Рішення

від 02.10.2023 по справі 160/6999/23

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 жовтня 2023 року Справа № 160/6999/23 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бондар М.В.

при секретарі судового засідання Довгополій Т.В.

за участі:

представника позивача Проскурні Т.В.

представника відповідача Якименко В.В.

розглянув у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «А-ЕНЕРГІЯ» до Дніпровської митниці про визнання протиправними та скасування рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «А-ЕНЕРГІЯ» (далі ТОВ «А-ЕНЕРГІЯ», позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Дніпровської митниці (далі митниця, відповідач), в якій позивач, з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог, просить суд:

-визнати протиправним та скасувати рішення Дніпровської митниці про визначення коду товару від 22.03.2023 №КТ-UA110000-0014-2023;

-визнати протиправним та скасувати рішення Дніпровської митниці про визначення коду товару від 22.03.2023 №КТ-UA110000-0015-2023;

-визнати протиправною та скасувати картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення від 12.04.2023 №UA 110080/2023/000088;

-визнати протиправною та скасувати картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення від 12.04.2023 №UA 110080/2023/000089.

В обґрунтування позову зазначено, що згідно з міжнародним договором купівлі-продажу від 23.01.2023 №WO-23012023 (далі - Договір) ТОВ «А-ЕНЕРГІЯ» придбало у виробника «QUIMICA DEL NALON S/A» (Іспанія) масло кам`яновугільне вбирне (Wash oil) із фізико-хімічними характеристиками та властивостями, які у повній мірі відповідають всім критеріям, стандартам та технічним вимогам, яким має відповідати таке масло згідно з сертифікатами виробника, паспортом безпеки хімічної продукції та інших нормативних документів. На виконання п.4.1 Договору виробником «QUIMICA DEL NALON S/A» надіслано на адресу позивача інвойс-проформу від 03.02.2023 № 20000775 на оплату 75000 кг (75 т) товару на загальну суму 73 875,00 євро. Позивачем здійснено оплату за Договором згідно з інвойсом-проформою від 03.02.2023 №20000775. Станом на 22.03.2023 на виконання умов Договору виробником «QUIMICA DEL NALON S/A» поставлено на адресу позичальника дві партії товару. Товар, що надійшов на адресу позивача на виконання умов укладеного Договору, був пред`явлений позивачем до митниці для митного оформлення за митною деклараціями №23UA110080001285U4 та №23UA110080001286U3. Щодо поставки за митною декларацією №23UA110080001285U4 позивачем вказано, що поставка товару вагою 23 960 кг, зазначеного у митній декларації №23UA110080001285U4 супроводжувалась необхідними документами. При оформленні митної декларації товар класифікований позивачем за кодом УКТЗЕД:2707991900 і визначений позивачем як масло кам`яновугільне вбирне. У ході проведення митного оформлення на підставі зазначеної митної декларації відповідачем від ввезеного товару відібрано проби, які направлені на дослідження до СПЕЦІАЛІЗОВАНОЇ ЛАБОРАТОРІЇ З ПИТАНЬ ЕКСПЕРТИЗИ ТА ДОСЛІДЖЕНЬ ДЕРЖМИТСЛУЖБИ (далі - «СЛЕД ДЕРЖМИТСЛУЖБИ»). СЛЕД ДЕРЖМИТСЛУЖБИ за результатами експертизи склало висновок від 20.03.2023 №142000-3700-0091, на підставі якого відповідачем прийнято рішення про визначення коду товару від 22.03.2023 №KT-UA 110000-0014-2023, в якому товар класифікований відповідачем за кодом УКТЗЕД 2707500090 як «інші суміші ароматичних вуглеводнів…». Щодо поставки за митною декларацією №23UA11008000128603 позивачем вказано, що поставка товару вагою 23660 кг, зазначеного у митній декларації №23UA110080001286U3 супроводжувалась необхідними документами. При оформленні митної декларації товар класифікований позивачем за кодом УКТЗЕД: 2707991900 і визначений позивачем як масло кам`яновугільне вбирне. У ході проведення митного оформлення на підставі зазначеної митної декларації відповідачем від ввезеного товару відібрано проби, які направлені на дослідження до СЛЕД ДЕРЖМИТСЛУЖБИ. СЛЕД ДЕРЖМИТСЛУЖБИ за результатами експертизи склало висновок від 20.03.2023 №142000-3700-0090, на підставі якого прийнято рішення про визначення коду товару від 22.03.2023 №KT-UA110000-0015-2023, в якому товар класифікований відповідачем за кодом УКТЗЕД 2707500090 як «інші суміші ароматичних вуглеводнів...», що призведе не тільки до санкцій за порушення митного законодавства, а і донарахування акцизного податку, адже кодом УКТЗЕД 2707500090 відноситься до акцизної групи товарів. Згідно з поясненнями до кодів УКТЗЕД, які затверджено наказом від 14.07.2020№256 Держмитслужби України, код 27079919 (заявлений позивачем у ВМД) охоплює продукти перегонки високотемпературної кам`яновугільної смоли. Такі продукти містять не лише вуглеводні з переважним масовим вмістом ароматичних вуглеводнів, але також азото-, кисне- і сірковмісні сполуки. Масло кам`яновугільне вбирне (Wash oil) відноситься саме до таких продуктів, які відповідають вищезазначеним критеріям за походженням, що підтверджується як характерним для продуктів перегонки високотемпературної кам`яновугільної смоли хімічним складом, так і висновками СЛЕД ДЕРЖМИТСЛУЖБИ, паспортом безпеки на даний вид продукції та сертифікатами виробника, а не до інших сумішей вуглеводнів, які охоплює код 2707500090. Масло кам`яновугільне вбирне технологічний поглинач, отриманий в процесі ректифікації кам`яновугільної смоли, і згідно з його характеристиками, не є підакцизним товаром та ніколи не використовувалось і не може використовуватись у якості палива чи пального або будь-яких інших речовин, що відносяться до підакцизних товарів. Позивачу не відомо жодного випадку нарахування акцизного податку на продукції переробки кам`яновугільної смоли. Призначення масла уловлювання бензольних вуглеводнів, виготовлення технічних масел, флотореагенту. Зважаючи на викладене, позивач вважає зміну коду на масло кам`яновугільне вбирне (Wash oil) фахівцями відділу класифікації товарів Дніпровської митниці безпідставним та помилковим. ТОВ «А-ЕНЕРГІЯ» зазначає, що позивачем при митному оформленні надані відповідачу сертифікати аналізу від виробника, відповідно до яких товар за своїми властивостями відповідає основним нормам та вимогам нормативних документів Євросоюзу. Позивач вважає, що в даному випадку, навіть за наявності у митного органу обґрунтованих сумнівів щодо класифікації товару позивача, він повинен був керуватися правилом 3 (с) Основних правил інтерпретації УКТЗЕД - шляхом віднесення його в товарній позиці з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються, а саме - 27079919. Вважаючи рішення відповідача протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Разом з позовною заявою представником позивача подано заяву про забезпечення позову. В обґрунтування заяви позивач зазначає, що оскаржувані рішення є очевидно протиправними. Зміна коду товару ТОВ «А-ЕНЕРГІЯ» призведе до того, що для завершення процедури митого оформлення партії товару позивач буде вимушений після спливу строку передбаченого статтею 260 Митного кодексу України подати додаткову декларацію з кодом товару, визначеним відповідачем. А це означає, що у відповідача буде право нарахувати акцизний податок на партію товару. Таким чином у позивача виникне зобов`язання сплатити акцизний збір у сумі більше 10000,00 євро до вирішення судової справи по суті.

Ухвалою суду від 07.04.2023 у задоволенні заяви ТОВ «А-ЕНЕРГІЯ» про забезпечення позову відмовлено.

Ухвалою суду від 11.04.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без виклику учасників справи в порядку статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України.

17.04.2023 до суду надійшла заява від представника позивача про збільшення позовних вимог.

18.04.2023 до суду надійшла заява від представника позивача про розгляд справи з викликом сторін.

18.04.2023 до суду надійшла заява від представника позивача про призначення експертизи. В обґрунтування заяви позивач зазначає, що оскільки у даній справі є спір щодо хімічного складу товару позивача, що впливає на визначення коду товару за УКТ ЗЕД, а ця сфера потребує спеціальних знань, з метою достовірного встановлення до якої категорії продуктів належить товар, ввезений позивачем, позивач вважає за необхідне провести експертне дослідження на предмет визначення: чи дійсно ввезений позивачем товар належить до коду товару 27079919, як було заявлено позивачем у митних деклараціях та чи відповідає хімічний склад товару заявленому позивачем коду товару.

На підставі ухвали суду від 20.04.2023 суд перейшов до розгляду справи за правилами загального позовного провадження.

03.05.2023 до суду від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому митниця заперечує проти задоволення позову, посилаючись на те, що декларантом 13.03.2023 з метою здійснення митного оформлення товару подано до митниці електронні митні декларації, які зареєстровано за №23UA110080001254U1 та №23UA110080001257U1 (далі - ЕМД) на товар «масло кам`яновугільне вбирне». Відправник/експортер: QUIMICA DEL NALON S.A., AVENIDA DE GALICIA31, 33005 OVIEDO SPAIN, виробник: QUIMICA DEL NALON S.A, Іспанія». У графі 31 ЕМД декларантом зазначено «Масло кам`яновугільне вбирне - являє собою непрозору, рухливу рідину темно-коричневого кольору із специфічним запахом (фенольним), сумішевий продукт в якому переважають ароматичні компоненти та який містить в тому числі: ароматичні вуглеводні (біфеніл, бензаперен, фенатрен), конденсовані ароматичні сполуки (нафталін, 1-метилнафталін, 2-метилнафталін аценафтен та інші похідні нафталіну), ароматичні азотовмісні гетероциклічні сполуки (хінолін). Фізичні і хімічні властивості: дистиляція - 5% - 243,0 град. С; дистиляція 95% - 283,0 град. С; щільність (при 20 град. С) - 1036 кг/м3; зміст нафталина - 4,1 %; зміст вологи - 0,060 %; температура спалаху - 112 град. С; поглинальне кам`яновугільне масло отримують перегонкою кам`яновугільної смоли і застосовують головним чином для уловлювання бензольних вуглеводнів з коксового газу бензолу та його гомологів, а також приготування інших технічних масел, та присадок, флотореагента .Відправник/ експортер: QUIMICA DEL NALON S.A., AVENIDA DE GALICIA31, 33005 OVIEDO SPAIN, виробник: QUIMICA DEL NALON S.A, Іспанія». Згідно графи 33 митної декларації товар задекларовано за кодом 2707991900 згідно з УКТЗЕД (ставка ввізного мита 0%). Спеціалізованою лабораторією з питань експертизи та досліджень проведено дослідження та складено висновки від 20.03.2023 №142000-3700-0091 та від 20.03.2023 № 142000-3700-0090, з яких вбачається, що показники фракційних складів проб вищевказаного товару, температура перегонки та отримані показники, що були визначені та наведені експертами Дніпропетровського управління експертизи та досліджень у вищевказаних висновках СЛЕД були наступні: «При 250°С переганяється 76-77 об.%», а в сертифікатах аналізу виробника інші, а саме: «При 249°С переганяється 20-40 об.%. При 253°С переганяється 50-60 об.%». Відповідно до паспорту безпеки хімічної продукції, який був наданий до митного оформлення ТОВ «А-ЕРЕРГІЯ», на товар «масло кам`яновугільне вбирне», що відповідає ДСТУ ГОСТ 30333:2009, Регламенту Європейського Парламенту та Ради Європи від 18.12.2006 №1907/2006 (REACH) та внесеного до реєстру ПБ 40912217.20.00548:2021, у пункті 3 (Склад (інформація про компоненти) зазначено основні компоненти товару, а саме: Масло вбирне є багатокомпонентною системою органічних сполук, переважно ароматичних вуглеводнів. З урахуванням висновків СЛЕД товари є продуктами, у складі яких ароматичні складові переважають неароматичні, тому за правилом 1 Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД для класифікації товару розглядається товарна позиція 2707 «Масла та інші продукти високотемпературної перегонки кам`яновугільних смол; аналогічні продукти, в яких ароматичні складові переважають за масою неароматичні». Товарна категорія 2707 50 00 охоплює суміші вуглеводнів, в яких домінують інші ароматичні складники, крім бензолу, толуолу, ксилолу або нафталіну, і з яких 65 об. % або більше (включаючи втрати) переганяється при температурі до 250 °C за методом ЕN ІSO 3405 (рівнозначний методу ASTM D 86). Положення примітки 3 до товарних підпозицій товарної групи 27 у даному випадку не застосовуються, оскільки вміст нафталіну у пробах товару менше 50%, а бензол, толуол та ксилол відсутні. Таким чином, на підставі вищевикладеного та висновків СЛЕД, згідно вимог та пояснень до групи 27, до товарної позиції 2707 та додаткових пояснень до товарної категорії 27075000 УКТЗЕД, які діють з 01.01.2023 та базуються на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів Всесвітньої митної організації та Комбінованої номенклатури Європейського Союзу і затверджені наказом Держмитслужби від 14.12.2022 № 543 «Про затвердження Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності» та у відповідності правил 1 та 6 Основних правил інтерпретації товар класифікується в товарній підкатергорії 2707500090 згідно з УКТЗЕД, як інші суміші ароматичних вуглеводнів, з яких 65 об.% або більше (включаючи втрати) переганяється при температурі до 250 °С за методом ІSO 3405 (еквівалентним методу АSTM D 86) призначені для інших цілей, а не для використання як паливо, про що посилається у своєму позові ТОВ «А-ЕНЕРГІЯ». Призначення товару саме для інших цілей, а не для використання як паливо, зазначене у класифікаційних рішеннях від 22.03.2023 №23UA11000000014-КТ та від 22.03.2023 №23UA11000000015-КТ, відповідно паспорту безпеки хімічної продукції, який був наданий до митного оформлення ТОВ «А-ЕНЕРГІЯ». Відповідач звернув увагу суду на те, що в Дніпровській митниці протягом 2020 - 2021 років ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» за 34 митними деклараціями, на підставі рішень про визначення коду товару від 03.08.2020 №КТ-UA110000-0122-2020 та від 03.08.2020 № КТ-UA110000-0123-2020 здійснені митні оформлення ідентичного товару «Поглинальне масло/WASH OIL» з ідентичними показниками фракційних складів проб, а саме: при 250°С переганяється 75-77 об.%, в товарній підкатегорії 2707500090 згідно з УКЗТЕД та сплатило податки, у вигляді акцизу та податку на додану вартість з товарів, ввезених на територію України суб`єктами господарювання, до Державного бюджету України. Відправником/експортером та виробником даного товару була ідентична компанія «IndustrialQuimicadelNalon S.A. Avda. Galicia 31, 33005 Oviedo (Asturias) Spain». Також, товари з ідентичними, подібними та аналогічними характеристиками проходять митне оформлення, на митній території України, в товарній підкатегорії 2707500090 згідно УКТЗЕД зі сплатою акцизного податку. В митних органах наявні класифікаційні Рішення про класифікацію таких товарів в товарній підкатегоріїї 2707500090 згідно з УКЗТЕД (наприклад: КТ-UA806000-0008-2021 від 01.10.2021, КТ-UA806000-0005-2021 від 31.08.2021, КТ-UA110000-0122-2020 від 03.08.2020, КТ-UA110000-0123-2020 від 03.08.2020). Отже, враховуючи показники фракційних складів проб вищевказаного товару, температуру перегонки, отримані показники та призначення товару митницею прийняті рішення щодо класифікації товарів від 22.03.2023 №23UA11000000014-КТ та від 22.03.2023 №23UA11000000015-КТ відповідно до яких товар «масло кам`яновугільне вбирне» класифіковано в товарній підкатегорії 2707500090 згідно з УКТ ЗЕД з описом товару «Іншi сумiшi ароматичних вуглеводнiв, з яких 65 об.% або бiльше (включаючи втрати) переганяється при температурі до 250 °С: Масло кам`яновугільне вбирне… При 250°С переганяється 76-77 об.%. товару… Використовують для уловлювання бензольних вуглеводнів з коксового газу, виготовлення технічних масел та присадок, флотореагента», тобто призначені для інших цілей, а не для використання як паливо. При класифікації даного товару митний орган не повинен був керуватися правилом 3 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД тому, що це правило застосовується лише у разі якщо з будь-яких інших причин товар на перший погляд можна віднести до двох чи більше товарних позицій, а класифікацію даного товару здійснено у межах товарної позиції 2707 УКТЗЕД.

09.05.2023 від представника відповідача надійшла заява про виклик свідка у справі. В обґрунтування заяви відповідач зазначає, що для всебічного, повного і об`єктивного з`ясування обставин даної справи слід викликати в судове засідання Кравченка Антона Дмитровича, головного державного інспектора відділу класифікації товару управління митних платежів, контролю митної вартості та митно-тарифного регулювання ЗЕД Дніпровської митниці, який має спеціальні знання щодо прийняття рішення про визначення коду товару, а також безпосередньо приймав рішення у справі що розглядається.

10.05.2023 до суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій позивач вважає наведені доводи відповідача непереконливими, ураховуючи те, що відповідач під час визначення коду товару звернув увагу лише на фракційний склад товару, але не врахував його хімічний склад, що є ключовим для правильного визначення коду товару. Так, для даної категорії товару не є ключовим скільки у складі товару є ароматичних та неароматичних вуглеводнів, а потрібно враховувати також інші складові хімічного складу товару. Крім того, критерій 2) щодо суміші вуглеводнів, в яких домінують інші ароматичні складники, крім бензолу, толуолу, ксилолу або нафталіну, і з яких 65 об. % або більше (включаючи втрати) переганяється при температурі до 250°C за методом ЕN ІSO 3405 (рівнозначний методу ASTM D 86), також не може бути ключовим для визначення коду товару позивача, адже такий критерій може застосовуватись до різних кодів товарів, у тому числі до коду 27 07 99 11 00 «неочищені легкі масла». Разом з тим, позивач вважає, що кваліфікована оцінка хімічному складу товару позивача буде надана судовим експертом, адже для вирішення цього спору потрібні спеціальні знання у хімічній сфері. Відповідач не зазначає, що здійснення митного оформлення позивачем в товарній підкатегорії 2707500090 згідно з УКТЗЕД відбулось вимушено, адже неподання декларації з зазначеним кодом призвело б до застосування штрафних санкцій до позивача за порушення норм митного законодавства, деякі з яких передбачають не тільки штрафні санкції у розмірі 100% вартості товару, а і конфіскацію товару.

17.05.2023 від представника відповідача надійшли додаткові пояснення у справі, в яких зазначено, що для віднесення товару «масло кам`яновугільне вбирне» до товарної позиції 2707 та деталізації товару на рівні товарної підпозиції 2707 50 згідно УКТЗЕД митницею було враховано хімічно/фракційний склад товару відповідно до результатів висновків Спеціалізованої лабораторії з питань експертизи та досліджень Держмитслужби.

У підготовчому засіданні 17.05.2023 суд ухвалив викликати в судове засідання свідка ОСОБА_1 .

В підготовчих засіданнях оголошувались перерви.

01.06.2023 від представника відповідача надійшло клопотання про долучення доказів: експортну декларацію від 03.03.2023 №23ES003341100008044; паспорт безпеки виробника від 23.03.2021 №SDS-WO-EN-002; паспорт безпеки, виданий державним підприємством «Український державний науково-дослідний вуглехімічний інститут (УХІН)» від 02.03.2021 (витяг). Вищезазначені документи були надані позивачем митному органу для здійснення митного оформлення товару (та містять інформацію щодо коду товару (2707999900), що відрізняється від коду товару, заявленого позивачем (2707991900) та визначеним митним органом (2707500090), а також містить іншу назву товару в паспорті безпеки від виробника «Creosote oil».

02.06.2023 від представника позивача надійшло клопотання про зупинення розгляду справи у зв`язку початком проведення експертизи Одеським науково-дослідним інститутом судових експертиз Міністерства юстиції України.

08.06.2023 від представника позивача надійшли заперечення на заяву про долучення доказів , в яких вказано, що відповідач не зазначив, які обставини підтверджує у цій справі паспорт безпеки виробника ТОВ "А-ЕНЕРГІЯ", виданий Державним підприємством "Український державний науково-дослідний вуглехімічний інститут (УХІН)" від 02.03.2021. ТОВ "А-ЕНЕРГІЯ" є українським виробником аналогічного продукту з назвою масло кам`яновугільне вбирне, яке має інший код товару, але він не є акцизним. Отже, цей документ не має відношення до вирішення цього спору, адже масло кам`яновугільне вбирне, виробником якого є ТОВ "А-ЕНЕРГІЯ", не є предметом даного спору.

В підготовчому засіданні 08.06.2023 провадження у справі №160/6999/23 зупинено до одержання судом результатів експертизи Одеського науково-дослідного інституту судових експертиз.

16.08.2023 до суду від позивача надійшло клопотання про приєднання до матеріалів справи висновків Одеського науково-дослідного інституту судових експертиз від 05.07.2023 №23-2682 з супровідним листом №23-2682 на 11 аркушах та від 12.07.2023 №23-2682 з супровідним листом №23-2682 на 9 аркушах. Також, позивачем заявлено клопотання про поновлення провадження у справі.

Ухвалою суду від 18.08.2023 провадження у справі поновлено.

11.09.2023 від представника відповідача надійшли додаткові пояснення, в яких зазначено, що експертами визначено, що масло при 250 °C переганяється - 76-77 об.%. ТОВ «А-ЕНЕРГІЯ» до митного оформлення надано паспорт безпеки хімічної продукції на товар «Масло кам`яновугільне вбирне», що відповідає ДСТУ ГОСТ 30333:2009, Регламенту Європейського Парламенту та Ради Європи від 18.12.2006 №1907/2006 (REACH) та внесеного до реєстру ПБ 40912217.20.00548:2021, у пункті 3 (Склад (інформація про компоненти)) зазначено основні компоненти товару, а саме: Масло вбирне є багатокомпонентною системою органічних сполук, переважно ароматичних вуглеводів. Відповідно до наданого декларантом під час митного оформлення товару паспорта безпеки від 23.03.2021 №SDs-WO-EN-002 компанії «Industrial Quimica del Nalon S.A.» на продукт «Wash oil» (масло поглинальне) інгредієнтами товару є такі сполуки: комплекс вуглеводнів отриманих перегонкою кам`яновугільної смоли, з температурою кипіння у діапазоні 240-280 °C переважно містять аценафтен, нафталін, алкіл нафталін (ароматичні вуглеводні) 100%; хінолін (ароматична гетероциклічна сполука) менше 10%. Тобто, товари є продуктами, у складі яких ароматичні складові переважають неароматичні, тому за правилом 1 Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД для класифікації товару розглядається товарна позиція 2707 «Масла та інші продукти високотемпературної перегонки кам`яновугільних смол; аналогічні продукти, в яких ароматичні складові переважають за масою неароматичні». Товарна категорія 2707 50 00 охоплює суміші вуглеводнів, в яких домінують інші ароматичні складники, крім бензолу, толуолу, ксилолу або нафталіну, і з яких 65 об.% або більше (включаючи втрати) переганяється при температурі до 250 °C за методом ЕN ІSO 3405 (рівнозначний методу ASTM D 86). Положення примітки 3 до товарних підпозицій товарної групи 27 у даному випадку не застосовуються, оскільки вміст нафталіну у пробах товару менше 50%, а бензол, толуол та ксилол відсутні. З урахуванням інформації щодо хімічного складу проб товару, їх фракційного складу при 250 °C (переганяється більш як 65 об.%) та відсоткового співвідношення інгредієнтів у продукті «Wash oil» (масло поглинальне) даний товар розглядається як такий, що за хімічним та фракційним складом більш конкретно описується в товарній підпозиції 2707 50.

12.09.2023 до суду від представника позивача надійшло клопотання про приєднання доказів, де вказується, що позивач звернувся до Національного наукового центру «ІНСТИТУТ СУДОВИХ ЕКСПЕРТИЗ ІМ. ЗАСЛ. ПРОФ. М.С.БОКАРІУСА» з заявою про проведення товарознавчого дослідження. На вирішення експерту поставлене наступне питання: «Яким характеристикам згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД) відповідає масло кам`яновугільне поглинальне (вбирне, промивне), що отримується на коксохімічних (хімічних) підприємствах шляхом переробки і фракціонування кам`яновугільної смоли». 05.06.2023 Національний науковий центр «ІНСТИТУТ СУДОВИХ ЕКСПЕРТИЗ ІМ. ЗАСЛ. ПРОФ. М.С.БОКАРІУСА» підготував висновок №19754, у якому зазначено, що масло кам`яновугільне поглинальне (вбирне, промивне), що отримується на коксохімічних (хімічних) підприємствах шляхом переробки і фракціонування кам`яновугільної смоли відповідає товарній підкатегорії 2707 99 19 00. Також, долучено лист від 26.05.2023 р. №08/293 у відповідь на звернення позивача про надання роз`яснення щодо характеристики масла кам`яновугільного поглинального (вбирного, промивного), що отримується на коксохімічних (хімічних) підприємствах шляхом переробки і фракціонування кам`яновугільної смоли.

12.09.2023 від представника позивача надійшло клопотання про виклик експерта у справі, посилаючись на те, що відповідач використовує деякі фрази з висновку експерта поза контекстом, що призводить до неправильного розуміння відповідачем описової частини висновку експерта. Враховуючи те, що ані представник відповідача, ані позивач не є експертами у хімічній сфері, для об`єктивної оцінки висновків експертів та матеріалів справи щодо спірного товару, наявна необхідність для виклику експерта.

Ухвалою суду від 12.09.2023 постановлено про виклик у судове засідання для надання роз`яснень щодо висновку від 05.07.2023 №23-2683 експерта Юрченко Євгена Миколайовича.

В підготовчому засіданні 20.09.2023 закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті в судовому засіданні на 02.10.2023.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримала, просила задовольнити в повному обсязі з підстав, зазначених у позовній заяві та інших заявах по суті спору, представник відповідача просила відмовити у задоволенні позову з підстав, зазначених у відзиві на позов та додаткових поясненнях.

В судовому засіданні експерт Юрченко Євген Миколайович надав роз`яснення щодо висновку Одеського науково-дослідного інституту судових експертиз Міністерства юстиції від 05.07.2023 №23-2683 та детально описав особливості хімічних та фракційних складників спірного товару. Зі слів експерта, він та експерти СЛЕД ДЕРЖМИТСЛУЖБИ у висновках від 20.03.2023 №142000-3700-0091 та № 142000-3700-0090, прийшли до майже однакових висновків щодо характеристик товару, який був предметом дослідження. Спірним було питання лише щодо визначення коду УКТЗЕД товару.

Також, в судовому засіданні допитаний свідок ОСОБА_1 , головний державний інспектор відділу класифікації товару управління митних платежів, контролю митної вартості та митно-тарифного регулювання ЗЕД Дніпровської митниці, який приймав одне з оскаржуваних рішень. Свідок зазначив, що повноваження щодо класифікації товарів належать до виключної компетенції митних органів. Свідок роз`яснив порядок визначення коду УКТЗЕД товарів та застосування правил Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД для класифікації товарів. За правилом 1 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД товар включається до товарної позиції 2707 «Масла та інші продукти високотемпературної перегонки кам`яновугільних смол; аналогічні продукти, в яких ароматичні складові переважають за масою неароматичні». За правилом 6 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД для класифікації товару на рівні підпозиції у товарній позиції 2707 перевага надається тій товарній підпозиції, яка більш конкретно описує товар, ніж товарна підпозиція, що дає більш загальний опис товару. При класифікації даного товару позивач помилково керувався правилом 3 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД, оскільки це правило застосовується лише у разі якщо з будь-яких інших причин товар на перший погляд можна віднести до двох чи більше товарних позицій, а класифікацію спірного товару здійснено у межах товарної позиції 2707 УКТЗЕД.

Заслухавши пояснення представників сторін та експерта, допитавши свідка, дослідивши письмові докази, з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

23.01.2023 між «QUIMICA DEL NALON S/A», Іспанія (Продавець) і ТОВ «А-ЕНЕРГІЯ» (Покупець) укладено міжнародний договір купівлі та продажу №WO-23012023 (далі Договір), за яким Продавець повинен поставити Покупцю, а Покупець, відповідно до умов, зазначених в цьому договорі, приймає поставку наступних товарів: масло кам`яновугільне поглинальне (пункт Договору 1.1.) (а.с.11-19 т.1).

На підставі пункту Договору 1.2. загальна кількість Товару складається з суми інвойсів.

Згідно з пунктом 4.1. Договору ціна товару вказується в інвойсах на кожну партію товару.

Відповідно до пункту 4.2. Договору загальна сума Договору становить 197000 євро +/- 10%.

Продавцем направлено покупцю рахунок-фактуру від 03.02.2023 №20000775 на оплату 75,000 т товару на загальну суму 73 875,00 євро, (а.с.20-22 т.1) та платіжною інструкцією від 08.02.2023 №2 підтверджено, що покупцем було проведено оплату (а.с.23 т.1).

13.03.2023 з метою здійснення митного оформлення товару у кількості 23660 кг позивачем до Дніпровської митниці подано електронну митну декларацію №23UA110080001254U1 (а.с.126 т.1).

13.03.2023 з метою здійснення митного оформлення товару у кількості 23960 кг позивачем до Дніпровської митниці подано електронну митну декларацію №23UA110080001257U9 (а.с.127 т.1).

У графі 31 ЕМД від 13.03.2023 № 23UA110080001254U1 та №23UA110080001257U9 декларантом зазначено товар масло кам`яновугільне вбирне являє собою непрозору, рухливу рідину темно-коричневого кольору із специфічним запахом (фенольним), сумішевий продукт в якому переважають ароматичні компоненти та який містить в тому числі: ароматичні вуглеводні (біфеніл, бензаперен, фенатрен), конденсовані ароматичні сполуки (нафталін, 1-метилнафталін, 2-метилнафталін аценафтен та інші похідні нафталіну), ароматичні азотовмісні гетероциклічні сполуки (хінолін); фізичні і хімічні властивості: дистиляція - 5% - 243,0 град. С; дистиляція 95% - 283,0 град. С; щільність (при 20 град. С) - 1036 кг/м3; зміст нафталина - 4,1 %; зміст вологи - 0,060 %; температура спалаху - 112 град. С; поглинальне кам`яновугільне масло отримують перегонкою кам`яновугільної смоли і застосовують головним чином для уловлювання бензольних вуглеводнів з коксового газу бензолу та його гомологів, а також приготування інших технічних масел, та присадок, флотореагента.

В графі 33 ЕМД від 13.03.2023 № 23UA110080001254U1 та №23UA110080001257U9 товар задекларовано за кодом 2707991900 згідно з УКТЗЕД.

Відповідно до паспорта безпеки від 23.03.2021 №SD-WO-EN-002 компанії «Industrial Quimica del Nalon S.A.», який був наданий до митного оформлення ТОВ «А-ЕНЕРГІЯ», на продукт «Wash oil» (масло поглинальне) інгредієнтами товару є такі сполуки: - комплекс вуглеводнів отриманих перегонкою кам`яновугільної смоли, з температурою кипіння у діапазоні 240-280 град. С, переважно містять аценафтен, нафталін, алкіл нафталін (ароматичні вуглеводні) 100%; - хінолін (ароматична гетероциклічна сполука) менше 10%. У пункті 3 паспорту безпеки хімічної продукції на даний товар, що відповідає ДСТУ ГОСТ 30333:2009, Регламенту Європейського Парламенту та Ради Європи від 18.12.2006 №1907/2006 (REACH) та внесеного до реєстру ПБ 40912217.20.00548:2021, зазначено основні компоненти товару, а саме: Масло вбирне є багатокомпонентною системою органічних сполук. Код за УКТЗЕД 2707999900 (а.с.213-216 т.1).

Згідно з експертною декларацією від 03.03.2023 №23ЕS003341100008044, яка була надана до митного оформлення ТОВ «А-ЕНЕРГІЯ», товар, що поставлявся «Wash oil» визначено за кодом 270799990. (а.с. 214 т.1).

В ході проведення митного оформлення відповідачем 22.03.2023 від ввезеного товару ЕМД від 13.03.2023 № 23UA110080001254U1 та №23UA110080001257U9 відібрано проби, які були направлені на дослідження до СЛЕД ДЕРЖМИТСЛУЖБИ.

Відповідно до висновку СЛЕД ДЕРЖМИТСЛУЖБИ від 20.03.2023 №142000-3700-0090 експертами за результатами досліджень встановлено, що надана проба являє собою непрозору, рухливу рідину темно-коричневого кольору, сумішевий продукт в якому переважають ароматичні компоненти та який містить в тому числі: ароматичні вуглеводні (зокрема, біфеніл, 3-метил-1, 1-біфеніл), конденсовані ароматичні сполуки (зокрема, нафталін, 2-метилнафталін, флуорен, аценафтен та інші похідні нафталіну), ароматичні азотовмісні гетероциклічні сполуки (зокрема, хінолін, індол, 1-метил-ізохінолін), ароматичні сірковмісні гетероциклічні сполуки (3-метилбензотіофен), ароматичні кисневмісні гетероциклічні сполуки (дібензофуран). Сполуки з масовою часткою більше 50% не виявлено. Густина при температурі 15°C - (1,040+/-0,005) г/см.куб. Густина при температурі 20°C - (1,036+/-0,005) г/см.куб. При температурі 250°C переганяється 77,0+/-0,5 об.%. 95 об.% переганяється при температурі - 282,5+/-0,5°C. (а.с.131-134 т.1).

Відповідно до висновку СЛЕД ДЕРЖМИТСЛУЖБИ від 20.03.2023 №142000-3700-0091 експертами за результатами досліджень встановлено, що надана проба являє собою непрозору, рухливу рідину темно-коричневого кольору, сумішевий продукт в якому переважають ароматичні компоненти та який містить в тому числі: ароматичні вуглеводні (зокрема, біфеніл, 3-метил-1, 1-біфеніл), конденсовані ароматичні сполуки (зокрема, нафталін, 2-метилнафталін, флуорен, аценафтен та інші похідні нафталіну), ароматичні азотовмісні гетероциклічні сполуки (зокрема, хінолін, індол, 1-метил-ізохінолін), ароматичні сірковмісні гетероциклічні сполуки (3-метилбензотіофен), ароматичні кисневмісні гетероциклічні сполуки (дібензофуран). Сполуки з масовою часткою більше 50% не виявлено. Густина при температурі 15°C - (1,040+/-0,005) г/см.куб. Густина при температурі 20°C - (1,036+/-0,005) г/см.куб. При температурі 250°C переганяється 76,0+/-0,5 об.%. 95 об.% переганяється при температурі - 279,0+/-0,5°C. (а.с.135-138 т.1).

22.03.2023 Дніпровською митницею винесено рішення про визначення коду товару №КТ-UA110000-0014-2023, в якому відповідачем товар класифікований за кодом УКТЗЕД 2707500090 як «інші суміші ароматичних вуглеводнів, з яких 65 об.% або більше (включаючи втрати) переганяється при температурі до 250°C: «Масло кам`яновугільне вбирне» являє собою непрозору, рухливу рідину темно-коричневого кольору, сумішевий продукт в якому переважають ароматичні компоненти та який містить в тому числі: ароматичні вуглеводні (біфеніл, 3-метил-1,1-біфеніл), конденсовані ароматичні сполуки (нафталін, 2-метилнафталін, флуорен, аценафтен та інші похідні нафталіну), ароматичні азотовмісні гетероциклічні сполуки (ізохінолін, індол, 1-метил-ізохінолін), ароматичні сірковмісні гетероциклічні сполуки (3-метилбензотіофен), ароматичні кисневмісні гетероциклічні сполуки (дібензофуран ). Сполуки з масовою часткою більше 50% відсутні. Густина при температурі 15°C - (1,040+/-0,005) г/см.куб. Густина при температурі 20°C - (1,036+/-0,005) г/см.куб. При температурі 250°C переганяється 76,0+/-0,5 об.%. 95 об.% переганяється при температурі - 279,0+/-0,5°C. Використовують для уловлювння бензольних вугеводнів з кокосового газу, виготовлення технічних масел та присадок, флотореагента» (а.с.139 т.1).

22.03.2023 Дніпровською митницею винесено рішення про визначення коду товару №КТ-UA110000-0015-2023, в якому відповідачем товар класифікований за кодом УКТЗЕД 2707500090 як «інші суміші ароматичних вуглеводнів, з яких 65 об.% або більше (включаючи втрати) переганяється при температурі до 250°C: «Масло кам`яновугільне вбирне» являє собою непрозору, рухливу рідину темно-коричневого кольору, сумішевий продукт в якому переважають ароматичні компоненти та який містить в тому числі: ароматичні вуглеводні (біфеніл, 3-метил-1,1-біфеніл), конденсовані ароматичні сполуки (нафталін, 2-метилнафталін, флуорен, аценафтен та інші похідні нафталіну), ароматичні азотовмісні гетероциклічні сполуки (ізохінолін, індол, 1-метил-ізохінолін), ароматичні сірковмісні гетероциклічні сполуки (3-метилбензотіофен), ароматичні кисневмісні гетероциклічні сполуки (дібензофуран ). Сполуки з масовою часткою більше 50% відсутні. Густина при температурі 20°C - (1,036+/-0,005) г/см.куб. Густина при температурі 15°C - (1,040+/-0,005) г/см.куб. При температурі 250°C переганяється 77+/-0,5 об.%. 95 об.% переганяється при температурі 282,5+/-0,5°C. Використовують для уловлювання бензольних вуглеводнів з кокосового газу, виготовлення технічних масел та присадок, флотореагента» (а.с.139 зв. т.1).

У зв`язку з прийняттям митницею вищевказаних рішень щодо класифікації товарів, позивачу відмовлено в митному оформленні та видано Картки відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UA110080/2023/000088 та №UA110080/2023/000089 (а.с.140-143 т.1).

Відповідно до висновку експертів Одеського науково-дослідного інституту судових експертиз №23-2682 від 05.07.2023 за результатами проведення комісійної експертизи нафтопродуктів та пально-мастильних матеріалів в а/с №160/6999/23 (а.с.235-239 т.1), експерти дійшли наступних висновків:

1.Надані на дослідження дві проби, згідно з актом про повернення проб (зразків) товарів від 15 травня 2023 року, співпадають за зовнішнім виглядом та хімічним складом з пробами, що досліджувались СПЕЦІАЛІЗОВАНОЮ ЛАБОРАТОРІЄЮ З ПИТАНЬ ЕКСПЕРТИЗИ ТА ДОСЛІДЖЕНЬ ДЕРЖМИТСЛУЖБИ, про що складено висновки від 20 березня 2023 року №42000-3700-0090 та від 20 березня 2023 року №142000-3700-0091 та мають розбіжності за фракційним складом. ???

2.Надані на дослідження зразки товару, згідно з актом про повернення проб (зразків) товарів від 15 травня 2023 року, відносяться до масла кам?яновугільного вбирного марки А 2-го сорту по ТУ У 20.1-00190443-117:2017.

3.Критерій «суміші вуглеводнів, в яких домінують інші ароматичиі складники, крім бензолу, толуолу, ксилолу або нафталіну, і з яких 65 об. % або більше (включаючи втрати) переганяється при температурі до 250 °С» не с таким, що описує властивості досліджуваного товару. ????

4.Надані на дослідження проби за своїм хімічним та фракційним складом відносяться до неочищених масел. ???

5.Різниця між товарами «суміші вуглеводнів, в яких домінують інші ароматичні складники, крім бензолу, толуолу, ксилоду або нафталіну, і з яких 65 об. % або більше (включаючи втрати) переганяється при температурі до 250 °С» та масла неочищені, полягає в хімічному складі, а саме: до складу неочищених масел входять невуглеводневі ароматичні гетероциклічні сполуки - азото-, кисне- та сірковмісні. ???

6.Критерієм фракційного складу для ідентифікації та класифікації масла кам?яновугільного вбирного с те, що це продукт, вироблений з важкої фракції кам?яновугільної смоли - в межах (230-300) °С переганяється не менше 90% об. масла.

7.Критерієм хімічного складу для ідентифікації та класифікації масла кам?яновугільного вбирного є те, що цей продукт складається переважно з конденсованих ароматичних вуглеводнів та містить азото-, кисне- та сірковмісні гетероциклічні ароматичні сполуки, фенольні сполуки практично відсутні, що є характерним для масла кам?яновугільного вбирного, яке виробляється шляхом знефенолювання важкої фракції, отриманої високотемпературною, перегонкою (ректифікацією) кам' яновуільної смоли.

Згідно з висновком експерта Одеського науково-дослідного інституту судових експертиз №23-2682/2 від 12.07.2023 товарознавчої експертизи (а.с.240-243 т.1) товар масло кам?яновугільне вибирне відповідає наступним характеристикам за УКТЗЕД: (Масла та інші продукти високотемпературної перегонки камяновугільних смол; аналогічні продукти, в яких ароматичні складові переважають за масою неароматичні:

??- інші:

??- - інші:

??- - - масла неочищені:

??- - - - інші (товарної під категорії 2707 99 19 00)».

На запит позивача 05.06.2023 Національним науковим центром «Інститут судових експертиз ім. засл. проф. М.С. Бокаріуса» підготовлено висновок експерта №19754 за результатами проведення товарознавчого дослідження, в якому на питання:

«Яким характеристикам згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД) відповідає масло кам`яновугільне поглинальне (вбирне, промивне), що отримується на коксохімічних (хімічних) підприємствах шляхом переробки і фракціонування кам`яновугільної смоли»,

надано висновок:

«Об`єкт дослідження, зазначений в заяві №25-05/1 від 25.05.2023 про призначення дослідження: «масло кам`яновугільне поглинальне (вбирне, промивне), що отримується на коксохімічних (хімічних) підприємствах шляхом переробки і фракціонування кам`яновугільної смоли» відповідає наступним характеристикам за УКТЗЕД:

«Масла та інші продукти високотемпературної перегонки кам`яновугільних смол; аналогічні продукти, в яких ароматичні складові переважають за масою неароматичні:

-інші:

-- інші:

- - - масла неочищені:

- - - - інші (товарної підкатегорії 2707991900)».

-Позивач не погоджується із рішеннями митного органу про визначення коду товару та картками відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення, звернувся за захистом порушеного права до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Відповідно до пунктів 23 та 24 частини 1 статті 4 Митного кодексу України (далі - МК України) митне оформлення - це виконання митних формальностей, необхідних для випуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення; митний контроль - це сукупність заходів, що здійснюються з метою забезпечення додержання норм цього Кодексу, законів та інших нормативно-правових актів з питань державної митної справи, міжнародних договорів України, укладених у встановленому законом порядку.

На підставі статті 67 МК України Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.

В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів.

Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев`ятий та десятий знаки цифрового коду.

Ведення УКТ ЗЕД здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Частинами 1, 2 статті 69 МК України встановлено, що товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД.

Митні органи здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД.

За частинами 3-5 статті 69 МК України на вимогу посадової особи митного органу декларант або уповноважена ним особа зобов`язані надати усі наявні відомості, необхідні для підтвердження заявлених ними кодів товарів, поданих до митного оформлення, а також зразки таких товарів та/або техніко-технологічну документацію на них.

У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів митний орган має право самостійно класифікувати такі товари.

Для цілей класифікації товарів під складним випадком класифікації товару розуміється випадок, коли у процесі контролю правильності заявленого декларантом або уповноваженою ним особою коду товару виникають суперечності щодо тлумачення положень УКТ ЗЕД, вирішення яких потребує додаткової інформації, спеціальних знань, проведення досліджень тощо.

Для цілей класифікації товарів під товарами з ідентичними характеристиками розуміються товари, які мають однакові характерні для них ознаки (фізичні характеристики, хімічний склад, призначення та порядок застосування тощо) і відмінності між цими товарами не впливають на характеристики, визначальні для класифікації таких товарів за одним класифікаційним кодом згідно з УКТ ЗЕД.

Згідно з частиною 7 статті 69 МК України рішення митних органів щодо класифікації товарів для митних цілей є обов`язковими. Такі рішення оприлюднюються у встановленому законодавством порядку. У разі незгоди з рішенням митного органу щодо класифікації товару декларант або уповноважена ним особа має право оскаржити це рішення відповідно до глави 4 цього Кодексу.

У Додатку до Закону України "Про Митний тариф України" від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX наведені основні правила інтерпретації УКТ ЗЕД, за якими класифікація товарів в УКТ ЗЕД здійснюється за такими правилами:

1. Назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТ ЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТ ЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого.

2. (a) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який виріб стосується також некомплектного чи незавершеного виробу за умови, що він має основну властивість комплектного чи завершеного виробу. Це правило стосується також комплектного чи завершеного виробу (або такого, що класифікується як комплектний чи завершений згідно з цим правилом), незібраного чи розібраного;

(b) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який матеріал чи речовину стосується також сумішей або сполук цього матеріалу чи речовини з іншими матеріалами чи речовинами. Будь-яке посилання на товар з певного матеріалу чи речовини розглядається як посилання на товар, що повністю або частково складається з цього матеріалу чи речовини. Класифікація товару, що складається більше ніж з одного матеріалу чи речовини, здійснюється відповідно до вимог правила 3.

3. У разі якщо згідно з правилом 2 (b) або з будь-яких інших причин товар на перший погляд (prіma facіe) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, його класифікація здійснюється таким чином:

(a) перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де подається більш загальний його опис. Проте в разі коли кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару;

(b) суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з правилом 3 (a), повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови що цей критерій можна застосувати; і

(c) товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно доправила 3 (a)або3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються.

6. Для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatіs mutandіs), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше.

Отже, враховуючи вимоги товарної номенклатури Митного тарифу України класифікація товару здійснюється наступним чином:

1. Визначається відповідна товарна позиція товарної номенклатури Митного тарифу України (ТН МТУ), в текстовому описі якої описано класифікований товар. При цьому необхідно визначити, чи не існує відповідних приміток до розділу або групи, які регламентують класифікацію таких товарів.

2. Після визначення відповідної товарної позиції визначаються послідовно підпозиція, категорія та підкатегорія, текстовий опис яких відповідає товару.

3. У випадку коли не існує товарної позиції, текстовий опис якої конкретно описує товар, послідовно застосовуються Основні правила інтерпретації (далі ОПІ) класифікації товарів (від другого до четвертого).

4. Застосовуються перші чотири правила виключно послідовно, переходячи від Правила 1 до Правилу 2(а), від Правила 2(а) до Правила 2(б) і так далі.

Не можна застосовувати Правило 3(а), не застосувавши послідовно Правила 1, 2(а), 2(б).

Лише у випадку неможливості застосування попереднього правила при класифікації товару допускається застосування наступного.

Шосте правило може бути застосовано при необхідності визначення угруповання в рамках визначеної товарної позиції.

Відповідно до висновків експертів, товаросупровідних документів товар «Масло кам`яновугільне вбирне» за правилом 1 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД включається до товарної позиції 2707 «Масла та інші продукти високотемпературної перегонки кам`яновугільних смол; аналогічні продукти, в яких ароматичні складові переважають за масою неароматичні».

Товарна позиція 2707 деталізована на такі товарні підпозиції (шестизначні товарні групування з одним дефісом):

2707 10 - бензол,

2707 20 - толуол,

2707 30 - ксилол,

2707 40 - нафталін,

2707 50 - інші суміші ароматичних вуглеводнів, з яких 65 об.% або більше (включаючи втрати) переганяється при температурі до 250 °С за методом ІSO 3405 (еквівалентним методу АSTM D 86),

2707 91, 2707 99 - інші.

За правилом 6 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД для класифікації товару на рівні підпозиції у товарній позиції 2707 перевага надається тій товарній підпозиції, яка більш конкретно описує товар, ніж товарна підпозиція, що дає більш загальний опис товару.

Таким чином, товар класифікується у товарних підпозиціях 2707 91, 2707 99 рівня - інші, товарні підкатегорії 2707 99 11 00 - 2707 99 99 00 застосовується лише у разі, якщо товар не може бути класифікований в одній з попередніх товарних підпозицій 2707 10 2707 50.

Приміткою 3 до товарних підпозицій групи 27 встановлено у товарних підпозиціях 2707 10, 2707 20, 2707 30 і 2707 40 терміни "бензол", "толуол", "ксилол" і "нафталін" означають продукти, що містять більш як 50 мас.% відповідно бензолу, толуолу, ксилолу, нафталіну.

У такому випадку в складі проб товару не визначені бензол, толуол, ксилол, нафталін у кількості більш як 50 мас.%. За цих причин для класифікації товару не розглядаються товарні підпозиції 2707 10 2707 40.

Отже, з урахуванням інформації щодо хімічного складу проб товару, їх фракційного складу при 250 град. С (переганяється більш як 65 об.%) та відсоткового співвідношення інгредієнтів у продукті «Wash oil» (масло поглинальне) даний товар розглядається як такий, що за хімічним та фракційним складом більш конкретно описується в товарній підпозиції 2707 50.

Тобто даний товар відповідно до правила 6 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД не може бути класифікований у товарних підпозиціях 2707 91 та 2707 99 рівня - інші (товарні підкатегорії 2707 99 11 00 - 2707 99 99 00) так як він за своїм хімічним складом, фракційним складом та відсотковим співвідношенням інгредієнтів вже був класифікований в попередній підпозиції з одним дефісом, а саме в 2707 50.

Таким чином суміші вуглеводнів, в яких домінують інші ароматичні складники, з яких 65 об.% або більше (включаючи втрати) переганяється при температурі до 250 °С та призначені для інших цілей більш конкретно описані в товарній категорії 27075000 та додаткових поясненнях до неї.

Суміші ароматичних вуглеводнів, з яких 65 об.% або більше (включаючи втрати) переганяється при температурі до 250 °С за методом ІSO 3405 (еквівалентним методу АSTM D 86) повинні класифікуватись товарній підкатегорії 2707500090 згідно УКТЗЕД.

З огляду на зазначене, суд погоджується з позицією відповідача, що при класифікації даного товару митний орган не повинен був керуватися правилом 3 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД, оскільки правило 3 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД застосовується лише у разі якщо з будь-яких інших причин товар на перший погляд можна віднести до двох чи більше товарних позицій, а класифікацію даного товару здійснено у межах товарної позиції 2707 УКТЗЕД.

Таким чином, на підставі вищевикладеного та висновків експертів, згідно з вимогами та поясненнями до групи 27, до товарної позиції 2707 та додаткових пояснень до товарної категорії 27075000 УКТЗЕД, які діють з 01.01.2023 та базуються на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів Всесвітньої митної організації та Комбінованої номенклатури Європейського Союзу і затверджені наказом Держмитслужби від 14.12.2022 № 543 «Про затвердження Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності» та у відповідності правил 1 та 6 Основних правил інтерпретації товар класифікується в товарній підкатегорії 2707500090 згідно з УКТЗЕД, як інші суміші ароматичних вуглеводнів, з яких 65 об.% або більше (включаючи втрати) переганяється при температурі до 250 °С за методом ІSO 3405 (еквівалентним методу АSTM D 86) призначені для інших цілей, а не для використання як паливо.

Отже, суд приходить до висновку, що відповідачем у відповідності до вимог чинного законодавства та з дотриманням встановленої процедури було визначено код УКТЗЕД товару в оскаржуваних рішеннях від 22.03.2023 №КТ-UA110000-0014-2023 та №КТ-UA110000-0015-2023.

Згідно з частиною 1 статті 108 Кодексу адміністративного судочинства України, висновок експерта для суду не має заздалегідь встановленої сили і оцінюється судом разом із іншими доказами за правилами, встановленими статтею 90 цього Кодексу.

Щодо визначення коду товару експертами Одеського науково-дослідного інституту судових експертиз Міністерства юстиції України, суд виходить з того, що за наслідком розгляду цієї справи, суд прийшов до висновку про безпідставність застосування правила 3 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД при визначенні коду УКТЗЕД товару «Масло кам`яновугільне вбирне», тоді як висновок експерта зроблений саме на підставі правила 3 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД.

Щодо визначення коду товару експертом Національного наукового центру «Інститут судових експертиз ім. засл. проф. М.С. Бокаріуса», суд виходить з того, що експертом досліджувалось узагальнене питання «Яким характеристикам згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД) відповідає масло кам`яновугільне поглинальне (вбирне, промивне), що отримується на коксохімічних (хімічних) підприємствах шляхом переробки і фракціонування кам`яновугільної смоли», без врахування хімічних та фракційних складників спірного у цій справі товару.

Суд критично оцінює посилання представника позивача на ввезення такого самого товару, того ж самого виробника на територію України через Київську митницю, за кодом УКТЗЕД 2707 99 19, та звертає увагу, що товар, розмитнений Київською митницею має інші фракційні характеристики, що впливають на визначення коду УКТ ЗЕД товару (а.с.43-44 т.2).

З цього приводу суд також зазначає, що Дніпровською митницею на підставі рішень про визначення коду товару від 03.08.2020 №КТ-UA110000-0122-2020 та від 03.08.2020 № КТ-UA110000-0123-2020 здійснені митні оформлення ідентичного товару ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» «Поглинальне масло/WASH OIL» з ідентичними показниками фракційних складів проб, а саме: при 250°С переганяється 75-77об.%, в товарній підкатегорії 2707500090 згідно з УКЗТЕД. Відправником/експортером та виробником даного товару була ідентична компанія «IndustrialQuimicadelNalon S.A. Avda. Galicia 31, 33005 Oviedo (Asturias) Spain».

Щодо клопотання представника позивача про неврахування наданих відповідачем доказів по справі: паспорту безпеки та декларації країни експортера (а.с.213-216 т.1), суд вважає за необхідне відмовити у його задоволенні, оскільки надані документи мають значення для розгляду справи, подані відповідачем до початку розгляду справи по суті на стадії підготовчого провадження; представником позивача не заперечується факт того, що паспорт безпеки та копія декларації постачальника були надані саме декларантом митному органу під час здійснення митного оформлення товару. Суд критично оцінює посилання представника позивача, що паспорт безпеки не має відношення до вирішення цього спору, адже масло кам`яновугільне вбирне, виробником якого є ТОВ "А-ЕНЕРГІЯ", не є предметом даного спору, оскільки, як встановлено судом, саме під час здійснення митного оформлення спірного товару, позивачем надано до митниці цей документ. Та обставина, що декларація експортера надана до матеріалів справи без перекладу не перешкоджає суду встановити факт того, що виробником товару визначено код товару 2707 99 99 00.

Відповідно до статті 264 МК України, у разі відмови у прийнятті митної декларації посадовою особою митного органу заповнюється картка відмови у прийнятті митної декларації за формою, встановленою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері фінансів. Один примірник зазначеної картки невідкладно вручається (надсилається) декларанту або уповноваженій ним особі. Інформація про відмову у прийнятті для оформлення електронної митної декларації надсилається декларанту електронним повідомленням, засвідченим електронним цифровим підписом посадової особи митного органу.

Таким чином, Картки відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UA 110080/2023/000088 та №UA 110080/2023/000089 прийняті митницею відповідно до норм чинного законодавства.

Згідно з частиною 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Статтею 90 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Отже, виходячи з заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку про відсутність правових підстав для задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «А-ЕНЕРГІЯ».

У зв`язку з відмовою у задоволенні позовних вимог розподіл судових витрат не проводиться.

Керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «А-ЕНЕРГІЯ» (адреса: вул. Вантажна, 16, м. Кривий Ріг, Дніпропетровська обл., 50006; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 40912217) до Дніпровської митниці (адреса: вул. Княгині Ольги, 22, м. Дніпро, 49038; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 43971371) про визнання протиправними та скасування рішень відмовити.

Розподіл судових витрат не здійснювати.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено в порядку та строки, передбачені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення в повному обсязі складено 31.10.2023.

Суддя М.В. Бондар