Рішення

від 12.12.2023 по справі 420/19265/23

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/19265/23

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 грудня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бездрабка О.І., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженої відповідальністю "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" (далі - позивач) звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач), в якій з урахуванням заяви про зміну предмета позову від 01.09.2023 р. просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області щодо неможливості підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік, яке викладено у письмовому повідомленні № 5254/6/15-32-04-10-06 від 27.02.2023 р.;

- зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області внести до Реєстру платників єдиного податку відомості щодо Товариства з обмеженою відповідальністю "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" як платника єдиного податку четвертої групи з 01.01.2023 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову у прийнятті податкових декларацій платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік № 9029200059, № 9029199846, № 9029199761, № 9029199947 та розрахунок частки сільськогосподарського виробника за 2022 рік від 13.02.2023 р. № 9021151902 Товариства з обмеженою відповідальністю "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ", яке викладено у повідомленні № 5263/6/15-32-04-10-06 від 27.02.2023 р.;

- зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік № 9029200059, № 9029199846, № 9029199761, № 9029199947 та розрахунок частки сільськогосподарського виробника за 2022 рік від 13.02.2023 р. № 9021151902 вважати такими, що подані у день їх фактичного отримання податковим органом.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що 07.08.2023 р. після неодноразових запитів підприємство отримало від відповідача разом з листом від 07.06.2023 р. № 26279/6/15-32-04-10-06 копію листа від 27.02.2023 р. № 5254/6/15-32-04-10-06 "Щодо неможливості підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік", в якому відповідач зазначив, що товариством порушено умови абзацу другого підпункту 291.5-1 пункту 291.5-1 статті 291 ПК України щодо перебування в якості платника єдиного податку четвертої групи. Внаслідок цього, на думку Головного управління ДПС в Одеській області, підприємство є платником податків на загальній системі оподаткування та є, зокрема, платником податку на прибуток. Вважає таке рішення протиправним з наступних підстав. Так, згідно даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" має наступні види економічної діяльності відповідно до КВЕД-2010: 01.47 (розведення свійської птиці), 01.49 (розведення інших тварин). Дані КВЕД були помилково внесені засновником ще при реєстрації товариства, однак по фактично по ним діяльність ніколи не здійснювалася, що підтверджується звітом про виробництво продукції тваринництва, кількість сільськогосподарських тварин і забезпеченість їх кормами (форма 24-сг) та звітом про реалізацію продукції сільського господарства (форма 21-заг), які подавалися до контролюючого органу. У зв`язку з воєнним станом та відсутністю одного з власників товариства в Україні, ТОВ "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" не мало можливості виключити дані КВЕД з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Разом з тим, у листах від 20.02.2023 р. № 20/02-1, від 27.02.2023 р. № 27/02-1 товариство повідомило податковий орган, що діяльність за даним КВЕД не здійснювалася із часу заснування підприємства і не планується у 2023 році, а також про те, що товариство не має можливості оперативно здійснити реєстраційну дію та виключити ці відомості з Єдиного державного реєстру. Також зазначає, що анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи контролюючий орган може вчинили лише на підставі проведеної документальної перевірки платника податку та встановлення порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування. В той же час стосовно підприємства контролюючим органом жодної перевірки не проводилося. За таких обставин, відмова у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи є протиправною та прийнята з порушенням норм ПК України. Крім того, до платників четвертої групи можуть належати сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського виробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків. Позивачем на виконання вимог абз.1-6 пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України було подано податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи з додатками (відомості про наявність земельних ділянок), яка була прийнята податковим органом, про що свідчить квитанція № 2 від 20.02.2023 р. Таким чином, товариство виконало вимоги ПК України щодо щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку. Окрім цього, наявність у позивача станом на 27.02.2023 р. КВЕД, які фактично позивачем не здійснювалися, може бути підставою для відмови у наданні статусу платника єдиного податку четвертої групи, а не підставою для анулювання вже набутого статусу такого платника.

Ухвалою від 01.08.2023 р. позовну заяву залишено без руху та надано позивачу строк для усунення недоліків позовної заяви.

У встановлений суддею строк позивач усунув недоліки позовної заяви і ухвалою від 08.08.2023 р. у справі відкрито спрощене провадження та надано відповідачу п`ятнадцятиденний строк для подання відзиву на позовну заяву.

23.08.2023 р. від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позову. Вказує на те, що відповідно до пп.291.5-1 п.291.5 ст.291 ПК України не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи суб`єкти господарювання, діяльність яких згідно з КВЕД-2010 відноситься до класів 01.47 (розведення свійської птиці), 01.49 (в частині розведення та вирощування перепелів і страусів) та 10.12 (виробництво м`яса свійської птиці). Відповідно до реєстраційних даних платника податків ТОВ "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" зазначено та зареєстровано саме платником 12 видів КВЕД, серед яких 01.47 (розведення свійської птиці) та 01.49 (розведення інших тварин), тобто заборонені види діяльності для платників четвертої групи. Станом на січень-лютий 2023 року ТОВ "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" надіслало на адресу контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи з додатками. В свою чергу ГУ ДПС в Одеській області надає повідомлення про відмову у прийнятті податкової звітності від 27.02.2023 р. № 5263/6/15-32-04-10-06, в якому зазначено, що за результатами перевірки наявності і достовірності обов`язкових реквізитів податкової звітності (п.49.8 ст.49 ПК України) податкові декларації єдиного податку четвертої групи на 2023 рік, які надані в електронному вигляді та були прийняті 20.02.2023 р. за № 9029200059, № 9029199846, № 9029199761, № 9029199947 та розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробника за 2022 рік від 13.02.2023 р. № 9021151902, вважаються неподаними у зв`язку з порушенням вимог нормативно-правових актів, а саме в порушення вимог п.48.3 ст.48 ПК України податкові декларації подані з недостовірним значенням обов`язкового реквізити "звітний (податковий) період" (не відповідає обраному режиму оподаткування). У зв`язку з недотриманням ТОВ "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" вимог ПК України щодо перебування в якості платника єдиного податку четвертої групи ГУ ДПС в Одеській області прийнято рішення від 27.02.2023 р. № 5254/6/15-32-04-10-06 "Щодо неможливості підтвердження статуту платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік". Тобто, позивач порушив умови абз.2, пп.291.5-1, п.291.5-1 ст.291 ПК України, внаслідок чого контролюючим органом відмовлено у прийнятті податкової звітності у вигляді податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи. А із-за причин зазначення у КВЕД ТОВ "ПЗ ПРОЇЦЬКЕ" саме 06.09.2021 р. 12:04:34 коду 01.47 та 06.09.2021 р. 12:04:34 коду 01.49 було позбавлено статусу платника єдиного податку четвертої групи відповідно до абз.2 пп.291.5-1 п.291.5-1 ст.291 ПК України.

01.09.2023 р. від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій зазначає про безпідставність викладений у ній обставин, оскільки відповідач жодним чином не спростував доводи позивача, вказані у позовній заяві.

01.09.2023 р. від позивача надійшла заява про зміну предмета позову, в якій вказує на те, що податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік № 9029200059, № 9029199846, № 9029199761, № 9029199947 та розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробника за 2022 рік від 13.02.2023 р. № 9021151902 вважаються поданими, оскільки ТОВ "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" було неправомірно виключено з реєстру платників єдиного податку з причин, викладених у позовній заяві. Товариством були дотримані всі вимоги ПК України при подачі податкової звітності, а твердження контролюючого органу про недостовірні значення обов`язкового реквізиту "звітний (податковий) період" не відповідають дійсності.

Ухвалою від 06.09.2023 р. заяву про зміну предмета позову залишено без руху у зв`язку з недоліками заяви про зміну предмета позову.

У встановлений судом строк позивач усунув недоліки заяви про зміну предмета позову і ухвалою від 29.09.2023 р. прийняти до розгляду заяву позивача про зміну предмету позову.

Згідно ч.5 ст.262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої із сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Оскільки від сторін не надходило клопотання про розгляд справи в судовому засіданні, суд розглядає справу в порядку письмового провадження.

Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ТОВ "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" зареєстровано як юридичну особу з наступними КЕВД: 01.42 Розведення іншої великої рогатої худоби та буйволів (основний); 10.11 Виробництво м`яса; 10.91 Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах; 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 01.47 Розведення свійської птиці; 01.46 Розведення свиней; 01.43 Розведення коней та інших тварин родини конячих; 01.45 Розведення овець і кіз; 01.49 Розведення інших тварин; 01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід.

Для підтвердження статусу платника четвертої групи на 2023 рік позивачем було подано в електронному вигляді податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік № 9029200059 (загальна), № 9029199846 (звітна), № 9029199761 (звітна), № 9029199947 (звітна) та розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2022 рік від 13.02.2023 р. № 9021151902, які прийняті податковим органом 20.02.2023 р.

Листом від 27.02.2023 р. за № 5254/6/15-32-04-10-06 Головне управління ДПС в Одеській області повідомило позивача, що абз.2 пп.291.5-1.1 п.291.5-1 ст.291 ПК України визначено, що не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи суб`єкти господарювання, діяльність яких згідно з КВЕД-2010 відноситься до класів 01.47 (розведення свійської птиці), 01.49 (в частині розведення та вирощування перепелів та страусів) та 10.12 (виробництво м`яса свійської птиці). За результатами перевірки дотримання ТОВ "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" вимог ПК України встановлено, що згідно даних ІКС "Податковий блок" по ТОВ "ПК ТРОЇЦЬКЕ" зареєстровано види діяльності за КВЕД 01.47 (розведення свійської птиці) та 01.49 (розведення інших тварин). Тобто, ТОВ "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" порушено умови абз.2 пп.291.5-1.1 п.291.5-1 ст.291 ПК України щодо перебування в якості платника єдиного податку четвертої групи. З огляду на вищевказане, ТОВ "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" не може бути платником єдиного податку четвертої групи у 2023 році. Зазначило, що з 01.01.2023 р. підприємство є платником податків на загальній системі оподаткування та є, зокрема, платником податку на прибуток.

Також, 27.02.2023 р. Головним управлінням ДПС в Одеській області сформовано повідомлення № 5254/6/15-32-04-10-06 про відмову у прийнятті податкової звітності, в якій вказано, що за результатами перевірки наявності та достовірності обов`язкових реквізитів податкової звітності (п.49.8 ст.49 Кодексу), податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік № 9029200059, № 9029199846, № 9029199761, № 9029199947 та розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2022 рік від 13.02.2023 р. № 9021151902 вважаються неподаними у зв`язку з порушенням вимог нормативно-правових актів, а саме: в порушення вимог п.48.3 ст.48 ПК України податкові декларації подані з недостовірним значенням обов`язкового реквізити "звітний (податковий) період" (не відповідає обраному режиму оподаткування).

26.04.2023 р. позивач звернувся до відповідача із запитом № 26/04, в якому просив надати пояснення щодо відсутності нарахування в електронному кабінеті єдиного податку з сільськогосподарських товаровиробників згідно поданої декларації платника єдиного податку четвертої групи від 20.02.2023 р. № 9029200059.

Листом від 17.05.2023 р. № 21481/6/15-32-04-10-06 відповідач повідомив, що у зв`язку з недотриманням ТОВ "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" вимог Податкового кодексу України щодо перебування в якості платника єдиного податку четвертої групи Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято рішення від 27.02.2023 р. № 5254/6/15-32-04-10-06 "Щодо неможливості підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік", яке направлено на податкову адресу ТОВ "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" засобами поштового зв`язку в порядку ст.42 ПК України рекомендованим листом з повідомленням про вручення. Зазначене рішення повернулося з приміткою відділення поштового зв`язку "неправильно визначена (відсутня) адреса". Враховуючи рішення від 27.02.2023 р. № 5254/6/15-32-04-10-06, Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято рішення від 27.02.2023 р. № 5263/15-32-04-10-06 про відмову у прийнятті податкових декларацій платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік від 20.02.2023 р. № 9029199846 (звітна), № 9029199761 (звітна), № 9029199947 (звітна), від 20.02.2023 р. № 9029200059 (загальна), яке направлено на податкову адресу ТОВ "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення та яке також повернуто до Головного управління з приміткою поштового відділення "неправильно зазначена (відсутня) адреса". Враховуючи зазначене, в інтегрованих картках платника з єдиного податку четвертої групи (код бюджетної класифікації 18050500) ТОВ "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" (код ЄДРПОУ 42634593) відсутні нарахування з єдиного податку четвертої групи на 2023 рік.

Вважаючи вказані рішення відповідача протиправними, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України, правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені Розділом XIV цього кодексу (статті 291-300).

Згідно п.291.2 ст.291 ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

За приписами п.291.3 ст.291 ПК України юридична особа чи фізична особа-підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Підпунктом 4 пункту 291.4 статті 291 ПК України визначено, що суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: четверта група - сільськогосподарські товаровиробники:

а) юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків;

б) фізичні особи-підприємці, які провадять діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону України "Про фермерське господарство", за умови виконання сукупності таких вимог: здійснюють виключно вирощування, відгодовування сільськогосподарської продукції, збирання, вилов, переробку такої власновирощеної або відгодованої продукції та її продаж; провадять господарську діяльність (крім постачання) за місцем податкової адреси; не використовують працю найманих осіб; членами фермерського господарства такої фізичної особи є лише члени її сім`ї у визначенні частини другої статті 3 Сімейного кодексу України; площа сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду у власності та/або користуванні членів фермерського господарства становить не менше 0,5 гектара, але не більше 20 гектарів сукупно.

Відповідно до п.298.8 ст.298 ПК України порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування, або відмови від спрощеної системи оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до підпунктів 298.8.1-298.8.8 цієї статті.

Порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку врегульований ст.299 ПК України, відповідно до п.299.1 якої реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Згідно з п.299.2 ст.299 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

Пунктом 298.1 статті 298 ПК України врегульовано порядок переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку.

З аналізу вищевикладених норм вбачається, що законодавством чітко розмежовано поняття переходу на спрощену систему оподаткування та щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку.

Позивач здійснював свою діяльність як платник єдиного податку четвертої групи у 2022 році та за відсутності відповідного рішення податкового про анулювання такої реєстрації, з 01.01.2023 р. автоматично набув статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік.

Підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 ПК України передбачено, що платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

За приписами пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України передбачений обов`язок сільськогосподарського товаровиробника надавати до 20 лютого поточного року до контролюючого органу певну звітність з метою щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку, перелік якої конкретизований у цьому підпункті.

Так, сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:

загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

З матеріалів справи слідує, що 20.02.2023 р. позивачем подано контролюючому органу загальну та звітні податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік № 9029200059, № 9029199846, № 9029199761, № 9029199947 та розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2022 рік від 13.02.2023 р. № 9021151902.

27.02.2023 р. Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято рішення № 5254/6/15-32-04-10-06 "Щодо неможливості підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік" внаслідок порушення умови абз.2 пп.291.5-1.1 п.291.5-1 ст.291 ПК України щодо перебування в якості платника єдиного податку четвертої групи, оскільки згідно даних ІКС "Податковий блок" по ТОВ "ПК ТРОЇЦЬКЕ" зареєстровано види діяльності за КВЕД 01.47 (розведення свійської птиці) та 01.49 (розведення інших тварин).

Вказане рішення стало підставою для прийняття відповідачем рішення від 27.02.2023 р. про відмову у прийнятті податкової звітності, зокрема, податкових декларацій платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік № 9029200059, № 9029199846, № 9029199761, № 9029199947 та розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2022 рік від 13.02.2023 р. № 9021151902.

Надаючи оцінку правомірності прийнятих рішень, суд виходить з наступного.

Відповідно до пп.291.5-1.1 п.291.5-1 ст.291 ПК України не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи суб`єкти господарювання, діяльність яких згідно з КВЕД-2010 відноситься до класів 01.47 (розведення свійської птиці), 01.49 (в частині розведення та вирощування перепелів і страусів) та 10.12 (виробництво м`яса свійської птиці)

Підпунктом 5 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 ПК України регламентовані випадки коли платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, зокрема, у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми.

З системного аналізу даних правових норм слідує, що платниками єдиного податку четвертої групи не можуть бути суб`єкти господарювання, які здійснюють діяльності згідно з КВЕД-2010, яка відноситься до класів 01.47 (розведення свійської птиці), 01.49 (в частині розведення та вирощування перепелів і страусів).

Разом з тим суд зауважує, що позивач вже мав статус платника єдиного податку четвертої групи, а тому він повинен був тільки підтвердити цей статус на 2023 рік. При цьому ТОВ "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" не здійснювало діяльності за КВЕД 01.47, 01.49, що підтверджується звітом про виробництво продукції тваринництва, кількість сільськогосподарських тварин і забезпеченість їх кормами (форма 24-сг), звіт про реалізацію продукції сільського господарства (форма 21-заг), які подавалися до Головного управління ДПС в Одеській області.

ТОВ "ПЗ "ТРОЇЦЬКЕ" листами від 20.02.2023 р. № 20/02-1 та від 27.02.2023 р. № 27/02 повідомило відповідача, що діяльність за даними КВЕД не здійснювалася із часу заснування підприємства і не планується в 2023 році, а також про те, що товариство не має можливості оперативно здійснити реєстраційну дію та виключити ці відомості з Єдиного державного реєстру.

Суд зауважує, що в подальшому, на підставі рішення загальних зборів учасників ТОВ "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" від 12.04.2023 р. відомості по КВЕД 01.47, 01.49 02.06.2023 р. були виключені з Єдиного державного реєстру.

Вищевикладене свідчить про помилковість висновків відповідача щодо наявності у ТОВ "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" підстав, які не дозволяють йому бути платником податку четвертої групи.

Відповідно до п.299.1 ст.299 ПК України реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Пунктом 299.10 статті 299 ПК України визначено, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі: 1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву; 2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою-підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення; 3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу; 4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків; 5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу; 6) набуття платником податку статусу резидента Дія Сіті - в останній день календарного кварталу, в якому платник податку набув статус резидента Дія Сіті; 7) втрати платником єдиного податку третьої групи статусу електронного резидента (е-резидента).

Відповідно до абз.2 п.299.11 ст.299 ПК України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення виїзних документальних перевірок платника єдиного податку четвертої групи невідповідності вимогам підпункту 4 пункту 291.4 та пункту 291.5-1 статті 291 цього Кодексу у податковому (звітному) році або у попередніх періодах, такому платнику за такі періоди нараховуються податки та збори, від сплати яких він звільнявся як платник єдиного податку четвертої групи, та штрафні (фінансові) санкції (штрафи), передбачені главою 11 розділу II цього Кодексу. Такий платник податку зобов`язаний перейти до сплати податків за загальною системою оподаткування, починаючи з наступного місяця після місяця, у якому встановлено таке порушення.

Аналіз наведених вище норм свідчить про те, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у встановлених законом випадках. При цьому прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної документальної перевірки відповідного платника податку та встановлених в ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку четвертої групи).

Отже, суд зазначає, що відсутність письмової відмови позивачу у реєстрації у 2023 році платником єдиного податку четвертої групи, як це передбачено п.299.5 ст.299 ПК України з підстав наявності у поданих в порядку пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України документах недоліків або порушення строків подачі документів, не проведення податковим органом документальної перевірки позивача, відсутність рішення про анулювання реєстрації позивача платником єдиного податку четвертої групи свідчить про не доведення податковим органом дотримання ним як суб`єктом владних повноважень способу реалізації владних управлінських функцій, а також доводить безпідставність та протиправність дій податкового органу щодо не підтвердження позивачу статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2023 році.

Суд відхиляє доводи відповідача про наявність у позивача обставин, які не дають йому права бути платником єдиного податку, як підставу для відмови у підтверджені статусу платника єдиного податку, з посиланням на норми пп.291.5-1.1 п.291.5-1 ст.291 ПК України, оскільки ці норми встановлюють умови за якими суб`єкти господарювання не можуть набувати статусу платника єдиного податку четвертої групи і ці умови не стосуються підтвердження статусу такого платника.

Також суд зауважує, що способом реалізації владних управлінських функцій за наявності встановлення обставин, за яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), є прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи шляхом виключення з реєстру платників цього податку на підставі проведеної виїзної документальної перевірки, проте, відповідачем відповідне рішення не приймалося та документальна виїзна перевірка не проводилася.

Аналогічні висновки щодо застосування норм права викладені у постановах Верховного Суду від 29.03.2018 р. у справі № 804/2321/17, від 08.05.2018 р. у справі № 816/1088/17, від 06.02.2018 р. у справі № 816/543/17 (К/9901/2404/17), від 02.10.2018 р. у справі № 805/1307/17-а, від 19.04.2019 р. у справі № 822/2037/18, від 29.01.2019 р. у справі № 818/945/17, від 26.02.2019 р. у справі № 816/543/17.

Відповідно до ч.5 ст.242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

За таких обставин, суд приходить до висновку, що відмова Головного управління ДПС в Одеській області щодо підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік ТОВ "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ", оформлена повідомленням від 27.02.2023 р. № 5254/6/15-32-04-10-06, вчинена відповідачем не на підставі, не у спосіб, що визначені Конституцією та Законами України, та безпідставно, а тому є протиправною.

Отже, позовні вимоги ТОВ "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС в Одеській області щодо неможливості підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік, яке викладено у письмовому повідомленні від 27.02.2023 р. № 5254/6/15-32-04-10-06 є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Щодо вимоги про зобов`язання Головне управління ДПС в Одеській області внести до Реєстру платників єдиного податку відомості щодо ТОВ "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" як платника єдиного податку четвертої групи з 01.01.2023 р., суд зазначає наступне.

Відповідно до п.п.299.1, 299.2 ст.299 ПК України реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

Згідно із пунктом 15 Положення про набори даних, які підлягають оприлюдненню у формі відкритих даних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.10.2015 р. № 835 розпорядник інформації самостійно обирає періодичність оновлення наборів даних, які перебувають в його володінні та оприлюднюються, якщо інше не передбачено законодавством.

Під час вибору періодичності оновлення наборів даних розпорядник інформації повинен забезпечити максимально можливу частоту їх оновлення та підтримки в актуальному стані на Єдиному державному веб-порталі відкритих даних.

Розпорядниками інформації може обиратися така періодичність оновлення наборів даних:

для наборів даних, оприлюднених за допомогою інтерфейсу прикладного програмування, - більш як один раз на день;

для наборів даних, що мають планову періодичність оновлення - більш як один раз на день; щодня; щотижня; щомісяця; щокварталу; кожного півріччя; щороку.

У разі внесення до наборів даних позапланових змін оновлення таких наборів на Єдиному державному веб-порталі відкритих даних здійснюється протягом трьох робочих днів з моменту внесення таких змін.

У свою чергу статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Враховуючи вищенаведене, суд приходить до висновку, що з метою ефективного захисту прав та законних інтересів ТОВ "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" відповідача слід зобов`язати внести до Реєстру платників єдиного податку відомості щодо ТОВ "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" як платника єдиного податку четвертої групи з 01.01.2023 р.

Стосовно позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення відповідача про відмову у прийнятті податкової звітності, оформленого повідомленням від 27.02.2023 р. № 5263/6/15-32-04-10-06, то суд зазначає, що єдиною підставою його прийняття слугувало прийняття Головним управлінням рішення щодо неможливості підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік, яке викладено у повідомленні від 27.02.2023 р. № 5254/6/15-32-04-10-06.

Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов про протиправність рішення відповідача щодо неможливості підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік, яке викладено у повідомленні від 27.02.2023 р. № 5254/6/15-32-04-10-06, то й прийняте на його підставі похідне рішення про відмову у прийнятті податкової звітності, оформлене повідомленням від 27.02.2023 р. № 5263/6/15-32-04-10-06, також підлягає скасування, а належним способом поновлення прав ТОВ "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" в цій частині є зобов`язання відповідача прийняти податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік № 9029200059, № 9029199846, № 9029199761, № 9029199947 та розрахунок частки сільськогосподарського виробника за 2022 рік від 13.02.2023 р. № 9021151902 днем їх фактичного отримання податковим органом.

Згідно ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною 1 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

Відповідач належними та допустимими доказами не довів правомірність оскаржуваних рішень, а тому позовні вимоги ТОВ "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" підлягають задоволенню в повному обсязі.

Приписами ч.1 ст.139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог ТОВ "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ", то сплачений позивачем судовий збір у сумі 5368 грн. підлягає стягненню на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань.

Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 262 КАС України, суд -

вирішив:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" (66521, Одеська область, Подільський район, територіальна громада Зеленогірська, комплекс будівель та споруд № 19, код ЄДРПОУ 42634593) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, код ЄДРПОУ ВП 44069166) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області щодо неможливості підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік, яке викладено у письмовому повідомленні № 5254/6/15-32-04-10-06 від 27.02.2023 р.

Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, код ЄДРПОУ ВП 44069166) внести до Реєстру платників єдиного податку відомості щодо Товариства з обмеженою відповідальністю "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ" (66521, Одеська область, Подільський район, територіальна громада Зеленогірська, комплекс будівель та споруд № 19, код ЄДРПОУ 42634593) як платника єдиного податку четвертої групи з 01.01.2023 р.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову у прийнятті податкових декларацій платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік № 9029200059, № 9029199846, № 9029199761, № 9029199947 та розрахунок частки сільськогосподарського виробника за 2022 рік від 13.02.2023 р. № 9021151902 Товариства з обмеженою відповідальністю "ПЗ ТРОЇЦЬКЕ", яке викладено у повідомленні № 5263/6/15-32-04-10-06 від 27.02.2023 р.

Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, код ЄДРПОУ ВП 44069166) прийняти податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік № 9029200059, № 9029199846, № 9029199761, № 9029199947 та розрахунок частки сільськогосподарського виробника за 2022 рік від 13.02.2023 р. № 9021151902 днем їх фактичного отримання податковим органом.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, код ЄДРПОУ ВП 44069166) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "СТАНІ МАГНУМ" (67500, Одеська область, Лиманський район, смт.Доброслав, Проспект 40-річчя визволення, буд.2-Б, офіс 27, код ЄДРПОУ 22445949) судовий збір у сумі 5368 (п`ять тисяч триста шістдесят вісім) грн.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя О.І. Бездрабко