Рішення

від 20.10.2023 по справі 320/10421/23

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 жовтня 2023 року м.Київ справа №320/10421/23

Суддя Київського окружного адміністративного суду Терлецька О.О., розглянувши порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «МІ100» до Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «МІ100» з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України.

Позовні вимоги мають наступний зміст:

1. Визнати протиправними та скасувати рішення № 157858 від 12.07.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (ГУ ДПС у м. Києві) про відповідність ТОВ «МІ100» критеріям ризиковості платника податку.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення № 173017 від 30.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (ГУ ДПС у м. Києві) про відповідність ТОВ «МІ100» критеріям ризиковості платника податку.

3. Зобов`язати Головне управління ДПС у місті Києві виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «МІ100» із переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Представник відповідача подав відзив на позов, в якому проти позову заперечував, просив відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

12.07.2022 Товариство з обмеженою відповідальністю «МІ100», (далі Позивач або ТОВ «МІ100», підприємство) отримало Рішення № 157858 від 12.07.2022 року про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, прийняте контролюючим органом ГУ ДПС у м. Києві (комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних) (далі - Відповідач).

В даному рішенні зазначено, що підставою для встановлення ризиковості платника є п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, затверджених постановою Кабінету Міністрів України» № 1165 від 11 грудня 2019 року «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі постанова № 1165), а саме: в ході аналізу баз даних ДПС України отримано податкову інформацію, що підприємство формує податковий кредит від суб`єкта господарювання, який здійснює ризикову діяльність, а саме: ПП «СТРОЙАВТОСЕРВІС» (код 35163747).

22.08.2022 ТОВ «МІ100», не погоджуючись із тим, що підприємство визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості, подало інформацію та документи, що підтверджують невідповідність підприємства критеріям ризиковості платника податку (відповідно до постанови № 1165).

30.08.2022 з урахуванням отриманих від платника інформації та копій документів, відповідачем прийнято рішення № 173017 (далі оскаржуване рішення) про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку з тих же підстав, а саме: використовуючи бази даних ДПС України, надані пояснення та копії документів, проведено аналіз діяльності ТОВ «МІ100», в процесі якого встановлено, що підприємство формує податковий кредит від суб`єкта господарювання, який здійснює ризикову діяльність, а саме: ПП «СТРОЙАВТОСЕРВІС» (код 35163747).

ТОВ «МІ100» надано відповідачу інформацію, стосовно діяльності Підприємства, що свідчить про невідповідність його, як платника податків критеріям ризиковості.

З наданої інформації і документів вбачається, що Підприємство зареєстровано 05.12.2016 року Криворізькою районною державною адміністрацією Дніпропетровській області. Видами діяльності Підприємства поряд з іншими, є:

- Будівництво житлових i нежитлових будівель (41.20) (основний);

- Установлення та монтаж машин i устаткування (33.20);

- Ремонт i технічне обслуговування інших машин i устаткування (33.19).

Підприємство провадить свою діяльність переважно у м. Києві та Київській області, та на території України. Штат Підприємства налічує постійного штату 5 осіб, за необхідністю для виконання підрядних робіт, залучаються працівники відповідної кваліфікації. Підприємство є платником податку на прибуток на загальних підставах та платником ПДВ.

ТОВ «МІ100» пропонує виконання робіт як із матеріалів замовників, так і з власних матеріалів.

Здійснювані Підприємством види господарської діяльності передбачені статутом та даними внесеними до ЄДР забезпечуються силами і засобами Підприємства та субпідрядних організацій.

Специфіка діяльності полягає в тому, що переважно предметом роботи підприємства є довгострокові договори підряду та генерального підряду із різноманітними видами робіт для чого Підприємство має ліцензію Державної архітектурно-будівельної інспекції України, із провадження господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів із середніми наслідками, реєстраційний запис №2013040859 дата видачі 21.08.2017.

Як правило, розрахунок за роботи здійснюється у вигляді попередньої оплати. Підприємство орендує приміщення у ТОВ «ВСМК-ТРЕЙД» згідно договору № BT/MI-20-21 від 26.10.2021 року.

10.01.2022 року Товариством (Генпідрядник) та ТОВ «ДНМ-РІЕЛТІ» (Замовник) було укладено Договір генерального підряду ДНМ-МІ/01-22, предметом якого є виконання будівельно-монтажних робіт на об`єкті «Реконструкція виробничо-складського комплексу по вул. Соборна, 72 в м. Васильків Київської області. Черга ІІ».

Для виконання умов вищевказаного договору, Підприємство придбаває матеріали, залучає, у тому числі субпідрядні організації, наприклад ТОВ "Дорбудстандарт" (код 40893163), ТОВ "КОНДИЦІОНЕР" (код 21339441), ПП "СТРОЙАВТОСЕРВІС" (код 35163747) та інші підприємства для виконання підготовчих, загально будівельних, будівельно-монтажних, електро-монтажних, пусконалагоджувальних та інших робіт.

Підприємством, а також Замовником ТОВ «ДНМ-РІЕЛТІ» (код 38483399) в січні 2022 року було розпочато виконання договірних зобов`язань за договором генерального підряду ДНМ-МІ/01-22 від 10.01.2022 року, було отримано попередні оплати і для виконання робіт за Договором генерального підряду було залучено субпідрядні організації:

- ПП "СТРОЙАВТОСЕРВІС" (код 35163747) електромонтажні роботи та роботи з реконструкції виробничо складського комплексу згідно договорів № 1_18/01/2022 від 18.02.2022 року та № 1_09/02/2022 від 09.02.2022 року, було перераховано попередні оплати:

- згідно рахунку № 16 від 20.01.2022 року платіжним дорученням № 9 від 02.02.2022 року на з суму 49050,00 грн (про що в ЕРПН зареєстровано податкову накладну № 15 від 02.02.2022 року на суму 49050,00грн);

- згідно рахунку № 14 від 18.01.2022 року платіжним дорученням № 10 від 02.02.2022 року на з суму 84900,00 грн (про що в ЕРПН зареєстровано податкову накладну № 16 від 02.02.2022 року на суму 84900,00 грн);

- згідно рахунку № 30 від 09.02.2022 року платіжним дорученням № 15 від 14.02.2022 року на з суму 807167,82 грн (про що в ЕРПН зареєстровано податкову накладну № 22 від 14.02.2022 року на суму 807 167,82 грн).

Вищевказані податкові накладні зареєстровані в ЄРПН та відображені у складі податкового кредиту Підприємства у податкових деклараціях з ПДВ відповідних періодів.

Для виконання робіт підряднику ПП "СТРОЙАВТОСЕРВІС" (код 35163747) булопередано матеріали згідно актів приймання-передачі від 21.01.2022 року, від 26.01.2022 року, від 03.02.2022 року.

У зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, що стало підставою для введення воєнного стану в Україні та унеможливило продовження робіт за договором генерального підряду ДНМ-МІ/01-22 від 10.01.2022 року після 24 лютого 2022 року, роботи на об`єкті було призупинено.

Однак, 18 травня 2022 Замовником було прийнято рішення про відновлення робіт із реконструкції виробничо-складського комплексу по вул. Соборна, 72 в м. Васильків Київської області. Черга ІІ.

Для виконання робіт за Договором залучені субпідрядні організації:

- ТОВ "Дорбудстандарт" (код 40893163) благоустрій території та влаштування під`їзних шляхів, спорудження виробничих та побутових споруд згідно договору № 01/06/2022 від 01.06.2022 року було перераховано попередню оплату у розмірі 500000,00 грн згідно рахунку № 12 від 22.06.2022 року платіжним дорученням № 50 від 30.06.2022 (про що в ЕРПН зареєстровано податкову накладну № 3 від 30.06.2022 року на суму 500000,00грн)

ПП "СТРОЙАВТОСЕРВІС" (код 35163747) електромонтажні роботи та роботи з реконструкції виробничо-складського комплексу згідно договорів № 1_18/01/2022 від 18.02.2022 року та № 1_09/02/2022 від 09.02.2022 року №1-18/02/2022 від 18.02.2022 року, №1-23/06/2022 вiд 23.06.2022 року, було перераховано попередні оплати:

- згідно рахунку № 50 від 18.05.2022 року, платіжного доручення № 32 від 24.05.2022 року та банківської виписки від 24.05.2022 на суму 187086,20 грн, у зв`язку з чим в ЕРПН зареєстровано податкову накладну № 28 від 24.05.2022 року на суму 187086,20 грн;

- згідно рахунку № 49 від 18.05.2022 року платіжного доручення № 33 від 25.05.2022 року та банківської виписки від 25.05.2022 на загальну суму 634886,52 грн, у зв`язку з чим в ЕРПН зареєстровано податкову накладну № 29 від 25.05.2022 року на суму 634886,52 грн4

- згідно рахунку № 62 від 23.06.2022 року платіжного доручення № 51 від 30.06.2022 року та банківської виписки від 30.06.2022 на суму 93204,96 грн, у зв`язку з чим в ЕРПН зареєстровано податкову накладну № 43 від 30.06.2022 року на суму 93 204,96 грн.

Було закуплено матеріали для виконання робіт по договору генерального підряду ДНМ-МІ/01-22 від 10.01.2022 року, які наведено у оборотно-сальдовій відомості Підприємства. Дані матеріали знаходяться на об`єкті за адресою: вул. Соборна, 72 в м. Васильків Київської області (накладна № РН-0020 від 20.07.2022).

29.06.2022 року Замовником ТОВ «ДНМ-РІЕЛТІ» (код 38483399) було здійснено попередню оплату у розмірі 590 000,00 грн, згідно платіжного доручення № 1438 від 29.06.2022 року та банківської виписки від 29.06.2022 у зв`язку з чим було сформовано податкову накладну № 11 від 29.06.2022 року.

14.07.2022 року податкову накладну було направлено на реєстрацію в ЄРПН, а 17.07.2022 року реєстрація даної податкової накладної була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, - платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Для отримання детальної інформації щодо ризиковості контрагента ПП "СТРОЙАВТОСЕРВІС" (код 35163747), позивачем було направлено лист № 12/08-1 від 12.08.2022 року до ПП "СТРОЙАВТОСЕРВІС" щодо пояснень з даного питання.

16.08.2022 року отримано відповідь, що реєстрацію податкових накладних ПП "СТРОЙАВТОСЕРВІС" не зупиняють. Також контролюючий орган повідомлено, що ТОВ «МІ100» незважаючи на воєнний стан та несприятливі умови для будівельної галузі в Україні виконує свої податкові зобов`язання, виплачує заробітну плату працівникам та відповідні податки і збори, крім того, за 1 півріччя 2002 року було сплачено 10653 грн. ПДВ, що становить 0,4 % від податкового зобов`язання за даний період, податок на прибуток підприємство сплачує за результатами річного звітного періоду. Враховуючи наведене, ТОВ «МІ100» підтверджено невідповідність підприємства критеріям ризиковості та подані документи були достатньою підставою для прийняття комісією контролюючого органу рішення про виключення ТОВ «МІ100» з переліку платників податків, що відповідають критеріям ризиковості.

У рішеннях зазначено про відповідність платника податку ТОВ «МІ100» критеріям ризиковості платника, зокрема, п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить обов`язкове для заповнення поле «податкова інформація» (заповнюється у разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку), в якому вказано про наявність у позивача відносин в межах здійснюваної ним господарської діяльності із господарським товариством ПП «Стройавтосервіс».

Тобто, у затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності останнього пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Проте, оскаржуване рішення не містить належної мотивації причин для його прийняття. Висновок контролюючого органу про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку ґрунтується на тому, що серед його контрагентів є суб`єкт господарювання, який здійснює ризикову діяльність. Тобто, негативна податкова інформація стосується не господарської діяльності позивача, а його контрагента.

Крім того, покладені в основу оскаржуваного рішення обставини не підтверджені жодними доказами.

Водночас, контролюючим органом не деталізовано суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття спірних рішень, не ідентифіковано конкретні ризикові операцій та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції. Також відповідачем не вказано як наявні відносини позивача із ПП «Стройавтосервіс» свідчать про ризиковість такої діяльності та в чому вона проявляється.

Оскаржуване рішення не містить жодної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, як і не містить доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи. Отже, оскаржуване рішення відповідача прийняте при відсутності підстав (доказів), які б вказували на наявність ознак відповідності критеріям ризиковості платника податку.

Таким чином, відповідачем прийняте рішення без наявності підстав для його прийняття (внесення інформації про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку, визначених пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку).

Відповідно до ч. 1 ст. 132 КАС України до судових витрат належить судовий збір. Позивачем було сплачено судовий збір у розмірі 5368,00 грн, що підтверджується відповідною квитанцією.

Статтею 139 КАС України передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

1. Адміністративний позов задовольнити.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення № 157858 від 12.07.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (ГУ ДПС у м. Києві) про відповідність ТОВ «МІ100» критеріям ризиковості платника податку.

3. Визнати протиправними та скасувати рішення № 173017 від 30.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (ГУ ДПС у м. Києві) про відповідність ТОВ «МІ100» критеріям ризиковості платника податку.

4. Зобов`язати Головне управління ДПС у місті Києві виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «МІ100» із переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

5. Стягнути з Головного управління ДПС у місті Києві на користь ТОВ "МІ100" (ЄДРПОУ 4100019) витрати зі сплати судового збору в розмірі 5368,00 (п`ять тисяч триста шістдесят вісім) гривень (нуль) копійок.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Терлецька О.О.