Рішення

від 09.10.2023 по справі 420/16330/23

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/16330/23

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 жовтня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Катаєвої Е.В., розглянувши у письмовому провадженні в місті Одеса справу за адміністративним позовом товариством з обмеженою відповідальністю «БЛАСТ І КО» (вул. Південна, буд. 26, м. Одеса, Одеська область, 65091) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044), Державної податкової служби України (вул. Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

До суду з адміністративним позовом звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «БЛАСТ І КО» до Головного управління ДПС в Одеській області (далі ГУ ДСП), Державної податкової служби України (ДПС України) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.

Ухвалою суду від 10.07.2023 року позов залишено без руху, надано строк на усунення недоліків позову.

ТОВ «БЛАСТ І КО» подав до суду заяву про усунення недоліків та позов до ГУ ДПС ДПК України (т.1 а.с.19-24), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення №559/15-32-04-03-03 від 19.04.2023 року ГУ ДПС про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ТОВ «БЛАСТ І КО»;

- зобов`язати ДПС України поновити реєстрацію ТОВ «БЛАСТ І КО» платником податку на додану вартість з 01.12.2017 (дати отримання свідоцтва платника податку на додану вартість) шляхом внесення відповідного запису до Реєстру платників податку на додану вартість з збереженням індивідуального податкового номера 416536515537 та поновити облікові дані, записи та стан рахунків інтегрованої картки ТОВ «БЛАСТ І КО» в системі електронного адміністрування ПДВ (СЕА) щодо суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, які були наявні до прийняття рішення №559/15-32-04-03-03 від 19.04.2023 року про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість.

Ухвалою суду від 24.07.2023 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Вирішено розгляд справи здійснити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Представник позивача у позові зазначив, що ТОВ «БЛАСТ І КО» зареєстровано платником ПДВ з 01.12.2017 року, перебуває на податковому обліку в органах державної податкової служби.

Товариством отримано рішення №559/15-32-04-03-03 від 19.04.2023 року ГУ ДПС про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ТОВ «БЛАСТ І КО». У рішенні вказано, що ТОВ «БЛАСТ І КО» протягом 12 календарних місяців не надає податкову звітність з ПДВ, що на думку відповідача свідчить про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту протягом періоду з 01.03.2022 по 01.03.2023 року, та має за останні 12 календарних місяців обсяги оподаткування операцій 0 гривень; розмір податкової заборгованості з ПДВ складає 274577,83грн.

Рішення прийнято з посиланням на п «г» п.184.1 ст.184 ПКУ.

Позивач не згодний з посиланням відповідача на те, що начебто відсутній факт постачання/придбання товарів з 01.03.2022 по 01.03.2023 року, оскільки наявні за вказаний період постачання і придбання товарів підтверджується видатними та отриманими податковими накладними.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує на введення воєнного стану в Україні з 24.02.2022 року, а також зазначив, що відповідачем 27.09.2021 року було прийнято рішення №103310 про відповідність платника податку ПДВ критеріям ризиковості платника податку. Наявність вказаного рішення унеможливлювало здійснення господарської діяльності позивача у спірний період, відповідно неподання позивачем декларацій зі сплати ПДВ протягом 12 послідовних календарних місяців за період з 01.03.2022 по 01.03.2023 року відбулось не внаслідок пасивної поведінки платника податків щодо ведення господарської діяльності, а внаслідок неможливості її ведення через введення воєнного стану на території України, тобто незалежних від Позивача обставин.

Також позивач звернув увагу на те, що відповідно до пп.69.1 підрозділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів, зокрема, сплати податків та зборів, подання звітності та/ або документів (повідомлень),платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язком виконання таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Позивач просив визнати протиправним та скасувати оскаржуване рішення та з метою повного захисту його інтересів зобов`язати ДПСУ поновити реєстрацію платником ПДВ з 01.12.2017 (дати отримання свідоцтва платника податку на додану вартість) шляхом внесення відповідного запису до Реєстру платників ПДВ та поновити облікові дані, записи та стан рахунків інтегрованої картки ТОВ «БЛАСТ І КО» в системі електронного адміністрування ПДВ (СЕА).

Представником відповідачів надано до суду відзив на адміністративний позов, в якому він просить відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі та зазначив, що оскаржуване рішення є правомірним та прийнято на підставі довідки №559/15-32-04-03-02 від 17.04.2023 року щодо неподання позивачем з 01.03.2022 по 01.03.2023 року податкових декларацій з ПДВ відповідно до п.п. «г» п. 184.1 ст .184 ПКУ.

Згідно з пунктом 3.1 Розділу III «Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 року №1130 (далі Положення №1130) передбачено реєстрація осіб платниками ПДВ, перереєстрація платників ПДВ проводяться шляхом внесення записів до Реєстру із формуванням за кожним таким записом окремого ідентифікатора. Реєстрація платника ПДВ є анульованою з дати виключення цього платника ПДВ з Реєстру згідно з розділом V цього Положення.

Відповідно до п.5.1 Положення №1130 Реєстрація діє до дати анулювання, яке відбувається у випадках, визначених пунктом 184.1 статті 184 розділу V Кодексу, якщо: особа, зареєстрована як платник ПДВ, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає до контролюючого органу декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту.

Відповідно пп. «г» ст. 184.1. ПКУ реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається у разі якщо особа, зареєстрована як платник податку, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту.

Щодо доводів позивача, що за вказаний період було постачання товарів та придбання товарів, що підтверджується реєстром виданих та отриманих податкових накладних, представник зауважив, що дані обставини ніяким чином не підтвердженні саме в деклараціях з ПДВ за відповідний період. Факт виписки накладної не підтверджує її автоматичне відображення в податковій декларації.

Крім того, позивач посилається на введення воєнного стану в Україні, проте відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, підприємство подає відповідну заяву до контролюючого органу, проте позивачем така заява подана не була.

Справа розглянута у письмовому провадженні.

Дослідивши надані учасниками справи докази у їх сукупності, суд встановив, що ТОВ «БЛАСТ І КО» є юридичною особою, зареєстровано 10.10.2017 року, перебуває на податковому обліку в органах державної податкової служби, зареєстровано платником ПДВ з 01.12.2017 року.

Основний вид економічної діяльності: 37:00 Каналізація, відведення й очищення стічних вод. Інші види діяльності: Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у., Надання ландшафтних послуг, Надання в оренду будівельних машин і устатковання, Збирання безпечних відходів, Будівництво трубопроводів, Будівництво доріг і автострад, Будівництво житлових і нежитлових будівель, Вантажний автомобільний транспорт, Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах, Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у., Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування, Електромонтажні роботи, Підготовчі роботи на будівельному майданчику.

19.04.2023 року ГУ ДПС прийнято рішення №559/15-32-04-03-03 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість (а.с.8-9).

В рішенні зазначено, що комісією, створеною відповідно до розпорядження ГУ ДПС від 05.01.2021 року №1-р встановлено:

- ТОВ «БЛАСТ І КО» протягом 12 календарних місяців не надає податкову звітність (декларації з ПДВ), що підтверджено довідкою відділу адміністрування ПДВ управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС від 17.04.2023 року №559/15-32-04-03-02;

- платник не подає податкові декларації з ПДВ протягом періоду з 01.03.2022 по 01.03.2023 року, що свідчить про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту протягом періоду з 01.03.2022 по 01.03.2023 року, та має за останні 12 календарних місяців обсяги оподаткування операцій 0 гривень.

Розмір податкової заборгованості з ПДВ складає 274577,83грн.

За висновком комісії наявна підстава для анулювання реєстрації платника ПДВ у зв`язку з не наданням податкових декларацій за 12 місяців відповідно до пп. «г» п 184.1 ст.184 ПКУ. Датою анулювання реєстрації є 19.04.2023 року.

Позивач вважаючи вказане рішення протиправними подав до суду даний позов.

Спірні правовідносини виникли між сторонами стосується питань оподаткування.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий Кодекс України.

Порядок реєстрації платником ПДВ регламентований ст.183 КАС України, Положенням №1130.

Згідно з п.183.18 ст.183 ПКУ, п.1.6 Положення №1130 особи, що реєструється як платник податку, присвоюється індивідуальний податковий номер, який використовується для сплати податку.

Судом встановлено, що позивач зареєстрований платником ПДВ з індивідуальним податковим номером 416536515537.

Питання анулювання реєстрації платника ПДВ регламентовані ст.184 ПКУ та розділом V Положенням №1130.

Згідно з п.184.1 ст.184 ПКУ реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається у разі якщо, зокрема, особа, зареєстрована як платник податку, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту (пп. «г» п.184.1 ст.184).

Пунктом 184.2 ст.184 ПКУ встановлено, що анулювання реєстрації на підставі, визначеній у пп. «г» п.184.1 цієї статті може здійснюватися за заявою платника податку або за самостійним рішенням відповідного контролюючого органу.

Згідно з п.5.5 Положення №1130 контролюючі органи здійснюють постійний моніторинг платників ПДВ, включених до Реєстру, та приймають рішення про анулювання реєстрації платників ПДВ у разі існування відповідних підстав.

Рішення про анулювання реєстрації за самостійним рішенням контролюючого органу приймаються за наявності відповідних підтвердних документів (відомостей). Такими документами є, зокрема, довідка про подання/неподання платником ПДВ контролюючому органу декларації з податку на додану вартість протягом 12 послідовних податкових місяців та/або реєстр (перелік) податкових декларацій (податкових розрахунків) особи за 12 послідовних податкових місяців, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту у таких деклараціях (податкових розрахунках) протягом 12 послідовних податкових місяців (підстава пп. «г» п. 184.1 ст. 184 розділу V Кодексу). У реєстрі (переліку) зазначаються дані про реєстрацію особи платником ПДВ та по кожній декларації (податковому розрахунку) - податковий період, дата надходження декларації (податкового розрахунку) до контролюючого органу, загальні обсяги постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту звітного періоду, вказані у відповідних рядках та колонках податкової декларації (податкового розрахунку) (пп.3 п.5.5).

Пунктом 5.6 Положення встановлено, що за наявності зазначених підтвердних документів (відомостей) контролюючий орган за місцем перебування на обліку платника податків приймає рішення про анулювання реєстрації особи - платника ПДВ незалежно від здійснення контролюючим органом документальних та камеральних перевірок такої особи і їх результатів, а також обов`язку такої особи бути зареєстрованою та/або нараховувати чи сплачувати податок на додану вартість відповідно до законодавства.

Контролюючий орган, який прийняв самостійне рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ, зобов`язаний письмово повідомити особу протягом трьох робочих днів після дня анулювання такої реєстрації.

Судом встановлено, що на підставі складеної довідки відділу адміністрування ПДВ управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС від 17.04.2023 року №559/15-32-04-03-02 ГУ ДПС прийняло 19.04.2023 року рішення №559/15-32-04-03-03 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість.

Рішення анулювання реєстрації платника ПДВ відносно позивача прийнято за підставою пп. «г» п.184.1 ст.184 ПКУ, а саме у зв`язку з не наданням податкових декларацій за 12 місяців.

За змістом рішення предметом розгляду комісії було фактично дві підстави, які передбачені пп.«г» п. 184.1 ст. 184 ПКУ

Відповідно до вказаної норми анулювання реєстрації платника податку відбувається у разі якщо платник податку, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту.

Тобто наявність сполучників «та/або» свідчить про те, що вказані дві підстави для анулювання реєстрації платника ПДВ можуть би застосовані як одночасно, так і кожна окремо.

Відносно позивача застосована окрема підстава - не наданням податкових декларацій за 12 місяців.

Позивач у позові вказаних обставин не заперечував, тобто ТОВ «БЛАСТ І КО» протягом 12 календарних місяців не надавало податкову звітність (декларації з ПДВ).

Проте позивач в обґрунтування неправомірності прийнятого ГУ ДПС рішення посилається на: - введення воєнного стану в Україні; - здійснення ним господарських операцій; - прийняття ГУ ДПС 27.09.2021 року відносно ТОВ «БЛАСТ І КО» рішення про відповідність його критеріям ризиковості платника ПДВ, що унеможливлювало здійснення ним господарської діяльності.

Суд вважає, що твердження позивача про здійснення господарської діяльності та у той же час посилання на те, що віднесення посилання на неможливість здійснення господарської діяльності у зв`язку з віднесенням ТОВ «БЛАСТ І КО» до ризикових платників ПДВ, є взаємовиключними.

Крім того, відповідно до положень ПКУ, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ №1165 від 11.12.2019 року, Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. №520, віднесення платника ПДВ до ризикових не зупиняє його діяльності.

Також вказані норми встановлюють механізми доведення контролюючому органу, що платник податку не є ризиковим платником ПДВ, а також право оскарження вказаного рішення. Крім того, віднесення платника ПДВ до ризикових платників передбачає лише обов`язкове зупинення реєстрації податкової накладної з вимогою надати додаткові документи у підтвердження здійснення господарської операції, а не обов`язкову відмову в реєстрації ПН. Крім того, таки рішення також оскаржуються, про що обізнаний позивач, оскільки відповідно до даних автоматизованої системи діловодства суду позивач оскаржував рішення про відмову в реєстрації ПН.

Оскільки позивач здійснював господарську діяльність він повинен був виконувати свої обов`язки як платника платків: вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи (п.п.16.1.2, 16.1.3, 16.1.4 п.16.1 ст.16 ПКУ).

Посилання позивача на введення воєнного стану в Україні як на підставу для скасування оскаржуваного рішення суд вважає неспроможним, оскільки позивач не навів жодних обґрунтувань того, що введення воєнного стану в Україні перешкоджало йому подавати звітність, у тому числі декларації з ПДВ, до контролюючого органу.

Відповідно неспроможним є посилання позивача на пп.69.1 п.69 підрозділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, відповідно до абз 1 якого у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема, щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п.46.2 ст.46 цього Кодексу, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Вказана норма також застосовується у разі неможливості у зв`язку саме у зв`язку з введенням воєнного стану здійснювати платником податку свої обов`язки.

Відповідно до пп.69.1 п.69 підрозділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ та пп.5 п.4 Положення про Міністерство фінансів України, , на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, наказом Міністерства фінансів України №225 від 29.07.2022 року (набрав чинності 06.09.2022 року) затверджені, зокрема, Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у пп.69.1 п.69 підрозділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

В вказаному Порядку наведені підстави неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів).

Крім того, п.3 Порядку встановлено, що у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, що підтверджують неможливість платника податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок.

Згідно з оскаржуваним рішенням ТОВ «БЛАСТ І КО» не подавало податкових декларацій зі сплати ПДВ протягом 12 послідовних календарних місяців за період з 01.03.2022 по 01.03.2023 року.

У той же час, у вказаний період позивачем не подана відповідна заява до контролюючого органу (повинна бути подана не пізніше 30 вересня 2022 року) про відсутність можливості подання звітності.

Вказані висновки спростовують доводи позивача викладені в обґрунтування позовних вимог.

Статтями 72-76 КАС України встановлено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення. Суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмета доказування. Обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.

Достовірними є докази, на підставі яких можна встановити дійсні обставини справи.

Достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування.

Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Враховуючи викладене, оцінивши достовірність та достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, відповідно до свого внутрішнього переконання, суд дійшов висновку, що позовні вимоги позивача про визнання неправомірним та скасування рішення №559/15-32-04-03-03 від 19.04.2023 року ГУ ДПС про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ТОВ «БЛАСТ І КО» не підлягають задоволенню. Відповідно не підлягають задоволенню як похідні позовні вимоги про зобов`язання ДПС України поновити реєстрацію ТОВ «БЛАСТ І КО» платником ПДВ з 01.12.2017 шляхом внесення відповідного запису до Реєстру платників ПДВ зі збереженням індивідуального податкового номера 416536515537 та поновити облікові дані, записи та стан рахунків інтегрованої картки ТОВ «БЛАСТ І КО» в системі електронного адміністрування ПДВ (СЕА).

На підставі викладеного, керуючись статтями 2,3,6,139,241-246 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Відмовити у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «БЛАСТ І КО» (вул. Південна, буд. 26, м. Одеса, Одеська область, 65091, код ЄДРПОУ 41653657) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053 код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення №559/15-32-04-03-03 від 19.04.2023 року про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість та зобов`язання вчинити певні дії.

Рішення набирає законної сили у порядку ст.255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене у порядку та строки встановлені ст.295-297 КАС України.

СуддяЕ.В. Катаєва

.