Рішення

від 01.11.2023 по справі 520/11765/22

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 листопада 2023 р. №520/11765/22

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Бідонька А.В.;

за участю секретаря судового засідання - Вишневської М.С.;

Представника позивача, Шелушин Д.І.,

Представника відповідача Ринденко М.С.,

Представник відповідача, Борздов О.В.

розглянувши в місті Харкові в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ "ОМЕГА-АВТОПОСТАВКА" (вул. Промислова, буд. 1,с. Васищеве, Харківський район, Харківська область,62495) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Благовіщенська, буд. 30,м. Харків,61052) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд :

Визнати протиправними тa скасувати податкові повідомлення-рішення від 05.11.2021 р.:

- №00206000702, яким ТОВ «ТПК «ОМЕГА-АВТОПОСТАВКА» збільшено суму грошового зобов`язання з ПДВ у загальному розмірі 143 237 306,25 грн. (в т.ч. за податковими зобовя`заннями 114 589 845,00 грн., за штрафними санкціями 28 647 461,25 грн.);

- №00207000702, яким ТОВ «ТПК «ОМЕГА-АВТОПОСТАВКА» збільшенно суму грошового зобов`язання з податку на прибуток у загальному розмірі 121 176 874,25 грн. (в т.ч. за податковими зобов`язаннями 103 838 164,00 грн., за штрафними санкціями 17 338 710,25 грн.).

В обґрунтування позову зазначило, що підприємство правомірно формувало витрати та податковий кредит за спірний період, що підтверджується належним чином оформленими первинними документами бухгалтерського та податкового обліку за наслідками господарських операцій з його контрагентами. Натомість, висновки акта перевірки ґрунтуються на припущеннях податкового органу, а не на підставі аналізу фінансово-господарської діяльності платника податку і первинних документів, що у повному обсязі надавалися під час проведення перевірки.

Ухвалою суду від 22.12.2022 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито загальне позовне провадження у адміністративній справі за вищевказаним позовом.

Представником відповідача надано відзив на позов, в якому сторона відповідача проти вимог поданого позову заперечує. Зазначає, що підставою для прийняття податкових повідомлень-рішень слугували висновки податкового органу про безтоварність господарських операцій позивача з його контрагентами.

Зазначає, що в ході перевірки встановлено, що ТОВ «Омега» здійснює нетипові для своєї діяльності призбання та експорт олії соняшникової з контрагентами. Вказує, що первинні документи, які позивачем надано на підтвердження сум витрат та податкового кредиту, задекларованих за операціями з придбання товару (олії соняшникової нерафінованої) у ПП «АГРОФІРМА «ТПП АГРОАЛЬЯНС», ТОВ «ОЛІМС ЛІМІТЕД», ТОВ "ДІКЕЙС СОЮЗ" , ТОВ «ОЛІМС ПЛЮС», ТОВ «ЮВЕНТПРОМСНАБ», ТОВ "УКРСПЕЦТОРГГРУП", ТОВ «КОНТЕР ЮГ», ТОВ «МАКТОРГЛТД», ТОВ «БЕСТСОЮЗ», ТОВ «ОЛІМС ІНВЕСТ», ТОВ "ЛІГА-КОРП", ТОВ «ТАРУНО», ТОВ «АГРОКОМПАНІ ТРЕЙД» та сум витрат та податкового кредиту за операціями з придбання послуг за договором комісії у ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ», ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ», не відповідають дійсності, оскільки зазначені господарські операції фактично не мали місця.

Зазначає, що фактичний зміст цих операцій полягає у формуванні активу за рахунок надходження товарів з джерела невідомого походження, з його легалізацією за рахунок використання документів сумнівних контрагентів, що фактично не могли здійснити і не здійснювали постачання.

Підставою для таких висновків в акті перевірки стала податкова інформація щодо господарської діяльності цих контрагентів, відповідно до якої останні мають спільні ознаки, які характеризують їх діяльність як фіктивну, зокрема:

- за результатами аналізу інформації з Єдиного реєстру податкових накладних придбання вказаними контрагентами-постачальниками товарів та послуг відповідної номенклатури по ланцюгу постачання не підтверджено;

- відсутність у цих контрагентів матеріально-технічних ресурсів (зокрема, власних чи орендованих складських приміщень, транспортних засобів), трудових ресурсів, які об`єктивно необхідні для здійснення господарської діяльності в цілому;

- згідно з даними з Єдиного реєстру судових рішень контрагенти позивача, а саме: ПП «Агрофірма» ТПП «Агроальянс», ТОВ «УКРСПЕЦТОРГГРУП», ТОВ «БЕСТСОЮЗ», ТОВ «ТАРУНО» фігурують у кримінальних провадженнях, відкритих за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.1, ч. 3 ст. 212 Кримінального кодексу України.

Вказані обставини, на думку відповідача, свідчать про нереальний характер господарських операцій позивача з контрагентами, а тому при прийнятті оскаржуваних податкових повідомлень - рішень діяв на підставі та у межах повноважень, визначених чинним законодавством, оскаржувані рішення прийнято на підставі встановлених актом перевірки порушень податкового законодавства.

Позивачем подано до суду відповідь на відзив, в якому не погоджується з обґрунтуванням відповідача щодо підстав прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, обґрунтовуючи відсутністю аргументів у відзиві на позовну заяву щодо правомірності дій відповідача.

Ухвалою суду від 09.08.2023 року зупинено провадження у справі до набрання законної сили судовим рішенням по справі №520/1696/23.

Ухвалою суду від 27.09.2023 року поновлено провадження у справі №520/11765/22.

В судовому засіданні представник позивача підтримав доводи заявленого позову, просив суд його задовольнити з підстав, викладених у ньому.

Представник відповідача проти вимог заявленого позову заперечував.

Суд, вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вивчивши норми матеріального та процесуального права, якими врегульовані спірні правовідносини вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав та мотивів.

Як встановлено судовим розглядом, Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ТПК «ОМЕГА-АВТОПОСТАВКА» (далі за текстом ТОВ «ОМЕГА») щодо дотримання податкового законодавства з податку на додану вартість за період жовтень 2019 - жовтень 2020 року та податку на прибуток за 2019 рік, 2020 рік, І квартал 2021 року по взаємовідносинах з ПП «АГРОФІРМА «ТПП АГРОАЛЬЯНС» (код 39409322) за жовтень, листопад 2019 року та березень 2020 року; ТОВ «ОЛІМС ЛІМІТЕД» (код 42305127) за липень- вересень 2020 року; ТОВ «ДІКЕЙС СОЮЗ» (код 43322431) за вересень, жовтень 2020 року; ТОВ «ОЛІМС ПЛЮС» (код 42305085) за липень-жовтень 2020 року; ТОВ «ЮВЕНТПРОМСНАБ» (код 43378400) за липень-жовтень 2020 року; ТОВ «УКРСПЕЦТОРГГРУІІ» (код 43215459 за вересень, жовтень 2020 року; ТОВ «КОНТЕР ЮГ» (код 43215071) за липень-жовтень 2020 року; ТОВ «МАКТОРГЛТД» (код 43215244) за липень, вересень, жовтень 2020 року; ТОВ «БЕСТСОЮЗ» (код 43214998) за липень вересень 2020 року; ТОВ «ОЛІМС ІНВЕСТ» (код 42305216) за липень вересень 2020 року; ТОВ «ЛІГА-КОРП» (код 43322618) за вересень, жовтень 2020 року; ТОВ «ТАРУНО» (код 39935372) за жовтень, листопад 2019 року, лютий, березень, квітень 2020 року; ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» (код 42235008) за грудень 2019 року, за лютий 2021року; ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» (код 42289289) за січень, квітень 2020 року; ТОВ «АГРОКОМПАНІ ТРЕЙД» (код 42866482) за жовтень, листопад, грудень 2019 року, січень 2020 року.

За результатами перевірки складений акт документальної позапланової виїзної перевірки від 04.10.2021 року № 364/35-00-07-02/33010822.

За висновками акту перевірки зазначено про порушення підприємством вимог:

- п.7 Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 18 «Дохід», норми параграфу 15 розділу «Призначення фінансової звітності Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 1 (МСБО 1)», підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, п.135.1 статті 135 Податкового кодексу України, у результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 103 838 163,14 грн., у т.ч. по періодах: за 2019 рік на 69 354 841 грн.; за І півріччя 2020 року на 710 730 грн., за 3 квартали 2020 року 34 483 323 грн.;

- п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми податкового кредиту, у результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 114 589 845,0 грн., у тому числі по періодах:

за листопад 2019 року у сумі ПДВ 15 398 400,0 грн.

за січень 2020 року у сумі ПДВ 10 265 600,0 грн.

за лютий 2020 року у сумі ПДВ 5 001109,0 грн.

за березень 2020 року у сумі ПДВ 25 040 156,0 грн.

за квітень 2020 року у сумі ПДВ 21 339 751,0 грн.

за серпень 2020 року у сумі ПДВ 1 024 872,0 грн.

за вересень 2020 року у сумі ПДВ 23 541 574,0 грн.

за жовтень 2020 року у сумі ПДВ 12 958 658,0 грн.

за лютий 2021 року у сумі ПДВ 19 725,0 грн.

На підставі акта перевірки відповідачем 05.11.2021 року прийнято податкові повідомлення-рішення:

- №00206000702, яким ТОВ «ТПК «ОМЕГА-АВТОПОСТАВКА» збільшено суму грошового зобов`язання з ПДВ у загальному розмірі 143 237 306,25 грн. (в т.ч. за податковими зобовя`заннями 114 589 845,00 грн., за штрафними санкціями 28 647 461,25 грн.);

- №00207000702, яким ТОВ «ТПК «ОМЕГА-АВТОПОСТАВКА» збільшенно суму грошового зобов`язання з податку на прибуток у загальному розмірі 121 176 874,25 грн. (в т.ч. за податковими зобов`язаннями 103 838 164,00 грн., за штрафними санкціями 17 338 710,25 грн.).

Не погодившись із вищевказаними податковими повідомленнями-рішеннями позивач скористався правом адміністративного оскарження, звернувся із Скаргою до Державної податкової служби України.

За результатами розгляду скрги рішенням ДПСУ №9227/6/99-00-06-01-02-06 від 15.08.2022р. ППР були залишені без змін, а скаргу без задоволення.

Не погоджуючись з податковими повідомленнями рішеннями, позивач звернувся до суду з позовом.

Частиною 2 ст. 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, відповідальність за порушення податкового законодавства, функції та правові основи діяльності контролюючих органів та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику врегульовані Податковим Кодексом України (далі ПК України).

Відповідно до пп. 20.1.4. п. 20.1 ст. 20 ПК України органи державної податкової служби мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Положеннями пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України передбачено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Згідно з пунктом 77.4 статті 77 ПК України про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.За змістом пунктів 77.6-77.9 статті 77 ПК України допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення документальної планової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Документальна планова невиїзна перевірка здійснюється у порядку, передбаченому статтею 79 цього Кодексу. Строки проведення документальної планової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу. Перелік матеріалів, які можуть бути підставою для висновків під час проведення документальної планової перевірки, та порядок надання платниками податків документів для такої перевірки встановлено статтями 83, 85 цього Кодексу. Порядок оформлення результатів документальної планової перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу.

Судом встановлено, що на підставі наказу від 09.07.2021 №66-П Головним управлінням ДПС у Харківській області призначено документальну планову виїзну перевірку позивача щодо дотримання податкового законодавства з податку на додану вартість за період жовтень 2019 - жовтень 2020 року та податку на прибуток за 2019 рік, 2020 рік, І квартал 2021 року по взаємовідносинах з ПП АГРОФІРМА ТПП АГРОАЛЬЯНС (код 39409322) за жовтень, листопад 2019 року та березень 2020 року; ТОВ ОЛІМС ЛІМІТЕД (код 42305127) за липень- вересень 2020 року;ТОВ ДІКЕЙС СОЮЗ (код 43322431) за вересень, жовтень 2020 року;ТОВ ОЛІМС ПЛЮС (код 42305085) за липень-жовтен 2020 року; ТОВ ЮВЕНТПРОМСНАБ (код 43378400) за липень- жовтень 2020 року; ТОВ УКРСПЕЦТОРГГРУП (код 43215459) за вересень, жовтень 2020 року; ТОВ КОНТЕР ЮГ (код 43215071) за липень-жовтень 2020 року; ТОВ МАКТОРГЛТД (код 43215244) за липень, вересень, жовтень 2020 року; ТОВ БЕСТСОЮЗ (код 43214998) за липень вересень 2020 року; ТОВ ОЛІМС ІНВЕСТ (код 42305216) за липеньвересень 2020 року; ТОВ ЛІГА-КОРП (код 43322618) за вересень, жовтень 2020 року; ТОВ ТАРУНО (код 39935372) за жовтень, листопад 2019 року, лютий, березень, квітень 2020 року; ТОВ ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ (код 42235008) за грудень 2019 року, за лютий 2021року; ТОВ ДЕЛВЕР КОМПАНІ (код 42289289) за січень, квітень 2020 року; ТОВ АГРОКОМПАНІ ТРЕЙД (код 42866482) за жовтень, листопад, грудень 2019 року, січень 2020 року, та за наслідками її проведення прийняті спірні податкові повідомлення-рішення.

Суд зазначає, що обставини дотримання контролюючим органом процедури проведення перевірки входять до предмету доказування для цілей вирішення цього спору, й підлягають першочерговому дослідженню.

Так, згідно з п. 52-2 підрозділу 10 розділу XX ПК України (в редакції на момент винесення наказу) установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім: документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків; документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу; фактичних перевірок в частині порушення вимог законодавства в частині: обліку, ліцензування, виробництва, зберігання, транспортування та обігу пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального та спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, з підстав, визначених підпунктами 80.2.2, 80.2.3 та 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 цього Кодексу.

Тобто, вимоги пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України пов`язані та прямо відсилають до актів Кабінету Міністрів України, на підставі яких завершується дія карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Постановою Кабінету Міністрів України «Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» від 9 грудня 2020 року №1236 установлено з 19 грудня 2020 року на території України карантин, який діє на теперішній час.

Факт призначення та проведення перевірки під час дії мораторію сторонами не спростовується

Натомість, Кабінетом Міністрів України на момент прийняття спірного наказу не приймалося рішення про завершення дії карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), а відтак діяв мораторій на проведення, зокрема, документальних планових перевірок платників податків.

Відповідач у судовому засіданні зазначив, що перевірка ним проведена на підставі постанови Кабінету Міністрів України № 89 від 3 листопада 2021 року «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірки».

З цього приводу суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 4 розділу II Закону України від 17 вересня 2020 року №909-ІХ «Про внесення змін до Закону України «Про державний бюджет України на 2020 рік» на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, надано право Кабінету Міністрів України скорочувати строк дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, крім випадків, коли зазначене може призвести до обмеження конституційних прав чи свобод особи.

На підставі цієї норми Кабінет Міністрів України прийняв Постанову № 89 від 3 листопада 2021 року «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірки» якою було скорочено строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення таких видів перевірок юридичних осіб:

- тимчасово зупинених документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними;

- документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу;

- документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.1 та/або 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 Кодексу, суб`єктів господарювання реального сектору економіки, які сформували податковий кредит за рахунок оформлення ризикових операцій з придбання товарів/послуг (із переліку ризикових платників податків, визначених у межах роботи Тимчасової слідчої комісії Верховної Ради України з питань розслідування оприлюднених у засобах масової інформації фактів можливих корупційних дій посадових осіб органів державної влади, які призвели до значних втрат дохідної частини Державного бюджету України, утвореної відповідно до Постанови Верховної Ради України від 24 квітня 2020 року №568-ІХ);

- документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями;

- документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16 пункту 78.1 статті 78 Кодексу.

Отже, постановою КМУ № 89 розширено перелік підстав, з яких може бути проведено документальну планову перевірку, ніж зазначений у Податковому Кодексі України.

Водночас, мораторій на проведення податкових перевірок на період карантину прямо закріплений пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України та вказана норма в частині обмежень на проведення планових перевірок була чинною, її дія не зупинялася.

Відповідно до пункту 2.1 статті 2 ПК України, зміна положень цього Кодексу може здійснюватися виключно шляхом внесення змін до цього Кодексу.

Тобто, зміна приписів ПК України здійснюється виключно законами про внесення змін до Кодексу, відповідно зміна строків дії мораторію може бути здійснена виключно шляхом прямого внесення змін до ПК України.

Згідно з пунктом 5.2 статті 5 ПК України, у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу.

За загальним правилом вирішення колізій, передбаченим ч. 3 ст. 7 КАС України, у разі невідповідності правового акта Конституції України, закону України, міжнародному договору, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, або іншому правовому акту суд застосовує правовий акт, який має вищу юридичну силу, або положення відповідного міжнародного договору України.

Відповідно, за наявності суперечливих правил і положень щодо дії мораторію на проведення перевірок, які містяться у ПК України, з одного боку, і в постанові Кабінету Міністрів України, з іншого боку, - застосуванню підлягають положення і правила саме ПК України.

Такої правової позиції дотримується Верховний Суд у постановах від 22.02.2022 (справа № 420/12859/21), від 15.04.2022 (справа № 160/5267/21), від 06.07.2022 (справа № 360/1182/21), від 01.09.2022 (справа № 640/16093/21), від 12.10.2022 (справа № 160/24072/21), від 07.12.2022 (справа № 640/16523/21), від 28.12.2022 (справа № 540/5445/21).

Виходячи із системного аналізу вищевказаних норм права та встановлених судом обставин справи, суд дійшов висновку, що контролюючий орган при прийнятті наказу від 09.07.2021 №66-П та проведенні перевірки діяв всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки у відповідача не було права на проведення документальної планової виїзної перевірки в період дії мораторію на проведення перевірок з урахуванням вимог пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Крім того, питання правомірності призначення та проведення документальної позапланової виїзної перевірки позивача було предметом судового розгляду судом в рамках справи № 520/1696/23.

Так, Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 17.03.2023 позов задоволено, зокрема, визнано протиправним та скасовано наказ Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 09.07.2021 № 66-п Про проведення відповідно до пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України та абзацу 5 постанови Кабінету Міністрів України від 03.02.2020 № 89 документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ "ОМЕГА-АВТОПОСТАВКА" (податковий номер 33010822).

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду 20.09.2023 р. по справі № 520/1696/23 рішення Харківського окружного адміністративного суду від 17.03.2023 по справі №520/1696/23 скасовано. Прийнято постанову, якою в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгово-промислова компанія "ОМЕГА-АВТОПОСТАВКА" до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування наказів відмовлено.

Разом із тим, суд апеляційної інстанції прийшов до висновку, що контролюючий орган при прийнятті наказу про проведення перевірки діяв всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки згідно з вимогами пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України на дату винесення наказів та проведення позапланової виїзної перевірки діяв мораторій на проведення таких перевірок, однак з підстав того, що оскаржувані накази вичерпали свою дію внаслідок їх реалізації в момент, коли позивач допустив контролюючий орган до проведення перевірки прийняв рішення про відмову в задоволенні позову.

Крім того, в постанові Другого апеляційного адміністративного суду 20.09.2023 р. по справі № 520/1696/23 суд вказав, що скаржуючи наслідки проведеної контролюючим органом перевірки у вигляді податкових повідомлень-рішень платник податків може посилатись на порушення порядку проведення такої перевірки, яким судами, поряд із встановленими в ході перевірки порушеннями податкового та/або іншого законодавства, має бути надана правова оцінка.Відповідно до ч. 4 ст. 78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

У цій справі, застосовними є також висновки Верховного Суду, викладені у постанові від 22 вересня 2020 року у справі № 520/8836/18, відповідно до яких контролюючі органи та їх посадові особи при виконанні владних повноважень, у тому числі при прийнятті наказів та проведенні перевірок, зобов`язані діяти на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений Податковим кодексом України, та не допускати згідно зі статтею 21 ПК України порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій.

Перевірка є способом реалізації владних управлінських функцій контролюючим органом як суб`єктом владних повноважень, який зобов`язаний діяти тільки на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією України та законами України. Невиконання вимог закону щодо підстави для проведення перевірки призводить до визнання перевірки незаконною та не породжує правових наслідків такої перевірки, акт перевірки, виходячи із положень щодо допустимості доказів, закріплених частиною другою статті 74 КАС України, не може визнаватися допустимим доказом у справі, оскільки одержаний з порушенням порядку, встановленого законом.

Таким чином, податкові повідомлення-рішення, прийняті за наслідками перевірки та на підставі акта перевірки, який є недопустимим доказом, не можуть вважатись правомірними та підлягають скасуванню.

У розвиток зазначеного правового підходу до оцінки виявленого порушення щодо підстави для проведення перевірки Верховний Суд висловив позицію, що перевірка під час дії мораторію, встановленого пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, є такою, що не породжує правових наслідків, оскільки така перевірка не повинна була відбутися в силу закону.

Отже, у разі недотримання вимог проведення податкової перевірки у контролюючого органу відсутні підстави на прийняття рішення за результатами виявлених порушень і порушення процедури проведення перевірки нівелюють її наслідки.

За встановлених обставин, суд приходить до висновку, що оскільки встановлений у пункті 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України мораторій на проведення планових виїзних перевірок імперативно забороняє контролюючому органу її проводити, вказані обставини є самостійним наслідком визнання перевірки незаконною та відсутності правових наслідків такої.

Крім того, судом було досліджено наданні первинні документи та встановлено наступне.

Так, в перевіряємому періоді позивач здійснював господарські взаємовідносини з ПП «АГРОФІРМА «ТПП АГРОАЛЬЯНС», ТОВ «ОЛІМС ЛІМІТЕД», ТОВ «ДІКЕЙС СОЮЗ», ТОВ «ОЛІМС ПЛЮС», ТОВ «ЮВЕНТПРОМСНАБ», ТОВ «УКРСПЕЦТОРГГРУІІ», ТОВ «КОНТЕР ЮГ», ТОВ «МАКТОРГЛТД», ТОВ «БЕСТСОЮЗ», ТОВ «ОЛІМС ІНВЕСТ», ТОВ «ЛІГА-КОРП», ТОВ «ТАРУНО», ТОВ «АГРОКОМПАНІ ТРЕЙД», ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ», ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ», ТОВ «ДЕЛІВЕРІ ПРАЙМ», ТОВ «СТАВО ПРОМТЕК», ТОВ «ІНДЕСТРІАЛ КЕМІКАЛЗ», ТОВ «ЕНКО-ГРУП», ТОВ «НІКС ЕНЕРДЖЕР», ТОВ «ВАЙТСТОК».

Щодо взаємовідносин з ТОВ "АГРОКОМПАНІ ТРЕЙД", код ЄДРПОУ 42866482 (попередня назва ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 42866482), суд наступне.

Між позивачем та ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА» було укладено договів поставки № П-1709О від 17 вересня 2019 року, відповідно до умов якого ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА» зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, поставити (передати у власність) ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану (т. 3 а.с. 105-109).

Відповідно до п. 1.2 договору найменування, одиниці виміру, кількість та ціна Товару, що формує відповідну Партію товару визначаються у Додатках до цього Договору (далі - Додатки). Додатки підписуються уповноваженими представниками Сторін, скріплюються їхніми печатками та є невід`ємною частиною цього Договору.

Відповідно до п. 2.1. договору ціна цього Договору складає суму усіх Партій Товару, що були поставлені Постачальником та прийняті Покупцем за видатковими накладними та/або Актами приймання передачі протягом терміну дії цього Договору. Ціна та кількість кожної парії встановлюється у відповідному Додатку.

Положеннями п. 2.2. договору встановлено, що всі платежі за цим Договором Покупець здійснює виключно в національній валюті України та в безготівковій формі, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок. Умови та строки розрахунків за кожну окрему Партію товару визначаються відповідним Додатком на таку Партію товару.

У відповідності до п. 3.1. договору якість товару має підтверджуватись посвідченням якості заводу - виробника на партію товару (частину партії товару) та відповідати ДСТУ 4492:2017.

Згідно п. 4.1. договору товар, що є предметом цього Договору, постачається Партіями згідно відповідного Додатку, який складається на кожну Партію товару окремо, в термін вказаний у відповідному Додатку. Постачальник має право дострокової поставки кожної Партії товару, про що повідомляє Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти достроково поставлену Партію товару.

Між сторонами до договору також було підписані додаткові угоди № 1 від 11 грудня 2019 року та № 2 від 18.12.2019 року, якими змінювались реквізити Сторін (т. 3 а.с. 110-112).

На виконання умов договору між Сторонами було підписано Додаток № 1 від 17.09.2019 року, Додаток № 2 від 30.09.2019 року та Додаток 3 від 18.11.2019 року.

В додатку № 1 від 17.09.2019 року до договору поставки № П-1709О від 17.09.2019 року сторови погодили, що постачальник продає, а покупець купує олію соняшникова нерафінована у кількості 1 100,000 т. +/-10% (т. 3 а.с. 112).

Згідно п. 3 Додатку № 1 ціна за 1 тону Товару складає: 19 248,00 грн., в т.ч. ПДВ (20%) - 3208,00 грн.

У відповідності до п. 4 Додатку № 1 загальна вартість Партії товару визначеної цим Додатком складає 21 172 800 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ (20%)- 3 528 800 грн. 00 коп.

На виконання узгоджених та оформлених сторонами домовленостей ТОВ «Стахол Україна» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 21 172 800,00 грн. у т.ч. ПДВ у розмірі 3 528 800,00 грн., що підтверджується видатковими накладними та довіреністю (т. 3 а.с. 113-135).

У свою чергу передання товару відбулося на території виробника олії ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА», адреса Харківська область, Нововодолазький район, с. Ватуніне, вул. Станційна, 88.

Після отримання олії соняшникової нерафінованої ТОВ «ОМЕГА», керуючись п. 4.3. договору поставки № П-1709О від 17.09.2019 року було передано виробнику ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА» вищезазначену олію на відповідальне зберігання, що підтверджується трьохсторонніми Актами прийому-передачі майна на відповідальне зберігання на загальну кількість товару 1100,00 т. на загальну суму 21 172 800,00 грн. (т 3 а.с. 158-166)

Крім того, судом встановлено, що перед передачею вищезазначеної олії Комісіонеру на підставі договору комісії, ТОВ «ОМЕГА» було прийнято у ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА» з відповідального зберігання олію соняшникову нерафіновану, що підтверджується трьохсторонніми Актами приймання-передачі майна з відповідального зберігання (т.3 а.с. 167-169).

У свою чергу, виробником поставленої олії було ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА», що підтверджується посвідченнями якості (що видані ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА» до кожної видаткової накладної), висновком Державно санітарно-епідеміологічної експертизи № 05.03.02-04/24412 від 27.04.2009 року, договором на переробку насіння соняшникова № 0107-03 від 01.07.2019 року укладеного між ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА» та ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА» (т. 3 а.с. 170-173).

Додатком № 2 від 30.09.2019 року до договору поставки № П-1709О від 17.09.2019 року сторони погодили поставку олії соняшникової нерафінована загальною кількістю 500,000 т. +/-10% (т. 3 а.с. 175).

Згідно п. 3 Додатку № 2 ціна за 1 тону Товару складає: 19 248,00 грн., в т.ч. ПДВ (20%) - 3208,00 грн.

У відповідності до п. 4 Додатку № 2 загальна вартість Партії товару визначеної цим Додатком складає 9 624 000 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ (20%)- 1 604 000 грн. 00 коп.

На виконання узгоджених та оформлених сторонами домовленостей ТОВ «Стахол Україна» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 9 624 000,00 грн. у т.ч. ПДВ у розмірі 1 604 000,00 грн., що підтверджується видатковими накладними та довіреністю (т. 3 а.с. 175).

Передання товару відбулося на території виробника олії ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА», адреса Харківська область, Нововодолазький район, с. Ватуніне, вул. Станційна, 88.

Після отримання олії соняшникової нерафінованої ТОВ «ОМЕГА», керуючись п. 4.3. договору поставки № П-1709О від 17.09.2019 року було передано виробнику ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА» вищезазначену олію на відповідальне зберігання, що підтверджується трьохсторонніми Актами прийому-передачі майна на відповідальне зберігання на загальну кількість товару 500,00 т. на загальну суму 9 624 000,00 грн. (т. 3 а.с. 196-199).

У свою чергу, перед передачею вищезазначеної олії Комісіонеру на підставі договору комісії, ТОВ «ОМЕГА» було прийнято у ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА» з відповідального зберігання олію соняшникову нерафіновану, що підтверджується трьохсторонніми Актами приймання-передачі майна з відповідального зберігання (т. 3 а.с.200-201).

Також, реальність даних операцій підтверджується зареєстрованими податковими накладними у ЄРПН з відповідними квитанціями (т. 3 а.с. 176-185).

У свою чергу, виробником поставленої олії було ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА», що підтверджується посвідченнями якості (що видані ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА» до кожної видаткової накладної), висновком Державно санітарно-епідеміологічної експертизи № 05.03.02-04/24412 від 27.04.2009 року, договором на переробку насіння соняшникова № 0107-03 від 01.07.2019 року укладеного між ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА» та ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА» (т. 3 а.с. 186-195, 202-205).

Додатком № 3 від 18.11.2019 року до договору поставки № П-1709О від 17.09.2019 року сторони погодили постачання олії соняшникової нерафінованої у кількості 500,000 т. +/-10%. (т. 3 а.с. 206).

Згідно п. 3 Додатку № 3 ціна за 1 тону Товару складає: 19248,00 грн., в т.ч. ПДВ (20%) 3 208,00 грн.

У відповідності до п. 4 Додатку № 3 загальна вартість Партії товару визначеної цим Додатком складає 9 624 000 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ (20%)- 1 604 000 грн. 00 коп.

На виконання узгоджених та оформлених сторонами домовленостей ТОВ «Стахол Україна» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 9 624 000,00 грн. у т.ч. ПДВ у розмірі 1 604 000,00 грн., що підтверджується видатковими накладними та довіреністю (т. 3 а.с. 207-216).

Після отримання олії соняшникової нерафінованої ТОВ «ОМЕГА» було передано виробнику ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА» вищезазначену олію на відповідальне зберігання, що підтверджується трьохсторонніми Актами прийому-передачі майна на відповідальне зберігання на загальну кількість товару 500,00 т. на загальну суму 9 624 000,00 грн. (т. 3 а.с. 227-230).

Перед передачею вищезазначеної олії Комісіонеру на підставі договору комісії, ТОВ «ОМЕГА» було прийнято у ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА» з відповідального зберігання олію соняшникову нерафіновану, що підтверджується трьохсторонніми Актами приймання-передачі майна з відповідального зберігання (т. 3 а.с. 231-232).

У свою чергу, виробником поставленої олії було ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА», що підтверджується посвідченнями якості (що видані ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА» до кожної видаткової накладної), висновком Державно санітарно-епідеміологічної експертизи № 05.03.02-04/24412 від 27.04.2009 року, договором на переробку насіння соняшникова № 0107-03 від 01.07.2019 року укладеного між ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА» та ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА» (т. 3 а.с. 217-226, 233-236).

Також, між позивачем та ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА» було укладено договір поставки № П-3009О від 30 вересня 2019 року (надалі-Договір), відповідно до умов якого Постачальник (ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА») зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, поставити (передати у власність) Покупцеві (ТОВ «ОМЕГА»): олію соняшникову нерафіновану, аналогічний за змістом (т.3 а.с. 237-240).

Між сторонами до договору також було підписані додаткові угоди № 1 від 11 грудня 2019 року та № 2 від 18.12.2019 року, якими змінювались реквізити Сторін.

На виконання умов договору між Сторонами було підписано Додатки № 1 від 30.09.2019 року, Додаток № 2 від 11.10.2019 року, Додаток 3 від 30.10.2019 року, Додаток № 4 від 13.11.2019 року та Додаток № 4 від 19.11.2019 року.

Додатком № 1 від 30.09.2019 року до договору поставки № П-3009О від 30.09.2019 року сторони погодили поставку олії соняшникової нерафінованої у кількості

1 600,000 т. +/-10% (т. 3 а.с. 244).

Пунктом 3 Додатку № 1 визначено, що ціна за 1 тону Товару складає: 19 248,00 грн., в т.ч. ПДВ (20%) 3 208,00 грн.

У відповідності до п. 4 Додатку № 1 загальна вартість Партії товару визначеної цим Додатком складає 30 796 800 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ (20%)- 5 132 800 грн. 00 коп.

На виконання узгоджених та оформлених сторонами домовленостей ТОВ «Стахол Україна» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 30 796 800,00 грн. у т.ч. ПДВ у розмірі 5 132 800,00 грн., що підтверджується видатковими накладними та довіреністю (т. 3 а.с. 245-250, т. 4 а.с. 1-26).

Після отримання олії соняшникової нерафінованої ТОВ «ОМЕГА», керуючись п. 4.3. договору поставки № П-3009О від 30.09.2019 року було передано ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА» вищезазначену олію на відповідальне зберігання, що підтверджується Актами прийому-передачі майна на відповідальне зберігання на загальну кількість товару 1600,00 т. на загальну суму 30 796 800,00 грн. (т. 4, а.с. 60-75).

Перед передачею вищезазначеної олії Комісіонеру на підставі договору комісії, ТОВ «ОМЕГА» було прийнято у ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА» з відповідального зберігання олію соняшникову нерафіновану, що підтверджується Актами приймання-передачі майна з відповідального зберігання (т. 4 а.с. 76-77).

У свою чергу, виробником поставленої олії було ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА», що підтверджується посвідченнями якості (що видані ФОП ОСОБА_1 до кожної видаткової накладної), актами прийому-передачі на відповідальне зберігання та листом ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА» за вих. № 3009/06 від 30.09.2019 року (т. 4 а.с.28-59, 78) .Додатком № 2 від 11.10.2019 року до договору поставки № П-3009О від 30.09.2019 року сторони погодили поставку олії соняшникової нерафінованої у кількості 1 600,000 т. +/-10%. (т. 4 а.с. 79)

Згідно п. 3 Додатку № 2 ціна за 1 тону Товару складає: 19 248,00 грн., в т.ч. ПДВ (20%) 3 208,00 грн.

У відповідності до п. 4 Додатку № 2 загальна вартість Партії товару визначеної цим Додатком складає 30 796 800 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ (20%)- 5 132 800 грн. 00 коп.

ТОВ «Стахол Україна» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 30 796 800,00 грн. у т.ч. ПДВ у розмірі 5 132 800,00 грн., що підтверджується видатковими накладними та довіреністю (т. 4 а.с. 80-112).

Після отримання олії соняшникової нерафінованої ТОВ «ОМЕГА», керуючись п. 4.3. договору поставки № П-3009О від 30.09.2019 року було передано ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА» вищезазначену олію на відповідальне зберігання, що підтверджується Актами прийому-передачі майна на відповідальне зберігання на загальну кількість товару 1600,00 т. на загальну суму 30 796 800,00 грн. (т. 4 а.с. 145-155).

Перед передачею вищезазначеної олії Комісіонеру на підставі договору комісії, ТОВ «ОМЕГА» було прийнято у ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА» з відповідального зберігання олію соняшникову нерафіновану, що підтверджується Актами приймання-передачі майна з відповідального зберігання (т. 4 а.с. 156-158).

У свою чергу, виробником поставленої олії було ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА», що підтверджується посвідченнями якості (що видані ФОП ОСОБА_1 до кожної видаткової накладної) та Актами прийому-передачі на відповідальне зберігання (т. 4 а.с. 113-144).

Додатком № 3 від 30.10.2019 року до договору поставки № П-3009О від 30.09.2019 року сторони погодили поставку олії соняшникової нерафінованої

У відповідно до п. 2 Додатку № 3 загальна кількість Товару, що входить до Партії товару визначеної цим Додатком: 1 600,000 т. +/-10%.

Згідно п. 3 Додатку № 3 ціна за 1 тону Товару складає: 19 248,00 грн., в т.ч. ПДВ (20%) 3 208,00 грн.

У відповідності до п. 4 Додатку № 3 загальна вартість Партії товару визначеної цим Додатком складає 30 796 800 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ (20%)- 5 132 800 грн. 00 коп.

ТОВ «Стахол Україна» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 30 796 800,00 грн. у т.ч. ПДВ у розмірі 5 132 800,00 грн., що підтверджується видатковими накладними (т. 4 а.с. 160-191).

Після товару ТОВ «ОМЕГА», керуючись п. 4.3. договору поставки № П-3009О від 30.09.2019 року було передано ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА» олію на відповідальне зберігання, що підтверджується Актами прийому-передачі майна на відповідальне зберігання на загальну кількість товару 1600,00 т. на загальну суму 30 796 800,00 грн. (а.с. 224-229 т. 4).

У свою чергу, перед передачею вищезазначеної олії Комісіонеру на підставі договору комісії, ТОВ «ОМЕГА» було прийнято у ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА» з відповідального зберігання олію соняшникову нерафіновану, що підтверджується Актами приймання-передачі майна з відповідального зберігання (а.с. 230-236 т. 4)

У свою чергу, виробником поставленої олії було ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА», що підтверджується посвідченнями якості (що видані ФОП ОСОБА_1 до кожної видаткової накладної) (а.с. 192-223 т. 4).

Додатком № 4 від 13.11.2019 року до договору поставки № П-3009О від 30.09.2019 року сторони погодили поставку олії соняшникової нерафінованої у кількості 650,000 т. +/-10%. (а.с. 237 т. 4).

Згідно п. 3 Додатку № 4 ціна за 1 тону Товару складає: 19 248,00 грн., в т.ч. ПДВ (20%) 3 208,00 грн.

У відповідності до п. 4 Додатку № 4 загальна вартість Партії товару визначеної цим Додатком складає 12 511 200 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ (20%)- 2 085 200 грн. 00 коп.

ТОВ «Стахол Україна» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 12 511 200,00 грн. у т.ч. ПДВ у розмірі 2 085 200,00 грн., що підтверджується видатковими накладними (а.с. 238-250 т. 4).

Після отримання товару ТОВ «ОМЕГА», керуючись п. 4.3. договору поставки № П-3009О від 30.09.2019 року було передано ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА» олію на відповідальне зберігання, що підтверджується Актами прийому-передачі майна на відповідальне зберігання на загальну кількість товару 650,00 т. на загальну суму 12 511 200,00 грн. (а.с. 14-18, т. 5).

Перед передачею вищезазначеної олії Комісіонеру на підставі договору комісії, ТОВ «ОМЕГА» було прийнято у ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА» з відповідального зберігання олію соняшникову нерафіновану, що підтверджується Актами приймання-передачі майна з відповідального зберігання (а.с. 19, т. 5).

Виробником поставленої олії було ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА», що підтверджується посвідченнями якості (що видані ФОП ОСОБА_1 до кожної видаткової накладної) та Актами прийому-передачі на відповідальне зберігання (а.с. 1-13 т. 5).

Додатком № 5 від 19.11.2019 року до договору поставки № П-3009О від 30.09.2019 року сторони погодили поставку олії соняшникової нерафінованої у кількості 450,000 т. +/-10% (а.с. 20 т. 5).

Згідно п. 3 Додатку № 5 ціна за 1 тону Товару складає: 19 248,00 грн., в т.ч. ПДВ (20%) 3 208,00 грн.

У відповідності до п. 4 Додатку № 5 загальна вартість Партії товару визначеної цим Додатком складає 8 661 600 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ (20%)- 1 443 600 грн. 00 коп.

ТОВ «Стахол Україна» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 8 661 600,00 грн. у т.ч. ПДВ у розмірі 1 443 600,00 грн., що підтверджується видатковими накладними (а.с. 21-29 т. 5).

Після отримання товру ТОВ «ОМЕГА», керуючись п. 4.3. договору поставки № П-3009О від 30.09.2019 року було передано ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА» олію на відповідальне зберігання, що підтверджується Актами прийому-передачі майна на відповідальне зберігання на загальну кількість товару 450,00 т. на загальну суму 8 661 600,00 грн. (а.с. 39-41 т. 4).

У свою чергу, перед передачею вищезазначеної олії Комісіонеру на підставі договору комісії, ТОВ «ОМЕГА» було прийнято у ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА» з відповідального зберігання олію соняшникову нерафіновану, що підтверджується належним чином складеними Актами приймання-передачі майна з відповідального зберігання (а.с. 42 т. 5).

У свою чергу, виробником поставленої олії було ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА», що підтверджується посвідченнями якості (що видані ФОП ОСОБА_1 до кожної видаткової накладної) та Актами прийому-передачі на відповідальне зберігання (а.с. 30-28).

ТОВ «ОМЕГА» було повністю сплачено ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА» за поставлений товар, що підтверджується платіжними дорученнями ( т. 28 а.с. 25-66, 101-231).

Також, реальність даних операцій підтверджується зареєстрованими податковими накладними у ЄРПН з відповідними квитанціями (т. 21 а.с. 4-161, т. 24 а.с. 61).

Крім того, судом встановлено, що отримана олія від Постачальника ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА» була передана комісіонерам ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» та ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» за наступними договорами комісії:

Договорів комісії № К-1709О від 17.09.2019 року, відповідно до умов якого Комісіонер (ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ») зобов`язується за дорученням Комітента (ТОВ «ОМЕГА») здійснювати від свого імені та за рахунок Комітента за обумовлену цим договором винагороду, такі дії:

- реалізовувати продукцію, що належить Комітенту, на експорт. Найменування, кількість, ціна та інші характеристики зазначеного Товару визначаються в Додатках до цього Договору, які є його невід`ємною частиною;

- укладати експортні зовнішньоекономічні договори купівлі-продажу Товару (далі контракти) з нерезидентами. Мінімальна ціна продажу комісійного товару погоджується з Комітентом в додатках до цього договору;

- зберігати та транспортувати товар, відповідно до базису поставки, за укладеними договорами/Контрактами;

- укладати необхідні договори митного оформлення Товару та виконувати всі необхідні митні платежі (а.с. 79-83 т. 14).

Між сторонами до договору також було погоджено та підписано додаткові угоди № 1 від 25.09.2019 року, № 2 від 27.11.2019 року, № 3 від 27.11.2019 року, № 4 від 30.11.2019 року, № 5 від 30.1.2019 року та № 9 від 25.01.2020 року, № 6 від 02.12.2019 року, № 7 від 11.12.2019 року та № 8 від 17.12.2019 року (а.с. 84-93 т. 14).

На виконання умов договору між Сторонами було підписано Додатки № 1 від 17.09.2019 року (а.с.94-92 т. 14), № 1.1. від 17.09.2019 року (а.с. 154-155 т. 14), № 2 від 27.09.2019 року (а.с. 177-178 т. 14) та № 3 від 30.09.2019 року (а.с. 206-2017 т. 14).

ТОВ «ОМЕГА» було передано на користь ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» олію соняшникову нерафіновану, що підтверджується актами приймання-передачі товару та довіреністю (т. 14, а.с. 96, 156, 179, 208-209).

Після отримання олії соняшникової нерафінованої ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» отриману олію передав на відповідальне зберігання ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА», що підтверджується Актами прийому-передачі майна на відповідальне зберігання (до моменту відвантаження олії залізничим та/або автомобільним транспортом) (т. 14 а.с. 98, 157, 180, 210-211).

Транспортування товару за Додатком №1, №1/1, №2 відбувалось залізничним транспортом, що підтверджується залізничними накладними (т. 14 а.с. 99-104,158-160,183

Транспортування товару за Додатком №3 підтверджується ТТН та договором на перевезення вантажів автомобільним транспортом № 0108-П від 01.08.2019 року (т. 14 а.с. 212-250, т. 15 а.с. 1-17).

На виконання договору комісії ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» було укладено контракти № МР1709О від 17.09.2019 року з Покупцем ALPEX PROJECT LTD (а.с. 105-109 т. 14); № МР1709О-1 від 17.09.2019 року (т. 14 а.с. 161-164);№ 2709-О від 27.09.2019 (т. 14 а.с.184-188); № МР3009О від 30.09.2019 року (т.15 а.с. 18-22).

Продаж та експорт переданої на комісію олії підтверджується:

- Звітом комісіонера № 1 від 20.11.2019 року до додатку № 1 від 17.09.2019 року, ВМД № UA504120/2019/109842, попередня ВМД № UA504120/2019/109551 інвойс/рахунок-фактура № 181119-01 від 18.11.2019 року, повідомлення про фактичне вивезення № UA504120/2019/109551, довідкою терміналу ТОВ «ЕВЕРІ» за вих. № 1812-01 від 18.12.2019 року, договір на виконання послуг по декларуванню та митному оформленню майна № 17/07-19 від 17.07.2019 року, акт виконаних робіт (надання послуг) № 728 від 20.11.2019 року (т. 14 а.с.111-127).

- Звітом комісіонера № 3 від 22.11.2019 року до додатку № 1 від 17.09.2019 року, контракт № МР1709О від 17.09.2019 року, ВМД № UA504120/2019/109951, попередня ВМД № UA504120/2019/109551, інвойс/рахунок-фактура № 221119-02 від 22.11.2019 року, повідомлення про фактичне вивезення № UA504120/2019/109551, довідкою терміналу ТОВ «ЕВЕРІ» за вих № 1812-03 від 18.12.2019 року, договором на виконання послуг по декларуванню та митному оформленню майна № 17/07-19 від 17.07.2019 року, акт виконаних робіт (надання послуг) № 737 від 22.11.2019 року (т. 14 а.с. 128-145);

- Звітом комісіонера № 4 від 22.11.2019 року до додатку № 1.1 від 17.09.2019 року, ВМД № UA504120/2019/109958, попередня ВМД № UA504120/2019/109851, інвойс/рахунок-фактура № 221119-04 від 22.11.2019 року, повідомлення про фактичне вивезення № UA504120/2019/109851 ( т.14 а.с. 165-172);

- Звітом комісіонера № 5 від 20.01.2020 року до додатку № 2 від 27.09.2019 року, ВМД № UA508220/2020/100461, попередня ВМД № UA508220/2020/100061, інвойс/рахунок-фактура № 150120 від 15.01.2020 року, повідомлення про фактичне вивезення № UA508220/2020/100061, довідка терміналу ТОВ «ЕВЕРІ» за вих. № 0402/03 від 04.02.2020 року, договір на виконання послуг по декларуванню та митному оформленню майна № 17/07-19 від 17.07.2019 року, акт виконаних робіт (надання послуг) № 42 від 20.01.2020 року (т. 14 а.с. 190-201);

- Звітом комісіонера № 2 від 20.11.2019 року до додатку № 3 від 30.09.2019 року, ВМД № UA504120/2019/109846, попередня ВМД № UA504120/2019/109552, інвойс/рахунок-фактура № 181119-08 від 18.11.2019 року, повідомлення про фактичне вивезення № UA504120/2019/109552, довідка терміналу ТОВ «ЕВЕРІ» за вих. № 1812-01 від 18.12.2019 року, договір на виконання послуг по декларуванню та митному оформленню майна № 17/07-19 від 17.07.2019 року, актом виконаних робіт (надання послуг) № 728 від 20.11.2019 року (т.15 а.с. 24-40);

Факт виконаних робіт (надання послуг) затверджено підписаним між Сторонами Актомами здачі-приймання робіт (т. 14 а.с. 149, 174-175, 204 т. 15 а.с. 44-45).

Послуги були повністю оплачені з боку ТОВ «ОМЕГА», що підтверджується платіжними дорученнями, банківськими виписками (т. 28 а.с. 236, т 29 а.с. 69-72).

Також, реальність даних операцій підтверджується зареєстрованими податковими накладними у ЄРПН з відповідними квитанціями, реєстром зареєстрованих ПН (т. 23 а.с. 150-157, т. 24 а.с. 82-85, т. 24, а.с. 63).

Також, з ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» було укладено аналогічний з змістом договів комісії № ДК-1110О від 11.10.2019 року (т. 15 а.с.64-68).

Між сторонами до договору також було погоджено та підписано наступні додаткові угоди № 1 від 14.10.2019 року, № 2 від 27.11.2019 року, № 3 від 30.11.2019 року, № 4 від 18.12.2019 року та № 5 від 23.12.2019 року, № 6 від 25.01.2020 року, № 7 від 25.01.2020 року, № 8 від 04.03.2020 року, № 9 від 16.03.2020 року, № 10 від 03.04.2020 року (т. 15 а.с. 69-78).

На виконання умов договору між Сторонами було підписано Додатки № 1 від 11.10.2019 року, № 2 від 30.10.2019 року, № 3 від 13.11.2019 року, № 4 від 14.11.2019 року, № 5 від 18.11.2019 року та № 6 від 19.11.2019 року. (т.15 а.с. 79-80, 183-184, т. 16 а.с. 51-52 , 109-110, 148-149, 181-182).

ТОВ «ОМЕГА» було передано на користь ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» олію соняшникову нерафіновану, що підтверджується актами приймання-передачі товару та довіреністю.

Після отримання олії соняшникової нерафінованої ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ», на підставі договору комісії № ДК-1110О від 11.10.2019 року та договору відповідального зберігання № 01/10-ДК від 01.10.2019 року, отриману олію передав на відповідальне зберігання ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА», що підтверджується трьохсторонніми Актами прийому-передачі майна на відповідальне зберігання (до моменту відвантаження олії залізничним та/або автомобільним транспортом) ( т.15 а.с. 85-87, 192-198, т.16 а.с 54, 111-114, 150-151, 181-184);

Транспортування товару підтверджується: ТТН, договорор на перевезення вантажів автомобільним або залізничним транспортом № 1410-П від 14.10.2019 року, заяками № 3 від 31.10.2019 року, № 5 від 02.12.2019 року, № 9 від 13.12.2019 року, № 7 від 09.12.2019 року, Актами виконаних послуг № 39 від 30.11.2019 року, № 45 від 31.12.2019 року, № 12 від 31.01.2020 року, № 13 від 31.01.2020 року, платіжними дорученням № 229 від 26.02.2020 року, № 329 від 30.03.2020 року, № 330 від 30.03.2020 року та залізничними накладними (т. 15 а.с. 88-147, т. 16 а.с 55-80, 115-117, 152-157, 187-210).

На виконання договору комісії ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» було укладено контракти з Покупцем ALPEX PROJECT LTD № МР1110О від 11.10.2019 року, № МР3010О від 30.10.2019 року, № К-1311О від 13.11.2019 року, № 1411-О від 14.11.2019 року, № 1811-О від 18.11.2019 року, № М2219ОАП від 19.11.2019 року (т. 15 а.с. 148-152, т. 16 а.с. 11-15, 81-85, 118-122, 158-162, 211-215).

Продаж та експорт переданої на комісію олії підтверджується наступним:

- Звіт комісіонера № 1 від 20.11.2019 року до додатку № 1 від 11.10.2019 року, ВМД № UA504120/2019/109854, попередня ВМД № UA504120/2019/109555, інвойс/рахунок-фактура № МР1811О від 18.11.2019 року, повідомлення про фактичне вивезення № UA504120/2019/109555, довідка терміналу ТОВ «ЕВЕРІ» за вих. № 1812-02 від 18.12.2019 року, договір на виконання послуг по декларуванню та митному оформленню майна № 11/11-19 від 11.11.2019 року (т. 15 а. с. 153-166);

- Звіт комісіонера № 2 від 22.11.2019 року до додатку № 2 від 30.10.2019 року, ВМД № UA504120/2019/109960, попередня ВМД № UA504120/2019/109692, інвойс/рахунок-фактура № МР2111О від 21.11.2019 року, повідомлення про фактичне вивезення № UA504120/2019/109692, довідка терміналу ТОВ «ЕВЕРІ» за вих. № 1812-06 від 18.12.2019 року договір на виконання послуг по декларуванню та митному оформленню майна № 11/11-19 від 11.11.2019 року, Акт виконаних робіт (надання послуг) № 738 від 22.11.2019 року, рахунок на оплату № 748 від 22.11.2019 року, платіжне доручення № 43 від 19.12.2019 року (т. 16 а.с. 16-32);

- Звіт комісіонера № 4 від 20.01.2020 року до додатку № 3 від 13.11.2019 року, ВМД № UA508220/2020/100466, попередня ВМД № UA508220/2020/100062, інвойс/рахунок-фактура № 150120-07 від 15.01.2020 року, повідомлення про фактичне вивезення № UA508220/2020/100062, довідка терміналу ТОВ «ЕВЕРІ» за вих. № 0402/05 від 04.02.2020 року, договір на виконання послуг по декларуванню та митному оформленню майна № 11/11-19 від 11.11.2019 року, Акт виконаних робіт (надання послуг) № 41 від 20.01.2020 року, рахунок на оплату № 46 від 20.01.2020 (т.16 а.с. 87-105);

- Звіт комісіонера № 3 від 20.01.2020 року до додатку № 4 від 14.11.2019 року, ВМД № UA508220/2020/100465, попередня ВМД № UA508220/2020/100063, інвойс/рахунок-фактура № 150120-08 від 15.01.2020 року, повідомлення про фактичне вивезення № UA508220/2020/100063, довідка терміналу ТОВ «ЕВЕРІ» за вих. № 0402/05 від 04.02.2020 року, договір на виконання послуг по декларуванню та митному оформленню майна № 11/11-19 від 11.11.2019 року, Акт виконаних робіт (надання послуг) № 41 від 20.01.2020 року, рахунок на оплату № 46 від 20.01.2020 ТОМ 16 арк. справи 124-142

- Звіт комісіонера № 6 від 13.03.2020 року до додатку № 5 від 18.11.2019 року, ВМД № UA508140/2020/000596, попередня ВМД № UA508140/2020/000353, повідомлення про фактичне вивезення № UA508140/2020/000353, інвойс/рахунок-фактура № 060320-01 від 06.03.2020 року, реєстри терміналу ТОВ «Укрхарчозбутсировина» прийняття на зберігання за період грудень 2019 року, акти звірки поставок та відвантаження олії соняшникової станом на 31.12.2019 року, договір № 11/2019-DC від 13.11.2019 року, Акт надання послуг № 220 від 13.03.2020 року, рахунок на оплату № 148 від 13.03.2020 року (т. 16 а.с. 163-177);- Звіт комісіонера № 5 від 04.03.2020 року до додатку № 6 від 19.11.2019 року, ВМД № UA508140/2020/000515, попередня ВМД № UA508140/2020/000423, інвойс/рахунок-фактура № М2602ОАП від 26.02.2020 року, повідомлення про фактичне вивезення № UA508140/2020/000423, реєстри терміналу ТОВ «Укрхарчозбутсировина» прийняття на зберігання за період грудень 2019 року, акти звірки поставок та відвантаження олії соняшникової станом на 31.01.2020 року договором № 11/2019-DC від 13.11.2019 року, Акт надання послуг № 190 від 04.03.2020 року, рахунком на оплату № 121 від 04.03.2020 року, платіжне доручення № 385 від 17.03.2020 року (т. 16 а.с. 217-232).

Факт виконаних робіт (надання послуг) затверджено підписаними між Сторонами Актами здачі-приймання робіт, (т. 5 а.с. 168-173, т 16 а.с. 34-47, 108, 146-147, 180, 236-237), та були оплачені, що підтверджуються платіжними дорученнями ( т. 30 а.с. 4, 11-20, 110, 146, т. 44 а.с.180, 182).

Також, реальність даних операцій підтверджується зареєстрованими податковими накладними у ЄРПН з відповідними квитанціями (т. 23 а.с. 141-149, т. 44 а.с.162-176;т. 24 а.с.62).

Щодо взаємовідносин з постачальниками ТОВ «ТАРУНО» та ПП «Агрофірма «ТПП АГРОАЛЬЯНС», судом встановлено наступне.

Між позивачем та ТОВ «ТАРУНО» було укладено договір поставки № 141019.01 від 14.10.2019 року, відповідно до умов якого ТОВ «ТАРУНО» зобов`язується поставити і передати у власність ТОВ «ОМЕГА», а Покупець прийняти і оплатити товар олія соняшникова нерафінована українського походження з врожаю 2019 року, в первинних документах та податкових документах іменується як олія соняшникова нерафінована, далі за Договором «Товар», в порядку та на умовах, передбачених цим Договором. Товар вироблений з насіння врожаю 2019 року (т. 5 а.с. 43-44).

Згідно п. 2.2. договору ціна і обсяг партії Товару, що поставляється, визначається Специфікацією, яка є невід`ємною частиною Договору, підписаною обома сторонами.

На виконання умов договору між Сторонами було підписано Специфікації № 1 від 14.10.2019 року, № 2 від 28.10.2019 року, № 3 від 29.10.2019 року та № 4 від 01.11.2019 року (т.5 а.с. 51, 211, т. 6 а.с. 21, т. 7 а.с. 40)

Так, Специфікацією № 1 від 14.10.2019 року до договору поставки № 141019.01 від 14.10.2019 року сторони погодили ціну однієї тони Товару 16 930,00 грн. без урахування ПДВ 20% (ціна з ПДВ 20 316,00 грн.). До ціни включена доставка.

У відповідності до п. 3 Специфікації № 1 загальний обсяг поставки 2 300,000 метричних тон +/- 10% за вибором Продавця.

Згідно п. 4. Специфікації № 1 загальна сума поставки складає 46 726 800,00 грн. +/- 10% виходячи із загального обсягу поставки, у тому числі ПДВ 20%.

ТОВ «ТУРАНО» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 47 744 225,28 грн. у т.ч. ПДВ 20%, що підтверджується видатковими накладними та довіреністю (т 5 а.с. 52-67).

Передання частини товару відбулося на терміналі «Укрхарчозбутсировина», адреса Миколаївська область, Жовтневий район, с. Галицинове, вул. Набережна, 27, а іншої частини на терміналі ТОВ «ЕВЕРІ», адреса: м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, що підтверджується актами прийому-передачі олії соняшникової (т. 5 а.с. 68-86).

Транспортування олії соняшникової на термінали ТОВ «Укрхарчозбутсировина» та ТОВ «ЕВЕРІ» підтверджується належним чином складеними ТТН (т.5 а.с. 87-168).

Специфікацією № 2 від 28.10.2019 року до договору поставки

№ 140119.01 від 14.10.2019 року сторони погодили ціну товару за одну тонну 16 820,00 грн. без урахування ПДВ 20% (ціна з ПДВ 20 184,00 грн.). До ціни включена доставка.

У відповідності до п. 3 Специфікації № 2 загальний обсяг поставки 1 000,000 метричних тон +/- 10% за вибором Продавця.

Згідно п. 4. Специфікації № 2 загальна сума поставки складає 20 184 000,00 грн. +/- 10% виходячи із загального обсягу поставки, у тому числі ПДВ 20%.

ТОВ «ТУРАНО» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 20 215 083,36 грн. у т.ч. ПДВ 20%, що підтверджується видатковими накладними та довіреністю (т. 5, а.с. 212-214).

Передання частини товару відбулося на терміналі «Укрхарчозбутсировина», адреса Миколаївська область, Жовтневий район, с. Галицинове, вул. Набережна, 27, а іншої частини на терміналі ТОВ «ЕВЕРІ», адреса: м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, що підтверджується актами прийому-передачі олії соняшникової (т. 5, а.с. 215-218).

Транспортування олії соняшникової на термінали ТОВ «Укрхарчозбутсировина» та ТОВ «ЕВЕРІ» підтверджується належним чином складеними ТТН (т. 5 а.с. 219-250, т. 6 а.с. 1-2).

Специфікацією № 3 від 29.10.2019 року (у редакції додаткової угоди № 1 від 29.10.2019 року) до договору поставки № 140119.01 від 14.10.2019 року сторони погодили ціну товару за тону 16 675,00 грн. без урахування ПДВ 20% (ціна з ПДВ 20 010,00 грн.). До ціни включена доставка.

У відповідності до п. 3 Специфікації № 3 (у редакції додаткової угоди № 1 від 29.10.2019 року) загальний обсяг поставки 4 200,000 метричних тон +/- 10% за вибором Продавця.

Згідно п. 4. Специфікації № 3 (у редакції додаткової угоди № 1 від 29.10.2019 року) загальна сума поставки складає 84 042 000,00 грн. +/- 10% виходячи із загального обсягу поставки, у тому числі ПДВ 20%.

ТОВ «ТУРАНО» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 83 792 675,40 грн. у т.ч. ПДВ 20%, що підтверджується видатковими накладними (т.6 а.с. 22-37).

Передання частини товару відбулося на терміналі «Укрхарчозбутсировина», адреса Миколаївська область, Жовтневий район, с. Галицинове, вул. Набережна, 27, а іншої частини на терміналі ТОВ «ЕВЕРІ», адреса: м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, що підтверджується актами прийому-передачі олії соняшникової (т. 6 а.с.38-62).

Транспортування олії соняшникової на термінали ТОВ «Укрхарчозбутсировина» та ТОВ «ЕВЕРІ» підтверджується належним чином складеними ТТН (а. 6 а.с. 63-212).

Специфікацією № 4 від 01.11.2019 року до договору поставки № 140119.01 від 14.10.2019 року сторони погодили ціну однієї тони Товару 16 550,00 грн. без урахування ПДВ 20% (ціна з ПДВ 19 860,00 грн.). До ціни включена доставка.

У відповідності до п. 3 Специфікації № 4 загальний обсяг поставки 1 800,000 метричних тон +/- 10% за вибором Продавця.

Згідно п. 4. Специфікації № 4 загальна сума поставки складає 35 748 000,00 грн. +/- 10% виходячи із загального обсягу поставки, у тому числі ПДВ 20%.

ТОВ «ТУРАНО» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 32 854 795,20 грн. у т.ч. ПДВ 20%, що підтверджується видатковими накладними (т. 7 а.с. 41-49).

Передання товару відбулося на терміналі «Укрхарчозбутсировина», адреса Миколаївська область, Жовтневий район, с. Галицинове, вул. Набережна, 27, що підтверджується актами прийому-передачі олії соняшникової (т.7 а.с. 50-58).

Транспортування олії соняшникової на термінали ТОВ «Укрхарчозбутсировина» підтверджується ТТН та залізничними накладними (т. 7 а.с. 59-115).

Виробником поставленої олії було ТОВ «Знаменівський олійноекстракційний завод», що підтверджується посвідченнями якості (що видані ТОВ «Знаменівський олійноекстракційний завод» до кожної видаткової накладної) (т. 5 а. с. 169-209, т. 6 а.с. 3-19, 213-250, т. 7 а.с. 1-38, 116-144).

Також, між позивачем та ТОВ «ТАРУНО» було укладено договір поставки № 161019.01 від 16.10.2019 року, відповідно до умов якого Продавець (ТОВ «ТАРУНО») зобов`язується поставити і передати у власність Покупця (ТОВ «ОМЕГА»), а Покупець прийняти і оплатити товар олія соняшникова нерафінована українського походження з врожаю 2019 року, в первинних документах та податкових документах іменується як олія соняшникова нерафінована, далі за Договором «Товар», в порядку та на умовах, передбачених цим Договором. Товар вироблений з насіння врожаю 2019 року (а.с. 7 а.с. 145-146)

Між сторонами було підписано додаткову угоду № 1 від 09.01.2020 року до договору поставки № 161019.01 від 16.10.2019, якою було змінено порядок оплати за поставлений товар (т. 7 а.с. 147).

На виконання умов договору між Сторонами було підписано Специфікацію № 1 від 16.10.2019 року ( т. 7 а.с. 148).

Відповідно до п. 2 Специфікації № 1 від 16.10.2019 року (надалі Специфікація № 1) договірна ціна однієї тони Товару 16 880,00 грн. без урахування ПДВ 20% (ціна з ПДВ 20 256,00 грн.). До ціни включена доставка.

У відповідності до п. 3 Специфікації № 1 загальний обсяг поставки 800,000 метричних тон +/- 10% за вибором Продавця.

Згідно п. 4. Специфікації № 1 загальна сума поставки складає 16 204 800,00 грн. +/- 10% виходячи із загального обсягу поставки, у тому числі ПДВ 20%.

ТОВ «ТУРАНО» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 16 864 335,36 грн. у т.ч. ПДВ 20%, що підтверджується видатковими накладними та довіреністю (т.7 а.с. 149-154 ).

Передання товару відбулося на терміналі ТОВ «ЕВЕРІ», адреса: м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, що підтверджується актами прийому-передачі олії соняшникової (т. 7 а.с. 155-159).

Транспортування олії соняшникової на термінал ТОВ «ЕВЕРІ» підтверджується ТТН (т. а.с. 160-188).

Виробником поставленої олії було ТОВ «Знаменівський олійноекстракційний завод», що підтверджується посвідченнями якості (що видані ТОВ «Знаменівський олійноекстракційний завод» до кожної видаткової накладної), лист ТОВ «ТАРУНО» за вих. № 271119-11 від 27.11.2019 року (т. 7 а.с. 189-206) (т. 8, а.с. 70-108).

Також, між позивачем та ТОВ «ТАРУНО» було укладено договір поставки № 251019М від 25.10.2019 року (надалі-Договір), відповідно до умов якого Продавець (ТОВ «ТАРУНО») зобов`язується поставити і передати у власність Покупця (ТОВ «ОМЕГА»), а Покупець прийняти і оплатити товар олія соняшникова нерафінована українського походження з врожаю 2019 року, в первинних документах та податкових документах іменується як олія соняшникова нерафінована, далі за Договором «Товар», в порядку та на умовах, передбачених цим Договором. Товар вироблений з насіння врожаю 2019 року (т 7 а.с. 207-208).

Між сторонами було підписано додаткову угоду № 1 від 09.01.2020 року до договору поставки № 251019М від 25.10.2019, якою було змінено порядок оплати за поставлений товар (т. 7 а.с. 209-210).

На виконання умов договору між Сторонами було підписано Специфікацію № 1 від 25.10.2019 року (т. 7 а.с. 211).

Відповідно до п. 2 Специфікації № 1 від 25.10.2019 року (надалі Специфікація № 1) договірна ціна однієї тони Товару 16 830,00 грн. без урахування ПДВ 20% (ціна з ПДВ 20 196,00 грн.). До ціни включена доставка.

У відповідності до п. 3 Специфікації № 1 загальний обсяг поставки 2 500,000 метричних тон +/- 10% за вибором Продавця.

Згідно п. 4. Специфікації № 1 загальна сума поставки складає 50 490 000,00 грн. +/- 10% виходячи із загального обсягу поставки, у тому числі ПДВ 20%.

ТОВ «ТУРАНО» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 50 161 613,04 грн. у т.ч. ПДВ 20%, що підтверджується видатковими накладними та довіреністю (т. 7 а.с. 212-231).

Передання товару відбулося на терміналі «Укрхарчозбутсировина», адреса Миколаївська область, Жовтневий район, с. Галицинове, вул. Набережна, 27, що підтверджується належним чином оформленими актами прийому-передачі олії соняшникової (т. 7 а.с. 232-250).

Транспортування олії соняшникової на термінал «Укрхарчозбутсировина» підтверджується належним чином складеними ТТН (т. 8 а.с. 1-69).

Виробником поставленої олії було ТОВ «Знаменівський олійноекстракційний завод», що підтверджується посвідченнями якості (що видані ТОВ «Знаменівський олійноекстракційний завод» до кожної видаткової накладної), лист ТОВ «ТАРУНО» за вих. № 271119-11 від 27.11.2019 року (т. 8 а.с. 70-107).

ТОВ «ОМЕГА» було повністю сплачено ТОВ «ТАРУНО» за поставлений товар, що підтверджується платіжними дорученнями та банківською випискою (т. 24 а.с. 94-164, 182-250, т. 25 а.с. 1-112, т. 32 а.с. 16-234).

Також, реальність даних операцій підтверджується зареєстрованими податковими накладними у ЄРПН з відповідними квитанціями та реєстром зареєстрованих ПН (т. 21 а.с. 164-229, т 24 а.с. 64).

Між позивачем та ПП «АГРОФІРМА «ТПП АГРОАЛЬЯНС» було укладено договір поставки № 011019.01 від 01.10.2019 року, відповідно до умов якого Продавець (ПП «АГРОФІРМА «ТПП АГРОАЛЬЯНС») зобов`язується поставити і передати у власність Покупця (ТОВ «ОМЕГА»), а Покупець прийняти і оплатити товар олія соняшникова нерафінована українського походження з врожаю 2019 року, далі за Договором «Товар», в порядку та на умовах, передбачених цим Договором. Товар вироблений з насіння врожаю 2019 року (а.с. 8 а.с. 109-110).

Згідно п. 2.2. договору ціна і обсяг партії Товару, що поставляється, визначається Специфікацією, яка є невід`ємною частиною Договору, підписаною обома сторонами.Між сторонами до договору також було підписані додаткові угоди № 1 від 02 жовтня 2019 року та № 2 від 09 січня 2020 року, якими змінювались умови договору (т. 8 а.с. 111-112).

На виконання умов договору між Сторонами було підписано Специфікації № 1 від 01.10.2019 року та № 2 від 08.11.2019 року (т 8 а.с. 113, 166).

Так, специфікацією № 1 від 01.10.2019 року сторони погодили ціну однієї тони Товару 16 920,00 грн. без урахування ПДВ 20% (ціна з ПДВ 20 304,00 грн.). До ціни включена доставка.

У відповідності до п. 3 Специфікації № 1 загальний обсяг поставки 650,000 метричних тон +/- 10% за вибором Продавця.

Згідно п. 4. Специфікації № 1 загальна сума поставки складає 13 197 600,00 грн. +/- 10% виходячи із загального обсягу поставки, у тому числі ПДВ 20%.

ПП «АГРОФІРМА «ТПП АГРОАЛЬЯНС» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 13 614 644,16 грн. у т.ч. ПДВ 20%, що підтверджується видатковими накладними та довіреністю (т. 8 а.с. 114-122).

Передання товару відбулося на терміналі ТОВ «ЕВЕРІ», адреса: м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, що підтверджується актами прийому-передачі олії соняшникової (т. 8 а.с. 123-130).

Транспортування олії соняшникової на термінал ТОВ «ЕВЕРІ» підтверджується складеними ТТН (т. 8 а.с. 131-153).

Виробником поставленої олії було ТОВ «Знаменівський олійноекстракційний завод», що підтверджується посвідченнями якості (що видані ТОВ «Знаменівський олійноекстракційний завод»), лист ПП «АГРОФІРМА «ТПП АГРОАЛЬЯНС» за вих. № 271119-03 від 27.11.2019 року (т. 8 а.с. 154-165).

Специфікацією № 2 від 08.11.2019 року сторони погодили ціну однієї тони Товару 16 500,00 грн. без урахування ПДВ 20% (ціна з ПДВ 19 800,00 грн.). До ціни включена доставка.

У відповідності до п. 3 Специфікації № 2 загальний обсяг поставки 2000,000 метричних тон +/- 10% за вибором Продавця.

Згідно п. 4. Специфікації № 1 загальна сума поставки складає 39 600 000,00 грн. +/- 10% виходячи із загального обсягу поставки, у тому числі ПДВ 20%.

ПП «АГРОФІРМА «ТПП АГРОАЛЬЯНС» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 40 864 428,00 грн. у т.ч. ПДВ 20%, що підтверджується видатковими накладними ( т. 8 а.с. 167-174) .

Передання товару відбулося на терміналі ТОВ МП «Термінал УХЗС», адреса: Миколаївська область, Жовтневий район, с. Галицинове, вул. Набережна, 27, що підтверджується актами прийому-передачі олії соняшникової (т. 8 а.с. 175-182).

Транспортування олії соняшникової на термінал ТОВ МП «Термінал УХЗС» підтверджується складеними ТТН (т.8 а.с. 183-248).Виробником поставленої олії було ТОВ «Знаменівський олійноекстракційний завод», що підтверджується посвідченнями якості (що видані ТОВ «Знаменівський олійноекстракційний завод»), лист ПП «АГРОФІРМА «ТПП АГРОАЛЬЯНС» за вих. № 271119-03 від 27.11.2019 року (т. 8 а.с. 249-250, т. 9 а.с. 1-32).

ТОВ «ОМЕГА» було повністю сплачено ПП «АГРОФІРМА «ТПП АГРОАЛЬЯНС» за поставлений товар, що підтверджується платіжними дорученнями та банківською випискою (т. 29 а.с. 73-191).

Також, реальність даних операцій підтверджується зареєстрованими податковими накладними у ЄРПН з відповідними квитанціями (т. 22 а.с. 211-226).

Щодо відносин з комісіонером ТОВ «Індастріал Кемікалз», судом встановлено наступне.

Олія, отримана від Постачальників, зокрема ТОВ «ТУРАНО» та ПП «АГРОФІРМА «ТПП АГРОАЛЬЯНС» була передана комісіонеру ТОВ «Індастріал Кемікалз» за наступним договором комісії:

Договір комісії № 011019-ДК від 01.10.2019 року, відповідно до умов якого Комісіонер (ТОВ «Індастріал Кемікалз») зобов`язується на умовах визначених цим Договором, за дорученням Комітента (ТОВ «ОМЕГА»), за комісійну плату вчинити за рахунок Комітента від свого імені один або декілька правочинів щодо продажу на експорт продукції Комітента, в асортименті та за ціною, не нижче узгодженої Сторонами, а також вчинити інші дії пов`язані відправкою Товарів на експорт (т. 17 а.с. 1-2).

Між сторонами до договору також було погоджено та підписано наступні додаткові угоди: - № 1 від 29.10.2019 року, якою було внесено зміни до Специфікації № 5 від 29.10.2019 року до договору комісії; - № 2 від 06.12.2019 року, № 3 від 16.12.2019 року, № 4 від 09.01.2020 року, № 5 від 10.01.2020 року, № № 6 від 16.01.2020 року, № 7 від 21.01.2020 року, № 8 від 21.01.2020 року якими було погоджено застосування делькредере до розрахунків за реалізований Комісіонером товар (олії соняшникової нерафінованої) нерезиденту Oleos Trading Limited; - № 9 від22.01.2020 року, № 10 від 24.03.2019 року, № 11 від 30.03.2020 року, якими було змінено реквізити Сторін; - № 12 від 21.04.2020 року, якою було внесено зміни до п. 4.5. договору комісії та викладено п. 4.5. договору у новій редакції (т. 17 а.с. 3-14).На виконання умов договору між Сторонами було підписано Специфікації № 1.1. від 01.10.2019 року, № 2 від 16.10.2019 року, № 3 від 25.10.2019 року, № 4 від 28.10.2019 року, № 5 від 29.10.2019 року, № 7 від 08.11.2019 року, № 1 від 01.10.2019 року та № 6 від 08.11.2019 року.(т. 17 а.с. 15, 76, 100, 148,179, 234; т. 18 а.с. 30, 50).

За вказаними специфікаціями ТОВ «ОМЕГА» було передано на користь ТОВ «Індастріал Кемікалз» олію соняшникову нерафіновану українського походження, що підтверджується актами приймання-передачі товару на комісію та довіреностями (т. 17 а. с. 16-36, 77-81, 101-119, 149-151, 180-204, 235-243; т. 18 а.с. 31-38, 51-58).

Передання частини товару комісіонеру відбулося на території ТОВ НП «Термінал «Укрхарчозбутсировина», Миколаївська область, Жовтневий район, с. Галицинове, вул. Набережна, 27, а іншої частини на території ТОВ «ЕВЕРІ», м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117.

На виконання договору комісії ТОВ «Індастріал Кемікалз» було укладено контракт з Покупцем Oleos Trading Limited № SFO011019.03 від 01.10.2019 року (т. 17 а. с 37-42), № SFO011019.03 від 01.10.2019 року (т. 17 а.с. 82-88), № SFO011019.03 від 01.10.2019 року (т. 17 а.с. 120-122).

Продаж та експорт переданої на комісію олії підтверджується наступним:

- Звіт комісіонера № 171219-02 від 17.12.2019 року, специфікація № 1.1 від 01.10.2019 року до контракту № SFO011019.03 від 01.10.2019 року, ВМД № UA508220/2019/100343, попередня ВМД № UA504120/2019/109696, повідомлення про фактичне вивезення № UA504120/2019/109696 (т. 17 а.с. 43-49).

- Звіт комісіонера № 201219-01 від 20.12.2019 року, ВМД № UA508220/2019/100438, попередня ВМД № UA504120/2019/109696, повідомлення про фактичне вивезення № UA504120/2019/109696 (т. 17 а.с. 50-53).

- Звіт комісіонера № 221119-01 від 22.11.2019 року, ВМД № UA504120/2019/109947, повідомлення про фактичне вивезення № UA504120/2019/109696 (т. 17 а.с. 54-57);

- Звіт комісіонера № 291119-01 від 29.11.2019 року, ВМД № UA504010/2019/002943 від 29.11.2019 року, попередня ВМД № UA504010/2019/002786, повідомлення про фактичне вивезення № № UA504010/2019/002786 (т. 17 а. с. 58-61).

- Звіт комісіонера № 191119-02 від 19.11.2019 року, специфікація № 2 від 16.10.2019 року до контракту № SFO011019.03 від 01.10.2019 року, ВМД № UA504120/2019/109810, попередня ВМД № UA504120/2019/108875, повідомлення про фактичне вивезення № UA504120/2019/108875, реєстр вивантаження автоцистерн з олією соняшниковою на терміналі ТОВ «ЕВЕРІ» (т. 17 а.с. 89-96).

- Звіт комісіонера № 061219-01 від 06.12.2019 року, специфікація № 3 від 25.10.2019 року до контракту № SFO011019.03 від 01.10.2019 року, ВМД № UA504010/2019/003059, UA504010/2019/003060, UA504010/2019/003061, UA504010/2019/003062, UA504010/2019/003063, повідомлення про фактичне вивезення № UA504010/2019/002813, реєстр вивантаження автоцистерн з олією соняшниковою на ТОВ НП «Термінал «Укрхарчозбутсировина» (т. 17 а.с. 131-144).

- Звіт комісіонера № 171219-05 від 17.12.2019 року, специфікація № 4 від 28.10.2019 року до контракту № SFO011019.03 від 01.10.2019 року, ВМД № UA508140/2020/000029, попередня ВМД № UA504010/2019/003064, повідомлення про фактичне вивезення № UA504010/2019/003064 (т. 17 а.с. 152-157).

- Звіт комісіонера № 171219-01 від 17.12.2019 року, ВМД № UA508220/2019/100342, попередня ВМД UA504120/2019/109695, повідомлення про фактичне вивезення № UA504020/2019/109695 (т. 17 а. с. 158-162).

- Звіт комісіонера № 221119-02 від 22.11.2019 року, ВМД № UA504120/2019/109954, попередня ВМД № UA504120/2019/109695; повідомлення про фактичне вивезення № UA504020/2019/109695 (т. 17 а. с. 163-167).

- Звіт комісіонера № 040120-02 від 04.01.2020 року, специфікація № 5 від 29.10.2019 року до контракту № SFO011019.03 від 01.10.2019 року, ВМД № UA508140/2020/000029, попередня ВМД № UA504010/2019/003064 , повідомлення про фактичне вивезення № UA504010/2019/003064 (т. 17 а.с. 206-212).

- Звіт комісіонера № 211219-01 від 21.12.2019 року, ВМД № UA508220/2019/100453, повідомлення про фактичне вивезення № UA504120/2019/110071 (т. 17 а.с. 213-218).

- Звіт комісіонера № 171219-06 від 17.12.2019 року, ВМД № UA508140/2019/000064, повідомлення про фактичне вивезення № UA504010/2019/003064 (т. 17 а.с. 219-222).

- Звіт комісіонера № 040120-04 від 04.01.2020 року, специфікація № 7 від 08.11.2019 року до контракту № SFO011019.03 від 01.10.2019 року, ВМД № UA508120/2020/000030, попередня ВМД № UA504010/2019/002813, повідомлення про фактичне вивезення № UA504010/2019/002813 (т. 17 а.с. 244-249).

- Звіт комісіонера № 300120-01 від 30.01.2020 року, ВМД № UA508140/2020/000239, повідомлення про фактичне вивезення № UA504010/2019/002813 (т. 17 а.с. 250, т. 18 а.с. 1-2).

- Звіт комісіонера № 191119-01 від 19.11.2019 року, специфікація № 1 від 01.10.2019 року до контракту № SFO011019.03 від 01.10.2019 року, ВМД № UA504120/2019/109809, попередня ВМД № UA504120/2019/108874, повідомлення про фактичне вивезення № UA504120/2019/108874, реєстри вивантаження автоцистерн з олією соняшниковою на ТОВ «ЕВЕРІ» (т. 18 а.с. 39-46).

- Звіт комісіонера № 030120-01 від 03.01.2020 року, ВМД № UA508140/2020/000017, повідомлення про фактичне вивезення № UA504010/2019/002813 (т. 18 а.с 3-6).

- Звіт комісіонера № 171219-04 від 17.12.2019 року, ВМД № UA508140/2020/000063, повідомлення про фактичне вивезення № UA504010/2019/002813 (т. 18 а.с. 7-10).

- Звіт комісіонера № 291119-03 від 29.11.2019 року, ВМД № UA504010/2019/002942, повідомлення про фактичне вивезення № UA504010/2019/002813 ( т. 18 а.с. 11-13).

- Звіт комісіонера № 291119-02 від 29.11.2019 року, специфікація № 6 від 08.11.2019 року до контракту № SFO011019.03 від 01.10.2019 року, ВМД № UA504010/2019/002942, попередня ВМД № UA504010/2019/002813, повідомлення про фактичне вивезення № UA504010/2019/002813 (т. 18 а.с. 59-65).

- Звіт комісіонера № 171219-03 від 17.12.2019 року, ВМД № UA508140/2019/000063, повідомлення про фактичне вивезення № UA504010/2019/002813 (т. 18 а.с. 66-69).

- Звіт комісіонера № 040120-03 від 04.01.2020 року, ВМД № UA508140/2020/000030, повідомлення про фактичне вивезення № UA504010/2019/002813 (т. 18 а.с. 70-73).ТОВ «Індастріал Кемікалз» було виставлено на користь ТОВ «ОМЕГА» рахунки на оплату № 171219-02 від 17.12.2019 року, № 201219-01 від 20.12.2019 року, № 221119-01 від 22.11.2019 року, № 291119-01 від 29.11.2019 року (т. 17 а.с. 64-67), № 191119-02 від 19.11.2019 року (т. 17 а.с. 97), № 061219-01 від 06.12.2019 року (т. 17 а.с. 145), № 171219-05 від 17.12.2019 року., № 171219-01 від 17.12.2019 року, № 221119-02 від 22.11.2019 року т. 17 а.с. 170-172), № 040120-02 від 04.01.2020 року, № 211219-01 від 21.12.2019 року, № 171219-06 від 17.12.2019 року (т 17 а.с. 225-227), № 040120-04 від 04.01.2020 року, № 300120-01 від 30.01.2020 року, № 030120-01 від 03.01.2020 року, № 171219-04 від 17.12.2019 року, № 291119-03 від 29.11.2019 року (т. 18 а.с. 15-19), № 191119-01 від 19.11.2019 року (т. 18 а.с. 47), № 291119-02 від 29.11.2019 року, № 171219-03 від 17.12.2019 року, № 040120-03 від 04.01.2020 року (т. 18 а.с. 76-78).

Факт виконаних робіт (надання послуг) затверджено підписаними між Сторонами Актами здачі-прийняття робіт (надання послуг)здачі-прийняття робіт (надання послуг) № НП-171219-02 від 17.12.2019 року, № НП-201219-01 від 20.12.2019 року, № НП-221119-01 від 22.11.2019 року, № НП-291119-01 від 29.11.2019 року (т. 17 а.с. 68-71); № НП-191119-02 від 19.11.2019 року (т. 17 а. с. 98); № НП-061219-01 від 06.12.2019 року (т. 17 а.с. 146); № НП-171219-05 від 17.12.2019 року, № НП-171219-01 від 17.12.2019 року, № НП-221119-02 від 22.11.2019 року (т. 17 а.с. 173-175); № НП-040120-02 від 04.01.2020 року, № НП-211219-01 від 21.12.2019 року, № НП-171219-06 від 17.12.2019 року (т. 17 а.с. 228-230); № НП-040120-04 від 04.01.2020 року, № НП-300120-01 від 30.01.2020 року, № НП-030120-01 від 03.01.2020 року, № НП-171219-04 від 17.12.2019 року, № НП-291119-03 від 29.11.2019 року (т. 18 а.с. 20-24); № НП-191119-01 від 19.11.2019 року (т. 18 а.с. 48); № НП-291119-02 від 29.11.2019 року, № НП-171219-03 від 17.12.2019 року, № НП-040120-03 від 04.01.2020 року (т.18 а.с. 79-81).

Також, між Сторонами було затверджено та підписано Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) № НП-817-02 від 17.12.2019 року, № НП-838-01 від 20.12.2019 року, № НП-739-01 від 22.11.2019 року, № НП-636-01 від 29.11.2019 року (т. 17 а.с. 72-75); № НП-725-02 від 19.11.2019 року (т. 17 а.с 99), № НП-679-01 від 06.12.2019 року (т. 17 а. с. 147); № НП-704-03 від 17.12.2019 року, № НП-817-01 від 17.12.2019 року, № НП-739-02 від 22.11.2019 року (т. 17 а.с. 176-178); № НП-3-02 від 04.01.2020 року, № НП-841-01 від 21.12.2019 року., № НП-704-04 від 17.12.2019 року (т. 17 а.с. 231-233); № НП-3-04 від 04.01.2020 року, № НП-61-01 від 30.01.2020 року, № НП-2-01 від 03.01.2020 року, № НП-704-02 від 17.12.2019 року, № НП-636-03 від 29.11.2019 року (т 18 а.с. 25-29); № НП-725-01 від 19.11.2019 (т. 18 а.с. 49); № НП-636-02 від 29.11.2019 року, № НП-704-01 від 17.12.2019 року, № НП-3-03 від 04.01.2020 року (т. 18 а.с. 82-84).

Компенсація послуг з оформлення МД за вищезазначеними Актами повністю оплачена з боку ТОВ «ОМЕГА», що підтверджується платіжними дорученнями та банківською випискою. (т. 24 а.с. 168-169, т. 27 а.с. 222, т. 28 а.с. 22-24).

Оплата за реалізовану олію підтверджується платіжними дорученнями (т. 25 а. 113-250, т. 26 а.с. 1-250, т. 27 а.с. 1-221, 223-250, т. 28 а.с. 1-21, т. 32 а.с. 234-250, т. 33 а. с. 1-250, т. 34 а.с. 1-59).

Також, реальність даних операцій підтверджується зареєстрованими податковими накладними у ЄРПН з відповідними квитанціями (т. 23 а.с. 158-199).

Щодо взаємовідносин з постачальником ТОВ «ОЛІМС ІНВЕСТ», суд зазначає наступне.

Між позивачем та ТОВ «ОЛІМС ІНВЕСТ» було укладено договір поставки № П-2606-ОИ від 26 червня 2020 року, відповідно до умов якого Постачальник (ТОВ «ОЛІМС ІНВЕСТ») зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, поставити (передати у власність) Покупцеві (ТОВ «ОМЕГА»): олію соняшникову нерафіновану (т. 9 а.с.33-37).

Відповідно до п. 1.2 договору найменування, одиниці виміру, кількість та ціна Товару, що формує відповідну Партію товару визначаються у Додатках до цього Договору (далі - Додатки). Додатки підписуються уповноваженими представниками Сторін, скріплюються їхніми печатками та є невід`ємною частиною цього Договору.

Між сторонами до договору також була підписана додаткова угода № 1 від 21 липня 2020 року, якою змінювались реквізити Сторін (т. 9 а.с.38).

На виконання умов договору між Сторонами було підписано Додаток № 1 від 26 червня 2020 року (т. 9 а.с.39).

Відповідно до п. 1 Додатку № 1 від 26 червня 2020 року до договору (надалі Додаток № 1) Постачальник продає, а покупець купує наступний Товар: олія соняшникова нерафінована.

У відповідності до п. 2 Додатку № 1 товар повинен бути з врожаю 2019 року.

У відповідності до п. 3 Додатку № 1 загальна кількість Товару, що входить до Партії товару визначеної цим Додатком: 2 200,000 т. +/-10%.

Кількість товару визначається згідно відмітки Терміналу про приймання товару і місці його передачі і вказується в ТТН та акті прийому-передачі/видатковій накладній.

Відповідно п. 4 Додатку № 1 право власності кожної партії Товару до покупця переходить з дати приймання товару Терміналом, вказаним в п. 9 даного додатку, що підтверджується відміткою терміналу на ТТН.

Згідно п. 6 Додатку № 1 ціна за 1 тону Товару складає: 20 004,00 грн., в т.ч. ПДВ (20%) - 3 334,00 грн.

У відповідності до п. 7 Додатку № 1 загальна вартість Партії товару визначеної цим Додатком складає 44 088 800 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ (20%)- 7 334 800 грн. 00 коп.

Положеннями п. 9 Додатку № 1 передбачено, що умови поставки товару СРТ Україна, м. Миколаїв, вул. громадянська, 117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» та/або Україна, Миколаївська область, Вітовський район, с. Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ «Термінал-Укрхарчозбутсировина» та/або Україна, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 23, ТОВ «МСП Ніка-тера».

ТОВ «ОЛІМС ІНВЕСТ» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 30 982 195,20 грн. у т.ч. ПДВ 20%, що підтверджується видатковими накладними та довіреністю (т. 9 а.с. 40-100).

Транспортування олії соняшникової на термінал ТОВ «ЕВЕРІ» підтверджується складеними ТТН (т. 9 а.с. 101-160).

ТОВ «ОМЕГА» було повністю сплачено ТОВ «ОЛІМС ІНВЕСТ» за поставлений товар, що підтверджується платіжними дорученнями (т. 31 а.с. 90-138).

Також, реальність даних операцій підтверджується зареєстрованими податковими накладними у ЄРПН з відповідними квитанціями та реєстром зареєстрованих ПН (т. 22 а.с. 3-61, т. 24 а.с. 66).

У свою чергу, виробником поставленої олії було ТОВ «ВЕСМІН», що підтверджується посвідченнями якості (що видані ФОП ОСОБА_1 ) (т. 9 а.с. 161-220).

Щодо взаємовідносин з постачальником ТОВ «ОЛІМС ЛІМІТЕД», суд зазначає наступне.

Між позивачем та ТОВ «ОЛІМС ЛІМІТЕД» було укладено договір поставки № П-2606-ОЛ від 26 червня 2020 року, відповідно до умов якого Постачальник (ТОВ «ОЛІМС ЛІМІТЕД») зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, поставити (передати у власність) Покупцеві (ТОВ «ОМЕГА»): олію соняшникову нерафіновану (т. 9 а.с. 221-225).

Відповідно до п. 1.2 договору найменування, одиниці виміру, кількість та ціна Товару, що формує відповідну Партію товару визначаються у Додатках до цього Договору (далі - Додатки). Додатки підписуються уповноваженими представниками Сторін, скріплюються їхніми печатками та є невід`ємною частиною цього Договору.

Між сторонами до договору також була підписана додаткова угода № 1 від 22 липня 2020 року, якою змінювались реквізити Сторін та додаткова угода № 2 від 30 липня 2020 року, якою було змінено умови Додатку № 1 від 26 червня 2020 року (т. 9 а.с. 226-227).

На виконання умов договору між Сторонами було підписано Додаток № 1 від 26 червня 2020 року(т. 9 а.с.228).

Відповідно до п. 1 Додатку № 1 від 26 червня 2020 року до договору (надалі Додаток № 1) Постачальник продає, а покупець купує наступний Товар: олія соняшникова нерафінована.

У відповідності до п. 2 Додатку № 1 товар повинен бути з врожаю 2019 року.

У відповідності до п. 3 Додатку № 1 (у редакції додаткової угоди № 2) загальна кількість Товару, що входить до Партії товару визначеної цим Додатком: 1 600,000 т. +/-10%.

Кількість товару визначається згідно відмітки Терміналу про приймання товару і місці його передачі і вказується в ТТН та акті прийому-передачі/видатковій накладній.

Відповідно п. 4 Додатку № 1 право власності кожної партії Товару до покупця переходить з дати приймання товару Терміналом, вказаним в п. 9 даного додатку, що підтверджується відміткою терміналу на ТТН.

Згідно п. 5. Додатку № 1 підставою для складання Видаткової накладної та/або Акту приймання-передачі товару є належним чином завірена копія ТТН з відміткою терміналу.

Згідно п. 6 Додатку № 1 ціна за 1 тону Товару складає: 20 004,00 грн., в т.ч. ПДВ (20%) - 3 334,00 грн.

У відповідності до п. 7 Додатку № 1 (у редакції додаткової угоди № 2) загальна вартість Партії товару визначеної цим Додатком складає 32 006 400,00 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ (20%)- 5 334 400 грн. 00 коп.

Положеннями п. 9 Додатку № 1 передбачено, що умови поставки товару СРТ Україна, м. Миколаїв, вул. громадянська, 117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» та/або Україна, Миколаївська область, Вітовський район, с. Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ «Термінал-Укрхарчозбутсировина» та/або Україна, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 23, ТОВ «МСП Ніка-тера».

ТОВ «ОЛІМС ЛІМІТЕД» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 33 207 040,08 грн. у т.ч. ПДВ 20%, що підтверджується видатковими накладними та довіреністю (т. 9 а.с. 229-250, т. 10 а.с. 1-43).

Транспортування олії соняшникової на термінал ТОВ «ЕВЕРІ» підтверджується складеними ТТН (т. 10 а.с. 44-106).

ТОВ «ОМЕГА» було повністю сплачено ТОВ «ОЛІМС ІНВЕСТ» за поставлений товар, що підтверджується платіжними дорученнями (т.31 а.с. 162-183).

Також, реальність даних операцій підтверджується зареєстрованими податковими накладними у ЄРПН з відповідними квитанціями та реєстром зареєстрованих ПН (т. 22 а.с. 131-194 т.24 а.с. 68).

У свою чергу, виробником поставленої олії було ТОВ «ВЕСМІН», що підтверджується посвідченнями якості (що видані ФОП ОСОБА_1 ) (т. 10 а.с. 107-170).

Щодо взаємовідносин з постачальником ТОВ «БЕСТСОЮЗ» , суд зазначає наступне.

Між позивачем та ТОВ «БЕСТСОЮЗ» було укладено договір поставки № П-2606-БС від 26 червня 2020 року, відповідно до умов якого Постачальник (ТОВ «БЕСТСОЮЗ») зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, поставити (передати у власність) Покупцеві (ТОВ «ОМЕГА»): олію соняшникову нерафіновану (т. 10 а.с. 171-175).

Відповідно до п. 1.2 договору найменування, одиниці виміру, кількість та ціна Товару, що формує відповідну Партію товару визначаються у Додатках до цього Договору (далі - Додатки). Додатки підписуються уповноваженими представниками Сторін, скріплюються їхніми печатками та є невід`ємною частиною цього Договору.

Між сторонами до договору також були підписані додаткові угода № 1 від 13 липня 2020 року та № 2 від 13 серпня 2020 року, якими змінювались реквізити Сторін (т. 10 а.с. 176-177).

На виконання умов договору між Сторонами було підписано Додаток № 1 від 26 червня 2020 року (т.10 а.с. 178).

Відповідно до п. 1 Додатку № 1 від 26 червня 2020 року до договору (надалі Додаток № 1) Постачальник продає, а покупець купує наступний Товар: олія соняшникова нерафінована.

У відповідності до п. 2 Додатку № 1 товар повинен бути з врожаю 2019 року.

У відповідності до п. 3 Додатку № загальна кількість Товару, що входить до Партії товару визначеної цим Додатком: 530,000 т. +/-10%.

Згідно п. 4. Додатку № 1 ціна за 1 тону Товару складає: 20 004,00 грн., в т.ч. ПДВ (20%) - 3 334,00 грн.

У відповідності до п. 5 Додатку № 1 загальна вартість Партії товару визначеної цим Додатком складає 10 602 120,00 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ (20%)- 1 767 020 грн. 00 коп.

Положеннями п. 7 Додатку № 1 передбачено, що умови поставки товару: EXW Україна, Дніпропетровська область, м. Новомосковськ, вул. Радянська, буд. 241-Д. Право власності переходить від Постачальника до Покупця в момент передачі товару на території заводу-виробника та підтверджується належним чином оформленою видатковою накладною.

Згідно п. 8 Додатку № 1 додатково після виконання п. 7 цього Додатку, Постачальник бере на себе зобов`язання по зберіганню та транспортуванню товару за маршрутом: Україна, Дніпропетровська область, м. Новомосковськ, вул. Радянська, буд. 241-Д- Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ».

Факт транспортування підтверджується ТТН, належним чином завірені копії яких Постачальник зобов`язаний надати Покупцю.

Кількість вивантаженого в терміналі Товару визначається згідно відмітки Терміналу про приймання Товару в місці його передачі і вказується в ТТН.

ТОВ «БЕСТСОЮЗ» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 10 582 116,00 грн. у т.ч. ПДВ 20%, що підтверджується видатковими накладними та довіреністю (т. 10 а.с. 179-182).

Транспортування олії соняшникової на термінал ТОВ «ЕВЕРІ» підтверджується складеними ТТН (т. 10 а.с. 183-203).

ТОВ «ОМЕГА» було повністю сплачено ТОВ «БЕСТСОЮЗ» за поставлений товар, що підтверджується платіжними дорученнями та банківською випискою.

Також, реальність даних операцій підтверджується зареєстрованими податковими накладними у ЄРПН з відповідними квитанціями (т. 31 а.с. 139-146).У свою чергу, виробником поставленої олії було ТОВ «ВЕСМІН», що підтверджується посвідченнями якості (що видані ФОП ОСОБА_1 ) (т. 10 а.с. 204-206).

Щодо взаємовідносин з постачальником ТОВ «КОНТЕР ЮГ», суд зазначає наступне.

ТОВ «КОНТЕР ЮГ» договору поставки № П-2606-КЮО від 26 червня 2020 року (надалі-Договір), відповідно до умов якого Постачальник (ТОВ «КОНТЕР ЮГ») зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, поставити (передати у власність) Покупцеві (ТОВ «ОМЕГА»): олію соняшникову нерафіновану (т. 10 а.с. 208-212).

Відповідно до п. 1.2 договору найменування, одиниці виміру, кількість та ціна Товару, що формує відповідну Партію товару визначаються у Додатках до цього Договору (далі - Додатки). Додатки підписуються уповноваженими представниками Сторін, скріплюються їхніми печатками та є невід`ємною частиною цього Договору.

Між сторонами до договору також були підписані додаткові угоди № 1 від 16 липня 2020 року, № 2 від 30 липня 2020 року, № 3 від 26.08.2020 року, якими змінювались реквізити Сторін (т. 10 а.с. 213-215).

На виконання умов договору між Сторонами було підписано Додатки № 1 від 26 червня 2020 року та № 2 від 10 липня 2020 року (т. 10 а.с. 216; т. 11 а.с. 4).

Стосовно додатку № 1 від 26 червня 2020 року.

Відповідно до п. 1 Додатку № 1 від 26 червня 2020 року до договору (надалі Додаток № 1) Постачальник продає, а покупець купує наступний Товар: олія соняшникова нерафінована.

У відповідності до п. 2 Додатку № 1 товар повинен бути з врожаю 2019 року.

У відповідності до п. 3 Додатку № 1 загальна кількість Товару, що входить до Партії товару визначеної цим Додатком: 300,000 т. +/-10%.

Кількість товару визначається згідно відмітки Терміналу про приймання товару і місці його передачі і вказується в ТТН та акті прийому-передачі/видатковій накладній.

Відповідно п. 4 Додатку № 1 право власності кожної партії Товару до покупця переходить з дати приймання товару Терміналом, вказаним в п. 9 даного додатку, що підтверджується відміткою терміналу на ТТН.

Згідно п. 5. Додатку № 1 підставою для складання Видаткової накладної та/або Акту приймання-передачі товару є належним чином завірена копія ТТН з відміткою терміналу.

Згідно п. 6 Додатку № 1 ціна за 1 тону Товару складає: 20 004,00 грн., в т.ч. ПДВ (20%) - 3 334,00 грн.

У відповідності до п. 7 Додатку № 1 загальна вартість Партії товару визначеної цим Додатком складає 6 001 200 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ (20%)- 1 000 200 грн. 00 коп.

Положеннями п. 9 Додатку № 1 передбачено, що умови поставки товару СРТ Україна, м. Миколаїв, вул. громадянська, 117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» та/або Україна, Миколаївська область, Вітовський район, с. Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ «Термінал-Укрхарчозбутсировина» та/або Україна, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 23, ТОВ «МСП Ніка-тера».

ТОВ «КОНТЕР ЮГ» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 6 037 207,20 грн. у т.ч. ПДВ 20%,, що підтверджується видатковими накладними та довіреністю (т. 10 а.с. 217-229).

Транспортування олії соняшникової на термінал ТОВ «ЕВЕРІ» підтверджується складеними ТТН (т. 10 а.с. 230-241).

У свою чергу, виробником поставленої олії було ТОВ «ВЕСМІН», що підтверджується посвідченнями якості (що видані ФОП ОСОБА_1 ) (т. 10 а.с. 242-250, т. 11 а.с. 1-3).

Стосовно додатку № 2 від 10 липня 2020 року.

Відповідно до п. 1 Додатку № 2 від 10 липня 2020 року до договору (надалі Додаток № 2) Постачальник продає, а покупець купує наступний Товар: олія соняшникова нерафінована.

У відповідності до п. 2 Додатку № 2 товар повинен бути з врожаю 2019 року.

У відповідності до п. 3 Додатку № 2 загальна кількість Товару, що входить до Партії товару визначеної цим Додатком: 1000,000 т. +/-10%.

Кількість товару визначається згідно відмітки Терміналу про приймання товару і місці його передачі і вказується в ТТН та акті прийому-передачі/видатковій накладній.

Відповідно п. 4 Додатку № 2 право власності кожної партії Товару до покупця переходить з дати приймання товару Терміналом, вказаним в п. 9 даного додатку, що підтверджується відміткою терміналу на ТТН.

Згідно п. 5. Додатку № 2 підставою для складання Видаткової накладної та/або Акту приймання-передачі товару є належним чином завірена копія ТТН з відміткою терміналу.

Згідно п. 6 Додатку № 2 ціна за 1 тону Товару складає: 20 004,00 грн., в т.ч. ПДВ (20%) - 3 334,00 грн.

У відповідності до п. 7 Додатку № 2 загальна вартість Партії товару визначеної цим Додатком складає 20 004 000 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ (20%)- 3 334 000 грн. 00 коп.

Положеннями п. 9 Додатку № 2 передбачено, що умови поставки товару СРТ Україна, м. Миколаїв, вул. громадянська, 117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» та/або Україна, Миколаївська область, Вітовський район, с. Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ «Термінал-Укрхарчозбутсировина» та/або Україна, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 23, ТОВ «МСП Ніка-тера».

ТОВ «КОНТЕР ЮГ» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 20 379 675,12 грн. у т.ч. ПДВ 20%, що підтверджується видатковими накладними (т. 11 а.с. 5-42).

Транспортування олії соняшникової на термінали ТОВ «ЕВЕРІ» та ТОВ МП «Термінал УХЗС» підтверджується складеними ТТН (т. 11 а.с. 43-80).

У свою чергу, виробником поставленої олії було ТОВ «ВЕСМІН», що підтверджується посвідченнями якості (що видані ФОП ОСОБА_1 ) (т. 11 а.с. 81-119).

Усього, за Додатками № 1 від 26 червня 2020 року та № 2 від 10 липня 2020 року ТОВ «КОНТЕР ЮГ» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на суму 26 416 882,32 грн.

ТОВ «ОМЕГА» було повністю сплачено ТОВ «КОНТЕР ЮГ» за поставлений товар, що підтверджується платіжними дорученнями (т. 29 а.с. 210-233).

Також, реальність даних операцій підтверджується зареєстрованими податковими накладними у ЄРПН з відповідними квитанціями, реєстром зареєстрованих ПН (т. 23 а.с. 91-140; т. 24 а.с. 75).

Щодо взаємовідносин з постачальником ТОВ «МАКТОРЛТД», суд зазначає наступне.

Між позивачем та ТОВ «МАКТОРГЛТД» було укладено договір поставки № П-2606-МТО від 26 червня 2020 року, відповідно до умов якого Постачальник (ТОВ «МАКТОРЛТД») зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, поставити (передати у власність) Покупцеві (ТОВ «ОМЕГА»): олію соняшникову нерафіновану (т. 11 а.с. 120-124).

Відповідно до п. 1.2 договору найменування, одиниці виміру, кількість та ціна Товару, що формує відповідну Партію товару визначаються у Додатках до цього Договору (далі - Додатки). Додатки підписуються уповноваженими представниками Сторін, скріплюються їхніми печатками та є невід`ємною частиною цього Договору.

Між сторонами до договору також були підписані додаткові угоди № 1 від 16 липня 2020 року, № 2 від 30 липня 2020 року, № 3 від 30.07.2020 року, якими змінювались реквізити Сторін (т. 11 а.с. 125-127).

На виконання умов договору між Сторонами було підписано Додатки № 1 від 26 червня 2020 року та № 2 від 10 липня 2020 року (т. 11 а.с. 128, 184).

Стосовно додатку № 1 від 26 червня 2020 року.

Відповідно до п. 1 Додатку № 1 від 26 червня 2020 року до договору (надалі Додаток № 1) Постачальник продає, а покупець купує наступний Товар: олія соняшникова нерафінована.

У відповідності до п. 2 Додатку № 1 товар повинен бути з врожаю 2019 року.

У відповідності до п. 3 Додатку № 1 загальна кількість Товару, що входить до Партії товару визначеної цим Додатком: 500,000 т. +/-10%.

Кількість товару визначається згідно відмітки Терміналу про приймання товару і місці його передачі і вказується в ТТН та акті прийому-передачі/видатковій накладній.

Відповідно п. 4 Додатку № 1 право власності кожної партії Товару до покупця переходить з дати приймання товару Терміналом, вказаним в п. 9 даного додатку, що підтверджується відміткою терміналу на ТТН.

Згідно п. 5. Додатку № 1 підставою для складання Видаткової накладної та/або Акту приймання-передачі товару є належним чином завірена копія ТТН з відміткою терміналу.

Згідно п. 6 Додатку № 1 ціна за 1 тону Товару складає: 20 004,00 грн., в т.ч. ПДВ (20%) - 3 334,00 грн.

У відповідності до п. 7 Додатку № 1 загальна вартість Партії товару визначеної цим Додатком складає 10 002 000 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ (20%)- 1 667 000 грн. 00 коп.

Положеннями п. 9 Додатку № 1 передбачено, що умови поставки товару СРТ Україна, м. Миколаїв, вул. громадянська, 117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» та/або Україна, Миколаївська область, Вітовський район, с. Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ «Термінал-Укрхарчозбутсировина» та/або Україна, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 23, ТОВ «МСП Ніка-тера».

ТОВ «МАКТОРЛТД» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 9 745 548,72 грн. у т.ч. ПДВ 20%, що підтверджується видатковими накладними та довіреністю (т.11 а.с. 129-146).

Транспортування олії соняшникової на термінал ТОВ «ЕВЕРІ» підтверджується складеними ТТН (т. 11 а.с. 148-165).

У свою чергу, виробником поставленої олії було ТОВ «ВЕСМІН», що підтверджується посвідченнями якості (що видані ФОП ОСОБА_1 ) (т. 11 а.с. 166-183).

Стосовно додатку № 2 від 10 липня 2020 року.

Відповідно до п. 1 Додатку № 2 від 10 липня 2020 року до договору (надалі Додаток № 2) Постачальник продає, а покупець купує наступний Товар: олія соняшникова нерафінована.

У відповідності до п. 2 Додатку № 2 товар повинен бути з врожаю 2019 року.

У відповідності до п. 3 Додатку № 2 загальна кількість Товару, що входить до Партії товару визначеної цим Додатком: 570,000 т. +/-10%.

Кількість товару визначається згідно відмітки Терміналу про приймання товару і місці його передачі і вказується в ТТН та акті прийому-передачі/видатковій накладній.

Відповідно п. 4 Додатку № 2 право власності кожної партії Товару до покупця переходить з дати приймання товару Терміналом, вказаним в п. 9 даного додатку, що підтверджується відміткою терміналу на ТТН.

Згідно п. 5. Додатку № 2 підставою для складання Видаткової накладної та/або Акту приймання-передачі товару є належним чином завірена копія ТТН з відміткою терміналу.

Згідно п. 6 Додатку № 2 ціна за 1 тону Товару складає: 20 004,00 грн., в т.ч. ПДВ (20%) - 3 334,00 грн.

У відповідності до п. 7 Додатку № 2 загальна вартість Партії товару визначеної цим Додатком складає 11 402 280 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ (20%)- 1 900 380 грн. 00 коп.

Положеннями п. 9 Додатку № 2 передбачено, що умови поставки товару СРТ Україна, м. Миколаїв, вул. громадянська, 117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» та/або Україна, Миколаївська область, Вітовський район, с. Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ «Термінал-Укрхарчозбутсировина» та/або Україна, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 23, ТОВ «МСП Ніка-тера».

ТОВ «КОНТЕР ЮГ» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 11 570 713,68 грн. у т.ч. ПДВ 20%, що підтверджується видатковими накладними (т. 11 а.с. 185-204).

Транспортування олії соняшникової на термінали ТОВ «ЕВЕРІ» та ТОВ «МСП Ніка-Тера» підтверджується складеними ТТН (т. 11 а.с. 205-226).

У свою чергу, виробником поставленої олії було ТОВ «ЗНАМЕНІВСЬКИЙ ОЛІЙНОЕКСТРАКЦІЙНИЙ ЗАВОД», що підтверджується посвідченнями якості (що видані ТОВ «ЗНАМЕНІВСЬКИЙ ОЛІЙНОЕКСТРАКЦІЙНИЙ ЗАВОД») (т. 11 227-247).

Усього, за Додатками № 1 від 26 червня 2020 року та № 2 від 10 липня 2020 року ТОВ «МАКТОРЛТД» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на суму 21 316 262,40 грн.

ТОВ «ОМЕГА» було повністю сплачено ТОВ «МАКТОРЛТД» за поставлений товар, що підтверджується платіжними дорученнями (т. 31 а.с. 193-210).

Також, реальність даних операцій підтверджується зареєстрованими податковими накладними у ЄРПН з відповідними квитанціями та реєстром зареєстрованих ПН (т. 22 а.с. 227-205, т. 23 а.с. 1-15, т. 24 а.с. 71).

Щодо взаємовідносин з постачальником ТОВ «ЮВЕНТПРОМСНАБ», суд зазначає наступне.

Між позивачем та ТОВ «ЮВЕНТПРОМСНАБ» було укладено договір поставки № П-2307-Ю від 23 липня 2020 року, відповідно до умов якого Постачальник (ТОВ «ЮВЕНТПРОМСНАБ») зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, поставити (передати у власність) Покупцеві (ТОВ «ОМЕГА»): олію соняшникову нерафіновану (т. 11 а.с. 248-250, т. 12 а.с. 1-2).

Відповідно до п. 1.2 договору найменування, одиниці виміру, кількість та ціна Товару, що формує відповідну Партію товару визначаються у Додатках до цього Договору (далі - Додатки). Додатки підписуються уповноваженими представниками Сторін, скріплюються їхніми печатками та є невід`ємною частиною цього Договору.

Між сторонами до договору також була підписана додаткова угода № 1 від 01 вересня 2020 року, якою змінювались реквізити Сторін (т. 12 а.с. 3).

На виконання умов договору між Сторонами було підписано Додаток № 1 від 23 липня 2020 року (т. 12 а.с. 4).

Відповідно до п. 1 Додатку № 1 від 23 липня 2020 року до договору (надалі Додаток № 1) Постачальник продає, а покупець купує наступний Товар: олія соняшникова нерафінована.

У відповідності до п. 2 Додатку № 1 товар повинен бути з врожаю 2019 року.

У відповідності до п. 3 Додатку № 1 загальна кількість Товару, що входить до Партії товару визначеної цим Додатком: 570,000 т. +/-10%.

Кількість товару визначається згідно відмітки Терміналу про приймання товару і місці його передачі і вказується в ТТН та акті прийому-передачі/видатковій накладній.

Відповідно п. 4 Додатку № 1 право власності кожної партії Товару до покупця переходить з дати приймання товару Терміналом, вказаним в п. 9 даного додатку, що підтверджується відміткою терміналу на ТТН.

Згідно п. 5. Додатку № 1 підставою для складання Видаткової накладної та/або Акту приймання-передачі товару є належним чином завірена копія ТТН з відміткою терміналу.

Згідно п. 6 Додатку № 1 ціна за 1 тону Товару складає: 20 004,00 грн., в т.ч. ПДВ (20%) - 3 334,00 грн.

У відповідності до п. 7 Додатку № 1 загальна вартість Партії товару визначеної цим Додатком складає 11 402 280 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ (20%)- 1 900 380 грн. 00 коп.

Положеннями п. 9 Додатку № 1 передбачено, що умови поставки товару СРТ Україна, м. Миколаїв, вул. громадянська, 117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» та/або Україна, Миколаївська область, Вітовський район, с. Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ «Термінал-Укрхарчозбутсировина» та/або Україна, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 23, ТОВ «МСП Ніка-тера».

ТОВ «ЮВЕНТПРОМСНАБ» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 11 371 073,76 грн., що підтверджується видатковими накладними та довіреністю (т. 12 а.с. 5-26).

Транспортування олії соняшникової на термінали ТОВ «ЕВЕРІ», ТОВ «МСП Ніка-Тера» та ТОВ МП «Термінал-Укрхарчозбутсировина» підтверджується складеними ТТН (т. 12 а.с. 27-47).

Виробником поставленої олії було ТОВ «ЗНАМЕНІВСЬКИЙ ОЛІЙНОЕКСТРАКЦІЙНИЙ ЗАВОД», що підтверджується посвідченнями якості (що видані ТОВ «ЗНАМЕНІВСЬКИЙ ОЛІЙНОЕКСТРАКЦІЙНИЙ ЗАВОД») (т. 12 а.с. 48-68).

ТОВ «ОМЕГА» було повністю сплачено ТОВ «ЮВЕНТПРОМСНАБ» за поставлений товар, що підтверджується платіжними дорученнями (т. 31 а.с. 154-161).

Також, реальність даних операцій підтверджується зареєстрованими податковими накладними у ЄРПН з відповідними квитанціями, реєстром зареєстрованих ПН (т. 23 а.с. 16-36, Т. 24 а.с. 72).

Щодо взаємовідносин з постачальником ТОВ «ОЛІМС ПЛЮС», суд зазначає наступне.

Між позивачем та ТОВ «ОЛІМС ПЛЮС» було укладено договір поставки № П-1007-ОПО від 10 липня 2020 року, відповідно до умов якого Постачальник (ТОВ «ОЛІМС ПЛЮС») зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, поставити (передати у власність) Покупцеві (ТОВ «ОМЕГА»): олію соняшникову нерафіновану (т. 12 а.с. 69-73).

Відповідно до п. 1.2 договору найменування, одиниці виміру, кількість та ціна Товару, що формує відповідну Партію товару визначаються у Додатках до цього Договору (далі - Додатки). Додатки підписуються уповноваженими представниками Сторін, скріплюються їхніми печатками та є невід`ємною частиною цього Договору.

Між сторонами до договору також були підписані додаткові угоди № 1 від 04 серпня 2020 року, № 2 від 09 вересня 2020 року, № 3 від 10.09.2020 року, якими змінювались реквізити Сторін (т. 12 а.с. 74-76).

На виконання умов договору між Сторонами було підписано Додаток № 1 від 10 липня 2020 року (т. 12 а.с. 77).

Відповідно до п. 1 Додатку № 1 від 10 липня 2020 року до договору Постачальник продає, а покупець купує наступний Товар: олія соняшникова нерафінована.

У відповідності до п. 2 Додатку № 1 товар повинен бути з врожаю 2019 року.

У відповідності до п. 3 Додатку № 1 загальна кількість Товару, що входить до Партії товару визначеної цим Додатком: 2 000,000 т. +/-10%.

Кількість товару визначається згідно відмітки Терміналу про приймання товару і місці його передачі і вказується в ТТН та акті прийому-передачі/видатковій накладній.

Відповідно п. 4 Додатку № 1 право власності кожної партії Товару до покупця переходить з дати приймання товару Терміналом, вказаним в п. 9 даного додатку, що підтверджується відміткою терміналу на ТТН.

Згідно п. 5. Додатку № 1 підставою для складання Видаткової накладної та/або Акту приймання-передачі товару є належним чином завірена копія ТТН з відміткою терміналу.

Згідно п. 6 Додатку № 1 ціна за 1 тону Товару складає: 20 004,00 грн., в т.ч. ПДВ (20%) - 3 334,00 грн.

У відповідності до п. 7 Додатку № 1 загальна вартість Партії товару визначеної цим Додатком складає 40 008 000 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ (20%) - 6 668 000 грн. 00 коп.

Положеннями п. 9 Додатку № 1 передбачено, що умови поставки товару СРТ Україна, м. Миколаїв, вул. громадянська, 117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» та/або Україна, Миколаївська область, Вітовський район, с. Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ «Термінал-Укрхарчозбутсировина» та/або Україна, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 23, ТОВ «МСП Ніка-тера».

ТОВ «ОЛІМС ПЛЮС» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 39 896 777,76 грн. що підтверджується видатковими накладними та довіреністю (т. 12 а.с. 78-146).

Транспортування олії соняшникової на термінали ТОВ «ЕВЕРІ», ТОВ «МСП Ніка-Тера» та ТОВ МП «Термінал-Укрхарчозбутсировина» підтверджується складеними ТТН (т. 12 а.с. 148-216).

Виробником поставленої олії було ТОВ «ЗНАМЕНІВСЬКИЙ ОЛІЙНОЕКСТРАКЦІЙНИЙ ЗАВОД», що підтверджується посвідченнями якості (що видані ТОВ «ЗНАМЕНІВСЬКИЙ ОЛІЙНОЕКСТРАКЦІЙНИЙ ЗАВОД»).

ТОВ «ОМЕГА» було повністю сплачено ТОВ «ОЛІМС ПЛЮС» за поставлений товар, що підтверджується платіжними дорученнями (т. 28 а.с. 67-100).

Також, реальність даних операцій підтверджується зареєстрованими податковими накладними у ЄРПН з відповідними квитанціями, реєстром зареєстрованих ПН (т. 22 а.с. 62-130, т. 24 а.с. 67).

Щодо взаємовідносин з постачальником ТОВ «ДІКЕЙС СОЮЗ», суд зазначає наступне.

Між позивачем та ТОВ «ДІКЕЙС СОЮЗ» було укладено договір поставки № П-3108-ДСО від 31 серпня 2020 року, відповідно до умов якого Постачальник (ТОВ «ДІКЕЙС СОЮЗ») зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, поставити (передати у власність) Покупцеві (ТОВ «ОМЕГА»): олію соняшникову нерафіновану (т. 13 а.с. 36-40).

Відповідно до п. 1.2 договору найменування, одиниці виміру, кількість та ціна Товару, що формує відповідну Партію товару визначаються у Додатках до цього Договору (далі - Додатки). Додатки підписуються уповноваженими представниками Сторін, скріплюються їхніми печатками та є невід`ємною частиною цього Договору.

Між сторонами до договору також була підписана додаткова угода № 1 від 23 жовтня 2020 року, якою змінювались реквізити Сторін (т. 13 а.с. 41).

На виконання умов договору між Сторонами було підписано Додаток № 1 від 31 серпня 2020 року (т. 13 а.с. 42).

Відповідно до п. 1 Додатку № 1 від 31 серпня 2020 року до договору (надалі Додаток № 1) Постачальник продає, а покупець купує наступний Товар: олія соняшникова нерафінована.

У відповідності до п. 2 Додатку № 1 товар повинен бути з врожаю 2019 року.

У відповідності до п. 3 Додатку № 1 загальна кількість Товару, що входить до Партії товару визначеної цим Додатком: 1 300,000 т. +/-10%.

Кількість товару визначається згідно відмітки Терміналу про приймання товару і місці його передачі і вказується в ТТН та акті прийому-передачі/видатковій накладній.

Відповідно п. 4 Додатку № 1 право власності кожної партії Товару до покупця переходить з дати приймання товару Терміналом, вказаним в п. 9 даного додатку, що підтверджується відміткою терміналу на ТТН.

Згідно п. 5. Додатку № 1 підставою для складання Видаткової накладної та/або Акту приймання-передачі товару є належним чином завірена копія ТТН з відміткою терміналу.

Згідно п. 6 Додатку № 1 ціна за 1 тону Товару складає: 20 004,00 грн., в т.ч. ПДВ (20%) - 3 334,00 грн.

У відповідності до п. 7 Додатку № 1 загальна вартість Партії товару визначеної цим Додатком складає 26 005 200 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ (20%) - 4 334 200 грн. 00 коп.

Положеннями п. 9 Додатку № 1 передбачено, що умови поставки товару СРТ Україна, м. Миколаїв, вул. громадянська, 117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» та/або Україна, Миколаївська область, Вітовський район, с. Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ «Термінал-Укрхарчозбутсировина» та/або Україна, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 23, ТОВ «МСП Ніка-тера».

ТОВ «ДІКЕЙС СОЮЗ» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 28 232 445,36 що підтверджується видатковими накладними та довіреністю (т. 13 а.с. 43-95).

Транспортування олії соняшникової на термінали ТОВ «ЕВЕРІ» та ТОВ МП «Термінал-Укрхарчозбутсировина» підтверджується складеними ТТН ( т. 13 а.с. 96-145).

Виробником поставленої олії було ТОВ «ЗНАМЕНІВСЬКИЙ ОЛІЙНОЕКСТРАКЦІЙНИЙ ЗАВОД», що підтверджується посвідченнями якості (що видані ТОВ «ЗНАМЕНІВСЬКИЙ ОЛІЙНОЕКСТРАКЦІЙНИЙ ЗАВОД»).

ТОВ «ОМЕГА» було повністю сплачено ТОВ «ДІКЕЙС СОЮЗ» за поставлений товар, що підтверджується платіжними дорученнями (т. 29 а.с. 224-241).

Також, реальність даних операцій підтверджується зареєстрованими податковими накладними у ЄРПН з відповідними квитанціями, реєстром зареєстрованих ПН (т. 23 а.с. 37-87, т. 24 а.с. 73,86).

Щодо взаємовідносин з постачальником ТОВ «ЛІГА-КОРП», суд зазначає наступне.

Між позивачем та ТОВ «ЛІГА-КОРП» було укладено договір поставки № П-3108-ЛКО від 31 серпня 2020 року, відповідно до умов якого Постачальник (ТОВ «ЛІГА-КОРП») зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, поставити (передати у власність) Покупцеві (ТОВ «ОМЕГА»): олію соняшникову нерафіновану (т. 13 а.с. 198-202).

Відповідно до п. 1.2 договору найменування, одиниці виміру, кількість та ціна Товару, що формує відповідну Партію товару визначаються у Додатках до цього Договору (далі - Додатки). Додатки підписуються уповноваженими представниками Сторін, скріплюються їхніми печатками та є невід`ємною частиною цього Договору.

На виконання умов договору між Сторонами було підписано Додаток № 1 від 31 серпня 2020 року (т.13 а.с. 203).

Відповідно до п. 1 Додатку № 1 від 31 серпня 2020 року до договору (надалі Додаток № 1) Постачальник продає, а покупець купує наступний Товар: олія соняшникова нерафінована.

У відповідності до п. 2 Додатку № 1 товар повинен бути з врожаю 2019 року.

У відповідності до п. 3 Додатку № 1 загальна кількість Товару, що входить до Партії товару визначеної цим Додатком: 1 000,000 т. +/-10%.

Кількість товару визначається згідно відмітки Терміналу про приймання товару і місці його передачі і вказується в ТТН та акті прийому-передачі/видатковій накладній.

Відповідно п. 4 Додатку № 1 право власності кожної партії Товару до покупця переходить з дати приймання товару Терміналом, вказаним в п. 9 даного додатку, що підтверджується відміткою терміналу на ТТН.

Згідно п. 5. Додатку № 1 підставою для складання Видаткової накладної та/або Акту приймання-передачі товару є належним чином завірена копія ТТН з відміткою терміналу.

Згідно п. 6 Додатку № 1 ціна за 1 тону Товару складає: 20 004,00 грн., в т.ч. ПДВ (20%) - 3 334,00 грн.

У відповідності до п. 7 Додатку № 1 загальна вартість Партії товару визначеної цим Додатком складає 20 004 000 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ (20%) - 3 334 000 грн. 00 коп.

Положеннями п. 9 Додатку № 1 передбачено, що умови поставки товару СРТ Україна, м. Миколаїв, вул. громадянська, 117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» та/або Україна, Миколаївська область, Вітовський район, с. Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ «Термінал-Укрхарчозбутсировина» та/або Україна, Одеська область, Лиманський район, с. Визирка, вул. 2-1 кілометр автодороги на МТП «Южний», будинок 1, Термінал-філія ТОВ «Олсідз Блек Сі» Термінал рослинних олій».

ТОВ «ЛІГА-КОРП» було постановлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 13 658 331,12 грн. що підтверджується видатковими накладними та довіреністю (т. 13 а.с. 204-227).

Транспортування олії соняшникової на термінал ТОВ МП «Термінал-Укрхарчозбутсировина» підтверджується складеними ТТН (т. 13 а.с. 228-250).

У свою чергу, виробником поставленої олії було ТОВ «ЗНАМЕНІВСЬКИЙ ОЛІЙНОЕКСТРАКЦІЙНИЙ ЗАВОД», що підтверджується посвідченнями якості (що видані ТОВ «ЗНАМЕНІВСЬКИЙ ОЛІЙНОЕКСТРАКЦІЙНИЙ ЗАВОД») (т. 14 а.с. 1-23).

ТОВ «ОМЕГА» було повністю сплачено ТОВ «ЛІГА-КОРП» за поставлений товар, що підтверджується платіжними дорученнями (т. 31 а.с. 185-192).

Також, реальність даних операцій підтверджується зареєстрованими податковими накладними у ЄРПН з відповідними квитанціями, реєстром зареєстрованих ПН (т. 21 а.с. 230-250, т. 22 а.с. 1-2, 21, т. 24 а.с. 87).

Щодо взаємовідносин з постачальником ТОВ «УКРСПЕЦТОРГГРУП», суд зазначає наступне.

Між позивачем та ТОВ «УКРСПЕЦТОРГГРУП» було укладено договіру поставки № П-3108-УСО від 31 серпня 2020 року, відповідно до умов якого Постачальник (ТОВ «УКРСПЕЦТОРГГРУП») зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, поставити (передати у власність) Покупцеві (ТОВ «ОМЕГА»): олію соняшникову нерафіновану (т. 14 а.с. 24-28).

Відповідно до п. 1.2 договору найменування, одиниці виміру, кількість та ціна Товару, що формує відповідну Партію товару визначаються у Додатках до цього Договору (далі - Додатки). Додатки підписуються уповноваженими представниками Сторін, скріплюються їхніми печатками та є невід`ємною частиною цього Договору.

На виконання умов договору між Сторонами було підписано Додаток № 1 від 31 серпня 2020 року (т. 14 а.с. 29).

Відповідно до п. 1 Додатку № 1 від 31 серпня 2020 року до договору (надалі Додаток № 1) Постачальник продає, а покупець купує наступний Товар: олія соняшникова нерафінована.

У відповідності до п. 2 Додатку № 1 товар повинен бути з врожаю 2019 року.

У відповідності до п. 3 Додатку № 1 загальна кількість Товару, що входить до Партії товару визначеної цим Додатком: 500,000 т. +/-10%.

Кількість товару визначається згідно відмітки Терміналу про приймання товару і місці його передачі і вказується в ТТН та акті прийому-передачі/видатковій накладній.

Відповідно п. 4 Додатку № 1 право власності кожної партії Товару до покупця переходить з дати приймання товару Терміналом, вказаним в п. 9 даного додатку, що підтверджується відміткою терміналу на ТТН.

Згідно п. 5. Додатку № 1 підставою для складання Видаткової накладної та/або Акту приймання-передачі товару є належним чином завірена копія ТТН з відміткою терміналу.

Згідно п. 6 Додатку № 1 ціна за 1 тону Товару складає: 20 004,00 грн., в т.ч. ПДВ (20%) - 3 334,00 грн.

У відповідності до п. 7 Додатку № 1 загальна вартість Партії товару визначеної цим Додатком складає 1 002 000 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ (20%) - 1 667 000 грн. 00 коп.

Положеннями п. 9 Додатку № 1 передбачено, що умови поставки товару СРТ Україна, м. Миколаїв, вул. громадянська, 117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» та/або Україна, Миколаївська область, Вітовський район, с. Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ «Термінал-Укрхарчозбутсировина» та/або Україна, Одеська область, Лиманський район, с. Визирка, вул. 2-1 кілометр автодороги на МТП «Южний», будинок 1, Термінал-філія ТОВ «Олсідз Блек Сі» Термінал рослинних олій».

ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 9 487 497,12 грн. що підтверджується видатковими накладними та довіреністю (т. 14 а.с. 30-46).

Транспортування олії соняшникової на термінали ТОВ «ЕВЕРІ» та ТОВ МП «Термінал-Укрхарчозбутсировина» підтверджується складеними ТТН (т. 14 а.с. 47-62).

У свою чергу, виробником поставленої олії було ТОВ «ЗНАМЕНІВСЬКИЙ ОЛІЙНОЕКСТРАКЦІЙНИЙ ЗАВОД», що підтверджується посвідченнями якості (що видані ТОВ «ЗНАМЕНІВСЬКИЙ ОЛІЙНОЕКСТРАКЦІЙНИЙ ЗАВОД») (т.14 а.с. 63-78).

ТОВ «ОМЕГА» було повністю сплачено ТОВ «УКРСПЕЦТОРГГРУП» за поставлений товар, що підтверджується платіжними дорученнями (т.29 а.с. 242-249).

Також, реальність даних операцій підтверджується зареєстрованими податковими накладними у ЄРПН з відповідними квитанціями, реєстром зареєстрованих ПН (т. 22 195-210, т. 24 а.с. 69).

Щодо відносин з комісіонерами ТОВ «СТАВО ПРОМТЕК», ТОВ «ДЕЛІВЕРІ ПРАЙМ», ТОВ «НІКС ЕНЕРДЖЕР», ТОВ «ВАЙТСТОК» та ТОВ «ЕНКО-ГРУПП», суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що олія, отримана від Постачальників: ТОВ «ОЛІМС ІНВЕСТ», ТОВ «ОЛІМС ЛІМІТЕД», ТОВ «БЕСТСОЮЗ», ТОВ «КОНТЕР ЮГ», ТОВ «МАКТОРГЛТД», ТОВ «ЮВЕНТПРОМСНАБ», ТОВ «ОЛІМС ПЛЮС», ТОВ «ДІКЕЙС СОЮЗ», ТОВ «ЛІГА-КОРП», ТОВ «УКРСПЕЦТОРГГРУП» була передана комісіонерам ТОВ «СТАВО ПРОМТЕК», ТОВ «ДЕЛІВЕРІ ПРАЙМ», ТОВ «НІКС ЕНЕРДЖЕР», ТОВ «ВАЙТСТОК» та ТОВ «ЕНКО-ГРУПП».

Щодо відносин з ТОВ «СТАВО ПРОМТЕК».

Між позивачем та ОВ «СТАВО ПРОМТЕК» було укладено договір комісії № К-2606-СО від 26 червня 2020 року (т. 18 а.с. 85-90).

Між сторонами до договору також було погоджено та підписано наступні додаткові угоди: - № 1 від 21 липня 2020 року, якою було внесено зміни до Додатка № 1 від 26.06.2020 року; - № 2 від 28 липня 2020 року, якою було погоджено застосування делькредере до розрахунків за реалізований Комісіонером товар (олії соняшникової нерафінованої) нерезиденту ALPEX PROJECT LTD (т. 18 а.с. 91-92).

На виконання умов договору між Сторонами було підписано Додаток № 1 від 26 червня 2020 року, яким сторони погодими кількість та вартість олії (т. 18 а.с. 93-94).Комісіонером було укладено контракт № SO-2606 від 26.06.2020 року з Покупцем ALPEX PROJECT LTD (т. 18 а.с. 112-116).

Продаж та експорт переданої на комісію олії підтверджується наступним:- Звіт комісіонера № 1 від 23.07.2020 року, ВМД № UA508220/2020/105442, попередня ВМД № UA408220/2020/105238, повідомлення про фактичне вивезення, інвойс рахунок-фактура № SO-2107 від 21.07.2020 року, довідка ТОВ «ЕВЕРІ» за вих. № 2407/04 від 24.07.2020 року (т. 18 а.с. 117-130).

ТОВ «СТАВО ПРОМТЕК», керуючись додатковою угодою № 2 від 28 липня 2020 року до договору комісії було повністю сплачено ТОВ «ОМЕГА» за переданий на комісію товар (олія соняшникова нерафінована), що підтверджується банківською випискою.

ТОВ «СТАВО ПРОМТЕК» було виставлено на користь ТОВ «ОМЕГА» рахунок на оплату № 13 від 23 липня 2020 року на загальну суму 6 448,20 грн. (т. 18 а.с. 131).

Факт виконаних робіт (надання послуг) затверджено підписаним між Сторонами Актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 13 від 23 липня 2020 року на суму 6 448,20 (т. 18 а.с. 95-110).

Комісійна винагорода ТОВ «СТАВО ПРОМТЕК» за вищезазначеним Актом повністю оплачена з боку ТОВ «ОМЕГА», що підтверджується платіжними дорученнями та банківською випискою (т. 24 а.с. 172, т. 31 а.с. 152).

Щодо відносин з ТОВ «ДЕЛІВЕРІ ПРАЙМ».

26 червня 2020 року між позивачем та ТОВ «ДЕЛІВЕРІ ПРАЙМ» було укладено договір комісії № К-2606-ДО (т. 18 а.с. 134-139).

Між сторонами до договору також було погоджено та підписано наступні додаткові угоди: - № 2 від 02 червня 2021 року, якою було змінено реквізити Сторін; - № 1 від 04 серпня 2020 року, якою було погоджено застосування делькредере до розрахунків за реалізований Комісіонером товар (олії соняшникової нерафінованої) нерезиденту ALPEX PROJECT LTD (т. 18 а.с. 140-141).

На виконання умов договору між Сторонами було підписано Додаток № 1 від 26 червня 2020 року (т. 18 а.с. 142-143).

ТОВ «ОМЕГА» було передано на користь ТОВ «ДЕЛІВЕРІ ПРАЙМ» олію соняшникову нерафіновану у кількості 4 095,94 т. на загальну суму 71 392 234,20 грн. в т.ч. ПДВ 0%, що підтверджується актами приймання-передачі товару на комісію та довіреністю (т. 18 а.с. 144-250, т 19 а.с. 1-51).

Передання товару комісіонеру відбулося на території терміналу ТОВ «ЕВЕРІ», Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117.

На виконання договору комісії ТОВ «ДЕЛІВЕРІ ПРАЙМ» було укладено контракт № DO-2606 від 26 червня 2020 року з Покупцем ALPEX (т. ТОМ 19 а.с. 52-56).

Продаж та експорт переданої на комісію олії підтверджується звітом комісіонера № 1 від 29.07.2020 року, ВМД № UA508220/2020/105592 від 29.07.2020 року, попередня ВМД № UA408220/2020/105380, інвойс рахунок-фактура № DO-2707 від 27.07.2020 року, повідомлення про фактичне вивезення, довідка ТОВ «ЕВЕРІ» за вих. № 3007/07 від 30.07.2020 року (т. 19 а.с. 57-70).

ТОВ «ДЕЛІВЕРІ ПРАЙМ», керуючись додатковою угодою № 1 від 04 серпня 2020 року до договору комісії було повністю сплачено ТОВ «ОМЕГА» за переданий на комісію товар (олія соняшникова нерафінована), що підтверджується банківською випискою.

ТОВ «ДЕЛІВЕРІ ПРАЙМ» було виставлено на користь ТОВ «ОМЕГА» рахунок на оплату № 54 від 29 липня 2020 року на суму 73 726,92 грн. у т.ч. ПДВ (т. 19 а.с. 71).

Факт виконаних робіт (надання послуг) затверджено підписаним між Сторонами Актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 54 від 29 липня 2020 року на суму 73 726,92 грн. у т.ч. ПДВ (т. 19 а.с. 72).

Комісійна винагорода ТОВ «ДЕЛІВЕРІ ПРАЙМ» за вищезазначеним Актом повністю оплачена з боку ТОВ «ОМЕГА», що підтверджується платіжними дорученнями (т. 31 а.с. 9, т. 44 а.с. 181).

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 12.05.2021 року по справі № 340/691/21 (дата набрання рішенням законної сили 15.11.2021 року) зобов`язано податкові органи зареєструвати ПН № 7 від 29.07.2020 року, складену ТОВ «ДЕЛІВЕРІ ПРАЙМ» на користь ТОВ «ОМЕГА» (т. 19 а.с. 76-89, т. 44 а.с. 129-140).

Щодо відносин з ТОВ «НІКС ЕНЕРДЖЕР».

10 липня 2020 року між позивачем та ТОВ «НІКС ЕНЕРДЖЕР» було укладено договір комісії № К-1007-НО (т. 19 а.с. 90-95).

Між сторонами до договору також було погоджено та підписано наступні додаткові угоди: - № 1 від 03 серпня 2020 року, якою було змінено реквізити Сторін;

- № 1/1 від 02.09.2020 року, № 2 від 02 вересня 2020 року, № 3 від 08.09.2020 року, № 4 від 02.10.2020 року, № 5 від 06.10.2020 року, якими було погоджено застосування делькредере до розрахунків за реалізований Комісіонером товар (олії соняшникової нерафінованої) нерезидентам SUPSTAN.R.O. та ALPEX (т.19 а.с. 96-104).

На виконання умов договору між Сторонами було підписано Додаток № 1 від 10 липня 2020 року (т. 19 а.с. 105-106).

ТОВ «ОМЕГА» було передано на користь ТОВ «НІКС ЕНЕРДЖЕР» олію соняшникову нерафіновану у кількості 4 160,08 т. на загальну суму 72 510 194,40 грн. в т.ч. ПДВ 0%, що підтверджується актами приймання-передачі товару на комісію та довіреністю (т. 19 а.с. 107-250, т. 20 а.с. 1-5).

Передання товару комісіонеру відбулося на території терміналів ТОВ «ЕВЕРІ», Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, ТОВ «Термінал-Укрхарчозбутсировина», Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село. Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ «МСП Ніка-тера», Україна, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 23.

На виконання договору комісії ТОВ «НІКС ЕНЕРДЖЕР» було укладено контракти № OM-1007 від 10 липня 2020 року з Покупцем ALPEX, № OMN-1008 від 10 серпня 2020 року з Покупцем SUPSTAN.R.O (т. 20 а.с. 6-10).

Продаж та експорт переданої на комісію олії підтверджується:

- звіт комісіонера № 1 від 26.08.2020 року, інвойс/рахунок-фактура № ОМ-2508-С від 25.08.2020 року, № ОМ-2508-К1 від 25.08.2020 року, № ОМ-2508-К2 від 25.08.2020 року, ВМД № UA508220/2020/106338, № UA508220/2020/106342, № UA508220/2020/106343, попередня ВМД № UA508220/2020/106010, повідомлення про фактичне вивезення № UA508220/2020/106010 (т. 20 а.с. 16-29).

- звіт комісіонера № 2 від 28.08.2020 року, інвойс/рахунок-фактура № ОМ-2508-NT від 25.08.2020 року, ВМД № UA508150/2020/005648, попередня ВМД № UA508150/2020/005174, повідомлення про фактичне вивезення № UA508150/2020/005174 (т. 20 а.с. 30-37).

- звіт комісіонера № 3 від 07.09.2020 року, інвойс/рахунок-фактура № ОМ-2708-SS-1 від 27.08.2020 року, № ОМ-2708-SS-2 від 27.08.2020 року, ВМД № UA508140/2020/002055, № UA508140/2020/002057, попередня ВМД № UA508140/2020/001932, повідомлення про фактичне вивезення № UA508140/2020/001932 ( т. 20 а.с. 38-48).

- звіт комісіонера № 4 від 29.09.2020 року, інвойс/рахунок-фактура № OMN-2809-EV від 28.09.2020 року, ВМД № UA508220/2020/107287, попередня ВМД № UA508220/2020/106835, повідомлення про фактичне вивезення № UA508220/2020/106835 (т. 20 а.с. 49-560).

- звіт комісіонера № 5 від 01.10.2020 року, інвойс/рахунок-фактура № OMN-2109-SS від 21.09.2020 року, ВМД № UA508140/2020/002241, попередня ВМД № UA508140/2020/002129, повідомлення про фактичне вивезення № UA508140/2020/002129 (т. 20 а.с. 57-64).

- довідки ТОВ «ЕВЕРІ» за вих. № 2708/08 від 27.08.2020 року, № 2708/03 від 27.08.2020 року, за вих. № 3009/04 від 30.09.2020 року, довідки терміналу «Укрхарчозбутсировина» за вих. № 0809-NE від 08.09.2020 року, № 0210-NE від 02/10/2020 року (т. 20 а.с. 75-86).

ТОВ «НІКС ЕНЕРДЖЕР» було виставлено на користь ТОВ «ОМЕГА» рахунки на оплату № 6 від 26.08.2020 року на суму 23 575,80 грн., № 13 від 28.08.2020 року на суму 4 911,90 грн., № 3 від 07.09.2020 року на суму 25 297,26 грн., № 19 від 29.09.2020 року на суму 4 365,60 грн., № 20 від 01.10.2020 року на суму 4 250,64 грн. (т. 20 а.с. 65-69).

Факт виконаних робіт (надання послуг) затверджено підписаними між Сторонами Актами здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 6 від 28.08.2020 року на суму 23 575,80 грн., № 13 від 28.08.2020 року на суму 4 911,90 грн., № 3 від 07.09.2020 року на суму 25 297,26 грн., № 19 від 29.09.2020 року на суму 4 365,60 грн., № 20 від 01.10.2020 року на суму 4 250,64 грн. (т. 20 а.с. 70-74).

Комісійна винагорода ТОВ «НІКС ЕНЕРДЖЕР» за вищезазначеними Актами повністю оплачена з боку ТОВ «ОМЕГА», що підтверджується платіжними дорученнями (т. 30 а.с. 200-201).

Щодо відносин з ТОВ «ВАЙТСТОК».

31 серпня 2020 року між позивачем та ТОВ «ВАЙТСТОК» було укладено договір комісії № К-3108-ВО (т. 20 а.с. 94-99).

Між сторонами до договору також було погоджено та підписано додаткову угоду № 1 від 30.09.2020 року, якою було погоджено застосування делькредере до розрахунків за реалізований Комісіонером товар (олії соняшникової нерафінованої) нерезиденту.R.O (т. 20 а.с. 100).

На виконання умов договору між Сторонами було підписано Додаток № 1 від 31 серпня 2020 року (т. 20 а.с. 101-102).

ТОВ «ОМЕГА» було передано на користь ТОВ «ВАЙТСТОК» олію соняшникову нерафіновану у кількості 871,700 т. на загальну суму 15 193 731,00 грн. в т.ч. ПДВ 0%, що підтверджується актами приймання-передачі товару на комісію та довіреністю (т. 20 а.с. 103-135).

Передання товару комісіонеру відбулося на території терміналу ТОВ «ЕВЕРІ», Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117.

На виконання договору комісії ТОВ «ВАЙСТОК» було укладено контракт № OMV-3108 від 31 серпня 2020 року з Покупцем SUPSTAN. (т. 20 а.с. 136-140).

Продаж та експорт переданої на комісію олії підтверджується звітом комісіонера № 1 від 24.09.2020 року, ВМД № UA508220/2020/107112 від 24.09.2020 року, попередня ВМД № UA588220/2020/106919, інвойс рахунок-фактура № OMV-2309-EV, повідомлення про фактичне вивезення, довідка ТОВ «ЕВЕРІ» за вих. № 2509/08 від 25.09.2020 року (т. 20 а.с. 141-153).

ТОВ «ВАЙСТОК» було виставлено на користь ТОВ «ОМЕГА» рахунок на оплату № 2 від 24.09.2020 року на суму 13 075,50 грн. (т. 20 а.с. 154).

Факт виконаних робіт (надання послуг) затверджено підписаним між Сторонами Актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 2 від 24.09.2020 року на суму 13 075,50 грн. ( т. 20 а.с. 155).

Комісійна винагорода ТОВ «ВАЙСТОК» за вищезазначеним Актом повністю оплачена з боку ТОВ «ОМЕГА», що підтверджується платіжними дорученнями (т. 24 а.с. 179, т. 31 а.с. 222).

Щодо відносин з ТОВ «ЕНКО-ГРУПП».

08.09.2020 р. між позивачем та ТОВ «ЕНКО-ГРУПП» було укладено договір комісії № К-0809-ЕО від 08 вересня 2020 року (т. 20 а.с. 15-162).

Між сторонами до договору також було погоджено та підписано наступні додаткові угоди: - № 1 від 16.09.2020 року, якою були змінені реквізити Сторін; - № 2 від 05.10.2020 року, якою було погоджено застосування делькредере до розрахунків за реалізований Комісіонером товар (олії соняшникової нерафінованої) нерезиденту. (т. 20 а.с. 163-165).

На виконання умов договору між Сторонами було підписано Додаток № 1 від 08 вересня 2020 року (т. 20 а.с. 166-167).

ТОВ «ОМЕГА» було передано на користь ТОВ «ВАЙТСТОК» олію соняшникову нерафіновану у кількості 1696,700 т. на загальну суму 29 573 481,00 грн. в т.ч. ПДВ 0%, що підтверджується актами приймання-передачі товару на комісію та довіреністю (т. 20 а.с. 168-227).

У свою чергу передання товару комісіонеру відбулося на території терміналу ТОВ «Термінал-Укрхарчозбутсировина», Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27.

На виконання договору комісії ТОВ «ЕНКО-ГРУПП» було укладено контракт № OM-0809 від 08 вересня 2020 року з Покупцем SUPSTAN (т. 20 а.с. 228-232).

Продаж та експорт переданої на комісію олії підтверджується наступним:

- Звіт комісіонера № 1 від 02.10.2020 року, ВМД № UA508140/2020/002244 та № UA508140/2020/002245, попередня ВДМ № UA508140/2020/002138, інвойси № OM-2109-SS-2, № ОМ-2109-SS-1, повідомлення про фактичне вивезення № UA508140/2020/002138, довідка ТОВ НП «Термінал «Укрхарчозбутсировина» за вих. № 0510-EG від 05.10.2020 року (т. 20 а.с 233-250).

ТОВ «ЕНКО-ГРУПП», керуючись додатковою угодою № 2 від 05.10.2020 року до договору комісії було повністю сплачено ТОВ «ОМЕГА» за переданий на комісію товар (олія соняшникова нерафінована), що підтверджується банківською випискою.

ТОВ «ЕНКО ГРУПП» було виставлено на користь ТОВ «ОМЕГА» рахунок на оплату № 2 від 02.10.2020 року на суму 25 450,50 грн. (т. 21 а.с. 252).

Факт виконаних робіт (надання послуг) затверджено підписаним між Сторонами Актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 2 від 02.10.2020 року на суму 25 450,50 грн. (т.21 а.с. 3).

Комісійна винагорода ТОВ «ЕНКО ГРУПП» за вищезазначеним Актом повністю оплачена з боку ТОВ «ОМЕГА», що підтверджується платіжними дорученнями (т. 24 а.с 176, т. 29 а.с. 209).

Факт розрахунку позивача і його контрагентів, як і постачальників, так і комісіонерів, також підтверджується банківською випискою наявною в матеріалах справи (т. 24 а.с. 165-167, 170-171, 173-175, 177-178, 180-181, т. 31 а.с. 10-89, т. 34 а.с. 60-145).

Суд зазначає, що ТОВ «ТОВ «ТПК «ОМЕГА-АВТОПОСТАВКА»» під час проведення перевірки, у строки передбачені Податковим кодексом України, надало усі первинні документи та пояснення щодо реальності господарських операцій, які в повній мірі відображають господарські операції, їх характер, об`єм та підтверджено рух товару.

Всі документи, підтверджуючи реальність здійснення господарських операцій між позивачем та контрагентом не мають дефектів у формі і змісту та відповідають сутності господарської операції.

Щодо доводів відповідача про здійснення ТОВ «ОМЕГА» «нетипових» для своєї діяльності операцій «нетипових» для своєї діяльності операцій, суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що видами діяльності позивача, є зокрема, «Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин» (код УКТЗЕД 46.21) і «Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами» (код УКТЗЕД 46.33), що підтверджується витягом Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та не заперечується відповідачем по справі.

Таким чином, купівля-продаж олії соняшникової є звичайною господарською діяльністю ТОВ «ОМЕГА».

Також суд зазначає, що дійснення суб`єктом господарювання дій, які є нетиповими для певного виду діяльності або можуть не у повній мірі відповідати цільовому призначенню отриманих кредитних ресурсів, не може однозначно свідчити про невідповідність таких дій цілям господарської діяльності.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 24.01.2018 у справі №816/4226/13-а.

Отже, посилання відповідача в цій частині є безпідставними.

Щодо доводів відповідача про нереальність відносин з ПП «Агрофірма «ТПП «Агроальянс», суд зазначає наступне.

Відповідачем в обґрунтування своєї позиції вказано, що між ТОВ «Омега» та ПП «Агрофірма «ТПП Агроальянс» укладено договір поставки № 011019.01 від 01.10.2019. На виконанння узгоджених та оформлених сторонами домовленостей ПП «Агрофірма «ТПП Агроальянс» було поставлено на користь ТОВ «ОМЕГА» олію соняшникову нерафіновану. Основними перевізниками олії соняшникової були ПП «Агрофірма «ТПП Агроальянс», ПП ТП «Мегатранс» та ТОВ «Аrроrрейн».

Відповідачем вказано про те, що ПП «Агрофірма «ТПП Агроальянс» не могло виступати перевізником олії соняшникової, оскільки мало лише 2 ТЗ станом на жовтень-листопад 2019р.

У свою чергу, податковим органом не взято до уваги, що закон не зобовязує для перевезення використовувати виключно власні авто. Крім того, як зазначено самим відповідачем статус перевізників мали також ПП ТП «Мегатранс» та ТОВ «Аrроrрейн».

Щодо ТОВ «Агрогрейн» відповідачем вказано, що товариство Форму 20-ОПП підприємство подало тільки у червні 2020р. однак, суд зазнача, що це є лише порушенням порядку подання вказаного звіту, а не доказом відсутності у підприємства трансопртних засобів та/або неможливості здійснювати транспортні операції.

Посилання, що у звіті 1-ДФ за 4 квартал 2019 року відсутні виплати водію ОСОБА_2 не може свідчити про порушення порядку оформлення зазначеного звіту і не є підтвердженням невиплати самого доходу.

Суд зазначає, що факт невиплати доходу є невиконанням юридичною особою своїх зобовязань по договору з водієм, а не доказом нереальності транспортної операції.

Щодо ПП «ТП «Мегатранс» відповідачем вказано, що у звіті 1-ДФ за 4 квартал 2019 року відсутні виплати водіям та власникам транспортних засобів, на думку суду, також не доказом нереальності транспортних операцій, оскільки це може свідчити лише про порушення порядку оформлення зазначеного звіту і не є підтвердженням невиплати самого доходу. Більше того, навіть і сам факт невиплати доходу є невиконанням юридичною особою своїх зобовязань перед водіями та власниками ТЗ.

Щодо зауважень до товарно- транспортних накладних, суд зазначає наступне.

Відповідачем в акті перевірки вказано, що по деяким ТТН здійснено перевезення за одним маршрутом в обмежені проміжки часу, в один день, однією особою, на значну відстань, що унеможливлює факт здійснення перевезення товару .

У деяких ТТН, виписаних в жовтні та листопаді 2019 року, у рядку «відпуск за довіреністю вантажоодержувача» не зазначено інформацію про довіреність та ким видана; в усіх ТТН наданих до перевірки, не прописано конкретну адресу навантаження, а зазначено лише с. Знаменівка Дніпропетровська обл.

Таким чином, на думку відповідача, неможливо підтвердити факт транспортування товару згідно наданих до перевірки документів та аналізу наявних баз даних.Однак, суд зазначає, що в акті перевірки відсутні будь-які обґрунтування та не надано жодного доказу фізичної неможливості здійснення таких транспортних операцій.

Податковий орган не проаналізував відстань між населеними пунктами, зазначеними у вказаних товарно- транспортних накладних, витрачання часу на переміщення з одного міста до іншого з метою виконання покладених на уповноважену особу доручення.

В свою чергу, діючим законодавством не заборонено здійснювати перевезення ТМЦ одним водієм за одним маршрутом декілька разів.

Отже, висновок відповідача «що унеможливлює факт здійснення перевезення товару» є необґрунтованим та носить лише характер припущень.

Посилання податкового органу, як на підставу правомірності прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, на дефекти форми та змісту товарно-транспортних накладних, є недореченими, оскільки транспортні документи на перевезення товарно-матеріальних цінностей не є обов`язковими при оподаткуванні операцій за договорами купівлі-продажу чи поставки, вони є обов`язковими при оподаткуванні операцій за договорами саме перевезення.

А тому, наявність недоліків у оформленні товарно-транспортних накладних чи відсутність таких документів не може бути самостійним доказом безтоварності господарських операцій, проведених з контрагентом, натомість, факт передання товару позивачу та, відповідно, набуття права власності на нього, підтверджується належно оформленими видатковими накладними, які наявні в матеріалах справи та були досліджені судом.

Щодо доводів контролюючого органу, що дані з Єдиного реєстру податкових накладних не підтверджують ланцюг постачання товарів, які реалізовувались контрагентами у перевіряємому періоді на адресу ТОВ «Омега», суд зазначає наступне.

Наявна у контролюючого органу податкова інформація про не підтвердження ланцюгу постачання послуг, які реалізовувалися контрагентами позивача у перевіряємому періоді не є безумовною підставою для висновку про порушення саме ТОВ «Омега» податкового законодавства, оскільки податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податку від дотримання його контрагентами податкової дисципліни та правильності ведення ними податкового або бухгалтерського обліку, зокрема, від їх господарських та виробничих можливостей.

Тобто, у разі підтвердження реального характеру здійснених поставки, платник не може відповідати за порушення, допущені постачальником, якщо не буде доведено його безпосередню участь у зловживанні цієї особи.

Верховний Суд у постановах від 02.08.2022 у справі № 640/14930/20, від 04.10.2022 у справі № 320/5886/18 зазначав, що порушення певним постачальником товару у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару вимог законодавства щодо формування об`єкта оподаткування, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг), якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними.

У свою чергу, податковим органом не наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені документами, а також не представлено жодних доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться у цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі.

При цьому, податкова інформація не є носієм доказовості про порушення позивачем вимог податкового законодавства, а тому не може бути підставою вважати правочин нікчемним.

Також суд, враховує правову позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 02.04.2020 по справі № 160/93/19, за якою будь-яка податкова інформація, що наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів суб`єкта господарювання по ланцюгах постачання, а також податкова інформація, надана іншими контролюючими органами, в тому числі і отримана з причин неможливості проведення документальних перевірок, носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального закону.

При цьому без встановлення у судовому порядку обставин відсутності у контрагентів суб`єкта господарювання основних засобів, трудових ресурсів тощо, висновки податкового органу про нереальність господарських операцій з огляду на зазначені обставини носять лише характер припущень.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним судом в постановах від 01.02.2023р. у справі №300/1753/21, у справі №160/19098/21, від 31.01.2023р. у справі №826/3453/13-а, від 17.01.2023р. у справі №808/2120/18.

Твердження контролюючого органу про те, що контрагенти позивача не мали достатньої кількості трудових та матеріальних ресурсів для здійснення господарських операцій, суд відхиляє, оскільки вони не підтверджені належними та допустимими доказами, ґрунтуються виключно на припущеннях, які, в свою чергу, базуються на узагальненій податковій інформації без проведення контрольних заходів щодо постачальників позивача та дослідження первинних документів.

Більше того, суд уважає за необхідне звернути увагу на висновок Верховного Суду, висловлений, зокрема, в постановах від 17.04.2018 у справі № 826/14549/15, від 06.02.2018 у справі № 816/166/15-а, від 13.08.2020 у справі № 520/4829/19, від 21.10.2020 у справі № 140/1845/19 згідно з яким відсутність у контрагента матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу). Основні та транспортні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди або лізингу.

Щодо висновків відповідача стосовно видачі посвідчень якості на олію соняшникову неакредитованими лабораторіями, суд зазначає наступне.

В акті перевірки та відзиві на позовну заяву вказано, що до перевірки ТОВ «Омега» надані посвідчення якості на олію соняшникову нерафіновану 1 гатунку ДСТУ 4492:2017, які виписані: лабораторією ФОП ОСОБА_3 , розташованою за адресою - АДРЕСА_1 ; лабораторією ТОВ«ЗНАМЕНІВСЬКИЙ ОЛІЙНОЕКСТРАКЦІЙНИЙ ЗАВОД», розташованою за адресою АДРЕСА_2 .

Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з ВПП направлено запит на Національне агентство з акредитації України від 16.07.2021 №2545/6/35-00-11 щодо надання інформації по лабораторіям ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «ЗНАМЕНІВСЬКИЙ ОЛІЙНОЕКСТР АКЦІЙНИЙ ЗАВОД».

Національне агентство з акредитації України листом від 30.07.2021 року №1-5/2-2147 (вх. №3245/6 від 05.08.2021) повідомило, що станом на 28.07.2021 року в реєстрі акредитованих органів з оцінки відповідності відсутні випробувальні лабораторії ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «ЗНАМЕНІВСЬКИЙ ОЛІЙНОЕКСТРАКЦІЙНИЙ ЗАВОД».

Аналізом Єдиного реєстру податкових накладних не встановлено придбання протоколів випробувань на олію соняшникову ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «ЗНАМЕНІВСЬКИЙ ОЛІЙНОЕКСТР АКЦІЙНИЙ ЗАВОД».

Тобто, на думку відповідача, посвідчення про якість видані неакредитованими лабораторіями.

Згідно зі статтею 5 Закону України «Про акредитацію органів з оцінки відповідності» діяльність з акредитації базується на принципі добровільності акредитації.

Відповідно до частини 2 статті 24 Закону України «Про технічні регламенти та оцінку відповідності» добровільна оцінка відповідності здійснюється на добровільних засадах, у будь-яких формах, включаючи випробування, декларування відповідності, сертифікацію та інспектування, та на відповідність будь-яким заявленим вимогам.

Оцінка відповідності є добровільною в Україні та може проводитись іншими не акредитованими НААУ органами з оцінки відповідності.

Таким чином, акредитація органів з оцінки відповідності є добровільною та не вимагається чинним законодавством України в обов`язковому порядку;

Зазначені висновки також підтверджуються листом Мінекономіки №3433-09/57755-07 від 08.12.2021р. та листом Національного агентства з акредитації України від 07.12.2021р. №11-2/5-3483, наявними в матеріалах справи.

Згідно листа Мінагрополітики №21-1323/14333 від 29.12.2021р. відповідно до ч.2 ст.32 ЗУ «Про основні принципи та вимоги до безпечності та якості харчових продуктів» сертифікація харчових продуктів необов`язкова. Наказом Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 26.01.2018р. №93 скасовано чинність наказу Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 01.02.2005р. №28 «Про затвердження Переліку продукції, що підлягає обов`язковій сертифікації в Україні».

Таким чином, доводи відповідача в цій частині є необгрунтованими.

Щодо посилання відповідача, що ряд контрагентів позивача, а саме: ТОВ «МАКТОРГ ЛТД» (код 43215244), ТОВ «УКРСПЕЦТОРГГРУП» (код 43215459), ТОВ «ДІКЕЙС СОЮЗ» (код 43322431), ТОВ «ЛІГА КОРП» (код 43322618), відповідно баз даних АІС Податковий Блок, подало довідку за формою 20-ОПП про об`єкти оподаткування, в якій зазначили «Склад, Морозильна камера, розташовані за адресою: м. Маріуполь вул. Зелінського, 89», суд зазначає наступне.

В акті перевірки вказано, що запит Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо надання в оренду складу, розташованого за адресою м. Маріуполь вул. Зелінського, 89 ТОВ «МАРІУПОЛЬСЬКЕ АВТОТРАНСПОРТНЕ ПІДПРИЄМСТВО» (код 03113762) надано відповідь від 18.06.2021 №66 (вх. від 29.06.2021 №2814/6) згідно якої «ТОВ «МАРІУПЛЬСЬКЕ АТП 11402» не має договірних взаємовідносин, приміщення які підприємство надає в оренду не оснащені обладнанням для виробництва та збереження олії соняшникової, не надавало приміщень в оренду наступним підприємствам: ТОВ «МАКТОРГ ЛТД» (код 43215244), ТОВ «УКРСПЕЦТОРГГРУП» (код 43215459), ТОВ «ДІКЕЙС СОЮЗ» (код 43322431), ТОВ «ЛІГА КОРП» (код 43322618), ТОВ «ОМЕГА» (код 33010822). Зазначена обставина, на думку відповідача, підтверджує правомірність прийнятого контролюючим органом рішеннь.

З цього приводу суд зазначає, що відповідачем не надано доказів належності приміщень саме ТОВ «МАРІУПОЛЬСЬКЕ АВТОТРАНСПОРТНЕ ПІДПРИЄМСТВО», а відомості листа №66 жодним чином не перевірялись на достовірність в порядку встановленому законом (зокрема, згідно п.п.78.1.1., 78.1.19. п.78.1. ст.78 ПКУ).

Крім того, у разі можливих порушень з боку постачальника, позивач не повинен нести відповідальність з огляду на відсутність зловмисної змови та принцип індивідуальної юридичної відповідальності.

Також, слід зазначити, що у разі, якщо на час здійснення господарських операцій, за якими податковий орган не визнає обґрунтованим віднесення ТОВ «Омега» до податкового кредиту сум податку на додану вартість, постачальники були включені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осібпідприємців, а також мали свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість, покупець не може нести відповідальність ні за несплату податків продавцями та їх постачальниками, ні за можливу недостовірність відомостей про них, наведених у зазначеному реєстрі, за умови необізнаності щодо неї.

Законодавство не ставить умовою виникнення податкових зобов`язань платника у залежність від стану податкового обліку його контрагентів, фактичного знаходження їх за місцем реєстрації та наявності чи відсутності основних фондів або спеціальних дозволів у останніх.

Тому, ТОВ «Омега» не може нести відповідальність за невиконання його контрагентом своїх зобов`язань, адже поняття "добросовісний платник", яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його постачальником правил оподаткування.

Отже, чинне законодавство не зобов`язує платника податків перевіряти безпосередніх контрагентів або третіх осіб у відносинах з контрагентами на предмет виконання ними вимог податкового законодавства.

Відповідне положення міститься у постанові КАС ВС від 25 лютого 2021 року у справі № 640/3515/19

Щодо посилання відповідача Рішення Комісії регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, щодо внесення ПП «Агрофірми ТПП Агрояльянс», ТОВ «Олімс Плюс», ТОВ «Укрспецторгруп», ТОВ «Контер Юг», ТОВ «ДІКЕЙС СОЮЗ», ТОВ «ТАРУНО`до переліку ризикових відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку з причини - підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій яке не було скасовано, та на думку відповідача має законну силу та правові наслідки, не спростовує висновків суду викладених вище, оскільки наявність рішення про відповідність платника критеріям ризиковості є лише підставою для зупинення реєстрації ПН/РК (згідно п.6 постанови КМУ №1165), а не підтвердженням нереальності операцій, а також, всі рішення по вказаним контрагентам були прийняті вже після спірних операцій, що не спростовано відповідачем під час розгляду справи у суді.

Щодо наявності кримінальних проваджень, суд назначає наступне.

Відповідачем вказано, що контрагенти позивача, а саме: ПП «Агрофірма» ТПП «Агроальянс», ТОВ «УКРСПЕЦТОРГГРУП», ТОВ «БЕСТСОЮЗ», ТОВ «ТАРУНО» фігурують у кримінальних провадженнях, відкритих за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.1, ч. 3 ст. 212 Кримінального кодексу України.

З цього приводу суд зазначає, що відповідно до статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Ці дані встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків.

Згідно зі статтею 73 КАС України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення. Сторони мають право обґрунтовувати належність конкретного доказу для підтвердження їхніх вимог або заперечень. Суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмета доказування.

Достовірними є докази, на підставі яких можна встановити дійсні обставини справи (стаття 75 КАС України).

Приписи статті 76 КАС України встановлюють, що достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Крім цього, вимоги ч. 4 ст. 9 КАС України зобов`язують суд до активної ролі в судовому процесі, в тому числі до офіційного з`ясування всіх обставин справи і у відповідних випадках до витребування тих доказів, яких, на думку суду, не вистачає для належного встановлення обставин у справі, що розглядається.

Подібні правові висновки викладено у постановах Верховного Суду від 20 листопада 2018 року у справі № 806/434/16, від 18 листопада 2019 року у справі № 815/1088/15, від 31 березня 2020 року у справі № 140/10/19, від 21 травня 2020 року у справі №560/391/19.

За таких обставин, суд надає оцінку усім документам, наданим сторонами до матеріалів справи, в тому числі тим документам, що не були надані до перевірки.

Відповідно до частини 6 статті 78 КАС України вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов`язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою.

Суд зазначає, що сам факт наявності кримінального провадження не є беззаперечним фактом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків всіх господарських операцій, здійснених між платником та його контрагентом.

Більш того, за відсутності доказів щодо непричетності засновників до здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства та дослідження їх судом, не є достатнім лише посилання відповідача на наявність розслідування та/або відкритого кримінального провадження, оскільки вказане не містить встановлених обставин, які б доводили невиконання контрагентом своїх договірних зобов`язань саме за господарськими відносинами з позивачем або обставин, які б свідчили про фіктивність (нереальність) господарських операцій між вказаними суб`єктами господарської діяльності.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного суду від 15 лютого 2023 року у справі № 803/1810/16.

Отже, докази на які посилається відповідач в акті не відповідають вимогам належності на допустимості в розумінні КАС України, оскільки контролюючий орган не довів, що такі отримано у розпорядження та, те що він має право їх використання у порядку визначеному Кримінальним процесуальним кодексом України(КПК України).

Враховуючи вказане суд дійшов до висновку, що факт порушення кримінальних справ, а також отримання пояснень посадових осіб контрагента в рамках кримінального провадження, за яким відсутній вирок, не є належними доказами, які підтверджують факт відсутності реальних правових наслідків господарських операцій проведених позивачем та його контрагентами.

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, необхідно враховувати, що відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать про те, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, що враховуються при визначені об`єкта оподаткування, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи. Наведене випливає зі змісту частини першої статті 77 КАС України, згідно з якою кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Суд з урахуванням вказаного, дійшов висновку, що контролюючим органом не наведено доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені належними документами, а також не представлено доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі.

Також, не подано відповідачем доказів на підтвердження недобросовісності позивача як платника податку на додану вартість або можливої фіктивності його постачальників, як-от: судових рішень, вироків, не наведено доводів щодо здійснення позивачем операцій за відсутності розумних економічних причин (ділової мети) та наміру одержати економічний ефект тощо.

Отже, оскільки суд дійшов висновку, що встановлений у пункті 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України мораторій на проведення планових виїзних перевірок імперативно забороняє контролюючому органу її проводити, що є самостійною підставою скасування прийнятих на підставі такої перевіркм податкових повідомлень-рішень, а також враховуючи висновки за результатом дослідження судом змісту господарських операцій позивача з його контрагентами, суд дійшов висновку про скасування прийнятих відповідачем податкових повідомлень-рішень №00206000702, №00207000702.

З`ясувавши та перевіривши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення, суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Судові витрати підлягають розподілу відповідно до ст. 139 КАС України.

Керуючись статтями 14, 243-246, 291, 293, 295-296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ "ОМЕГА-АВТОПОСТАВКА" (вул. Промислова, буд. 1,с. Васищеве, Харківський район, Харківська область,62495) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Благовіщенська, буд. 30,м. Харків,61052) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати винесені Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України податкові повідомлення-рішення №00206000702 від 05.11.2021 р., №00207000702 від 05.11.2021 р.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, або спрощеного позовного провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст рішення складено та підписано 10 листопада 2023 року.

Суддя Бідонько А.В.