати.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує таке.

Підпунктом 14.1.39. пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що грошове зобов`язання платника податків - це сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності. Податковий борг - це сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом. У разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Пунктом 56.18 статті 56 Податкового кодексу України передбачено, що з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення. При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили. Відповідно до п. 57.3. статті 57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Відповідно до статті 74 Податкового кодексу України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах органів державної податкової служби або безпосередньо посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби. Перелік інформаційних баз, а також форми і методи опрацювання інформації визначаються центральним органом державної податкової служби. Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій та завдань.

Порядок ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування затверджено наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 №5 (далі - Порядок № 5). Пунктом 1 розділу II Порядку №5 передбачено, що з метою обліку нарахованих і сплачених, повернутих та відшкодованих сум платежів територіальними органами ДПС відкриваються Індивідуальні картки платника (далі - ІКП) за кожним платником та кожним видом платежу, які мають сплачуватися такими платниками на рахунки, відкриті в розрізі адміністративно-територіальних одиниць. ІКП містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та фондами загальнообов`язкового державного соціального і пенсійного страхування за відповідним видом платежу та відповідною адміністративно-територіальною одиницею.

Згідно з п.п. 1, 2 п. 4 розділу V Порядку №5 працівники підрозділів адміністративного/судового оскарження податкового органу, до компетенції яких належать розгляд скарг під час проведення процедури адміністративного оскарження або супроводження справ у судах, під час проведення процедури судового оскарження прийнятих податкових повідомлень-рішень / рішень / вимог та/або рішень щодо єдиного внеску, в установленому порядку відповідно до вимог регламентів використання відповідних інформаційних систем, вносять дані до інформаційних систем, які забезпечують відображення результатів адміністративного та/або судового оскарження, у день отримання чи складання відповідних документів або отримання інформації з подальшим збереженням даних та встановленням зв`язків записів зазначених інформаційних систем із записами підсистеми, що відображає результати контрольно-перевірочної роботи.

Залежно від інформації, яка завантажена в інформаційну систему з інформаційних систем, які забезпечують відображення результатів адміністративного та/або судового оскарження, в підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, одночасно змінюється статус податкових повідомлень-рішень / рішень / вимог та/або рішень щодо єдиного внеску та в ІКП відображається така інформація щодо оскарження донарахованих сум та прийнятих рішень відповідними органами: інформація з рішення суду, прийнятого по суті. Статус податкових повідомлень-рішень / рішень / вимог та/або рішень щодо єдиного внеску змінюється відповідно до суті рішення (постанови) («Скасовується в судовому порядку» / «Вручено, судовий розгляд»). У підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, статус податкових повідомлень-рішень / рішень / вимог та рішень щодо єдиного внеску змінюється на «Скасовується в судовому порядку» / «Вручено, судовий розгляд».

Під час часткового скасування формується нове податкове повідомлення-рішення / рішення/ вимога та/або рішення щодо єдиного внеску на суму, що залишилась. На підставі інформації про результати судового оскарження (рішення суду, прийнятого по суті) та у разі, якщо донарахована/зменшена сума з урахуванням її складових (платіж, санкція, пеня) у повному обсязі підтверджується (статус податкових повідомлень-рішень / рішень / вимог та/або рішень щодо єдиного внеску в підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, змінюється на «Вручено, судовий розгляд»), та якщо з урахуванням законодавчо встановлених строків вона вважається узгодженою, то в ІКП відображаються облікові показники (операції) щодо донарахування (поновлення у разі попереднього виключення з обліку)/ зменшення суми.

Таким чином ІКП платника податків формується відповідним контролюючим органом, який зобов`язаний забезпечити достовірність та об`єктивність даних що в ній містяться. Відображення контролюючим органом в інтегрованій картці платника податків відомостей щодо своєчасного нарахування та сплати грошових зобов`язань створює правові наслідки для платника та наявність у останнього матеріально-правового інтересу, щоб дані інтегрованих карток правильно відображали фактичний стан розрахунків з бюджетом. Відповідно, у разі часткового скасування податкового повідомлення-рішення, контролюючий орган повинен вчинити дії щодо відображення/коригування у особовій картці позивача дійсного стану зобов`язань перед бюджетом. Аналогічна правова позиція висловлена у постановах Верховного Суду від 19 лютого 2019 (справа №825/999/17), від 26 лютого 2019 (справа №805/4374/15-а), від 25 березня 2020 (справа №826/9288/18).

Податковий кодекс України передбачає, що у разі оскарження рішення контролюючого органу, за наявності грошового зобов`язання, платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів.

Як встановлено з наявних у справі доказів та не заперечується відповідачем, визначене податковим повідомленням-рішенням форми "Р" №0013191403 від 10.01.2019 грошове зобов`язання зі сплати ПДВ, у тому числі в частині 100553 грн. за основним платежем та 81839,25 грн. за штрафними санкціями було сплачене позивачем 26 грудня 2019 ще під час оскарження в судовому порядку трьох податкових повідомлень-рішень. Отже, на момент прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 06.12.2022 у платника була відсутня непогашена заборгованість, що відповідачем не спростовується.

Інакше кажучи, згідно з вимогами податкового законодавства нове податкове повідомлення - рішення після скасування попередніх рішень на підставі рішення суду могло бути сформовано лише на суму, що залишилась фактично несплаченою платником податку. У той же час встановлено, що платник зазначену суму грошового зобов`язання сплатив повністю, відтак підстав для прийняття нового податкового повідомлення - рішення не було.

Крім того, з наданого суду відповідачем витягу з інтегрованої картки платника податків неможливо встановити і підтвердити ту обставину, що податковий орган самостійно провів відповідне і правильне коригування відомостей щодо фактично погашених зобов`язань платника, зарахованих та перерахованих сум грошових зобов`язань останнього.

Натомість повторне відображення у інтегрованій картці платника сум податкового боргу, які вже були ним сплачені, або не проведення коригування податкової інформації призведе до вірогідного стягнення коштів платника у подвійному розмірі.

Оскільки відповідач не довів належними доказами правомірність і обґрунтованість оскарженого рішення і доводи платника не спростував, позов підлягає задоволенню.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов - задоволити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 06.12.2022 №7444/2201-0701/073, визнавши протиправними дії щодо внесення до інтегрованої картки Товариства з обмеженою відповідальністю "Імені Черняховського" відомостей про наявність у останнього податкового боргу на відповідну суму за його фактичної відсутності.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області відкоригувати відомості інтегрованої картки Товариства з обмеженою відповідальністю "Імені Черняховського" шляхом виключення з неї безпідставно відображених даних щодо наявності у платника податкового боргу з ПДВ в сумі 100553 грн. ( основне зобов`язання) та 81839,25 грн. (штрафні санкції), внесених у зв`язку з прийняттям податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 06.12.2022 №7444/2201-0701/073.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Імені Черняховського" судові витрати на сплату судового збору в розмірі 2735,88 грн. за рахунок асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 22 вересня 2023 року

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Імені Черняховського" (вул. Героїв Небесної Сотні, буд. 68,Нове Село,Шепетівський район, Хмельницька область,30374 , код ЄДРПОУ - 30906275) Відповідач:Головне управління ДПС України у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, б. 17,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя І.С. Козачок