Рішення

від 15.12.2023 по справі 620/4954/23

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 грудня 2023 року Чернігів Справа № 620/4954/23

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Непочатих В.О., розглянувши в спрощеному позовному провадженні без повідомлення сторін в приміщенні суду адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби України у Чернігівській області, треті особи, які не заявляють самостійних вимог щодо предмета спору на стороні позивача: Фермерське господарство «Давидок», Фермерське господарство «Маяк» про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби України у Чернігівській області, треті особи, які не заявляють самостійних вимог щодо предмета спору на стороні позивача: Фермерське господарство «Давидок», Фермерське господарство «Маяк», в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби України у Чернігівській області:

- від 19.09.2022 № 130336-2408-2502 про нарахування ОСОБА_1 , як землекористувачу, суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб (код класифікації доходів бюджету 18010900), за користування земельною ділянкою площею 11,0198 га, кадастровий номер 7420387500:07:000:0725, у сумі 7135,19 грн. за 2022 рік;

- від 31.03.2023 № 6791-2408-2502 про нарахування ОСОБА_1 , як землекористувачу, суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб (код класифікації доходів бюджету 18010900), за користування земельною ділянкою площею 5,1793 га, кадастровий номер 7420387500:11:000:0725 (правильний к/н 7420387500:11:000:0381), у сумі 10119,59 грн. за 2022 рік та 1746,67 грн. за 2023 рік;

- від 31.03.2023 № 6794-2408-2502 про нарахування ОСОБА_1 , як землекористувачу, суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб (код класифікації доходів бюджету 18010900), за користування земельною ділянкою площею 19,0232 га, кадастровий номер 7420387500:11:000:0377, у сумі 37148,98 грн. за 2022 рік та 6412,02 грн. за 2023 рік;

- від 31.03.2023 № 6795-2408-2502 про нарахування ОСОБА_1 , як землекористувачу, суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб (код класифікації доходів бюджету 18010900), за користування земельною ділянкою площею 5,0038 га, кадастровий номер 7420387500:11:000:0329, у сумі 9776,00 грн. за 2022 рік та 1687,48 грн. за 2023 рік;

- від 31.03.2023 № 6800-2408-2502 про нарахування мені, як землекористувачу, суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб (код класифікації доходів бюджету 18010900), за користування земельною ділянкою площею 2,1169 га, кадастровий номер 7420387500:11:000:0379, у сумі 4136,00 грн. за 2022 рік та 724,76 грн. за 2023 рік;

- від 31.03.2023 № 6790-2408-2502 про нарахування ОСОБА_1 , як землекористувачу, суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб (код класифікації доходів бюджету 18010900), за користування земельною ділянкою площею 21,5766 га, кадастровий номер 7420387500:07:000:0687, у сумі 17567,08 грн. за 2022 рік та 17567,08 грн. за 2023 рік;

- від 31.03.2023 № 6792-2408-2502 про нарахування ОСОБА_1 , як землекористувачу, суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб (код класифікації доходів бюджету 18010900), за користування земельною ділянкою площею 10,1725 га, кадастровий номер 7420387500:11:000:0372, у сумі 8282,17 грн. за 2022 рік та 8282,17 грн. за 2023 рік;

- від 31.03.2023 № 6793-2408-2502 про нарахування ОСОБА_1 , як землекористувачу, суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб (код класифікації доходів бюджету 18010900), за користування земельною ділянкою площею 10,1043 га, кадастровий номер 7420387500:11:000:0347, у сумі 8226,65 грн. за 2022 рік та 8226,65 грн. за 2023 рік;

- від 31.03.2023 № 6796-2408-2502 про нарахування ОСОБА_1 , як землекористувачу, суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб (код класифікації доходів бюджету 18010900), за користування земельною ділянкою площею 23,1061 га, кадастровий номер 7420387500:11:000:0348, у сумі 13720,23 грн. за 2022 рік та 13720,23 грн. за 2023;

- від 31.03.2023 № 6797-2408-2502 про нарахування ОСОБА_1 , як землекористувачу, суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб (код класифікації доходів бюджету 18010900), за користування земельною ділянкою площею 15,2795 га, кадастровий номер 7420387500:07:000:0686, у сумі 1279,67 грн. за 2022 рік та 1279,67 грн. за 2023 рік;

- від 31.03.2023 № 6798-2408-2502 про нарахування ОСОБА_1 , як землекористувачу, суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб (код класифікації доходів бюджету 18010900), за користування земельною ділянкою площею 11,2027 га, кадастровий номер 7420387500:11:000:0325, у сумі 9120,94 грн. за 2022 рік та 9120,94 грн. за 2023 рік;

- від 31.03.2023 № 6801-2408-2502 про нарахування ОСОБА_1 , як землекористувачу, суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб (код класифікації доходів бюджету 18010900), за користування земельною ділянкою площею 10,0000 га, кадастровий номер 7420387500:07:000:0689, у сумі 8147,73 грн. за 2022 рік та 8147,73 грн. за 2023 рік;

- від 31.03.2023 № 6802-2408-2502 про нарахування ОСОБА_1 , як землекористувачу, суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб (код класифікації доходів бюджету 18010900), за користування земельною ділянкою площею 23,1061 га, кадастровий номер 7420387500:11:000:0348, у сумі 13720,23 грн. за 2022 рік та 13720,23 грн. за 2023 рік.

В обґрунтування своїх вимог позивач посилається на те, що з 2019 року орендну плату за орендовані земельні ділянки сплачують ФГ «Маяк» та ФГ «Давидок», оскільки земельні ділянки фактично використовуються саме фермерськими господарствами, а фізична особа, яка їх отримала з цільовим призначенням «для ведення фермерського господарства», здійснює на них господарську діяльність не особисто, а через створені нию юридичні особи, які за рахунок отриманих доходів від вказаної діяльності і можуть сплачувати податки та орендну плату за землю. Зазначає, що податкові зобов`язання по орендній платі за землю у 2022 році та першому кварталі 2023 року виконані ФГ «Маяк» та ФГ «Давидок» у повному обсязі. Тому вважає податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС України у Чернігівській області незаконними та необґрунтованими, оскільки складені на підставі безпідставного висновку відповідача про наявність у ОСОБА_1 податкового боргу, який виник у зв`язку із несплатою орендної плати за землю - обов`язкових платежів, які орендарі сплачують орендодавцеві за користування земельними ділянками державної і комунальної власності.

Відповідач подав відзив, в якому просить відмовити позивачу у задоволенні позову посилаючись на те, що оскільки платником орендної плати є орендар земельної ділянки, то фізична особа (засновник фермерського господарства), що уклала договір оренди на земельну ділянку державної або комунальної власності, в якому визначено цільове призначення земельної ділянки - для ведення фермерського господарства, сплачує орендну плату за вказану земельну ділянку. Зазначає, що за даними Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно. Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна встановлено, що протягом 2015-2016 років між Дмитрівською сільською радою та громадянином ОСОБА_1 було укладено договори оренди 15 земельних ділянок загальною площею 172,532 га, розташованих на території Дмитрівської територіальної громади зі ставкою орендної плати 8% нормативно грошової оцінки. Станом на день формування та вручення податкових повідомлень-рішень інформація, щодо внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання ні від ОСОБА_1 , ні від органів місцевого самоврядування до податкового органу не надходила. Враховуючи зазначене, фізичній особі ОСОБА_1 Головним управлінням ДПС у Чернігівській області були сформовані податкові повідомлення-рішення по орендній платі з фізичних осіб. Тому вважає, що саме ОСОБА_1 (засновник фермерського господарства), який уклав договір оренди на земельну ділянку державної або комунальної власності має сплачувати відповідні платежі.

У поданій до суду відповіді на відзив позивач просив задовольнити позовні вимоги, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем створено два фермерських господарства, а саме: ФГ «Давидок» та ФГ «Маяк» (а.с. 24-25, 26-27).

Відповідно до Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно. Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна протягом 2015-2016 років між Дмитрівською сільською радою та громадянином ОСОБА_1 було укладено договори оренди 15 земельних ділянок загальною площею 172,532 га, розташованих на території Дмитрівської територіальної громади (а.с. 64-75).

На вказаних фермерських господарствах позивач здійснює господарську діяльність використовуючи земельні ділянки на підставі укладених договорів оренди.

Головним управлінням ДПС у Чернігівській області сформовано та направлено позивачу податкові повідомлення-рішення по орендній платі з фізичних осіб:

- від 19.09.2022 № 130336-2408-2502 про нарахування ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб, за користування земельною ділянкою площею 11,0198 га, у сумі 7135,19 грн. за 2022 рік;

- від 31.03.2023 № 6791-2408-2502 про нарахування ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб, за користування земельною ділянкою площею 5,1793 га, у сумі 10119,59 грн. за 2022 рік та 1746,67 грн. за 2023 рік;

- від 31.03.2023 № 6794-2408-2502 про нарахування ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб за користування земельною ділянкою площею 19,0132 га, у сумі 37148,98 грн. за 2022 рік та 6412,02 грн. за 2023 рік;

- від 31.03.2023 № 6795-2408-2502 про нарахування ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб за користування земельною ділянкою площею 5,0038 га, у сумі 9776,00 грн. за 2022 рік та 1687,48 грн. за 2023 рік;

- від 31.03.2023 № 6800-2408-2502 про нарахування ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб, за користування земельною ділянкою площею 2,1169 га, у сумі 4136,00 грн. за 2022 рік та 724,76 грн. за 2023 рік;

- від 31.03.2023 № 6790-2408-2502 про нарахування ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб, за користування земельною ділянкою площею 21,5766 га, у сумі 17567,08 грн. за 2022 рік та 17567,08 грн. за 2023 рік;

- від 31.03.2023 № 6792-2408-2502 про нарахування ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб, за користування земельною ділянкою площею 10,1725 га, у сумі 8282,17 грн. за 2022 рік та 8282,17 грн. за 2023 рік;

- від 31.03.2023 № 6793-2408-2502 про нарахування ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб, за користування земельною ділянкою площею 10,1043 га, у сумі 8226,65 грн. за 2022 рік та 8226,65 грн. за 2023 рік;

- від 31.03.2023 № 6796-2408-2502 про нарахування ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб, за користування земельною ділянкою площею 23,1061 га, у сумі 13720,23 грн. за 2022 рік та 13720,23 грн. за 2023;

- від 31.03.2023 № 6797-2408-2502 про нарахування ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб, за користування земельною ділянкою площею 15,2795 га, у сумі 1279,67 грн. за 2022 рік та 1279,67 грн. за 2023 рік;

- від 31.03.2023 № 6798-2408-2502 про нарахування ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб, за користування земельною ділянкою площею 11,2027 га, у сумі 9120,94 грн. за 2022 рік та 9120,94 грн. за 2023 рік;

- від 31.03.2023 № 6801-2408-2502 про нарахування ОСОБА_1 , суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб, за користування земельною ділянкою площею 10,0000 га, у сумі 8147,73 грн. за 2022 рік та 8147,73 грн. за 2023 рік;

- від 31.03.2023 № 6802-2408-2502 про нарахування ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання по орендній платі за землю з фізичних осіб за користування земельною ділянкою площею 23,1061 га, у сумі 13720,23 грн. за 2022 рік та 13720,23 грн. за 2023 рік (а.с. 11-23).

Як вбачається з листа Головного управління ДПС у Чернігівській області від 08.06.2023 № 7320/6/25-01-24-08-12 податкове повідомлення-рішення від 31.03.2023 № 6802-2408-2502 сформоване помилково та вважається відкликаним (а.с. 76).

Вважаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду за захистом своїх прав.

Даючи правову оцінку обставинам справи, суд зважає на таке.

Відповідно до підпункту 14.1.72 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів.

За змістом підпункту 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.

Згідно підпункту 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (далі у розділі XII - орендна плата).

Статтею 54 Податкового кодексу України передбачено, що обов`язок нарахування суми податку фізичній особі контролюючим органом шляхом направлення податкового повідомлення - рішення, яке підлягає сплаті протягом 60 днів з дня вручення.

За приписами статті 269 Податкового кодексу України платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Відповідно до підпункту 270.1.1 пункту 270.1 статті 270 Податкового кодексу України об`єктами оподаткування є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

Землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Згідно зі статтею 288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Положеннями пункту 286.1 статті 286 Податкового кодексу України закріплено, що підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Пунктом 287.1 статті 287 Податкового кодексу України встановлено, що власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Таким чином, зі змісту вищевказаних норм слідує, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є Договір оренди земельної ділянки, а платником орендної плати є орендар такої земельної ділянки, в разі несплати орендарем обов`язкових платежів з орендної плати за землю, контролюючий орган зобов`язаний здійснити нарахування сум податку.

Разом з тим, статтею 1 Закону України «Про оренду землі» визначено, що оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності.

Відповідно до статті 125 Земельного кодексу України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Згідно зі статтею 126 Земельного кодексу України право власності, користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме та їх обтяжень».

Аналіз вищевказаних вимог дає підстави для висновку, що орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності сплачується орендарем з дня виникнення права користування земельною ділянкою, а саме з дня реєстрації договору оренди земельної ділянки в порядку, передбаченому чинним законодавством.

За приписами частини першої статті 1 Закону України «Про фермерське господарство» фермерське господарство є формою підприємницької діяльності громадян, які виявили бажання виробляти товарну сільськогосподарську продукцію, здійснювати її переробку та реалізацію з метою отримання прибутку на земельних ділянках, наданих їм у власність та/або користування, у тому числі в оренду, для ведення фермерського господарства, товарного сільськогосподарського виробництва, особистого селянського господарства, відповідно до закону.

Відповідно до статті 8 Закону України «Про фермерське господарство» фермерське господарство підлягає державній реєстрації у порядку, встановленому законом для державної реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, за умови набуття громадянином України або кількома громадянами України, які виявили бажання створити фермерське господарство, права власності або користування земельною ділянкою.

Згідно статті 12 Закону України «Про фермерське господарство» землі фермерського господарства можуть складатися із: а) земельної ділянки, що належить на праві власності фермерському господарству як юридичній особі; б) земельних ділянок, що належать громадянам - членам фермерського господарства на праві приватної власності; в) земельної ділянки, що використовується фермерським господарством на умовах оренди. Права володіння та користування земельними ділянками, які знаходяться у власності членів фермерського господарства, здійснює фермерське господарство.

Таким чином, об`єктом плати за землю є земельна ділянка, надана в оренду та у подальшому, на базі якої створено фермерське господарство, а майнові права на вказану земельну ділянку передані до складеного капіталу фермерського господарства, яке реалізуючи права землекористувача має обов`язок внесення плати за землю.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Великої Палати Верховного Суду від 13.03.2018 у справі № 348/992/16-ц, від 20.06.2018 у справі № 317/2520/15-ц, від 22.08.2018 у справі № 606/2032/16-ц, від 31.10.2018 у справі № 677/1865/16-ц, від 21.11.2018 у справі №272/1652/14-ц, від 12.12.2018 у справі № 704/29/17-ц, від 16.01.2019 у справі № 695/1275/17 та у справі № 483/1863/17, від 27.03.2019 у справі № 574/381/17-ц, від 03.04.2019 у справі №628/776/18.

Як встановлено судом та не спростовано позивачем, за даними Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, за позивачем обліковують договори оренди землі (для ведення фермерського господарства), згідно яких орендодавець: Головне управління Держгеокадастру у Чернігівській області, орендар: ОСОБА_1 .

Будь-яких доказів того, що орендарями спірних земельних ділянок є ФГ «Маяк» та ФГ «Давидок» матеріали справи не містять.

Таким чином, правокористувачем земельних ділянок згідно з вказаними обставинами та відомостями з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно є саме фізична особа ОСОБА_1 , а не ФГ «Маяк» та ФГ «Давидок».

Так, згідно правової позиції Верховного Суду викладеної в постановах у справі №808/3798/16 від 28.08.2018 та у справі №120/4362/18-а від 13.09.2019, якщо факт використання земельних ділянок відбувається через створене позивачем фермерське господарство, то це не змінює статусу позивача як орендаря земельної ділянки та не звільняє його від визначеного чинним законодавством обов`язку сплачувати орендну плату за земельні ділянки, якщо договір оренди укладено з позивачем (як фізичною особою).

Тобто, Головним управлінням ДПС у Чернігівській області правомірно визначено обов`язок позивача зі сплати податкового зобов`язання за орендну плату з фізичних осіб.

Великою Палатою Верховного Суду задля формування єдиної практики у питанні застосування приписів Закону України «Про оренду землі», Закону України «Про фермерське господарство» щодо процедури оформлення переходу прав та обов`язків орендаря від фізичної особи до створеного нею фермерського господарства, розглядалася справа № 927/79/19, за результатами перегляду якої 30.06.2020 було прийнято постанову.

У вказаній постанові Велика Палата Верховного Суду зазначила:

«Згідно із частиною першою статті 8-1 Закону України «Про оренду Землі» право на оренду земельної ділянки державної або комунальної власності не може бути відчужено її орендарем іншим особам, внесено до статутного капіталу, передано у заставу.

Разом з тим, вищенаведеними нормами Закону України «Про фермерське господарство» запроваджений механізм, за яким земельна ділянка спочатку надається в оренду громадянину з метою здійснення підприємницької діяльності (для ведення фермерського господарства), проте останній може використовувати її лише шляхом створення фермерського господарства як форми здійснення своєї підприємницької діяльності. Таке фермерське господарство створюється після отримання громадянином земельної ділянки в оренду. З моменту створення цього фермерського господарства та його державної реєстрації до нього за нормами Закону України «Про фермерське господарство» переходять права й обов`язки орендаря такої земельної ділянки за договором оренди землі.

Отже, в цьому випадку не відбувається відчуження орендарем права на оренду земельної ділянки, що обмежено частиною першою статті 8-1 Закону України «Про оренду Землі», а здійснюється встановлений нормами Закону України «Про фермерське господарство» перехід прав та обов`язків орендаря земельної ділянки від громадянина до створеного ним фермерського господарства. При цьому такий перехід відбувається в силу вищенаведених норм Закону України «Про фермерське господарство» та не потребує вчинення сторонами орендних правовідносин будь-яких додаткових дій, у тому числі укладення додаткових угод».

Крім того, в пункті 6.17 постанови від 30.06.2020 у справі № 927/79/19 Велика Палата Верховного Суду зазначила, що після проведення державної реєстрації фермерського господарства та переходу до нього в силу вищенаведених норм Закону № 973-IV прав і обов`язків орендаря земельної ділянки за договором оренди землі таке господарство звертається до державного реєстратора для проведення державної реєстрації відповідного права оренди на підставі поданого ним договору оренди землі державної та комунальної власності, укладеного засновником цього фермерського господарства.

Отже, Велика Палата Верховного Суду фактично вказала, що необхідно внести до державного реєстру відомості про фактичного землекористувача.

Разом з тим, Верховний Суд у складі колегії суддів судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду в постанові від 18.06.2021 по справі № 400/1730/19 зазначив наступне «Колегія суддів судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду формує такий висновок щодо застосування норм підпунктів 288.1, 288.2 статті 288 ПК, статей 125, 126 Земельного кодексу України, частини другої статті 16, частин першої, другої статті 21 Закону України «Про оренду землі», статті 12 Закону України «Про фермерське господарство» у правовідносинах з орендної плати за землі державної та комунальної власності, які були надані фізичній особі для створення фермерського господарства: податковий обов`язок щодо сплати орендної плати у таких правовідносинах лежить на орендарі земельної ділянки, який визначений в договорі оренди земельної ділянки і право користування земельною ділянкою якого зареєстровано в державному реєстрі речових прав. Податковий обов`язок щодо сплати орендної плати за землі державної та комунальної власності виникає у фермерського господарства, для створення якого фізичній особі була надана земельна ділянка, після переходу до нього прав орендаря в установленому законом порядку».

Аналогічна правова позиція викладена і в постановах Верховного Суду від 08.07.2021 у справі № 120/3966/19-а та від 14.07.2021 у справі № 821/488/18.

Зважаючи на те, що орендарем вищезазначених земельних ділянок є фізична особа ОСОБА_1 , суд вважає, що саме на позивача відповідно до пункту 288.2 статті 288 Податкового кодексу України покладено обов`язок щодо сплати орендної плати згідно з договором оренди землі.

Згідно довідок виконавчого комітету Дмитрівської селищної ради Ніжинського району Чернігівської області від 24.04.2023 № 03-06/28 та № 03-06/29 заборгованість зі сплати орендної плати за користування земельними ділянками за 2022 рік та перший квартал 2023 року у ФГ «Маяк» та ФГ «Давидок» відсутня (а.с. 41, 42).

Той факт, що використання земельних ділянок відбувається через створені позивачем фермерські господарства не змінює статусу позивача як орендаря земельної ділянки та не звільняє його від визначеного чинним законодавством обов`язку сплачувати орендну плату.

При цьому, не звільняє його від цього обов`язку і фактична сплата фермерськими господарствами орендної плати за землю.

Платник податку, як це встановлено підпунктом 7.1.1 пункту 7.1 Податкового кодексу України, є обов`язковим елементом податку, який визначається виключно нормами Податкового кодексу України.

Статтею 2 Податкового кодексу України встановлено, що зміна положень цього Кодексу може здійснюватися виключно шляхом внесення змін до цього Кодексу.

Аналогічна правова позиція міститься в постановах Верховного Суду від 18.06.2021 у справі № 400/1730/19, від 12.05.2022 у справі № 120/2868/19-а.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що за позивачем обліковується податковий борг зі сплати орендної плати за земельні ділянки, а тому відповідачем правомірно винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Згідно частин першої та другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, приходить до висновку, що в задоволенні позову ОСОБА_1 необхідно відмовити повністю.

Керуючись статтями 72-74, 77, 139, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

У задоволенні ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича, буд. 11, м. Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ ВП 44094124), треті особи, які не заявляють самостійних вимог щодо предмета спору на стороні позивача: Фермерське господарство «Давидок» (пров. Молодіжний, 9, с. Терешиха, Бахмацький район, 16571, код ЄДРПОУ 42376863), Фермерське господарство «Маяк» (пров. Молодіжний, 9, с. Терешиха, Бахмацький район, 16571, код ЄДРПОУ 39813493) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 15.12.2023.

Суддя Василь НЕПОЧАТИХ