Рішення

від 16.11.2023 по справі 280/5593/23

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

16 листопада 2023 року Справа № 280/5593/23 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прудивуса О.В. розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовною заявою:Товариства з обмеженою відповідальністю «Енергоустановка» (код ЄДРПОУ 41785628, 69006, м. Запоріжжя, вул. Незалежної України, буд. 15)

до:Головного управління ДПС у Запорізькій області (код ЄДРПОУ ВП 44118663, 69107, м. Запоріжжя, проспект Соборний, буд. 166)

про:визнання протиправним та скасування рішення суб`єкта владних повноважень.

19.07.2023 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Енергоустановка» (далі позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі відповідач), в якому позивач просить:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача форми «Н» від 03.07.2023 № 0013920407, яким до позивача застосовано штраф у сумі 65772,70 грн. за платежем «Податок на додану вартість» за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

вирішити питання щодо розподілу судових витрат.

Позивач обґрунтовує позовні вимоги таким.

За результатами проведеної камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідачем відносно позивача був складений Акт перевірки від 07.06.2023 № 1447/08-01-04-07/41785628, на підставі якого відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 03.07.2023 №0013920407, яким до позивача застосовано штраф у сумі 65772,70 грн. за платежем «Податок на додану вартість» за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення відповідача форми «Н» від 03.07.2023 № 0013920407 протиправним, оскільки Законом України від 12.01.2023 №2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», який набрав чинності 08.02.2023, була збільшена тривалість граничного строку реєстрації податкових накладних, залежно від дня їх складення (з 24.02.2022 по момент спливу шести місяців із дня припинення воєнного стану) та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого п. 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. За позицією позивача, законодавець у п. 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України ретроспективно продовжив строки реєстрації податкових накладних, у тому числі тих, що були складені з дня запровадження в Україні правового режиму воєнного стану. Отже, позивач стверджує, що оскільки дія такого нормативного положення розповсюджується і на обставини реєстрації складених ним податкових накладних відповідач протиправно застосував до позивача штраф у сумі 65772,70 грн. за платежем «Податок на додану вартість» за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Окремо у позовній заяві позивач зазначив про хибність методики розрахунку відповідачем суми штрафу, оскільки на день прийняття контролюючим органом оскаржуваного податкового повідомлення-рішення відповідача форми «Н» від 03.07.2023 №0013920407, з урахуванням триваючого правового режиму воєнного стану на території України, застосуванню підлягали штрафні санкції у розмірах визначених, п. 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, однак відповідач безпідставно розрахував суму відповідного штрафу згідно з положеннями п.120-1.1 ст. 120-1 ПК України. З огляду на викладені обставини у їх сукупності, позивач просить суд задовольнити позов у повному обсязі.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 24.07.2023 відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

08.08.2023 судом отримано відзив на позовну заяву (вх.№ 34104 від 08.08.2023), в якому відповідач просить відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі, оскільки Закон України від 12.01.2023 №2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» набрав чинності 08.02.2023. За таких обставин, як стверджує відповідач, штрафи у розмірах, встановлених п.90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, застосовуються за порушення платником податків граничних строків реєстрації ПН/РК у ЄРПН із датою їх складання, починаючи з 16.01.2023. При цьому, на думку відповідача, порушення платником податків граничних строків реєстрації ПН/РК у ЄРПН, що припадають на період, який передує дню набрання чинності Законом України від 12.01.2023 №2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (тобто застосовується до ПН/РК з датою складання не пізніше 15.01.2023 включно), тягнуть за собою накладення на такого платника податку штрафу у розмірах, встановлених п.120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України. За таких обставин, оскільки у спірних правовідносинах податкові накладені позивачем складались у період з лютого 2020 року по квітень 2023 року, контролюючий орган, на думку відповідача, правомірно застосував по відношенню до позивача штраф у сумі 65772,70 грн. за платежем «Податок на додану вартість» за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. З огляду на викладені вище обставини, відповідач просить суд відмовити у задоволенні позову повністю.

22.08.2023 судом отримано відповідь на відзив (вх.№ 36539 від 22.08.2023), в якому позивач зауважив, що наріжним питанням у контексті оцінки спірних правовідносин виступає момент введення в дію нового нормативного регулювання щодо строків реєстрації податкових накладних, а також нового розміру штрафів за прострочення реєстрації податкових накладних. Так, Закон України від 12.01.2023 №2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» містить граматичне формулювання, яке окреслює час його дії, а саме «тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні». Також у вказаному Законі прямо визначено, що воєнний стан введений Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24.02.2022 № 2102-ІХ «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні». Отже, на думку позивача, законодавець, ухвалюючи Закон України від 12.01.2023 №2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», встановив ретроактивну форму застосування його положень. Відтак, положення п.п.89-90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, на думку позивача, слід застосовувати ретроактивно з 24.02.2022 як механізм реалізації даного нормативно-правового акту.

Також у відповіді на відзив позивач зазначив, що виходячи зі змістовного та синтаксичного аналізу побудови п.п.89-90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, можна зробити висновок, що законодавець мав на меті убезпечити платників податків від надмірного тягаря відповідальності, встановленого раніше чинними положеннями п.201.10 ст.201, п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України, у період дії воєнного стану. Інше тлумачення зазначених норм закону вказувало б на недодержання державою критерію якості закону як складової частини принципу верховенства права, за відсутності якого не забезпечується передбачуваність, сталість та послідовність норм права. З огляду на викладені обставини у їх сукупності, позивач вважає податкове повідомлення-рішення відповідача форми «Н» від 03.07.2023 № 0013920407 протиправним, у зв`язку з чим просить суд задовольнити позов у повному обсязі.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 14.09.2023 продовжено строк підготовчого провадження у справі до 23.10.2023.

В ході підготовчого засідання, яке проводилось 10.08.2023, 14.09.2023, 04.10.2023, 17.10.2023, судом було остаточно визначено предмет спору та характер спірних правовідносин, позовні вимоги та склад учасників судового процесу, з`ясовано заперечення проти позовних вимог, визначено обставини справи, які підлягають встановленню, та зібрано відповідні докази, встановлено порядок з`ясування обставин, на які посилаються сторони, та порядок дослідження доказів, якими вони обґрунтовуються, вчинено інші дії з метою забезпечення правильного, своєчасного і безперешкодного розгляду справи по суті.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 17.10.2023 закрито підготовче провадження у справі та призначено судове засідання на 09.11.2023.

У зв`язку з перебуванням головуючого судді 09.11.2023 у відпустці судове засідання перенесено на 15.11.2023

15.11.2023 судом отримана заява представника позивача про розгляд справи без його участі. Також у вказаній заяві представник позивача просив суд задовольнити позов у повному обсязі.

14.11.2023 судом отримана заява представника відповідача про розгляд справи без її участі. Також у вказаній заяві представник відповідача просила суд відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.

Відповідно до ч. 3 ст. 194 КАС України учасник справи має право заявити клопотання про розгляд справи за його відсутності. Якщо таке клопотання заявили всі учасники справи, судовий розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження на підставі наявних у суду матеріалів.

За таких обставин, суд дійшов висновку про можливість розгляду справи у порядку письмового провадження.

Враховуючи неявку у судове засідання всіх учасників справи, суд на підставі ч. 4 ст.229 КАС України не здійснював фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу.

Суд, розглянувши матеріали і з`ясувавши обставини адміністративної справи, дослідивши пояснення представників позивача та відповідача, а також всі наявні у справі докази у їх сукупності,

ВСТАНОВИВ:

Відповідно до Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань позивача зареєстровано як юридичну особу 06.12.2017 (т.1, а.с.13). Згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань відповідача зареєстровано як юридичну особу філію Державної податкової служби України 30.09.2020.

До видів діяльності позивача за КВЕД-2010 належить оптова торгівля іншими машинами та устаткуванням (46.69) (т.1, а.с.13).

У червні 2023 року відповідачем було проведено камеральну перевірку щодо дотримання позивачем порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних (дата виписки лютий 2020 року; грудень 2021 року; червень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2022 року; січень, лютий, квітень 2023 року) (далі Перевірка), за результатами якої був складений акт від 07.06.2023 № 1447/08-01-04-07/41785628 (далі Акт перевірки, т.1, а.с.22-28).

Перевіркою встановлено порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України (далі ПК України), п. 89 підрозділу 2 та пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а саме несвоєчасна реєстрація виписаних податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1, а.с.27-28).

На підставі Акту перевірки відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 03.07.2023 № 0013920407, яким до позивача застосовано штраф у сумі 65772,70 грн. за платежем «Податок на додану вартість» за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1, а.с.29).

Оцінюючи правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, суд виходить із такого.

У період з лютого 2020 року по квітень 2023 року між позивачем та його контрагентами за результатами господарської діяльності була складена низка податкових накладних, а саме: податкові накладні від 07.02.2020 № 35, від 14.12.2021 № 56, від 14.06.2022 № 13, від 09.06.2022 № 8, від 07.06.2022 № 14, від 09.06.2022 № 10, від 13.06.2022 № 5, від 15.06.2022 № 7, від 08.06.2022 № 8, від 15.06.2022 № 11, від 06.06.2022 № 7, від 06.06.2022 № 13, від 06.06.2022 № 16, від 15.06.2022 № 8, від 06.06.2022 № 8, від 09.06.2022 № 6, від 13.06.2022 № 9, від 01.06.2022 № 12, від 01.06.2022 № 5, від 15.06.2022 № 5, від 02.06.2022 № 9, від 10.06.2022 № 22, від 10.06.2022 № 20, від 15.09.2022 № 34, від 26.10.2022 № 4, від 14.11.2022 № 24, від 15.11.2022 № 11, від 15.11.2022 № 25, від 14.11.2022 № 20, від 26.10.2022 № 30, від 14.11.2022 № 21, від 14.11.2022 № 29, від 29.11.2022 № 32, від 15.11.2022 № 28, від 28.11.2022 № 28, від 29.11.2022 № 13, від 17.11.2022 № 48, від 14.11.2022 № 5, від 18.11.2022 № 24, від 17.11.2022 № 3, від 17.11.2022 № 26, від 14.11.2022 № 23, від 18.11.2022 № 39, від 02.11.2022 № 16, від 22.11.2022 № 33, від 25.11.2022 № 24, від 30.11.2022 № 36, від 11.11.2022 № 23, від 28.11.2022 № 18, від 17.11.2022 № 25, від 21.11.2022 № 43, від 14.11.2022 № 32, від 14.11.2022 № 31, від 15.11.2022 № 13, від 14.11.2022 № 19, від 15.11.2022 № 14, від 18.11.2022 № 50, від 16.11.2022 № 9, від 29.09.2022 № 20, від 10.11.2022 № 46, від 10.11.2022 № 45, від 28.11.2022 № 23, від 23.11.2022 № 15, від 15.11.2022 № 23, від 08.11.2022 № 15, від 14.11.2022 № 27, від 18.11.2022 № 23, від 10.11.2022 № 47, від 11.11.2022 № 9, від 03.11.2022 № 16, від 10.11.2022 № 42, від 21.11.2022 № 15, від 23.11.2022 № 17, від 18.11.2022 № 25, від 10.11.2022 № 41, від 14.11.2022 № 14, від 11.11.2022 № 11, від 10.11.2022 № 44, від 25.11.2022 № 16, від 15.11.2022 № 22, від 25.11.2022 № 25, від 10.11.2022 № 43, від 29.11.2022 № 12, від 16.11.2022 № 33, від 15.11.2022 № 17, від 22.11.2022 № 32, від 01.12.2022 № 40, від 07.12.2022 № 43, від 08.12.2022 № 13, від 06.12.2022 № 44, від 07.12.2022 № 45, від 29.11.2022 № 6, від 23.11.2022 № 5, від 01.12.2022 № 41, від 12.12.2022 № 43, від 02.12.2022 № 32, від 14.12.2022 № 34, від 02.12.2022 № 29, від 08.12.2022 № 37, від 01.12.2022 № 44, від 18.11.2022 № 53, від 28.11.2022 № 13, від 28.11.2022 № 15, від 14.12.2022 № 32, від 12.12.2022 № 41, від 14.12.2022 № 37, від 02.12.2022 № 34, від 13.12.2022 № 52, від 12.12.2022 № 45, від 12.12.2022 № 40, від 05.12.2022 № 30, від 18.11.2022 № 10, від 21.11.2022 № 18, від 05.12.2022 № 29, від 29.11.2022 № 12, від 16.11.2022 № 33, від 15.11.2022 № 17, від 22.11.2022 № 32, від 01.12.2022 № 40, від 07.12.2022 № 43, від 08.12.2022, від 21.11.2022 №18, від 05.12.2022 № 29, від 30.11.2022 № 49, від 28.11.2022 № 14, від 18.11.2022 № 12, від 18.11.2022 № 11, від 28.11.2022 № 100, від 06.12.2022 № 39, від 13.12.2022 № 54, від 30.12.2022 № 19, від 05.12.2022 № 34, від 05.12.2022 № 39, від 21.12.2022 № 47, від 13.12.2022 № 56, від 05.12.2022 № 37, від 14.12.2022 № 40, від 26.12.2022 № 34, від 21.12.2022 № 43, від 28.12.2022 № 37, від 30.11.2022 № 50, від 05.12.2022 № 35, від 14.12.2022 № 38, від 11.11.2022 № 30, від 09.12.2022 № 45, від 26.12.2022 № 6, від 18.11.2022 № 30, від 11.11.2022 № 31, від 11.11.2022 № 29, від 11.11.2022 № 28, від 21.11.2022 № 47, від 30.11.2022 № 11, від 22.11.2022 № 4, від 22.11.2022 № 15, від 22.11.2022 № 14, від 14.11.2022 № 22, від 22.11.2022 № 13, від 01.12.2022 № 47, від 21.12.2022 № 45, від 05.12.2022 № 36, від 29.12.2022 № 63, від 16.12.2022 № 25, від 26.12.2022 № 36, від 12.12.2022 № 47, від 06.01.2023 № 22, від 05.01.2023 № 17, від 02.01.2023 № 3, від 16.01.2023 № 40, від 31.01.2023 № 40, від 14.02.2023 № 41, від 06.04.2023 № 31 (т.1, а.с.41-279; т.2, а.с.1-75).

Вказані податкові накладні були зареєстровані позивачем в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується наявними у матеріалах справи копіями квитанцій про реєстрацію податкових накладних / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1, а.с.41-279; т.2, а.с.1-75). Поряд із цим, нормативно визначені граничні строки їх реєстрації позивачем були порушені.

Зокрема, як встановлено відповідачем, кількість календарних днів порушення граничного стоку реєстрації податкової накладної від 07.02.2020 № 35 становить 151 день, податкової накладної від 14.12.2021 № 56 62 дні, податкової накладної від 14.06.2022 № 13 1 день, податкової накладної від 09.06.2022 № 8 4 дні, податкової накладної від 07.06.2022 № 14 4 дні, податкової накладної від 09.06.2022 № 10 4 дні, податкової накладної від 13.06.2022 № 5 4 дні, податкової накладної від 15.06.2022 № 7 4 дні, податкової накладної від 08.06.2022 № 8 4 дні, податкової накладної від 15.06.2022 № 11 4 дні, податкової накладної від 06.06.2022 № 7 дні, податкової накладної від 06.06.2022 №13 4 дні, податкової накладної від 06.06.2022 № 16 4 дні, податкової накладної від 15.06.2022 № 8 4 дні, податкової накладної від 06.06.2022 № 8 4 дні, податкової накладної від 09.06.2022 № 6 4 дні, податкової накладної від 13.06.2022 № 9 4 дні, податкової накладної від 01.06.2022 № 12 4 дні, податкової накладної від 01.06.2022 № 5 4 дні, податкової накладної від 15.06.2022 № 5 4 дні, податкової накладної від 02.06.2022 № 9 4 дні, податкової накладної від 10.06.2022 № 22 5 днів, податкової накладної від 10.06.2022 № 20 14 днів, податкової накладної від 15.09.2022 № 34 6 днів, податкової накладної від 26.10.2022 № 4 1 день, податкової накладної від 14.11.2022 № 24 7 днів, податкової накладної від 15.11.2022 № 11 7 днів, податкової накладної від 15.11.2022 № 25 7 днів, податкової накладної від 14.11.2022 № 20 9 днів, податкової накладної від 26.10.2022 № 30 10 днів, податкової накладної від 14.11.2022 № 21 9 днів, податкової накладної від 14.11.2022 № 29 9 днів, податкової накладної від 29.11.2022 № 32 4 дні, податкової накладної від 15.11.2022 № 28 19 днів, податкової накладної від 28.11.2022 № 28 4 дні, від 29.11.2022 № 13 4 дні, податкової накладної від 17.11.2022 № 48 4 дні, податкової накладної від 14.11.2022 № 5 19 днів, податкової накладної від 18.11.2022 № 24 4 дні, податкової накладної від 17.11.2022 № 3 4 дні, податкової накладної від 17.11.2022 № 26 5 днів, від 14.11.2022 № 23 19 днів, податкової накладної від 18.11.2022 № 39 4 дні, податкової накладної від 02.11.2022 № 16 20 днів, податкової накладної від 22.11.2022 №33 5 днів, податкової накладної від 25.11.2022 № 24 4 дні, податкової накладної від 30.11.2022 № 36 5 днів, податкової накладної від 11.11.2022 № 23 19 днів, податкової накладної від 28.11.2022 № 18 4 дні, податкової накладної від 17.11.2022 № 25 5 днів, податкової накладної від 21.11.2022 № 43 4 дні, податкової накладної від 14.11.2022 № 32 19 днів, податкової накладної від 14.11.2022 № 31 19 днів, податкової накладної від 15.11.2022 № 13 19 днів, податкової накладної від 14.11.2022 № 19 19 днів, податкової накладної від 15.11.2022 № 14 19 днів, податкової накладної від 18.11.2022 № 50 4 дні, податкової накладної від 16.11.2022 № 9 4 дні, податкової накладної від 29.09.2022 № 20 37 днів, податкової накладної від 10.11.2022 № 46 15 днів, податкової накладної від 10.11.2022 № 45 15 днів, податкової накладної від 28.11.2022 № 23 1 день, податкової накладної від 23.11.2022 № 15 1 день, податкової накладної від 15.11.2022 № 23 2 дні, податкової накладної від 08.11.2022 № 15 2 дні, податкової накладної від 14.11.2022 № 27 2 дні, податкової накладної від 18.11.2022 № 23 1 день, податкової накладної від 10.11.2022 № 47 15 днів, податкової накладної від 11.11.2022 № 9 2 дні, податкової накладної від 03.11.2022 № 16 2 дні, податкової накладної від 10.11.2022 № 42 15 днів, податкової накладної від 21.11.2022 № 15 1 день, податкової накладної від 23.11.2022 № 17 1 день, податкової накладної від 18.11.2022 № 25 1 день, податкової накладної від 10.11.2022 № 41 15 днів, податкової накладної від 14.11.2022 № 14 8 днів, податкової накладної від 11.11.2022 № 11 19 днів, податкової накладної від 10.11.2022 № 44 15 днів, податкової накладної від 25.11.2022 № 16 1 день, податкової накладної від 15.11.2022 № 22 2 дні, податкової накладної від 25.11.2022 № 25 1 день, податкової накладної від 10.11.2022 № 43 15 днів, податкової накладної від 29.11.2022 № 12 1 день, податкової накладної від 16.11.2022 № 33 4 дні, податкової накладної від 15.11.2022 № 17 8 днів, податкової накладної від 22.11.2022 № 32 1 день, податкової накладної від 01.12.2022 № 40 13 днів, податкової накладної від 07.12.2022 № 43 13 днів, податкової накладної від 08.12.2022 №13 13 днів, податкової накладної від 06.12.2022 № 44 13 днів, податкової накладної від 07.12.2022 № 45 13 днів, податкової накладної від 29.11.2022 № 6 13 днів, податкової накладної від 23.11.2022 № 5 13 днів, податкової накладної від 01.12.2022 № 41 13 днів, податкової накладної від 12.12.2022 № 43 13 днів, податкової накладної від 02.12.2022 №32 13 днів, податкової накладної від 14.12.2022 № 34 13 днів, податкової накладної від 02.12.2022 № 29 13 днів, податкової накладної від 08.12.2022 № 37 13 днів, податкової накладної від 01.12.2022 № 44 13 днів, податкової накладної від 18.11.2022 № 53 15 днів, податкової накладної від 28.11.2022 № 13 13 днів, податкової накладної від 28.11.2022 №15 13 днів, від 14.12.2022 № 32 5 днів, податкової накладної від 12.12.2022 № 41 13 днів, податкової накладної від 14.12.2022 № 37 13 днів, податкової накладної від 02.12.2022 № 34 13 днів, податкової накладної від 13.12.2022 № 52 13 днів, податкової накладної від 12.12.2022 № 45 13 днів, податкової накладної від 12.12.2022 № 40 13 днів, від 05.12.2022 № 30 13 днів, податкової накладної від 18.11.2022 № 10 13 днів, податкової накладної від 21.11.2022 № 18 5 днів, податкової накладної від 05.12.2022 № 29 13 днів, від 30.11.2022 № 49 15 днів, податкової накладної від 28.11.2022 № 14 13 днів, податкової накладної від 18.11.2022 № 12 13 днів, податкової накладної від 18.11.2022 № 11 13 днів, податкової накладної від 28.11.2022 № 100 8 днів, податкової накладної від 06.12.2022 № 39 10 днів, податкової накладної від 13.12.2022 № 54 16 днів, податкової накладної від 30.12.2022 №19 1 день, податкової накладної від 05.12.2022 № 34 31 день, податкової накладної від 05.12.2022 № 39 46 днів, податкової накладної від 21.12.2022 № 47 16 днів, податкової накладної від 13.12.2022 № 56 31 день, податкової накладної від 05.12.2022 № 37 31 день, податкової накладної від 14.12.2022 № 40 48 днів, податкової накладної від 26.12.2022 №34 33 дні, податкової накладної від 21.12.2022 № 43 16 днів, податкової накладної від 28.12.2022 № 37 4 дні, податкової накладної від 30.11.2022 № 50 47 днів, податкової накладної від 05.12.2022 № 35 31 день, податкової накладної від 14.12.2022 № 38 48 днів, податкової накладної від 11.11.2022 № 30 63 дні, податкової накладної від 09.12.2022 № 45 31 день, податкової накладної від 26.12.2022 № 6 1 день, податкової накладної від 18.11.2022 № 30 48 днів, податкової накладної від 11.11.2022 № 31 63 дні, податкової накладної від 11.11.2022 № 29 63 дні, податкової накладної від 11.11.2022 № 28 63 дні, податкової накладної від 21.11.2022 № 47 48 днів, податкової накладної від 30.11.2022 №11 48 днів, податкової накладної від 22.11.2022 № 4 48 днів, податкової накладної від 22.11.2022 № 15 48 днів, податкової накладної від 22.11.2022 № 14 48 днів, податкової накладної від 14.11.2022 № 22 63 дні, податкової накладної від 22.11.2022 № 13 48 днів, податкової накладної від 01.12.2022 № 47 31 день, податкової накладної від 21.12.2022 №45 16 днів, податкової накладної від 05.12.2022 № 36 31 день, податкової накладної від 29.12.2022 № 63 32 дні, податкової накладної від 16.12.2022 № 25 32 дні, податкової накладної від 26.12.2022 № 36 33 дні, податкової накладної від 12.12.2022 № 47 54 дні, податкової накладної від 06.01.2023 № 22 15 днів, податкової накладної від 05.01.2023 №17 15 днів, податкової накладної від 02.01.2023 № 3 20 днів, податкової накладної від 16.01.2023 № 40 2 дні, податкової накладної від 31.01.2023 № 40 2 дні, від 14.02.2023 №41 11 днів, податкової накладної від 06.04.2023 № 31 13 днів (т.1, а.с.2-6).

У зв`язку з перевищенням позивачем термінів реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених у період з лютого 2020 року по квітень 2023 року відповідач згідно з п.120-1.1 ст.120-1 ПК України застосував до позивача штраф у розмірі 65772,70 грн. за платежем «Податок на додану вартість» (т.1, а.с.29).

Оцінюючи наявність у відповідача правових підстав для застосування по відношенню до позивача штрафу у розмірі 65772,70 грн. за платежем «Податок на додану вартість» за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з п.120-1.1 ст.120-1 ПК України, суд виходить із такого.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 2 ст. 2 КАС України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

ПК України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

За приписами п.201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи і зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПК України термін.

Відповідно до абз.1 п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Згідно з абз.4 п. 201.10 ст. 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В силу абз.14 п. 201.10 ст. 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними п. 198.5 ст. 198 та п.199.1 ст. 199 ПК України, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з ПК України.

З аналізу наведених вище положень ПК України вбачається, що продавець товарів/послуг зобов`язаний зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

У ст. 120-1 ПК України законодавець закріпив відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної.

Так, за приписами п. 120-1.1 ст. 120.1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст. 201 ПК України, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПК України у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а»-«г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до ст. 199 ПК України, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абз. 11 п. 201.4 ст. 201 ПК України, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог ст.ст.192 і 201 ПК України покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Отже, на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк, встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України.

При цьому, слід зазначити, що 12.01.2023 Верховна Рада України ухвалила Закон України від 12.01.2023 № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (далі Закон України від 12.01.2023 № 2876-ІХ) який набрав чинності 08.02.2023.

Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ, зокрема, було доповнено підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України п.п.89 та 90, а також викладено п. 69 даного розділу у новій редакції такого змісту:

«89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24.02.2022 № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні», та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24.02.2022 № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні», та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого п. 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів;

…69.18. Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 20 години.

Операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин.

Квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації щодо податкових накладних/розрахунків коригування, поданих для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, надсилається платнику податку не пізніше наступного операційного дня.

Якщо протягом наступного операційного дня після операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається не пізніше наступного операційного дня».

Отже, вбачається, що шляхом прийняття Закону України від 12.01.2023 № 2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023 законодавець, зокрема, збільшив тривалість граничного строку реєстрації податкової накладної, залежно від дня її складення та зменшив відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого п. 89 пп.2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, судом встановлено, що позивачем у період з лютого 2020 року по квітень 2023 року у процесі провадження господарської діяльності була складена низка податкових накладних, які зареєстровані ним в Єдиному реєстрі податкових накладних із порушенням нормативно визначених граничних строків їх реєстрації (т.1, а.с.41-279; т.2, а.с.1-75).

Зокрема, як вбачається з Акту перевірки, кількість календарних днів порушення граничного стоку реєстрації податкової накладної від 07.02.2020 № 35 становить 151 день, податкової накладної від 14.12.2021 № 56 62 дні, податкової накладної від 14.06.2022 № 13 1 день, податкової накладної від 09.06.2022 № 8 4 дні, податкової накладної від 07.06.2022 № 14 4 дні, податкової накладної від 09.06.2022 № 10 4 дні, податкової накладної від 13.06.2022 № 5 4 дні, податкової накладної від 15.06.2022 № 7 4 дні, податкової накладної від 08.06.2022 № 8 4 дні, податкової накладної від 15.06.2022 № 11 4 дні, податкової накладної від 06.06.2022 № 7 дні, податкової накладної від 06.06.2022 №13 4 дні, податкової накладної від 06.06.2022 № 16 4 дні, податкової накладної від 15.06.2022 № 8 4 дні, податкової накладної від 06.06.2022 № 8 4 дні, податкової накладної від 09.06.2022 № 6 4 дні, податкової накладної від 13.06.2022 № 9 4 дні, податкової накладної від 01.06.2022 № 12 4 дні, податкової накладної від 01.06.2022 № 5 4 дні, податкової накладної від 15.06.2022 № 5 4 дні, податкової накладної від 02.06.2022 № 9 4 дні, податкової накладної від 10.06.2022 № 22 5 днів, податкової накладної від 10.06.2022 № 20 14 днів, податкової накладної від 15.09.2022 № 34 6 днів, податкової накладної від 26.10.2022 № 4 1 день, податкової накладної від 14.11.2022 № 24 7 днів, податкової накладної від 15.11.2022 № 11 7 днів, податкової накладної від 15.11.2022 № 25 7 днів, податкової накладної від 14.11.2022 № 20 9 днів, податкової накладної від 26.10.2022 № 30 10 днів, податкової накладної від 14.11.2022 № 21 9 днів, податкової накладної від 14.11.2022 № 29 9 днів, податкової накладної від 29.11.2022 № 32 4 дні, податкової накладної від 15.11.2022 № 28 19 днів, податкової накладної від 28.11.2022 № 28 4 дні, від 29.11.2022 № 13 4 дні, податкової накладної від 17.11.2022 № 48 4 дні, податкової накладної від 14.11.2022 № 5 19 днів, податкової накладної від 18.11.2022 № 24 4 дні, податкової накладної від 17.11.2022 № 3 4 дні, податкової накладної від 17.11.2022 № 26 5 днів, від 14.11.2022 № 23 19 днів, податкової накладної від 18.11.2022 № 39 4 дні, податкової накладної від 02.11.2022 № 16 20 днів, податкової накладної від 22.11.2022 №33 5 днів, податкової накладної від 25.11.2022 № 24 4 дні, податкової накладної від 30.11.2022 № 36 5 днів, податкової накладної від 11.11.2022 № 23 19 днів, податкової накладної від 28.11.2022 № 18 4 дні, податкової накладної від 17.11.2022 № 25 5 днів, податкової накладної від 21.11.2022 № 43 4 дні, податкової накладної від 14.11.2022 № 32 19 днів, податкової накладної від 14.11.2022 № 31 19 днів, податкової накладної від 15.11.2022 № 13 19 днів, податкової накладної від 14.11.2022 № 19 19 днів, податкової накладної від 15.11.2022 № 14 19 днів, податкової накладної від 18.11.2022 № 50 4 дні, податкової накладної від 16.11.2022 № 9 4 дні, податкової накладної від 29.09.2022 № 20 37 днів, податкової накладної від 10.11.2022 № 46 15 днів, податкової накладної від 10.11.2022 № 45 15 днів, податкової накладної від 28.11.2022 № 23 1 день, податкової накладної від 23.11.2022 № 15 1 день, податкової накладної від 15.11.2022 № 23 2 дні, податкової накладної від 08.11.2022 № 15 2 дні, податкової накладної від 14.11.2022 № 27 2 дні, податкової накладної від 18.11.2022 № 23 1 день, податкової накладної від 10.11.2022 № 47 15 днів, податкової накладної від 11.11.2022 № 9 2 дні, податкової накладної від 03.11.2022 № 16 2 дні, податкової накладної від 10.11.2022 № 42 15 днів, податкової накладної від 21.11.2022 № 15 1 день, податкової накладної від 23.11.2022 № 17 1 день, податкової накладної від 18.11.2022 № 25 1 день, податкової накладної від 10.11.2022 № 41 15 днів, податкової накладної від 14.11.2022 № 14 8 днів, податкової накладної від 11.11.2022 № 11 19 днів, податкової накладної від 10.11.2022 № 44 15 днів, податкової накладної від 25.11.2022 № 16 1 день, податкової накладної від 15.11.2022 № 22 2 дні, податкової накладної від 25.11.2022 № 25 1 день, податкової накладної від 10.11.2022 № 43 15 днів, податкової накладної від 29.11.2022 № 12 1 день, податкової накладної від 16.11.2022 № 33 4 дні, податкової накладної від 15.11.2022 № 17 8 днів, податкової накладної від 22.11.2022 № 32 1 день, податкової накладної від 01.12.2022 № 40 13 днів, податкової накладної від 07.12.2022 № 43 13 днів, податкової накладної від 08.12.2022 №13 13 днів, податкової накладної від 06.12.2022 № 44 13 днів, податкової накладної від 07.12.2022 № 45 13 днів, податкової накладної від 29.11.2022 № 6 13 днів, податкової накладної від 23.11.2022 № 5 13 днів, податкової накладної від 01.12.2022 № 41 13 днів, податкової накладної від 12.12.2022 № 43 13 днів, податкової накладної від 02.12.2022 №32 13 днів, податкової накладної від 14.12.2022 № 34 13 днів, податкової накладної від 02.12.2022 № 29 13 днів, податкової накладної від 08.12.2022 № 37 13 днів, податкової накладної від 01.12.2022 № 44 13 днів, податкової накладної від 18.11.2022 № 53 15 днів, податкової накладної від 28.11.2022 № 13 13 днів, податкової накладної від 28.11.2022 №15 13 днів, від 14.12.2022 № 32 5 днів, податкової накладної від 12.12.2022 № 41 13 днів, податкової накладної від 14.12.2022 № 37 13 днів, податкової накладної від 02.12.2022 № 34 13 днів, податкової накладної від 13.12.2022 № 52 13 днів, податкової накладної від 12.12.2022 № 45 13 днів, податкової накладної від 12.12.2022 № 40 13 днів, від 05.12.2022 № 30 13 днів, податкової накладної від 18.11.2022 № 10 13 днів, податкової накладної від 21.11.2022 № 18 5 днів, податкової накладної від 05.12.2022 № 29 13 днів, від 30.11.2022 № 49 15 днів, податкової накладної від 28.11.2022 № 14 13 днів, податкової накладної від 18.11.2022 № 12 13 днів, податкової накладної від 18.11.2022 № 11 13 днів, податкової накладної від 28.11.2022 № 100 8 днів, податкової накладної від 06.12.2022 № 39 10 днів, податкової накладної від 13.12.2022 № 54 16 днів, податкової накладної від 30.12.2022 №19 1 день, податкової накладної від 05.12.2022 № 34 31 день, податкової накладної від 05.12.2022 № 39 46 днів, податкової накладної від 21.12.2022 № 47 16 днів, податкової накладної від 13.12.2022 № 56 31 день, податкової накладної від 05.12.2022 № 37 31 день, податкової накладної від 14.12.2022 № 40 48 днів, податкової накладної від 26.12.2022 №34 33 дні, податкової накладної від 21.12.2022 № 43 16 днів, податкової накладної від 28.12.2022 № 37 4 дні, податкової накладної від 30.11.2022 № 50 47 днів, податкової накладної від 05.12.2022 № 35 31 день, податкової накладної від 14.12.2022 № 38 48 днів, податкової накладної від 11.11.2022 № 30 63 дні, податкової накладної від 09.12.2022 № 45 31 день, податкової накладної від 26.12.2022 № 6 1 день, податкової накладної від 18.11.2022 № 30 48 днів, податкової накладної від 11.11.2022 № 31 63 дні, податкової накладної від 11.11.2022 № 29 63 дні, податкової накладної від 11.11.2022 № 28 63 дні, податкової накладної від 21.11.2022 № 47 48 днів, податкової накладної від 30.11.2022 №11 48 днів, податкової накладної від 22.11.2022 № 4 48 днів, податкової накладної від 22.11.2022 № 15 48 днів, податкової накладної від 22.11.2022 № 14 48 днів, податкової накладної від 14.11.2022 № 22 63 дні, податкової накладної від 22.11.2022 № 13 48 днів, податкової накладної від 01.12.2022 № 47 31 день, податкової накладної від 21.12.2022 №45 16 днів, податкової накладної від 05.12.2022 № 36 31 день, податкової накладної від 29.12.2022 № 63 32 дні, податкової накладної від 16.12.2022 № 25 32 дні, податкової накладної від 26.12.2022 № 36 33 дні, податкової накладної від 12.12.2022 № 47 54 дні, податкової накладної від 06.01.2023 № 22 15 днів, податкової накладної від 05.01.2023 №17 15 днів, податкової накладної від 02.01.2023 № 3 20 днів, податкової накладної від 16.01.2023 № 40 2 дні, податкової накладної від 31.01.2023 № 40 2 дні, від 14.02.2023 №41 11 днів, податкової накладної від 06.04.2023 № 31 13 днів (т.1, а.с.23-26).

Через перевищення позивачем термінів реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених у період з лютого 2020 року по квітень 2023 року відповідач згідно з п.120-1.1 ст.120-1 ПК України застосував до позивача штраф у розмірі 65772,70 грн. за платежем «Податок на додану вартість».

У контексті оцінки спірних правовідносин суд виходить із того, що наріжним питанням, яке необхідно вирішити при розв`язанні даного публічно-правового спору, є, зокрема, з`ясування правомірності розрахунку відповідачем суми штрафу за порушення позивачем граничних строків для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно зі ст.120-1 ПК України.

Суд зауважує, що на момент реєстрації позивачем податкових накладних (лютий 2020 року квітень 2023 року) граничні терміни їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також граничні розміри штрафних санкцій за порушення таких граничних регламентувались, зокрема, п.201.10 ст.210 ПК України.

Поряд із цим, на момент проведення відповідачем перевірки та винесення щодо позивача оскаржуваного податкового повідомлення-рішення також набрали чинності зміни, внесені Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ, в частині доповнення підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України п.п.89-90, які, зокрема, пом`якшили відповідальність платника податку на період дії правового режиму воєнного стану за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

У досліджуваному аспекті суд вважає за необхідне звернутись до приписів п.11 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, за змістом якого штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм п. 7 цього підрозділу).

Крім того, відповідно до п.56.21 ст. 56 ПК України у разі коли норма ПК України чи іншого нормативно-правового акту, виданого на підставі ПК України, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акту суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

За приписами ст. 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи.

Таким чином, керуючись наведеним вище нормативно-правовим регулюванням спірних правовідносин, приймаючи до уваги презумпцію правомірності рішень платника податку, суд вважає, що на день прийняття податкового повідомлення-рішення відповідача форми «Н» від 03.07.2023 № 0013920407, яким позивачу нараховано штраф у сумі 65772,70 грн. за платежем «Податок на додану вартість» за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до п.120-1.1 ст.120-1 ПК України, застосуванню підлягали обсяги штрафних санкцій, визначених безпосередньо п.90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

Натомість, відповідач безпідставно розрахував суму штрафу за платежем «Податок на додану вартість» за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з положеннями п.120-1.1 ст.120-1 ПК України.

Аналогічний правозастосовний підхід міститься, зокрема у постановах Сьомого апеляційного адміністративного суду від 18.10.2023 по справі № 120/4857/23 (№ в Єдиному державному реєстрі судових рішень 114268808) та від 02.11.2023 по справі № 120/7320/23 (№ в Єдиному державному реєстрі судових рішень 114700001), а також постанові Восьмого апеляційного адміністративного суду від 16.10.2023 по справі №140/3231/23 (№ в Єдиному державному реєстрі судових рішень 114236702).

За таких обставин, суд оцінює оскаржуване податкове повідомлення рішення форми «Н» від 03.07.2023 № 0013920407 як протиправне та таке, що підлягає скасуванню.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 КАС України. Відповідно до ч. 2 ст. 77КАС Українив адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Позивачем, на переконання суду, обґрунтовано, що відповідач протиправно розрахував позивачу суму штрафу за порушення граничних строків для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі ст.120-1 ПК України.

У свою чергу, суд вважає, що відповідач нормативно не обґрунтував неможливість застосування до спірних правовідносин штрафних санкцій, визначених п.90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, та, відповідно, не надав суду докази на спростування обставин, якими позивач обґрунтував свої позовні вимоги.

Таким чином, адміністративний позов, на переконання суду, є обґрунтованим та таким, що підлягає задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Платіжною інструкцією від 17.07.2023 № 5168 (а.с.7) підтверджується сплата позивачем судового збору у розмірі 2684,00 грн. Отже, відповідна сума підлягає присудженню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Враховуючи вищезазначене та керуючись ст.ст. 2, 6, 8 10, 14, 90, 139, 143, 241 246 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Задовольнити повністю адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Енергоустановка» (код ЄДРПОУ 41785628, 69006, м. Запоріжжя, вул. Незалежної України, буд. 15) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (код ЄДРПОУ ВП 44118663, 69107, м. Запоріжжя, проспект Соборний, буд. 166) про визнання протиправним та скасування рішення суб`єкта владних повноважень.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області форми «Н» від 03.07.2023 № 0013920407, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю «Енергоустановка» застосовано штраф у сумі 65772,70 грн. за платежем «Податок на додану вартість» за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судовий збір у розмірі 2684,00 грн. (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривні 00 копійок) присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Енергоустановка» (код ЄДРПОУ 41785628, 69006, м. Запоріжжя, вул. Незалежної України, буд. 15) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області (код ЄДРПОУ ВП 44118663, 69107, м. Запоріжжя, проспект Соборний, буд. 166).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення виготовлено в повному обсязі та підписано 16 листопада 2023 року.

Суддя О.В. Прудивус