Постанова

від 16.11.2023 по справі 340/5170/22

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

16 листопада 2023 року м. Дніпросправа № 340/5170/22Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),

суддів: Олефіренко Н.А., Суховарова А.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровградського окружного адміністративного суду від 15.12.2022 в адміністративній справі №340/5170/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Хюррем" до Головне управління ДПС у Кіровоградської області, Державної податкової служби України про визнання дій протиправними та скасування рішення, -

в с т а н о в и В:

У листопаді 2022р. до Кіровградського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Хюррем" до Головного управління ДПС у Кіровоградської області, Державної податкової служби України, в якій позивач, просив суд :

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області:

- № 6974318/38852547 від 28.06.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 22.02.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних,

- № 7008533/38852547 від 05.07.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 22 від 22.02.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних,

- № 7043494/38852547 від 12.07.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 24 від 23.02.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних,

- № 7043495/38852547 від 12.07.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 25 від 23.02.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних,

- № 7064350/38852547 від 12.07.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 41 від 28.02.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкову накладну ТОВ «ХЮРРЕМ» (ЄДРПОУ 38852547) № 21 від 22.02.2022 року днем її фактичного подання 22.02.2022 року;

- податкову накладну ТОВ «ХЮРРЕМ» (ЄДРПОУ 38852547) № 22 від 22.02.2022 року днем її фактичного подання 22.02.2022 року;

- податкову накладну ТОВ «ХЮРРЕМ» (ЄДРПОУ 38852547) № 24 від 23.02.2022 року днем її фактичного подання 23.02.2022 року;

- податкову накладну ТОВ «ХЮРРЕМ» (ЄДРПОУ 38852547) № 25 від 23.02.2022 року днем її фактичного подання 23.02.2022 року;

- податкову накладну ТОВ «ХЮРРЕМ» (ЄДРПОУ 38852547) № 41 від 28.02.2022 року днем її фактичного подання 28.02.2022 року.

Рішенням Кіровградського окружного адміністративного суду від 15.12.2022 адміністративний позов задовалено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач, зазначаючи про порушення судом першої інстанції норм матеріального права, оскаржив його до апеляційного суду. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що підставою для винесення даного рішення вказано ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, Товариство з обмеженою відповідальністю «ХЮРРЕМ» зареєстроване 15 листопада 2013 року в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за юридичною адресою: 26200, Кіровоградська обл., Маловисківський р-н., м. Мала Виска, вул. Челюскіна, буд. 1 та фактично знаходиться за вказаною адресою, що підтверджується договором № 1 оренди нежитлового приміщення (комплексу) від 18 липня 2018 року.

Відповідно до наказу №28-ОС від 30 листопада 2020 року директором ТОВ «ХЮРРЕМ» призначено Ільченко М.М. (ідентифікаційний номер НОМЕР_1 ).

28 червня 2022 року згідно наказу № 10-ОС директором підприємства призначено Шевченко Людмилу Миколаївну (ідентифікаційний номер НОМЕР_2 ).

Система оподаткування на 2022 рік - платник податку на прибуток на загальній системі оподаткування, платник ПДВ з 01.10.2015 р. (ІПН388525411239).

ТОВ «ХЮРРЕМ» має основні види діяльності: КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (основний); 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 52.10 Складське господарство; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Підприємство має в розпорядженні власні та орендовані основні засоби - будівлі та споруди, транспорт про що свідчить оборотно-сальдові відомості по основним засобам та амортизації.

За 2021 рік ТОВ «ХЮРРЕМ» отримала прибуток, який відображено в Фінансовій звітності малого підприємництва та податковій декларації з податку на прибуток підприємств.

В процесі здійснення господарської діяльності ТОВ «ХЮРРЕМ» використовує власні основні засоби та орендоване майно:

06 жовтня.2020 року між ТОВ «ХЮРРЕМ» та ОСОБА_1 укладено договір оренди транспортного засобу реєстровий №1171 за яким підприємство має в оренді транспортний засіб, а саме трактор МТЗ-82.1.26, 2006 року випуску, реєстраційний номер машини НОМЕР_3 .

08 квітня.2021 року між ТОВ «ХЮРРЕМ» та ОСОБА_2 укладено договір оренди транспортного засобу реєстровий №238 за яким підприємство має в оренді транспортний засіб, а саме трактор Беларус 82.1 -57,2004 року випуску .

08 квітня.2021 року між ТОВ «ХЮРРЕМ» та ОСОБА_3 укладено договір оренди транспортного засобу реєстровий №240 за яким підприємство має в оренді транспортний засіб, а саме трактор ЮМЗ-6, 1995 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_4 .

01 жовтня.2021 року між ТОВ «ХЮРРЕМ» та СФГ « БАЛАШОВ МИКОЛА ПЕТРОВИЧ5 » укладено договір оренди транспортного засобу №01/10 за яким підприємство має в оренді транспортний засіб, а саме трактор БЕЛАРУС-1021, 2012 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_5 .

01 лютого 2020 року між ТОВ «ХЮРРЕМ» та фізичними особами ОСОБА_4 та ОСОБА_5 укладено договір оренди нежитлового приміщення №01/02/2020Х за яким підприємство має в оренді складські приміщення за адресою: Кіровоградська обл., смт. Компаніївка, вул. Молодіжна, буд. 38.

02 лютого 2020 року між ТОВ «ХЮРРЕМ» та ОСОБА_6 укладено договір оренди нежитлового приміщення №02/02/2020Х за яким підприємство має в оренді складські приміщення за адресою: Кіровоградська обл., смт. Компаніївка, вул. Молодіжна, буд. 40.

ТОВ «ХЮРРЕМ» має ліцензії для зберігання пального складів, які взяті в оренду (виключно для власних потреб). Дизельне паливо використовується для роботи дизельної електростанції та зерносушарки пересувної К-4-УС. Договори на поставку дизпалива укладені з наступними контрагентами: ТОВ «Аметист ЛТД» (код ЄДРПОУ 23561422), ТОВ «АРСТАК» (код ЄДРПОУ 40623600), ТОВ «Торговий дім «Транзит Оіл» (код ЄДРПОУ 42865283).

23 квітня 2021р. між ТОВ «ХЮРРЕМ» та Державним підприємством «Держреєстри України» (код ЄДРПОУ 32383020) укладено договір №13334/6185 для реєстрації сільськогосподарських культур в державному реєстрі та отримання складських квитанцій, простого та подвійного посвідчення державного зразка.

Підприємство постійно закуповує паливо дизельне в наступних контрагентів: ТОВ Фірма «Аметист ЛТД» (код ЄДРПОУ 23561422), ТОВ «ЛЮКС КРАЇНА» (код ЄДРПОУ 39237508), ТОВ «ДЕПОТ ОЙЛ» (код ЄДРПОУ 41745454).

01 листопада 2021 року між ТОВ «ЗАРУДДЯ АГРО» (Замовник) та ТОВ «ХЮРРЕМ» (Виконавець) було укладено договір № 01/11/2021-3 про надання послуг у рослинництві, за яким ТОВ «ХЮРРЕМ» зобов`язується на свій ризик, у встановленні даним договором строки виконати за завданням Замовника комплекс сільськогосподарських робіт, які надалі іменуються - «послуги в рослинництві», а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити ці послуги. Згідно вказаного Договору конкретні найменування послуг, їх кількість, вартість та строки виконання визначалися у Додаткових угодах до цього договору, які були укладені Сторонами у відповідності до потреб Замовника.

01 лютого 2022 року між ТОВ «ЗАРУДДЯ АГРО» та ТОВ «ХЮРРЕМ» було укладено Додаткову угоду № 4 до Договору про надання послуг у рослинництві № 01/11/2021-3 від 01 листопада 2021 року. Данною додатковою угодою Виконавець зобов`язувався надати Замовнику послуги по внесенню мінеральних добрив на площі 800 га. за ціною 1000,00 грн./ 1 га., без ПДВ у оптимальні агрономічні строки.

Надання послуг відбувалась за адресою: Київська область, Іванківський район, с. Мусійки. Перевезення техніки для надання послуг у рослинництві здійснювалось за рахунок ТОВ «ХЮРРЕМ».

Підписання акту наданих послуг № 41 від 22 лютого 2022 року на суму 960 000,00 гривень з ПДВ, стало підставою для реєстрації податкової накладної № 21 від 22 лютого 2022 року.

Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.02.2022 року за № 9040588847 податкову накладну № 21 від 22 лютого 2022 року на суму 960 000,00 гривень зупинено, у зв`язку з тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 01.61, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються/виготовляються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

24 червня 2022 року ТОВ «ХЮРРЕМ» направило до ГУ ДПС у Кіровоградській області повідомлення № 2 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого додано 23 додатки.

Через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ГУ ДПС у Кіровоградській області повідомило Позивача, що комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення № 6974318/38852547 від 28.06.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 22 лютого 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів.

28 липня 2022 року ТОВ «ХЮРРЕМ» подало скаргу до ДПС України на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 6974318/38852547 від 28.06.2022 року. До скарги разом з поясненням було додано первинні документи (62 додатка), що підтверджують здійснення операції.

08 серпня 2022 року ТОВ «ХЮРРЕМ» отримало рішення № 30445/38852547/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня, яким скаргу ТОВ «ХЮРРЕМ на рішення № 6974318/38852547 від 28.06.2022 року залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. 01 листопада 2021 року між ТОВ «ЗАРУДДЯ АГРО» (Замовник) та ТОВ «ХЮРРЕМ» (Виконавець) було укладено договір № 01/11/2021-3 про надання послуг у рослинництві, за яким ТОВ «ХЮРРЕМ» зобов`язується на свій ризик, у встановленні даним договором строки виконати за завданням Замовника комплекс сільськогосподарських робіт, які надалі іменуються - «послуги в рослинництві», а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити ці послуги. Згідно вказаного Договору конкретні найменування послуг, їх кількість, вартість та строки виконання визначалися у Додаткових угодах до цього договору, які були укладені Сторонами у відповідності до потреб Замовника.

01 лютого 2022 року між ТОВ «ЗАРУДДЯ АГРО» та ТОВ «ХЮРРЕМ» було укладено Додаткову угоду № 5 до Договору про надання послуг у рослинництві № 01/11/2021-3 від 01 листопада 2021 року. Данною додатковою угодою Виконавець зобов`язувався надати Замовнику послуги з дискування землі на площі 800 га. за ціною 916,67 грн./1 га., без ПДВ у оптимальні агрономічні строки.

Надання послуг відбувалась за адресою: Київська область, Іванківський район, село Мусійки. Перевезення техніки для надання послуг у рослинництві здійснювалось за рахунок нашого підприємства .

Підписання акту надання послуг № 40 від 23 лютого 2022 року на суму 880 003,20 гривень з ПДВ (ПДВ становить 146 667,20 грн.), стало підставою для реєстрації податкової накладної № 25 від 23 лютого 2022 року.

Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.06.2022 року за № 9091550940 податкову накладну № 25 від 23 лютого 2022 року на суму 880 003,20 гривень зупинено.

08 липня 2022 року ТОВ «ХЮРРЕМ» направило до ГУ ДПС у Кіровоградській області повідомлення № 2 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого додано 23 додатки.

Через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ГУ ДПС у Кіровоградській області повідомило Позивача, що комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення № 7043495/38852547 від 12.07.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 25 від 23 лютого 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів.

03 серпня 2022 року ТОВ «ХЮРРЕМ» подало скаргу до ДПС України на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7043495/38852547 від 12.07.2022 року. До скарги разом з поясненням було додано усі первинні документи, що підтверджують здійснення операції у кількості 103 документи.

15 серпня 2022 року ТОВ «ХЮРРЕМ» отримало рішення № 32369/38852547/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, яким скаргу ТОВ «ХЮРРЕМ на рішення № 7043495/38852547 від 12.07.2022 року залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. 12 квітня 2021 року між ТОВ «Іванків Агро Бізнес-2017» (Замовник) та ТОВ "ХЮРРЕМ" (Виконавець) було укладено договір № 12/04/2021-1 про надання послуг у рослинництві, за яким ТОВ «ХЮРРЕМ» зобов`язується на свій ризик, у встановленні даним договором строки виконати за завданням Замовника комплекс сільськогосподарських робіт, які надалі іменуються - «послуги в рослинництві», а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити ці послуги. Конкретні найменування послуг, їх кількість, вартість та строки виконання було визначено у Додаткових угодах до цього договору, які було укладено Сторонами у відповідності до поточних потреб Замовника.

01 січня 2022 року між ТОВ «Іванків Агро Бізнес-2017» та ТОВ «ХЮРРЕМ» було укладено Додаткову угоду № 01/01-22 до договору про надання послуг у рослинництві № 12/04/2021-1 від 12 квітня 2021 року. Данною додатковою угодою Виконавець зобов`язується надати Замовнику послуги по внесенню мінеральних добрив на площі 1500 га. за ціною 1000,00 грн./1 га. без ПДВ у оптимальні агрономічні строки.

Надання послуг відбувалась за адресою: Київська область, Іванківський район, село Мусійки. Перевезення техніки для надання послуг у рослинництві здійснювалось за рахунок нашого підприємства (копії документів додаються).

Підписання акту надання послуг № 37 від 22 лютого 2022 року на суму 1 800 000,00 гривень з ПДВ (ПДВ становить 300 000,00 грн.), стало підставою для реєстрації податкової накладної № 22 від 22 лютого 2022 року.

Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.02.2022 року за № 9040586997 податкову накладну № 22 від 22 лютого 2022 року на суму 1 800 000,00 гривень зупинено, у зв`язку з тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 01.61, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються/виготовляються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

29 червня 2022 року ТОВ «ХЮРРЕМ» направило до ГУ ДПС у Кіровоградській області повідомлення № 2 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого додано 23 додатки.

Через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ГУ ДПС у Кіровоградській області повідомило Позивача, що комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення № 7008533/38852547 від 05.07.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 22 від 22 лютого 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів. В додатковій інформації вказано: «Встановлено відсутність розрахункових документів (платіжних доручень, банківських виписок) стосовно здійснення даної послуги».

29 липня 2022 року ТОВ «ХЮРРЕМ» подало скаргу до ДПС України на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7008533/38852547 від 05.07.2022 року. До скарги разом з поясненням було додано усі первинні документи, що підтверджують здійснення операції у кількості 75 документів.

12 серпня 2022 року ТОВ «ХЮРРЕМ» отримало рішення № 31211/38852547/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, яким скаргу ТОВ «ХЮРРЕМ на рішення № 7008533/38852547 від 05.07.2022 року залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підставою для винесення даного рішення вказано ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

12 квітня 2021 року між ТОВ «Іванків Агро Бізнес-2017» (Замовник) та ТОВ «ХЮРРЕМ» (Виконавець) було укладено договір № 12/04/2021-1 про надання послуг у рослинництві, за яким ТОВ «ХЮРРЕМ» зобов`язується на свій ризик, у встановленні даним договором строки виконати за завданням Замовника комплекс сільськогосподарських робіт, які надалі іменуються - «послуги в рослинництві», а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити ці послуги. Конкретні найменування послуг, їх кількість, вартість та строки виконання було визначено у Додаткових угодах до цього договору, які було укладено Сторонами у відповідності до поточних потреб Замовника.

01 лютого 2022 року між ТОВ «Іванків Агро Бізнес-2017» та ТОВ «ХЮРРЕМ» було укладено Додаткову угоду № 01/02-22 до договору про надання послуг у рослинництві № 12/04/2021-1 від 12 квітня 2021 року. Данною додатковою угодою Виконавець зобов`язується надати Замовнику послуги дискування землі на площі 1500 га. за ціною 916,67 грн./ 1 га. без ПДВ у оптимальні агрономічні строки.

Надання послуг відбувалась за адресою: Київська область, Іванківський район, село Мусійки. Перевезення техніки для надання послуг у рослинництві здійснювалось за рахунок нашого підприємства (копії документів додаються).

Підписання акту надання послуг № 38 від 23 лютого 2022 року на суму 1 650 006,00 гривень з ПДВ (ПДВ становить 275 001,00 грн.), стало підставою для реєстрації податкової накладної № 24 від 23 лютого 2022 року.

Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.06.2022 року за № 9099837849 податкову накладну № 24 від 23 лютого 2022 року на суму 1 650 006,00 гривень зупинено, у зв`язку з тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 01.61, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються/виготовляються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.І Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

08 липня 2022 року ТОВ «ХЮРРЕМ» направило до ГУ ДПС у Кіровоградській області повідомлення № 9 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого додано 23 додатки.

Через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ГУ ДПС у Кіровоградській області повідомило Позивача, що комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення № 7043494/38852547 від 12.07.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 24 від 23 лютого 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів. В додатковій інформації вказано: «Встановлено відсутність розрахункових документів (платіжних доручень, банківських виписок) стосовно здійснення даної послуги, а також транспортних документів, що свідчать про переміщення сільськогосподарської техніки для надання відповідних послуг, враховуючи те, що земельні ділянки ТОВ «ЗАРУДДЯ-АГРО» та ТОВ «ІВАНКІВ АГРО БІЗНЕС-2017» зареєстровані у Київській області».

03 серпня 2022 року ТОВ «ХЮРРЕМ» подало скаргу до ДПС України на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7043494/38852547 від 12.07.2021 року. До скарги разом з поясненням було додано усі первинні документи, що підтверджують здійснення операції у кількості 109 документів.

15 серпня 2022 року ТОВ «ХЮРРЕМ» отримало рішення № 32399/38852547/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, яким скаргу ТОВ «ХЮРРЕМ на рішення № 7043494/38852547 від 12.07.2022 року залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підставою для винесення даного рішення вказано ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Щодо податкової накладної № 41 від 28 лютого 2022 року.

28 січня 2022 р. між Товариством з обмеженою відповідальністю «ХЮРРЕМ» (Орендодавець) та Товариство з обмеженою відповідальністю «ОКСАМИТ - ПОСТАЧ» (Орендар) було укладено ДОГОВІР оренди сільськогосподарської техніки з екіпажом (водієм) №28/01/2022-011, на підставі якого: Орендодавець зобов`язується передати Орендарю в тимчасове платне володіння та користування, трактора колісного, марки Беларус 82.1-57, 2004 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_6 , трактор колісний марки БЕЛАРУС-1021, 2012 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_5 , трактор колісний марки ЮМЗ-6,1995 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_4 . Заправка тракторів здійснюється пальним Орендаря згідно умов Договору оренди сільськогосподарської техніки з екіпажом (водієм) № 28/01/2022-ОП від 28 січня 2022 року, взаєморозрахунки проводяться в безготівковій формі, копії виписки банку додаються.

По закінченню робіт 28 лютого 2022 року між Товариство з обмеженою відповідальністю «ХЮРРЕМ» (Орендодавець) та Товариство з обмеженою відповідальністю «ОКСАМИТ - ПОСТАЧ» (Орендар) був складений Акт надання послуг № 120, про виконання робіт (надання послуг), а саме оренда с-г техніки з екіпажем.

По першій події Товариство з обмеженою відповідальністю «ХЮРРЕМ» була складена податкова накладна № 41 від 28.02.2022р. та направлена на реєстрацію в ЄРПН.

13.06.2022 р. була отримана квитанція за номером 9078183418, яка свідчить про те що реєстрація податкової накладної від 28.02.2022 №41 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, у зв`язку з тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 01.61, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються/виготовляються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

12 липня 2022 року ТОВ «ХЮРРЕМ» направило до ГУ ДПС у Кіровоградській області повідомлення № 12 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до яких було додано 23 додатки.

Через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ГУ ДПС у Кіровоградській області повідомило Позивача, що комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення № 7064350/38852547 від 14.07.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 41 від 28 лютого 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів. В додатковій інформації вказано: «Відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту, зокрема: розрахункові документи/банківські виписки, видаткові накладні».

08 серпня 2022 року ТОВ «ХЮРРЕМ» подало скаргу до ДПС України на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7064350/38852547 від 14.07.2022 року. До скарги разом з поясненням було додано усі первинні документи (42 додатки), що підтверджують здійснення операції.

25 серпня 2022 року ТОВ «ХЮРРЕМ» отримало рішення № 34341/38852547/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, яким скаргу ТОВ «ХЮРРЕМ на рішення № 7064350/38852547 від 14.07.2022 року залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підставою для винесення даного рішення вказано ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до положень пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 цього ж Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Положенням пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29 грудня 2010 р., податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", « Про електронні документи та електронний документообіг»).

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних встановлено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 р. № 520 (далі -Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для

розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).

У пункті 5 Порядку № 520 визначений орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9).

Верховний Суд у постановах від 16 квітня 2019 р. у справі №826/10649/17, від 28 жовтня 2019 р. у справі №640/983/19 вказав, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Верховний Суд у постанові від 05 січня 2021 р. у справі № 640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення, не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, це не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України.

Верховний Суд у постанові від 01 лютого 2023 р. у справі № 2240/2900/18 вказав, що дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення. І навпаки, ненаведення мотивів прийнятих рішень суб`єктивізує акт державного органу і не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних містять відмітку про ненадання позивачем усіх необхідних первинних документів.

Посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття спірних рішень, за умови не наведення доказів того, що подані позивачем документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність таких рішень.

Також Верховним судом у постанові від 25 листопада 2022 р. у справі №320/3484/21 вказано, що зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані податкові накладні датою її фактичного направлення/надходження, є дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та є належним способом захисту порушеного права.

Зважаючи на те, що доводи апеляційної скарги висновки суду першої інстанції не спростовують, підстави для скасування оскарженого рішення суду, передбачені статтею 317 Кодексу адміністративного судочинства України, відсутні.

Керуючись статтями 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області - залишити без задоволення.

Рішення Кіровградського окружного адміністративного суду від 15.12.2022 р. - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, за винятком наявності підстав передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддяЛ.А. Божко

суддяН.А. Олефіренко

суддяА.В. Суховаров