Рішення

від 05.10.2023 по справі 380/14968/23

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 жовтня 2023 рокусправа № 380/14968/23

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Крутько О.В.,

за участю секретаря судового засідання Сов`як Д.О.,

представника відповідача Марциняка С.В.,

розглянув у відкритому судовому засіданні у м. Львові адміністративну справу

за позовом Приватного підприємства «АВ-ТРАНС-КОМПАНІ»

до Головного управління ДПС у Львівській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області у якому заявлено позовні вимоги: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 05.06.2023 року №12878/13-01-04-08 про застосування до Приватного підприємства «АВ-ТРАНС-КОМПАНІ» штрафу у сумі 53461,17 грн. за затримку реєстрації податкових накладних.

Ухвалою суду від 05.07.2023 відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі.

Позовні вимоги обґрунтовуються тим, що на день прийняття рішення щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, з урахуванням триваючого воєнного стану на території України, підлягали застосуванню штрафні санкції у розмірах, визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України. Натомість відповідачем сума штрафу за порушення позивачем граничного строку для реєстрації 33-х податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахована згідно положень пункту 120-1.1 ст.120 ПК України.

За наведених обставин позивач стверджує, що прийняте Головним управлінням ДПС у Львівській області податкове повідомлення-рішення є протиправним, просить позовні вимоги задовольнити.

Відповідач подав відзив на позовну заяву, у якому зазначає, що згідно оскаржуваного податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області правомірно застосовано штрафні санкції до позивача у відповідності до підпункту 120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України, яка визначала розмір штрафних санкції на момент проведення перевірки ПП «АВ-ТРАНС-КОМПАНІ».

Просить відмовити у задоволенні позовних вимог.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази, які мають значення для справи, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

Приватне підприємство «АВ-ТРАНС-КОМПАНІ» зареєстроване як суб`єкт господарювання в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань 05.04.2011.

Позивач у період з грудня 2022 р по лютий 2023 р зареєстрував наступні податкові накладні:

ПН від 16.12.2022 №36 на суму 12,1 грн., зареєстрована у ЄРПН 15.02.2023 року;

ПН від 16.12.2022 №49 на суму 630 грн., зареєстрована у ЄРПН 15.02.2023 року;

ПН від 16.12.2022 №31 на суму 4887,5 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року;

ПН від 16.12.2022 №30 на суму 2157,92 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року;

ПН від 16.12.2022 №26 на суму 3765,6 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року;

ПН від 16.12.2022 №29 на суму 5391,8 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року:

ПН від 16.12.2022 №15 на суму 72580,04 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року;

ПН від 16.12.2022 №40 на суму 7411,31 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року;

ПН від 16.12.2022 №41 на суму 64860 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року;

ПН від 16.12.2022 №481 на суму 32338,2 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року;

ПН від 16.12.2022 №32 на суму 2603 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року;

ПН від 16.12.2022 №28 на суму 450,92 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року;

ПН від 16.12.2022 № на суму 4887,5 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року;

ПН від 16.12.2022 №45 на суму 3864,84 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року;

ПН від 16.12.2022 №60 на суму 30774 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року;

ПН від 16.12.2022 №24 на суму 7539,15 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року;

ПН від 16.12.2022 №58 на суму 78324,63 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року;

ПН від 16.12.2022 №38 на суму 2965,06 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року;

ПН від 16.12.2022 №25 на суму 8683,2 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року;

ПН від 16.12.2022 №33 на суму 10412 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року;

ПН від 16.12.2022 №59 на суму 16077,35 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року;

ПН від 16.12.2022 №37 на суму 4220 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року;

ПН від 16.12.2022 №23 на суму 17880,8 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року;

ПН від 16.12.2022 №34 на суму 25280,8 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року;

ПН від 16.12.2022 №35 на суму 3196,56 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року;

ПН від 16.12.2022 №27 на суму 3015,54 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року;

ПН від 18.12.2022 №13 на суму 7740,00 грн., зареєстрована у ЄРПН 25.01.2023 року;

ПН від 19.12.2022 №14 на суму 12187,8 грн., зареєстрована у ЄРПН 25.01.2023 року;

ПН від 25.12.2022 №201 на суму 1841,88 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року;

ПН від 28.12.2022 №15 на суму 317500,00 грн., зареєстрована у ЄРПН 25.01.2023 року;

ПН від 29.12.2022 №14 на суму 4375160,58 грн., зареєстрована у ЄРПН 20.01.2023 року;

ПН від 29.12.2022 №12 на суму 851011,99 грн., зареєстрована у ЄРПН 20.01.2023 року;

ПН від 29.12.2022 №13 на суму 847320 грн., зареєстрована у ЄРПН 20.01.2023 року;

ПН від 30.12.2022 №22 на суму 3814,29 грн., зареєстрована у ЄРПН 30.01.2023 року;

ГУ ДПС у Львівській області проведено камеральну перевірку Приватного підприємства «АВ-ТРАНС-КОМПАНІ» з питань своєчасності реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН). За результатами перевірки контролюючим органом складено акт від 12.05.2023 у №12911/13-01-04-08-15/37591946. Камеральною перевіркою встановлено, що платником порушено граничні терміни реєстрації вищенаведених податкових накладних в ЄРПН (у додатку 1 до Акту наведені податкові накладні, зареєстровані у ЄРПН із затримкою у 1.5.10.15.31 календарних днів), чим порушено п.201.10 ст.201, п.89 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України.

За результатами перевірки ГУ ДПС у Львівській області прийнято податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 05.06.2023 №12878/13-01-04-08, яким до Приватного підприємства «АВ-ТРАНС-КОМПАНІ» відповідно до ст. 120-1, п.90 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН застосовано штраф в сумі 53461,17 грн.

Згідно розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) ПП «АВ-ТРАНС-КОМПАНІ» штраф застосовано у зв`язку з порушенням термінів щодо реєстрації наступних податкових накладних:

ПН №36 від 16.12.2022. дата реєстрації 15.02.2023 (31 день затримки) - 30% штрафу від суми ПДВ 2,42 грн., що становить 0,73 грн.;

ПН №49 від 16.12.2022, дата реєстрації 15.02.2023 (31 день затримки) - 30% штрафу від суми ПДВ 126 грн., що становить 37,80 грн.;

ПН №31 від 16.12.2022, дата реєстрації 30.01.2023 (15 днів затримки) - 10% штрафу від суми ПДВ 977,5 грн., що становить 97,75 грн.;

ПН №30 від 16.12.2022 дата реєстрації 30.01.2023 (15 днів затримки) - 10% штрафу від суми ПДВ 431,58 грн., що становить 43,16 грн.;

ПН №26 від 16.12.2022, дата реєстрації 30.01.2023 (15 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 753,12 грн., що становить 75,31 грн.;

ПН №29 від 16.12.2022, дата реєстрації 30.01.2023 (15 днів затримки) - 10% штрафу від суми ПДВ 1078,36 грн., що становить 107,84 грн.;

ПН №15 від 16.12.2022, дата реєстрації 30.01.2023 (15 днів затримки) - 10% штрафу від суми ПДВ 14516,01 грн., що становить 1451,60 грн.;

ПН №40 від 16.12.2022, дата реєстрації 30.01.2023 (15 днів затримки) - 10% штрафу від суми ПДВ 1482,26 грн., що становить 148,23 грн.;

ПН №41 від 16.12.2022, дата реєстрації 30.01.2023 (15 днів затримки) - 10% штрафу від суми ПДВ 12972,00 грн., що становить 1297,20 грн.;

ПН №481 від 16.12.2022, дата реєстрації 30.01.2023 (15 днів затримки) - 10% штрафу від суми ПДВ 6467,64 грн., що становить 646,76 грн.;

ПН №32 від 16.12.2022, дата реєстрації 30.01.2023 (15 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 520,6 грн., що становить 52,06 грн.;

ПН №28 від 16.12.2022, дата реєстрації 30.01.2023 (15 днів затримки) - 10% штрафу від суми ПДВ 90,18 грн., що становить 9,02 грн.;

ПН №45 від 16.12.2022, дата реєстрації 30.01.2023 (15 днів затримки) - 10% штрафу від суми ПДВ 772,97 грн., що становить 77,30 грн.;

ПН №60 від 16.12.2022, дата реєстрації 30.01.2023 (15 днів затримки) - 10% штрафу від суми ПДВ 6154,8 грн., що становить 615,48 грн.;

ПН №24 від 16.12.2022, дата реєстрації 30.01.2023 (15 днів затримки) - 10% штрафу від суми ПДВ 1507,83 грн., що становить 150,78 грн.;

ПН №58 від 16.12.2022, дата реєстрації 30.01.2023 (15 днів затримки) - 10% штрафу від суми ПДВ 15664,93 грн., що становить 1566,49 грн.;

ПН №38 від 16.12.2022, дата реєстрації 30.01.2023 (15 днів затримки) - 10% штрафу від суми ПДВ 593,01 грн., що становить 59,30 грн.;

ПН №25 від 16.12.2022, дата реєстрації 30.01.2023 (15 днів затримки) - 10% штрафу від суми ПДВ 1736,64 грн., що становить 173,66 грн.;

ПН №33 від 16.12.2022, дата реєстрації 30.01.2023 (15 днів затримки) - 10% штрафу від суми ПДВ 2082,4 грн., що становить 208,24 грн.;

ПН №59 від 16.12.2022, дата реєстрації 30.01.2023 (15 днів затримки) - 10% штрафу від суми ПДВ 3215,47 грн., що становить 321,55 грн.;

ПН №37 від 16.12.2022, дата реєстрації 30.01.2023 (15 днів затримки) - 10% штрафу від суми ПДВ 844 грн., що становить 84,40 грн.;

ПН №23 від 16.12.2022, дата реєстрації 30.01.2023 (15 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 3576,16 грн., що становить 357,62 грн.;

ПН №34 від 16.12.2022, дата реєстрації 30.01.2023 (15 днів затримки)- 10% штрафу від суми ПДВ 5056,16 грн., що становить 505,62 грн.;

ПН №35 від 16.12.2022, дата реєстрації 30.01.2023 (15 днів затримки) - 10% штрафу від суми ПДВ 639,31 грн., що становить 63,93 грн.;

ПН №27 від 16.12.2022, дата реєстрації 30.01.2023 (15 днів затримки) -10% штрафу від суми ПДВ 977,5 грн., що становить 60,31 грн.;

ПН №13 від 18.12.2022, дата реєстрації 25.01.2023 (10 днів затримки) - 10% штрафу від ш ПДВ 1548 грн., що становить 154,8 грн.;

ПН №14 від 19.12.2022, дата реєстрації 25.01.2023 (10 днів затримки) - 10% штрафу від и ПДВ 2437,56 грн., що становить 243,76 грн.;

ПН №201 від 25.12.2022, дата реєстрації 30.01.2023 (15 днів затримки) - 10% штрафу від а ПДВ 368,38 грн., що становить 36,84грн.;

ПН №15 від 28.12.2022, дата реєстрації 20.01.2023 (5 днів затримки) - 10% штрафу від суми ПДВ 22225 грн., що становить 2222,5 грн.;

ПН №14 від 29.12.2022. дата реєстрації 20.01.2023 (5 днів затримки) - 10% штрафу від суми ПДВ 306261,24 грн.. що становить 30624.12 грн.;

ПН №12 від 29.12.2022, дата реєстрації 20.01.2023 (5 днів затримки) - 10% штрафу від суми ПДВ 59570,84 грн., що становить 5957,08 грн.;

ПН №13 від 29.12.2022. дата реєстрації 20.01.2023 (5 днів затримки) - 10% штрафу від суми ПДВ 59312.4 грн.. що становить 5931,24 грн.;

ПН №22 від 30.12.2022. дата реєстрації 30.01.2023 (15 днів затримки) - 10% штрафе від суми ПДВ 762,86 грн., що становить 76.29 грн..

ПН №2001 від 03.02.2023, дата реєстрації 06.03.2023 (1 день затримки) - 2% штрафу від суми ПДВ 19,76 грн., що становить 0,40 грн.

Позивач не погодився вказаним рішенням та звернувся з цим позовом до суду.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України).

За приписами п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абз.1 п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

При цьому, згідно із абз.4 цього ж п.201.10 ст.201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В силу абз.14 п.201.10 ст.201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України.

Так, згідно п.120-1.1 ст.120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Таким чином, на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк, встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Разом із тим, згідно з п. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Тобто, перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

Законом України від 12.05.2022 №2260-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану", який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Так, відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу Перехідні положення ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Згідно з п.п. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Положеннями п.п. 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Тобто, Законом № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

При цьому, п.п.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

Звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 до 27.05.2022 (тобто до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану") за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15.07.2022.

Згідно матеріалів справи позивач у період з грудня 2022 р по лютий 2023 р зареєстрував податкові накладні, наведені у додатку 1 до Акту наведені податкові накладні у ЄРПН із затримкою у 1,5,10,15,31 календарних днів, що позивач визнає, проте не погоджується з застосування штрафу у розмірах, визначених п.120-1.1 ст.120 ПК України.

Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування", який набрав чинності 08.02.2023, зокрема підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнено пунктами 89 та 90 такого змісту:

"89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів";

69.18. Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 20 години.

Операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин.

Квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації щодо податкових накладних/розрахунків коригування, поданих для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, надсилається платнику податку не пізніше наступного операційного дня.

Якщо протягом наступного операційного дня після операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається не пізніше наступного операційного дня".

Тобто, Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023, збільшено тривалість граничного строку реєстрації податкової накладної, залежно від дня її складення та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 05.06.2023 року №12878/13-01-04-08 відповідач застосував до ПП «АВ-ТРАНС-КОМПАНІ» штраф за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірах, визначених п.120-1.1 ст.120 ПК України.

При цьому відповідач не врахував, що на момент винесення спірного податкового повідомлення-рішення вже набули чинності зміни, внесені Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ до ПК України в частині доповнення підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України пунктами 89 та 90, які, зокрема, пом`якшили відповідальність платника на період дії воєнного стану та порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

Варто зазначити, що згідно з п. 11 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Отже, на день прийняття рішення щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, з урахуванням триваючого воєнного стану на території України, підлягали застосуванню штрафні санкції у розмірах визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, однак відповідачем сума штрафу за порушення позивачем граничного строку для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних безпідставно розрахована згідно положень пункту 120-1.1 статті 120 ПК України.

Згідно правової позиції Верховного Суду, яка викладена у постанові від 06.05.2022 року у справі №826/14188/16, наслідком встановлення судом невідповідності частини рішення суб`єкта владних повноважень (зокрема, помилкового розрахунку суми податкового зобов`язання) вимогам чинного на час виникнення спірних правовідносин законодавства є визнання такого акта частково протиправним, якщо цю частину може бути ідентифіковано (виокремлено, названо) та що без неї оскаржуваний акт в іншій частині (частинах) не втрачає свою цілісність, значення. Якщо помилкове нарахування сум податкового зобов`язання відбулося у зв`язку з порушенням нормативних вимог як платником так і контролюючим органом, то податкове повідомлення рішення не може бути визнано протиправним і скасовано у будь-якій частині. У цьому випадку контролюючий орган ще не визначив в установленому порядку дійсний податковий обов`язок зі сплати земельного податку. Суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймаючи замість акта індивідуальної дії, що визнається протиправним і скасовується, інше рішення, яке б відповідало закону, а також давати вказівки, що б свідчили про вирішення питань, які належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень.

Судом встановлено, що відповідачем сума штрафу за порушення позивачем граничного строку для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахована згідно положень пункту 120-1.1 статті 120 ПК України.

Разом з тим, виходячи з приписів п. 11 підрозділу 10 розділу ХІХ "Перехідні положення" ПК України, відповідач при визначенні розміру штрафу повинен був керуватися саме нормами Закону № 2876-ІХ.

Оскільки помилкове нарахування сум податкового зобов`язання відбулось у зв`язку з порушенням нормативних актів як платником, так і контролюючим органом, тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення не може бути скасовано у частині. Для того щоб визначити суму зобов`язання за порушення термінів реєстрації податкових накладних відповідно до п. 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України необхідно застосувати такий штраф у зазначеному у цій статті розмірі, що не належить до повноважень адміністративного суду. Тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення належить скасувати повністю.

Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідач позовні вимоги не спростував.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку, що наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Відповідно до вимог ст.139 КАС України, судові витрати слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст. 2, 5, 14, 77, 90, 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 05.06.2023 №12878/13-01-04-08 про застосування до Приватного підприємства «АВ-ТРАНС-КОМПАНІ» штрафу у сумі 53461,17 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, код ЄДРПОУ 43143039) на користь Приватного підприємства «АВ-ТРАНС-КОМПАНІ» (адреса: 80100, Львівська область, Червоноградський район, вул. Львівська, 36, код ЄДРПОУ: 37591946) 2684,00 грн. судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом 30 днів з дня його проголошення до Восьмого апеляційного адміністративного суду. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Повний текст рішення складено 10.10.2023.

Суддя Крутько О.В.