Постанова

від 22.11.2023 по справі 420/3717/23

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 листопада 2023 р.м. ОдесаСправа № 420/3717/23

Перша інстанція: суддя Василяка Д.К.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Домусчі С.Д.

суддів: Семенюка Г.В., Шляхтицького О.І.,

за участю секретаря судового засідання Тутової Л.С.

представника відповідача Поліщука Д.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛАНЖЕРОН-ПЛАЗА» на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 11 травня 2023 року у справі за позовом Головного управління ДПС в Одеській області (відокремленого підрозділу ДПС України без статусу юридичної особи публічного права) до Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛАНЖЕРОН-ПЛАЗА» про стягнення податкового боргу,

В С Т А Н О В И В:

23.02.2023 до Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Головного управління Державної податкової служби в Одеській області до товариства з обмеженою відповідальністю «ЛАНЖЕРОН-ПЛАЗА» в якому, з урахуванням заяви про зменшення позовних вимог, позивач просив суд стягнути з ТОВ «ЛАНЖЕРОН-ПЛАЗА» з усіх відкритих рахунків в банках, обслуговуючих підприємство суму заборгованості:

- по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості у сумі 90000,00 грн. на бюджетний рахунок UA358999980314040513000015744, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО 899998, код 37607526, отримувач коштів ГУК в Од.обл./м. Одеса/18010400;

- з орендної плати з юридичних осіб у сумі 2102689,07 грн. на бюджетний рахунок UA468999980334129812000015744, банк отримувача Казначейство України (ЕАП МФО 899998, код 37607526, отримувач коштів ГУК в Од. обл./м. Одеса/18010600.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що станом на 09.05.2023 року, відповідно до розрахунку заборгованості, довідки - розрахунку заборгованості до бюджету та інтегрованої картки платника (ІКП), податкова заборгованість відповідача перед бюджетом по орендній платі з юридичних осіб та по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, становить 2192689,07 грн., а саме: заборгованість по орендній платі з юридичних осіб, яка виникла в результаті самостійного нарахування згідно з податковою декларацією №9656699 від 09.02.2022 на загальну суму 2142392,26 грн. (основний платіж); заборгованість по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, яка виникла в результаті нарахування згідно з податковою декларацією №20392241 від 07.07.2022 на загальну суму 130000, 00 грн. (основний платіж). 2142392, 26 грн. (основний платіж) 39703,19 грн. (сплачено) + 130000, 00 грн. (основний платіж) 40000,00 грн. (сплачено) = 2192689,07 грн.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 11 травня 2023 року, ухваленим у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження, в повному обсязі задоволений адміністративний позов Головного управління ДПС в Одеській області (відокремленого підрозділу ДПС України без статусу юридичної особи публічного права).

Стягнуто з Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛАНЖЕРОН-ПЛАЗА», з усіх відкритих рахунків в банках, обслуговуючих підприємство суму заборгованості:

- по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості у сумі 90000,00 грн. на бюджетний рахунок UA358999980314040513000015744, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО 899998, код 37607526, отримувач коштів ГУК в Од.обл./м. Одеса/18010400;

- з орендної плати з юридичних осіб у сумі 2102689,07 грн. на бюджетний рахунок UA468999980334129812000015744, банк отримувача Казначейство України (ЕАП МФО 899998, код 37607526, отримувач коштів ГУК в Од. обл./м. Одеса/18010600.

Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, товариство з обмеженою відповідальністю «ЛАНЖЕРОН-ПЛАЗА» подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржуване рішення в частині стягнення заборгованості з орендної плати з юридичних осіб в сумі 2102689,07 грн та ухвалити в цій частині нову постанову, якою відмовити у задоволенні цим позовних вимог.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги, апелянт посилається на неповне з`ясування обставин, які мають значення для справи, що призвело до неправильного застосування норм матеріального права.

Так, апелянт вказує, що суд першої інстанції не звернув уваги на те, що сума податкового боргу з орендної плати з юридичних осіб виникла за період з 02.03.2022 до 30.01.2023, в той час як за приписами підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, тимчасово, на період з 01 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю ( земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велись) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.

При цьому апелянт звертає увагу на те, що суду першої інстанції були надані докази повідомлення Одеською обласною військовою адміністрацією податкового органу стосовно використання земельної ділянки, що перебуває в оренді апелянта, в цілях, передбачених підпунктом 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, але ці докази залишилось поза увагою.

Позивач своїм процесуальним правом подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався.

Апеляційний суд, заслухавши суддю-доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з таких підстав.

Суд встановив, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ЛАНЖЕРОН-ПЛАЗА», код ЄДРПОУ 36674518, зареєстроване Юридичним департаментом Одеської міської ради 23.09.2009 за №15561020000036968.

ТОВ «ЛАНЖЕРОН-ПЛАЗА» перебуває за основним місцем обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС в Одеській області, Приморській державній податковій інспекції з 24.09.2009 та зареєстроване за №87086.

Відповідно до матеріалів справи, заяви про зменшення позовних вимог (а.с. 110-111) станом на 09.05.2022 (а.с. 113), відповідно до розрахунку заборгованості, довідки - розрахунку заборгованості до бюджету та інтегрованої картки платника (ІКП), податкова заборгованість Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛАНЖЕРОН-ПЛАЗА» перед бюджетом становить 2192689, 07 грн, а саме:

- заборгованість по орендній платі з юридичних осіб виникла в результаті: нарахування згідно податкової декларації №9656699 від 09.02.2022 року на загальну суму 2142392,26 грн (основний платіж);

- заборгованість по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості виникла в результаті нарахування згідно податкової декларації №20392241 від 07.07.2022 на загальну суму 130000, 00 грн. (основний платіж). 2142392, 26 грн. (основний платіж) 39703,19 грн. (сплачено) + 130000, 00 грн. (основний платіж) 40000,00 грн. (сплачено) = 2192689,07 грн.

21.02.2022 податковим органом була сформована податкова вимоги №0003525-1304-1553 про сплату апелянтом податкового боргу в сумі 120000 грн з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (а.с. 24), яка була направлена відповідачу, але поштове відправлення повернуто до податкового органу з відміткою пошти про причини невручення «за закінченням терміну зберігання» (а.с. 25).

Вирішуючи спір та задовольняючи позовні вимоги , суд першої інстанції виходив з того, що наявність податкового боргу підтверджена належними та допустимими доказами.

Додатково апеляційний суд встановив, що заборгованість по орендній платі з юридичних осіб виникла в результаті самостійного нарахування апелянтом податкового зобов`язання згідно з податковою декларацією №9656699 від 09.02.2022 року за 2022 рік на загальну суму 2142392,26 грн (основний платіж) (а.с. 28-30), щодо земельної ділянки загальною площею 4,4888 га, яка сформована із земель комунальної власності (земельна ділянка площею 4,4563 га кадастровий номер 511013700:07:001:0021 та площею 0,0325 га кадастровий номер 5110137500:07:002:0022), яка розташована за адресою м. Одеса, площа Митна, 1б, та перебуває в оренді товариства з обмеженою відповідальністю «ЛАНЖЕРОН-ПЛАЗА» строком на 49 років, відповідно до нотаріально посвідченого договору оренду від 19.12.2018 року (а.с. 81-86).

Апеляційний суд встановив, що відповідач надав суду першої інстанції копію листа Одеської обласної військової адміністрації від 27.04.2023 №4/01-45/3936/2-23 (а.с. 80), в якому Одеська обласна військова адміністрація повідомила відповідача про направлення 27.04.2023 на адресу позивача інформації про те, що земельна ділянка загальною площею 4,4888 га, яка перебуває в оренді ТОВ «ЛАНЖЕРОН-ПЛАЗА» з 19.12.2018, та яка розташована за адресою м. Одеса, площа Митна, 1б, передбачена для цілей, визначених підпунктом 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.

Також апеляційний суд встановив, що ТОВ «ЛАНЖЕРОН-ПЛАЗА» 05.06.2023 подало уточнюючі податкові декларації за 2022 рік до податкової декларації з плати за землю за 2022 рік №9656699 від 09.02.2022 року (а.с. 148-154), відповідно до яких податкові зобов`язання були зменшені до нуля.

Вказані уточнюючи податкові декларації прийняті податковим органом, що підтверджено квитанціями №2 (а.с. 156,157), а наведені в них відомості прийняті податковим органом, та апелянту зменшена сума боргу з плати за землю з 2142392,26 грн. до 0,00 грн, що підтверджено наданою на вимогу апеляційного суду роздруківкою ІКП ТОВ «ЛАНЖЕРОН-ПЛАЗА» (а.с. 177-181) та поясненнями представника позивача (а.с. 214-215), відповідно до яких заявлений до стягнення податковий борг з плати за землю відсутній.

Надав податковий орган на вимогу апеляційного суду і копію листа Одеської обласної військової адміністрації від 27.04.2023 за вих №04/02-21/95ДСК, в якому податковий орган повідомлено про існування обставин, визначених підпунктом 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, щодо земельної ділянки загальною площею 4,4888 га, яка перебуває в оренді ТОВ «ЛАНЖЕРОН-ПЛАЗА» (а.с. 205).

Відповідно до підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, в редакції чинній з 17.03.2023 до 05.05.2023, тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

З 06.02.2023 підпункт 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (в редакції Закону №3050-ІХ від 11.04.2023), визначає, що за період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

Починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Платники плати за землю, які до дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» №3050-ІХ від 11.04.2023 відповідно до пункту 289.2 статті 286 цього Кодексу задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов`язання з плати за землю за земельні ділянки, що розташовані на територіях, визначених цим підпунктом, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов`язання з плати за землю за період березень 2022 - грудень 2023 року шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій.

Платники орендної плати, які до дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» №3050-ІХ від 11.04.2023 відповідно до статті цього Кодексу задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов`язання з орендної плати за земельні ділянки, забруднені вибухонебезпечними предметами або непридатні для використання у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов`язання з орендної плати за період 2022-2023 років шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій.

Для платників податку - фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов`язання та надсилає (вручає) податкове повідомлення-рішення за 2022 рік у строк до 31 грудня 2023 року.

При цьому річна сума платежу за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені цим підпунктом, визначається пропорційно кількості місяців, коли такі земельні ділянки (земельні частки (паї) підлягали оподаткуванню платою за землю.

Складені, надіслані (вручені) у 2022 та 2023 роках податкові повідомлення-рішення про сплату плати за землю, за земельні ділянки, що не підлягають оподаткуванню у порядку, визначеному цим підпунктом, підлягають скасуванню (відкликанню), а грошові зобов`язання та податковий борг, визначені контролюючим органом по платі за землю, - анулюванню.

Складені, надіслані (вручені) до дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» №3050-ІХ від 11.04.2023 податкові повідомлення-рішення про сплату плати за землю, за земельні ділянки, визначені підпунктом 283.1.9 пункту 283.1 та пунктом 283.2 статті 283 цього Кодексу, підлягають скасуванню (відкликанню), а грошові зобов`язання та податковий борг, визначені контролюючим органом по платі за землю, - анулюванню.

Складені, надіслані (вручені) до дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» №3050-ІХ від 11.04.2023 податкові повідомлення-рішення про сплату плати за землю, за земельні ділянки, визначені пунктом 288.8 статті 288 цього Кодексу, підлягають скасуванню (відкликанню), а грошові зобов`язання та податковий борг, визначені контролюючим органом по платі за землю, - анулюванню.

Надмірно сплачені суми плати за землю, що виникли внаслідок скасування (відкликання) податкових повідомлень-рішень, підлягають зарахуванню виключно в рахунок майбутніх платежів з цього податку, крім випадків: якщо у такого платника наявний податковий борг з плати за землю - надміру сплачені суми зараховуються в рахунок погашення такого боргу; а якщо обов`язок внесення плати перейшов до іншого суб`єкта з підстав, передбачених статтею 120 Земельного кодексу України щодо зміни власника об`єкта нерухомого майна, - сума внесеної плати за зверненням попереднього користувача зараховується в рахунок майбутніх платежів з плати за землю нового користувача такої земельної ділянки, за умови відшкодування новим користувачем земельної ділянки, який придбав нерухоме майно, попередньому користувачу суми внесеної ним до бюджетів плати за висновком контролюючого органу про таку суму.

Отже, фактичні обставини справи, які з`ясовані апеляційним судом та на які не звернув уваги суд першої інстанції, свідчать про відсутність правових підстав для задоволення позовних вимог податкового органу в частині стягнення з апелянта суми заборгованості з орендної плати з юридичних осіб в розмірі 2102689,07 грн.

Відповідно до ст. 242 КАС України, судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених такими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Таким чином, апеляційний суд вважає, що суд першої інстанції допустив неправильне застосування норм матеріального права при ухваленні судового рішення внаслідок неповного з`ясування обставин, які мають значення для справи, внаслідок чого, відповідно до п. 1 та п. 4 ч. 1 ст. 317 КАС України, апеляційна скарга підлягає задоволенню, оскаржуване рішення скасуванню в частині, яка оскаржується, з прийняттям в цій частині нового рішення про відмову у задоволенні позовних вимог про стягнення суми заборгованості з орендної плати з юридичних осіб.

Вирішуючи питання розподілу судових витрат, враховуючи приписи ст. 139 КАС України, апеляційний суд зазначає, що з Головного управління ДПС в Одеській області (відокремленого підрозділу ДПС України без статусу юридичної особи публічного права на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛАНЖЕРОН-ПЛАЗА» підлягає стягненню сплачений апелянтом судовий збір за подання апеляційної скарги в сумі 40260 грн (а.с. 158).

Керуючись 19 Конституції України, ст. ст. 2-12, 71-78, 139, 242, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 327-329 КАС України,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛАНЖЕРОН-ПЛАЗА» задовольнити.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 11 травня 2023 року у справі №420/3717/23 скасувати в частині, якою задоволені позовні вимоги Головного управління ДПС в Одеській області (відокремленого підрозділу ДПС України без статусу юридичної особи публічного права) про стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛАНЖЕРОН-ПЛАЗА» податкового боргу з орендної плати з юридичних осіб в сумі 2102689,07 грн, та ухвалити в цій частині нову постанову.

Відмовити у задоволенні позовних вимог Головного управління ДПС в Одеській області (відокремленого підрозділу ДПС України без статусу юридичної особи публічного права) про стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛАНЖЕРОН-ПЛАЗА», з усіх відкритих рахунків в банках, обслуговуючих підприємство, суми заборгованості з орендної плати з юридичних осіб в розмірі 2102689,07 грн (два мільйона сто дві тисячі шістсот вісімдесят дев`ять гривень 07 коп.).

В іншій частині рішення Одеського окружного адміністративного суду від 11 травня 2023 року у справі №420/3717/23 залишити без змін.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (відокремленого підрозділу ДПС України без статусу юридичної особи публічного права) (код ЄДРПОУ: ВП44069166) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛАНЖЕРОН-ПЛАЗА», (код ЄДРПОУ 36674518) судові витрати зі сплати судового збору в 40260 грн (сорок тисяч двісті шістдесят гривень 00 коп.), за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (відокремленого підрозділу ДПС України без статусу юридичної особи публічного права) (код ЄДРПОУ: ВП44069166).

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складений 30.11.2023

Суддя-доповідач С.Д. ДомусчіСудді Г.В. Семенюк О.І. Шляхтицький