Постанова

від 25.10.2023 по справі 380/5100/23

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 жовтня 2023 рокуЛьвівСправа № 380/5100/23 пров. № А/857/14309/23

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого суддіОбрізко І.М.,

суддівІщук Л.П., Шинкар Т.І.,

за участю секретаря судового засіданняХомин Ю.Є.,

за участю представника позивачаХамуляка О.Б.,

за участю представника відповідачаКашицької Р-М.Г.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Львові апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Маркет Універсал ЛТД» на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 27 липня 2023 року, прийняте суддею Потабенко В.А. у м. Львові, повний текст складено 27.07.2023 у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Маркет Універсал ЛТД» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

встановив:

ТОВ «Маркет Універсал ЛТД», (далі - ТОВ, позивач) звернулося із позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (надалі - ГУ ДПС у Львівській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування в повному обсязі податкового повідомлення-рішення від 06.12.2022 № 13594/13-01-04-07.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 27 липня 2023 в задоволенні позову відмовлено.

Суд виходив з того, що перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01 березня 2020 і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Суд зазначив, що підп. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

Звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 до 27.05.2022, за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15.07.2022.

Граничними термінами реєстрації податкових накладних в ЄРПН були: за податковими накладними складеними після 24.02.2022 і до 27.05.2022 до 15.07.2022;

Позивач покликається на той факт, що операційний день триває в робочі дні з 08:00 год. і до 20:00 год., відтак, ним свій обов`язок щодо надсилання податкових накладних на реєстрацію виконано вчасно, тобто до 20:00 год. Однак, згідно підп. 69.18 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години. Спірні податкові накладні були подані на реєстрацію після 18 години.

Що стосується податкової накладної № 1049 від 28.04.2022, то датою та часом надсилання такої на реєстрацію є 04.08.2022 08:34 год., в той час як судом встановлено, що граничним строком для такої податкової накладної є 14.07.2022 (включно).

Не погодившись із зазначеним судовим рішенням, ТОВ «Маркет Універсал ЛТД» подало апеляційну скаргу. Вважає, що судом першої інстанції ухвалено рішення із неправильним застосуванням норм матеріального та процесуального права. Просить скасувати рішення суду та ухвалити постанову, якою задовольнити позовні вимоги.

В апеляційній скарзі зазначає, що суд невірно застосував норму підп. 69.18 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України та на підставі цього зробив помилковий висновок, що операційний день 30.06.2022 тривав до 18:00 годин.

Звертається увага на те, що норми Порядку №1246, яким визначена тривалість операційного дня не була відмінена та їх дія не була обмежена, а тому, надсилання податкових накладних на реєстрацію до 20:00 годин операційного дня 30.06.2022 не є порушенням і відповідач зобов`язаний був прийняти ці податкові накладні цим же днем.

У відзиві відповідач просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду без змін та наводяться мотиви подібні викладеним у судовому рішенні.

Колегія суддів заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення учасників справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційних скарг, приходить до наступного.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Розглядаючи спір, судова колегія вважає, що місцевий суд в повній мірі дослідив і оцінив обставини по справі, надані сторонами докази.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ГУ ДПС у Львівській області проведено камеральну перевірку дотриманням ТОВ «Маркет Універсал ЛТД» вимог п. 192.1 ст. 192, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України.

За результатами проведеної камеральної перевірки відповідачем складено акт від 21.10.2022 № 12524/13-01-04-07/13838294 «Про результати камеральної перевірки дотримання вимог п. 192.1 ст. 192, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI ТОВ (код ЄДРПОУ 13838294)».

Так, проведеною перевіркою встановлено порушення ТОВ «Маркет Універсал ЛТД» відповідно до ст. ст. 192, 120-1, п. 201.10 ст. 201 та підп. 69.1, 69.11 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних; штрафна санкція становить 251131,59 грн.

На підставі акта перевірки від 21.10.2022, ГУ ДПС у Львівській області складено податкове повідомлення-рішення від 06.12.2022 №13594/13-01-04-07, яким за встановлені порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених ст. 201 Податкового кодексу України та згідно з п. 120.1 ст. 120 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних застосовано штраф у сумі 251131,59 грн.

Вважаючи вказане рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся зі скаргою до Державної податкової служби України.

Рішенням від 27.02.2023 № 4808/6/99-00-06-03-01-06 скаргу ТОВ на податкове повідомлення-рішення від 06.12.2022 №13594/13-01-04-07 залишено без задоволення, а саме рішення без змін.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюєПК України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до підпункту14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК Україниєдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

За змістом пункту109.1 статті 109 ПК Україниподатковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог; установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з пунктом120-1.1 статті 120-1 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченогостаттею 201цього Кодексу, для реєстраціїподаткової накладноїта/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно допункту198.5статті 198цьогоКодексуу разі здійснення операцій, визначенихпідпунктами «а» - «г»цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно достатті 199цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно доабзацу одинадцятогопункту201.4 статті 201цьогоКодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимогстатей192і201цьогоКодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в такихподаткових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в такихподаткових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в такихподаткових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в такихподаткових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в такихподаткових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Відповідно до пункту201.1 статті 201 ПК Українина дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом201.10 статті 201 ПК Українипри здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якій загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту200-1.3 статті 200-1цьогоКодексупротягом 365 календарних днів, що наступають за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування.

Таким чином, на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної/ та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у термін встановлений податковим законодавством.

Така реєстрація повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, а саме: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

При цьому платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 365 календарних днів, що наступають за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування.

Отож, згідно з пунктом201.10 статті 201 ПК Україниграничними строками для реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних є: для податкових накладних/розрахунків коригування, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Тобто платник податків зобов`язаний протягом вказаних строків, які є граничними, здійснити реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порушення встановленого терміну реєстрації податкової накладної свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежностівідтерміну такого порушення, що передбаченопунктом120-1.1 статті 120-1 ПК України.

З матеріалів справи та встановлених обставин справи штраф за спірнимподатковим повідомленням-рішенням до позивача застосовано на підставіпункту120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Обставини щодореєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладнихпроза межами строків, установленихпунктом201.10 статті 201 ПК Українипідтверджуються матеріалами справи.

Згідно з п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХПодаткового кодексу Україниза порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати (в редакціїЗакону України № 591-IX від 13.05.2020).

Тобто, перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01 березня 2020 і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Отже штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у період з 01 березня 2020 і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину не застосовуються.

Колегія суддів зазначає, що обставини щодо періоду вчинення правопорушення мають значення для визначення розміру нарахованих штрафних санкцій, а не у цілях встановлення застосовності вказаної норми закону у правовій кваліфікації такого правопорушення, як триваючого.

Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХПодаткового кодексу Українимістить чітку вказівку на темпоральний критерій застосування з 1 березня 2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Зазначене відповідає позиції Верховного Суду, викладеній у постановах 10 грудня 2021 у справі №420/10367/20 та від 26 липня 2023 у справі №520/1956/21.

Законом України від 12.05.2022 № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення»ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеногоУказом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Так, відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10розділу XX «Перехідні положення» ПК Україниу разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями39і39-2, пунктом46.2 статті 46цьогоКодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо, зокрема, реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022.

Згідно з підпунктом 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення»ПК Україниплатники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення»ПК Українивизначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом112.8.9 пункту 112.8 статті 112цьогоКодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Тобто,Законом № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022 відновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

При цьому, підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення»ПК Українискасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-15).

Звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022.

Судом із матеріалів справи встановлено, що позивачем складено такі податкові накладні та надіслано на реєстрацію:

- № 1496 від 10.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:15 год.;

- № 1498 від 09.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:15 год.;

- № 1 від 10.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:13 год.;

- № 1476 від 14.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:14 год.;

- № 1509 від 15.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:17 год.;

- № 1515 від 15.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:17 год.;

- № 1520 від 14.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:18 год.;

- № 1494 від 06.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:15 год.;

- № 1522 від 14.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:18 год.;

- № 1512 від 15.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:17 год.;

- № 1508 від 15.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:17 год.;

- № 1513 від 15.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:17 год.;

- № 1463 від 12.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:14 год.;

- № 1466 від 06.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:16 год.;

- № 1524 від 15.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:18 год.;

- № 1521 від 14.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:18 год.;

- № 1469 від 04.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:16 год.;

- № 1505 від 03.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:17 год.;

- № 1472 від 07.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:15 год.;

- № 1504 від 02.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:17 год.;

- № 1464 від 11.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:15 год.;

- № 1473 від 09.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:17 год.;

- № 1501 від 14.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:13 год.;

- № 1499 від 02.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:17 год.;

- № 1477 від 03.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:17 год.;

- № 1474 від 02.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:17 год.;

- № 1468 від 15.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:13 год.;

- № 1517 від 01.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:17 год.;

- № 1502 від 03.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:16 год.;

- № 1519 від 09.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:18 год.;

- № 1510 від 15.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:17 год.;

- №1503 від 01.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:18 год.;

- № 1525 від 01.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:18 год.;

- № 1506 від 14.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:17 год.;

- № 1471 від 13.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:14 год.;

- № 1497 від 07.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:15 год.;

- № 1507 від 14.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:17 год.;

- № 1518 від 06.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:17 год.;

- № 1475 від 08.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:15 год.;

- № 1500 від 08.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:15 год.;

- № 1514 від 15.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:17 год.;

- № 1493 від 01.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:17 год.;

- № 1470 від 10.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:15 год.;

- № 1511 від 15.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:17 год.;

- № 1516 від 01.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:18 год.;

- № 1495 від 15.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:13 год.;

- № 1467 від 05.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:16 год.;

- № 1465 від 01.06.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 30.06.2022 18:17 год.;

- № 1049 від 28.04.2022, дата та час надсилання на реєстрацію 04.08.2022 08:34 год.

Судом першої інстанції вірно звернуто увагу на те, що за податковими накладними складеними після 27.05.2022 за загальним правилом, передбаченим до п. 201.10 ст. 201 ПК України, тобто для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Судом встановлено, що всі зазначені вище податкові накладні, окрім № 1049 від 28.04.2022 були надіслані на реєстрацію після 18 години. Спірним у цій справі є визначення тривалості операційного дня.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 № 341) затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі Порядок № 1246).

Так, згідно п. п. 2, 3 Порядку № 1246 операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Водночас, п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України доповнено підпунктом 69.18 згідно із Законом № 2120-IX від 15.03.2022 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану», який набрав законної сили 17.03.2022.

Згідно підп. 69.18 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години.

Колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що до спірних правовідносин слід застосовувати саме норму підп. 69.18 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України як таку, що має вищу юридичну силу, та прийнята з метою впорядкування положень чинного законодавства на період дії воєнного стану.

Таким чином, податкові накладні № 1496 від 10.06.2022, № 1498 від 09.06.2022, № 1 від 10.06.2022, № 1476 від 14.06.2022, № 1509 від 15.06.2022, № 1515 від 15.06.2022, № 1520 від 14.06.2022, № 1494 від 06.06.2022, № 1522 від 14.06.2022, № 1512 від 15.06.2022, № 1508 від 15.06.2022, № 1513 від 15.06.2022, № 1463 від 12.06.2022, № 1466 від 06.06.2022, № 1524 від 15.06.2022, № 1521 від 14.06.2022, № 1469 від 04.06.2022, № 1505 від 03.06.2022, № 1472 від 07.06.2022, № 1504 від 02.06.2022, № 1464 від 11.06.2022, № 1473 від 09.06.2022, № 1501 від 14.06.2022, № 1499 від 02.06.2022, № 1477 від 03.06.2022, № 1474 від 02.06.2022, № 1468 від 15.06.2022, № 1517 від 01.06.2022, № 1502 від 03.06.2022, № 1519 від 09.06.2022, № 1510 від 15.06.2022, №1503 від 01.06.2022, № 1525 від 01.06.2022, № 1506 від 14.06.2022, № 1471 від 13.06.2022, № 1497 від 07.06.2022, № 1507 від 14.06.2022, № 1518 від 06.06.2022, № 1475 від 08.06.2022, № 1500 від 08.06.2022, № 1514 від 15.06.2022, № 1493 від 01.06.2022, № 1470 від 10.06.2022, № 1511 від 15.06.2022, № 1516 від 01.06.2022, № 1495 від 15.06.2022, № 1467 від 05.06.2022, № 1465 від 01.06.2022, подані на реєстрацію поза межами операційного дня 30.06.2022 (граничного строку подання податкових декларацій).

З приводу податкової накладної № 1049 від 28.04.2022, яку було надіслано на реєстрацію 04.08.2022 08:34 год., колегія суддів зазначає, що така підпадає під норму щодо звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022.

Відповідно граничним строком для подання податкової накладної № 1049 від 28.04.2022 є 15.07.2022, а не як зазначив суд першої інстанції 14.07.2022, хоча зазначене не впливає на суть прийнятого рішення.

Враховуючи, що зазначену вище податкову накладну було подано на реєстрацію поза межами граничного строку її подання, то суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для застосування до позивача штрафних санкцій за порушення строку реєстрації податкових накладних та/або розрахунку коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції та дають підстави для висновку про правильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, які призвели до правильного вирішення справи.

Судові витрати розподілу не підлягають з огляду на результат вирішення апеляційної скарги та виходячи з вимог ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 243, 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

постановив:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Маркет Універсал ЛТД» залишити без задоволення, рішення Львівського окружного адміністративного суду від 27 липня 2023 року у справі №380/5100/23 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків встановлених ч.5 ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя І. М. Обрізко судді Л. П. Іщук Т. І. Шинкар Повне судове рішення складено 06.11.2023.