Рішення

від 19.10.2023 по справі 560/9126/23

ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 560/9126/23

РІШЕННЯ

іменем України

19 жовтня 2023 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Польового О.Л. розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Джерела здоров`я від А до Я" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Хмельницького окружного адміністративного суду надійшов позов ТОВ "Джерела здоров`я від А до Я" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 23.02.2023 №0020010405.

Обґрунтовуючи вимоги, позивач зазначив, що Законом від 13.12.2022 №2836-ХІ внесені зміни до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, відповідно до якого платники податків звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання обов`язків за умови реєстрації податкових накладних з 01.02.2022 по 31.05.2022 не пізніше 15.07.2022. Позивач вважає, що останній календарний день на реєстрацію податкових накладних був 15.07.2022. Також останній повідомив, що у зв`язку із введенням воєнного стану і відповідними обмеженнями, які мали місце у лютому - травні 2022 року, у роботі системи Єдиного реєстру податкових накладних відбувались технічні збої, через що податкові накладні реєструвались із затримками або протягом певних періодів не приймались для реєстрації. Через ці причини окремі податкові накладні були зареєстровані з порушенням встановлених термінів реєстрації.

Відповідач подав до суду відзив на позов, в якому зазначив, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте правомірно, оскільки перевіркою були встановлені, а позивачем не спростовані факти пропуску граничних строків реєстрації податкових накладних.

Хмельницький окружний адміністративний суд розглядає адміністративну справу за правилами спрощеного позовного провадження.

Дослідивши докази, суд встановив такі обставини справи.

На підставі пункту 75.1 статті 75, пункту 200.10 статті 200 Податкового кодексу України Головне управління ДПС в Хмельницькій області провело камеральну перевірку ТОВ "Джерела здоров`я від А до Я" з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригувань по податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних за період лютий вересень 2022 року.

За результатами перевірки складений акт від 17.01.2023 №607/22-01-04-05/40362560, який встановлене порушення підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення", пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, а саме несвоєчасна реєстрація Товариством податкових накладних за лютий вересень 2022 року.

На підставі висновків перевірки Головне управління ДПС в Хмельницькій області прийняло податкове повідомлення-рішення від 29.11.2022 №0070370407, яким застосувало до позивача штраф, передбачений пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України за ставкою 10% в розмірі 105560,75 грн.

Позивач оскаржив вказане податкове повідомлення-рішення до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує таке.

За приписами пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Положеннями пункту 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

У подальшому Законом України від 12.05.2022 №2260 "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану", який набрав чинності з 27.05.2022, підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України викладений у редакції, згідно з якою платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану", за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Законом України від 13.12.2022 №2836 "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України" (далі - Закон №2836) підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України викладений в редакції, згідно з якою платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року. Відповідно до Прикінцевих та перехідних положень Закону №2836 вказана норма застосовується починаючи з 27.05.2022.

Тобто нормами Податкового кодексу України звільнені від відповідальності платники податків, які зареєстрували податкові накладні, дата складання яких припадає на період з 01 лютого по 31 травня 2022 року не пізніше 15 липня 2022 року.

Проведеною камеральною перевіркою встановлено, що ТОВ "Джерела здоров`я від А до Я" зареєструвало податкові накладні, розрахунки коригування до них в ЄРПН за лютий - вересень 2022 року із порушенням граничних термінів реєстрації податкових накладних, а саме:

- податкова накладна від 01.06.2022 №1 зареєстрована 08.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - 8;

- податкова накладна від 06.06.2022 №3 зареєстрована 08.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - 8;

- податкова накладна від 06.06.2022 №2 зареєстрована 08.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - 8;

- податкова накладна від 06.06.2022 №5 зареєстрована 11.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - 11;

- податкова накладна від 06.06.2022 №4 зареєстрована 11.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - 11;

- податкова накладна від 31.05.2022 №6 зареєстрована 18.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН 3;

- податкова накладна від 31.05.2022 №5 зареєстрована 18.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН 3;

- податкова накладна від 31.05.2022 №1 зареєстрована 18.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН 3;

- податкова накладна від 31.05.2022 №4 зареєстрована 18.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН 3;

- податкова накладна від 23.03.2022 №2 зареєстрована 18.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН 3;

- податкова накладна від 28.02.2022 №3 зареєстрована 18.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН 3;

- податкова накладна від 31.03.2022 №3 зареєстрована 18.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН 3;

- податкова накладна від 30.04.2022 №6 зареєстрована 22.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН 7;

- податкова накладна від 30.04.2022 №4 зареєстрована 22.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН 7;

- податкова накладна від 30.06.2022 №8 зареєстрована 18.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН 3;

- податкова накладна від 30.06.2022 №7 зареєстрована 18.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН 3;

- податкова накладна від 23.03.2022 №1 зареєстрована 18.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН 3;

- податкова накладна від 30.04.2022 №5 зареєстрована 22.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН 7;

- податкова накладна від 09.09.2022 №1 зареєстрована 03.10.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН 3.

Податкові накладні від 31.05.2022 №6, від 31.05.2022 №5, від 31.05.2022 №1, від 31.05.2022 №4, від 23.03.2022 №2, від 28.02.2022 №3, від 31.03.2022 №3, від 23.03.2022 №1, від 30.04.2022 №6, від 30.04.2022 №4, від 30.04.2022 №5 позивач мав право надіслати їх на реєстрацію у строки, передбачені абзацом третім підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, тобто до 15.07.2022.

Обов`язок зареєструвати податкову накладну для платника податків полягає у надісланні на реєстрацію податкової накладної в установлені податковим законодавством строки та з дотриманням визначеної процедури. 15.07.2022 визначалось крайнім строком виконання платниками обов`язку зареєструвати податкові накладні у Реєстрі, якщо цей обов`язок не був виконаний ними раніше/ своєчасно.

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, прийняття та перевірка податкової накладної (розрахунку коригування) здійснюється в автоматизованому режимі, після чого формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної.

Положеннями пункту 2 Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 №557, операційний день визначений як частина дня, протягом якої за наявності технічної можливості здійснюється електронний документообіг.

При цьому конкретні часові межі операційного дня цим Порядком не визначені. Водночас пунктом 3 Порядку №1246 встановлено, що операційний день в робочі дні триває з 8 до 20-ї години.

З аналізу зазначених норм слідує, що прийняття чи неприйняття податкових накладних, надісланих засобами електронного зв`язку, відбувається на автоматичному рівні з урахуванням особливостей електронного документообігу у межах операційного дня, який відповідно до Порядку №1246 триває у робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Податковий орган в будь-якому випадку зобов`язаний протягом операційного дня надіслати платнику податку одну з квитанцій: або про прийняття податкової накладної, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкової накладної.

Оскільки законодавством встановлено чіткі та обмежені строки для реєстрації податкових накладних, задля уникнення порушення платником податків граничних строків для реєстрації податкових накладних у випадку, коли гранична дата припадає на вихідний чи святковий день, положеннями Порядку №1246 та пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Такі висновки суду узгоджуються із висновками у постанові Верховного Суду від 26.11.2018 у справі №826/19172/16.

За усталеною практикою Верховного Суду (постанови від 23.07.2019 у справі №620/3609/18, від 14.08.2018 у справі №803/1583/17, від 30.01.2018 у справі №815/2745/17, від 02.07.2019 у справі №2340/3802/18, від 20.08.2019 у справі №1640/3125/18) вчинення платником податків всіх залежних від нього дій для своєчасної реєстрації податкової накладної, яка не відбулась внаслідок протиправної поведінки суб`єкта владних повноважень, від якого залежало забезпечення можливості належним чином виконати цей обов`язок, унеможливлює притягнення такого платника податків до відповідальності.

В матеріалах справи містяться докази того, що податкові накладні від 31.05.2022 №6, від 31.05.2022 №5, від 31.05.2022 №1, від 31.05.2022 №4, від 23.03.2022 №2, від 28.02.2022 №3, від 31.03.2022 №3, від 23.03.2022 №1 надіслані позивачем до ЄРПН 15.07.2022.

Тому вважає, що у Товариства відсутня вина у несвоєчасній реєстрації вказаних податкових накладних, оскільки платник податку виконав свій обов`язок щодо своєчасного направлення таких податкових накладних на реєстрацію (15.07.2022 до 20:00 години).

В решті податкових накладних позивачем порушені вимоги Податкового кодексу України та несвоєчасно виконаний обов`язок щодо реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Спірним податковим повідомленням-рішенням Головне управління ДПС в Хмельницькій області за порушення граничного строку реєстрації податкових накладних від 01.06.2022 №1, від 06.06.2022 №3, від 06.06.2022 №2, від 06.06.2022 №5, від 06.06.2022 №4, від 30.04.2022 №6, від 30.04.2022 №4, від 30.06.2022 №8, від 30.06.2022 №7, від 30.04.2022 №5, від 09.09.2022 №1 в ЄРПН застосувало до позивача штраф, передбачений пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України за ставкою 10%.

Разом з тим, відповідно до Закону України від 12.01.2023 №2876-IX "Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування" внесені до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України такі зміни, зокрема:

1) підрозділ 2 доповнити пунктом 89 та 90 такого змісту:

89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів";

Цей Закон набирає чинності з дня, наступного за днем його опублікування (з 08.02.2023).

Суд враховує, що положеннями статті 58 Конституції України передбачено, що закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи.

Оскільки спірне податкове рішення, яким позивачу були нараховані штрафні санкції, винесене відповідачем 23.02.2023, тобто після 08.02.2023, тому податковий орган повинен був визначити розмір штрафних санкцій із урахуванням вказаних змін до податкового законодавства, внесених Законом №2876-IX, зокрема, в частині зменшення розміру штрафних санкцій.

В свою чергу, право на зменшення та перерахунок штрафних санкцій належить виключно податковому органу, тоді як суд в межах своєї компетенції може лише встановити правомірність або неправомірність нарахування штрафних санкцій позивачу. При цьому суд не може підміняти собою уповноважений орган та самостійно зменшувати суму штрафних санкцій, застосованих до платника податку.

Оскільки висновки податкового органу є частково правомірними щодо наявності порушення ТОВ "Джерела здоров`я від А до Я" вимог закону, однак неправомірними в частині, яка стосується порядку розрахунку розміру штрафу, а суд не вбачає підстав самостійно визначати суму, на яку потрібно зменшити нарахування штрафних санкцій, тому спірне податкове повідомлення-рішення слід скасувати повністю.

Враховуючи викладене, позов підлягає задоволенню.

У зв`язку з задоволенням позовний вимог відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України сплачений позивачем судовий збір необхідно стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задоволити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 23.02.2023 №0020010405.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Джерела здоров`я від А до Я" 2684,00 грн (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривні) судового збору за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Джерела здоров`я від А до Я" (вул. Кільцева, 25,Майдан-Олександрівський,Хмельницький район, Хмельницька область,32533 , код ЄДРПОУ - 40362560) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя О.Л. Польовий