Рішення

від 20.10.2023 по справі 440/9159/23

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 жовтня 2023 року м. ПолтаваСправа № 440/9159/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Супруна Є.Б., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження справу №440/9159/23 за позовом Комунального підприємства "Білики-Агро" Білицької селищної ради до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

04.07.2023 позивач, Комунальне підприємство "Білики-Агро" Білицької селищної ради (надалі - КП "Білики-Агро") в особі директора Трояна В., звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - ГУДПС), Державної податкової служби України (надалі - ДПС), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.05.2023 №871226/44330092 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 13.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - ЄРПН), а також зобов`язати ДПС зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №7 від 10.03.2023 датою подання її на реєстрацію КП "Білики-Агро", тобто 21.03.2023.

Наявність обставин, які свідчать про порушення прав добросовісного платника податків, заявник пов`язує з фактом протиправних, як на його думку, мотивів відмови у реєстрації податкової накладної за наявності усіх передбачених Податковим кодексом України на те передумов, зокрема пояснень і первинних документів, наданих на підтвердження господарських операцій з поставки кукурудзи на користь ТОВ "Грейн Хас".

Ухвалою судді Полтавського окружного адміністративного суду від 07.07.2023 вищевказану позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження та призначено справу до розгляду по суті за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників (у письмовому провадженні).

24.07.2023 до суду від представника ГУДПС та ДПС надійшов спільний відзив на позов, у якому представник висловив свої заперечення проти задоволення позову. Вказує, що за результатами опрацювання копій первинних документів, поданих КП "Білики-Агро" до податкової накладної №7 від 10.03.2023 на підтвердження факту поставки кукурудзи, реєстрація яких була зупинена, встановлено, що в порушення п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до повідомлення платником податку не надано статистичну звітність с/г виробника за формою 4-сг та 29-сг, для підтвердження засіяного, зібраного врожаю та пояснення. З цих міркувань представник обстоює позицію правомірності спірного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної (а.с. 119-125).

Правом на подання відповіді на відзив позивач не скористався.

Розгляд справи здійснюється в порядку спрощеного позовного провадження без виклику учасників (письмове провадження).

Суд, вивчивши матеріали справи, встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

КП "Білики-Агро" створене рішенням Білицької селищної ради Полтавського району Полтавської області №3 від 15.07.2021 з основним видом економічної діяльності - вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Цим же рішенням затверджено статут підприємства (а.с. 19-25).

З виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань суд встановив, що юридичну особу позивача зареєстровано 10.08.2022, включено до реєстру, про що вчинено запис №1005661070001001041. Зареєстрованими видами економічної діяльності позивача за КВЕД є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур; 01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід; 01.47 Розведення свійської птиці; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 02.20 Лісозаготівлі; 02.40 Надання допоміжних послуг у лісовому господарстві; 10.13 Виробництво м`ясних продуктів; 10.31 Перероблення та консервування картоплі; 10.32 Виробництво фруктових і овочевих соків; 10.39 Інші види перероблення та консервування фруктів і овочів; 10.51 Перероблення молока, виробництво масла та сиру; 10.89 Виробництво інших харчових продуктів, н.в.і.у.; 47.81 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами; 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами (а.с. 17). Позивач має статус платника ПДВ.

Як повідомляє у позові директор КП "Білики-Агро" Троян М.М., для ведення господарської діяльності Виконавчим комітетом Білицької селищної ради було прийнято рішення про передачу в постійне користування земельних ділянок, підтвердженням чого є довідка Виконавчого комітету Білицької селищної ради №5 від 12.01.2023 (а.с. 18). За договором дарування №14/0422/19 від 14.04.2022 (а.с. 26) ТОВ "Агрофірма "Добробут" (код ЄДРПОУ 32682703) передала у власність позивача трактор колісний Беларус-892, що підтверджується актом приймання-передачі майна від 14.04.2022 (а.с. 27). Крім того, за договором оренди рухомого майна №13/0622/18 від 13.06.2022 (а.с. 28-30) ТОВ "Агрофірма "Добробут" передала у строкове платне користування автомобіль САЗ-3507 та трактор колісний ХТЗ-17221, що підтверджується актом приймання-передачі від 13.06.2022 (а.с. 31). За власні кошти позивач придбав сівалку Kinze 2000, що підтверджується договором купівлі-продажу №04/0422/04 від 04.04.2022 (а.с. 32), додатком №1 до договору (а.с. 33), актом приймання-передачі майна від 04.04.2022 (а.с. 34), видатковою накладною №13 від 16.05.5022 (а.с. 35), платіжним дорученням № 50 від 04.04.2022 (а.с. 36). Крім цього, було придбано зерно кукурудзи для проведення посівної компанії у СБК "Радянський" (код ЄДРПОУ 02137755), що підтверджується договором купівлі-продажу №33/036 від 10.03.2022 (а.с. 37), накладною №РНК-000068 від 14.03.2022 (а.с. 38), рахунком №Счт-000062 від 10.03.2022 (а.с. 39) та платіжним дорученням №26 від 10.03.2022 (а.с. 40). Тому, маючи техніку та насіння позивач провів посівну компанію.

Як зазначає позивач, у 2022 році провести збір урожаю він не мав змоги через погодні умови та відсутність відповідної зернозбиральної техніки. Після настання сприятливих погодних умов у січні 2023 року позивачем був укладений договір надання послуг №1/2023 з ФГ "Петрович+Агро" (код ЄДРПОУ 39891756) від 17.01.2023 (а.с. 41), за умовами якого ФГ "Петрович+Агро" (виконавець) за завданням замовника (КП "Білики-Агро") виконує роботи зі збирання урожаю кукурудзи на 39 га.

Підтвердженням здійснення даної угоди є первинні документи, а саме: акт № 1 здачі-приймання робіт від 17.01.2023 (а.с. 42), рахунок на оплату №4 від 17.01.2023 (а.с. 43); платіжна інструкція № 333 від 30.01.2023 (а.с. 44).

Для перевезення зібраного урожаю позивач уклав договір №0101/2023 від 01.01.2023 (а.с. 45-46) про транспортно-експедиторське обслуговування при перевезенні вантажів автомобільним транспортом з ТОВ "Калана Транс" (код ЄДРПОУ 41501481). За цим договором ТОВ "Калана-Транс" взяло на себе зобов`язання доставити автомобільним транспортом вантаж з місця відправлення до пункту призначення, вказаного замовником (позивачем). Підтвердженням здійснення даної угоди є первинні документи: акт надання послуг №12 від 26.01.2023 (а.с. 47); рахунок на оплату №12 від 26.01.2023 (а.с. 48), платіжна інструкція №341 від 08.02.2023 (а.с. 49), товарно-транспортні накладні: №3 від 14.01.2023 (а.с. 63), №4 від 14.01.2023 (а.с. 64), №5 від 14.01.2023 (а.с. 65), №9 від 16.01.2023 (а.с. 66), №10 від 16.01.2023 (а.с. 67), №11 від 26.01.2023 (а.с. 68), №12 від 26.01.2023 (а.с. 69), №13 від 26.01.2023 (а.с. 70).

Пунктом призначення зберігання зерна кукурудзи позивачем був визначений АТ "ДПЗКУ" в особі філії АТ "ДПЗКУ" "Кобеляцький ЮХП" (код ЄДРПОУ 37506117), для чого був укладений договір складського зберігання зерна № 74-3Б/2022 від 13.01.2023 (а.с. 50).

У січні 2023 року ТОВ "Калана-транс" перевезло до філії АТ "ДПЗКУ" "Кобеляцький КХП" 107,16 т зерна кукурудзи урожаю 2022 року, а транспортом позивача було перевезено 9,74 т, всього - 116,9 т.

Підтвердженням цього є первинні документи: вищевказані товарно-транспортні накладні, реєстри філії АТ "ДПЗКУ" "Кобеляцький КХП" № 464 від 14.01.2023 (а.с. 75), №474 від 16.01.2023 (а.с. 76), №486 від 26.01.2023 (а.с. 77), №493 від 31.01.2023 (а.с. 78), акт здачі-приймання робіт №58 від 31.01.2023, рахунок №59 від 31.01.2023 (а.с. 73), платіжна інструкція № 281 від 07.03.2023 (а.с. 74).

У лютому 2023 року продовжилися роботи зі збирання урожаю кукурудзи 2022 року. Для цього був укладений договір №1/2023 від 06.02.2023 (а.с. 79) з ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), на підтвердження факту надання послуг надано акт приймання-передачі послуг від 15.02.2023 (а.с. 80), рахунок-фактура №1 від 06.02.2023 (а.с. 81), платіжна інструкція №278 від 28.02.2023 (а.с. 82).

Перевізником і надалі виступало ТОВ "Калана Транс", а також для перевезень залучався власний транспорт позивача. Пунктом зберігання була філія АТ "ДПЗКУ" "Кобеляцький КХП", що підтверджується первинними документами: реєстрами філії АТ "ДПЗКУ" "Кобеляцький КХП" №506 від 14.02.2023, № 605 від 13.02.2023, №505 від 10.02.2023, №499 від 09.02.2023, №498 від 08.02.2023, №496 від 07.02.2023 (а.с. 93-98), товарно-транспортними накладними №17 від 07.02.2023, №18 від 07.02.2023, № 19 від 08.02.2023, №20 від 09.02.2023, №21 від 21.02.2023, №22 від 09.02.2023, №23 від 10.02.2023, №24 від 10.02.2023, №25 від 13.02.2023, №26 від 14.02.2023 (а.с. 83-92), актом надання послуг ТОВ "Калана Транс" №34 від 16.02.2023 (а.с. 102), рахунком на оплату ТОВ "Калана Транс" №34 від 16.02.2023 (а.с. 103), актами здачі-приймання робіт філії АТ "ДПЗКУ" "Кобеляцький КХП" №106 від 28.02.2023 та №116 від 10.03.2023, рахунками філії АТ "ДПЗКУ" "Кобеляцький КХП" №104 від 28.02.2023 та №118 від 10.03.2023 (а.с. 99-100), платіжною інструкцією №290 від 16.03.2023 (а.с. 101).

У лютому 2023 року на склад філії АТ "ДПЗКУ" "Кобеляцький КХП" було поставлено 196,48 т зерна кукурудзи.

Для продажу зерна кукурудзи позивачем з ТОВ "Грейн Хас" (код ЄДРПОУ 44588550) був укладений договір поставки №28-0201 від 28.02.2023 (а.с. 104-107). За цим договором позивач передав у власність замовника 101,48 т зерна кукурудзи самовивозом Замовником зі складів філії АТ "ДПЗКУ" "Кобеляцький КХП". На підтвердження поставки позивачем надано первинні документи: видаткова накладна № 7 від 10.03.2023 (а.с. 109), рахунок-фактура № 7 від 10.03.2023 (а.с. 108), платіжна інструкція №1 від 13.03.2023 (а.с. 110).

За правилом "першої події" (поставка кукурудзи) КП "Білики-Агро" була складена та подана для реєстрації ЄРПН податкова накладна №7 від 10.03.2023 (а.с. 7).

Проте замість повідомлення про реєстрацію цієї накладної позивач отримав квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена". Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 10.03.2023 №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій... Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 8).

Реагуючи на це, позивач надавав повідомлення від 24.04.2023 №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (а.с. 157 зі звороту), та підтверджуючі документи, що не заперечується представником відповідачів у відзиві на позов: договори з контрагентами про надання послуг по збиранню урожаю, перевезення вантажів, товарно-транспортні накладні на перевезення зерна кукурудзи за фактом збирання зерна, акти наданих послуг по збиранню, договір складського зберігання зерна, акти здачі-приймання робіт по зберіганню зерна, договір поставки з ТОВ "Грейн Хас", видаткову накладну, платіжні інструкції на оплату як послуг по зберіганню так і на поставку.

У своїх поясненнях платник, зокрема, зазначав, що основним видом діяльності КП "Білики-Агро" є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. В 2022 році була посіяна кукурудза, збір якої розпочали в січні 2023 року. Для збору урожаю кукурудзи 2022 року був заключений договір з Фермерським господарством "Петрович-Агро". №1601/2023 від 16.01.2023, для перевезення урожаю укладено договір з ТОВ "Калана Транс" № 0101/2023 від 01.01.2023, а також перевезення здійснювалося власним транспортним засобом САЗ-3507, державний номер НОМЕР_2 . Зібраний урожай кукурудзи зберігався в Кобеляцькому комбінат хлібопродуктів, для чого був укладений договір АТ "Державна продовольчо-зернова корпорація України" №74-36/2022 від 13.01.2023. Для продажу зерна був укладений договір з ТОВ "Грейн Хас" №28-0201 від 28.02.2023. Всі роботи та послуги виконані відповідно до укладених договорів та підтверджуються відповідними документами, які додаються: договори, акти, накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення, оборотні відомості (а.с. 162).

Проте, за результатами розгляду пояснень Комісія направила повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК від 27.04.2023 №8706501/44330092 стосовно податкової накладної №7 від 10.03.2023 (а.с. 131-132), відповідно до додаткової інформації, не надано статистичну звітність с/г виробника за формою 4-сг та 29-сг, для підтвердження засіяного, зібраного врожаю та пояснення.

Позивач не направив додаткових документів до Комісії ГУДПС, оскільки, як пояснює тво. директора Шевела С., бухгалтер недавно працює і не знала, що паралельно необхідно моніторити електронний кабінет на предмет отримання листа щодо додаткових пояснень чи копій документів..

Тому, 05.05.2023 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення №8761226/44330092 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 10.03.2023 в ЄРПН у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку (а.с. 159).

Не погодившись із правильністю вищевказаного рішення, позивач подав скаргу разом з первинними документами, проте за наслідками розгляду скарги Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.05.2023 прийняла рішення №42934/44330092/2 (а.с. 14) про залишення скарги без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Підставою для відмови у задоволенні скарги КП "Білики-Агро" слугували обставини ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Не погоджуючись із правомірністю мотивів, покладених в основу рішення Комісії від 05.05.2023 №8761226/44330092 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 10.03.2023 в ЄРПН, позивач звернувся до суду з цим позовом за правовим захистом.

Надаючи правову оцінку спірному рішенню суб`єкта владних повноважень та відповідним доводам сторін, суд виходить з такого.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий Кодекс України (надалі - ПКУ).

За правилами п.185.1 ст.185 ПКУ операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, в силу вимог п.187.1 ст.187 ПКУ вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п. 201.7 ст.201 ПКУ податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.1 ст.201 ПКУ встановлений обов`язок платника податків на дату виникнення податкових зобов`язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із п.201.10 ст.201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

На виконання вказаних вище норм законодавства позивачем сформовано податкову накладну №7 від 10.03.2023 на суму ПДВ 79 759,72 грн за першою подією - постачання товарів.

Засобами телекомунікаційного зв`язку позивачем подано податкову накладну на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, проте позивач отримав квитанцію від 21.03.2023, у якій зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ, реєстрація податкової накладної від 10.03.2023 №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=21.1057%, "Р"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем направлено повідомлення про подання пояснень та копії документів.

Пунктом 201.16 ст.201 ПКУ встановлено, що реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" №1165, якою, крім іншого, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165 в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пунктами 10, 11 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Тобто згідно з п. 11 Порядку №1165 при зупиненні реєстрації податкової накладної зазначається пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520 в редакції Наказу Міністерства фінансів №19 від 12.01.2023), що, відповідно до пункту 1, визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктами 4, 5 Порядку №520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктами 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Тобто зміст переліку документів, встановлений п.5 Порядку №520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як п.185.1 ст. 185, так і п.187.1 ст.187 ПКУ.

При таких обставинах, суд вважає, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі як ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку не може бути застосована.

Порядок №520 в редакції до внесення змін Наказом Міністерства фінансів №19 від 12.01.2023 року не регламентував дій контролюючого органу при отриманні документів, які на його думку, на відміну від думки платника податків, не є достатніми для реєстрації податкової накладної. Внесеними змінами Комісії надано право прийняти рішення направити повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування.

Проте вказані зміни у Порядок №520 не змінюють сталої судової практики щодо вимог до рішень контролюючого органу, у тому числі щодо спірних правовідносин - до квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК як рішення суб`єкта владних повноважень.

Пунктами 10, 11 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

В силу приписів ч. 5 ст. 242 КАС України суд застосовує до спірних правовідносин практику Верховного Суду, наведену у постанові від 30.01.2020 у справі №300/148/19, де суд зазначив, що при юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації податкової накладної суди першої та апеляційної інстанцій обґрунтовано врахували, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимоги контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимоги. Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки. Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним. З огляду на неконкретність вимоги контролюючого органу про надання документів рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає критерію обґрунтованості.

Дослідивши залучену до матеріалів справи копію квитанції від 21.03.2023, суд встановив, що у ній не зазначено ані конкретної інформації про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку, ані вимог до платника податків в частині надання конкретних пояснень та документів з метою реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Наведене, на переконання суду, унеможливлює визначення платником порядку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування у ЄРПН.

Комісією відповідно до змін, внесених у Порядок №520, за результатами розгляду поданих документів ГУДПС направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної від 10.03.2023 №7.

Позивач у додаткових поясненнях зазначив, що 24.04.2023 позивачем повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та разом з повідомленням направлено підтверджуючі документи - первинні документи, що підтверджують здійснення господарської операції (документ прийнято згідно квитанції №2 від 25.04.2023). Повідомлення направлено за допомогою програми "Медок". В означену програму не надходило рішення контролюючого органу за наслідками розгляду первинних документів позивача, проте в подальшому вже в електронному кабінеті підприємства виявлено лист ГУДПС щодо необхідності подачі додаткових копій документів за статистичними формами 4-сг та 29сг. Пояснював, що бухгалтер на підприємстві працює недавно та не була обізнана з необхідністю відслідковувати документи, що надходять до електронного кабінету. Тож термін подання додаткових документів та пояснень був пропущений і, як наслідок, підприємство отримало рішення Комісії ГУДПС про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.03.2023 №7.

Разом з тим позивач наголошував на тому, що вже зі скаргою КП "Білики-Агро" надало комплект документів, до якого, окрім інших документів, надано статистичну звітність форми 4-сг та 29-сг.

Обставини надання статистичної звітності разом зі скаргою на спірне рішення відповідачі не спростували.

Стосовно посилань у відзиві на те, що подані КП "Білики-Агро" товарно-транспортні накладні оформлені з порушеннями, оскільки відсутні в повному обсязі відомості щодо вантажно-розвантажувальних операцій, в графі хто прийняв вантаж від вантажоодержувача, відсутній підпис особи, то суд такі посилання відкидає як недопустимі, оскільки ці обставини не зазначені у якості підстав для ухвалення спірного рішення від 05.05.2023 №8761226/44330092.

В той же час у цій справі суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій, оскільки це питання має досліджуватися під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 ПК України включає в себе систему заходів, які вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

За викладених обставин суд дійшов висновку про безпідставність застосування до позивача процедури зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, передбаченої Порядком №1165, за відсутності об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товарів та ймовірності уникнення виконання свого податкового обов`язку. Зупинивши реєстрацію податкової накладної у ЄРПН, контролюючий орган не довів відповідність господарської операції критеріям ризиковості та не вказав на необхідний перелік документів на підтвердження правомірності складення податкових накладних, які позивач мав надати на пропозицію податкового органу.

Враховуючи все вищенаведене у своїй сукупності, суд дійшов висновку щодо протиправності рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №7 від 10.03.2023, складеної КП "Білики-Агро", та, як наслідок, обґрунтованість позовних вимог платника податку у цій частині.

Спосіб відновлення порушеного права позивача має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Тож суд дійшов висновку про те, що з метою надання позивачу ефективного способу захисту порушеного права у спірних відносинах слід зобов`язати ДПС зареєструвати відповідні податкові накладні у ЄРПН датою їх подання на реєстрацію.

Зважаючи на встановлені в ході судового розгляду фактичні обставини справи та враховуючи вищенаведені норми законодавства, якими урегульовано спірні правовідносини, суд дійшов висновку про наявність достатніх юридичних та фактичних підстав для задоволення позову КП Білики-Агро" у повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.

Зважаючи на те, що причиною виникнення цього спору слугувало прийняття Комісією ГУДПС протиправного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної у ЄРПН, понесені позивачем судові витрати на оплату судового збору у розмірі 2684,00 грн слід стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань ГУДПС.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Комунального підприємства "Білики-Агро" Білицької селищної ради до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної від 05.05.2023 №8761226/44330092.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7 від 10.03.2023 днем подання її на реєстрацію Комунальним підприємством "Білики-Агро" Білицької селищної ради (код ЄДРПОУ 44330092).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Комунального підприємства "Білики-Агро" Білицької селищної ради судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2684 (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири) грн 00 коп.

Позивач: Комунальне підприємство "Білики-Агро" Білицької селищної ради (код ЄДРПОУ 44330092; вул. Центральна, буд. 16, с. Чорбівка, Полтавський район, Полтавська область, 39230).

Відповідач: Головне управління ДПС у Полтавській області (код ЄДРПОУ ВП 44057192; вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000).

Відповідач: Державна податкова служба України (код ЄДРПОУ 43005393; Львівська площа, 8, м. Київ, 04053).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду впродовж тридцяти днів з моменту його підписання.

Суддя Є.Б. Супрун