Рішення

від 12.12.2023 по справі 440/12065/21

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

. 12 грудня 2023 року м. ПолтаваСправа № 440/12065/21

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Чеснокової А.О.,

за участі:

секретаря судового засідання - Голубенко В.В.,

представника позивача - Войтенко К.В.,

представника відповідача - Солопа І.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження справу за адміністративним позовом Приватного сільськогосподарського підприємства агрофірма "Урожай" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

В С Т А Н О В И В:

Позивач ПСП агрофірма "УРОЖАЙ" звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 06.09.2021:

№ 00063540701 про збільшення суми грошового зобов`язання з ПДВ в розмірі 1205667,50 грн, в тому числі 964534,00 грн за податковим зобов`язанням та 241133,50 грн за штрафними санкціями;

№ 00063550701 про визначення суми завищення від`ємного значення з ПДВ у розмірі 37023,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що придбане у ТОВ "ТД "ГРАНД ОПТ ПРОДУКТ" дизельне пальне використано ним в ході здійснення сільськогосподарської діяльності. На підтвердження спірних господарських операцій позивачем надано всі необхідні первинні документи. Податкова інформація, що міститься в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів позивача не є належним доказом, оскільки носить виключно інформативний характер. Недоліки заповнення товарно-транспортних накладних не є підставою для висновку про відсутність господарської операції. У зв`язку з наведеним, на думку позивача, ним не було порушено п. 44.1, статті 44, п.п. 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України, а також пунктів 198.1, 198.3 статті 198 Податкового кодексу України.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 21.12.2021, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 31.10.2022, позов задоволено.

Постановою Верховного суду від 23.05.2023 рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 21.12.2021 та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 31.10.2022 скасовано. Справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

Справа надійшла до Полтавського окружного адміністративного суду для розгляду 01.06.2023, що підтверджується даними реєстрації на вхідному штампі.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 05.06.2023 справу за позовом ПСП агрофірма "Урожай" до Головного управління ДПС у Полтавській області (відокремлений підрозділ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень прийнято до провадження, призначено підготовче судове засідання.

Ухвалою від 30.10.2023, постановленою без виходу до нарадчої кімнати, підготовче судове засідання закрито, справу призначено до розгляду по суті.

У відзиві на позов відповідач заперечував проти задоволення позовних вимог, посилаючись на дефектність ТТН та ненадання довіреностей. Крім того, в результаті проведеного аналізу ланцюгів постачання придбаних нафтопродуктів ТОВ "ТД "ГРАНД ОПТ ПРОДУКТ" встановлено нереальність продажу ідентифікованого товару, первинне введення в обіг якого не підтверджується фактом (законним джерелом) реального походження цих товарів за ланками постачання, перевіркою встановлено невідповідність даних ланцюгів постачання наданим сертифікатам відповідності. Згідно ЄРАН встановлено відсутність реєстрації акцизних накладних постачальником постачальника позивача. Також до перевірки не надано актів приймання - передачі товару по кількості та якості.

Дослідивши письмові докази і письмові пояснення сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.

ПСП агрофірма "УРОЖАЙ" є юридичною особою приватного права (код ЄДРПОУ 05287928), яке здійснює свою господарську діяльність, зокрема, у сфері вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Відповідно до п.п. 75.1.2 п. 72.1 ст. 75, п. 77.1, п. 77.4 ст. 77 Податкового кодексу України (далі - ПК України) Головним управлінням ДПС у Полтавській області проведено планову документальну виїзну перевірку ПСП агрофірма "УРОЖАЙ" за період з 01.01.2018 по 31.03.2021.

За результатами перевірки складено акт від 20.07.2021 № 5507/16-31-07-01-10/05287928, в якому зафіксовано порушення ПСП агрофірма "УРОЖАЙ", зокрема:

п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, 198.3, п. 198.6 ст. 198 ПК України, в результаті чого занижено суми податку на додану вартість в періоді, що перевірявся на загальну суму 964534,00 грн, в тому числі за грудень 2019 року - 936867,00 грн, за січень 2020 року на суму 27667,00 грн.

п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, 198.3, п. 198.6 ст. 198 ПК України, в результаті чого завищено р.21 по ПДВ "Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду" в періоді, що перевірявся на загальну суму 37023,00 грн, в тому числі за березень 2021 року на суму 37023,00 грн.

06 вересня 2021 року контролюючим органом винесені податкові повідомлення-рішення:

№ 00063540701 про збільшення суми грошового зобов`язання з ПДВ на 1205667,50 грн, в тому числі 964534 грн за податковим зобов`язанням та 241133,50 грн за штрафними санкціями,

№ 00063550701 про визначення суми завищення від`ємного значення з ПДВ у розмірі 37023 грн, з якими позивач не погодився та звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним податковим повідомленням-рішенням, суд виходить з такого.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику /пункт 1.1 статті 1 Податкового кодексу України/.

Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з пунктом 44.2 статті 44 Податкового кодексу України платники податку, які відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.

Підпунктом 134.1.1 пункту 134 статті 134 Податкового кодексу України визначено, що об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Згідно з пунктом 198.1 статті 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Пунктом 198.2 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг.

Пункт 198.3 статті 198 Податкового кодексу України встановлює норму, згідно якої податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не належать до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно з підпунктами 200.1, 200.2 статті 200 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Також цим підпунктом встановлено вимоги до податкової накладної. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що господарська операція - це дія або подія, що викликає зміни у структурі активів і зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Згідно з положеннями частин 1, 3 статті 9 вказаного Закону, бухгалтерський облік полягає, зокрема, у складанні та прийнятті до обліку первинних документів, які фіксують факти здійснення господарських операцій, складенні на їх підставі зведених облікових документів, систематизації інформації первинних документів на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Відповідно до вимог статті 4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", одним із принципів бухгалтерського обліку є превалювання суті над формою, тобто операції обліковуються відповідно до їх суті, а не лише з урахуванням юридичної форми. Таким чином, господарська операція, яка не відбулась, не може бути об`єктом оподаткування.

Згідно з частинами 1 та 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами. Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції. Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування об`єкту оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту.

Такий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 07.04.2020 у справі № 820/2665/16.

Як встановлено судом, ПСП агрофірма "УРОЖАЙ" є юридичною особою приватного права, дата державної реєстрації: 18.03.1997; дата запису: 22.11.2005; номер запису: 15661200000000194.

Підприємство має штат працівників в кількості 35 осіб. Для здійснення господарської діяльності ПСП агрофірма "УРОЖАЙ" використовує офісні, виробничі та складські приміщення (зерносклади, майстерні, вагові, сушарки, корівники, телятники, ангари для техніки, гаражі тощо). Підприємство має ліцензію на право зберігання пального - реєстраційний номер 16130414202000327; висновки по результатам комплексної дефектоскопії резервуарів (3 шт.)

У своїй діяльності використовує трактори колісні, комбайни зернозбиральні, екскаватор навантажувач, навантажувач телескопічний, сівалку, культиватори, зерномети, розкидачі, комбайни, косарки, жниварки, жатки, оприскувач причіпний, плуг, підживлювач для внесення рідких добрив, загладжувальну машину, деревоподрібнюючу машину, сідельний тягач, автомобілі ГАЗ 53, ГАЗ 51, КАМАЗИ 55102, причеп СЗАП, САЗ 3507, КАМАЗ 5320, КІА SРОRТАGЕ, ТОУОТА НILUX, автомобіль вантажний МЕRCEDES ВЕNZ тощо, що в свою чергу відображено в повідомленні про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП.

ПСП агрофірма "УРОЖАЙ" є сільськогосподарським товаровиробником, платником єдиного податку четвертої групи, що займається виробництвом (вирощуванням) переробкою, реалізацією сільськогосподарської продукції та продукції її переробки на земельних ділянках сільськогосподарського призначення на території Полтавської області, перелік яких відображено у податковій декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2021 рік.

Під час перевірки контролюючим органом досліджені господарські відносини між ПСП агрофірма "Урожай" та ТОВ "ТОРГІВЕЛЬНИЙ ДІМ "ГРАНД ОПТ ПРОДУКТ" за договором поставки № 2402/12/2019 від 09.12.2019.

На підтвердження реальності виконання умов договору поставки ПСП Агрофірма "Урожай" надано: видаткову накладну № ТДГ462 від 09.12.2019 щодо реалізації товару (паливо дизельне ЄВРО СОРТ С клас К5 (ДТ-Л-К5), що відповідає вимогам ДСТУ 7688:2015 для ДП-Л-Євро5-ВО, дизпаливо ДТ-3-К5, сорт Р) на суму 6009342,00 грн, в тому числі ПДВ - 1001557 грн, зареєстровану податкову накладну, головну книгу, оборотно-сальдові відомості, журнали та ордери, платіжне доручення № 3748 від 27.12.2019, ТТН № 462/5 від 09.12.2019, № 462/4 від 09.12.2019, № 462 від 09.12.2019, № 462/1 від 09.12.2019, № 462/2 від 09.12.2019, № 462/3 від 09.12.2019, сертифікат відповідності.

Отримання вищевказаного товару зафіксовано у книзі обліку надходження та списання паливно-мастильних матеріалів за 2019 рік, який в подальшому передано для зберігання та власного використання під час заправлення власних машин.

Використання товару у власній господарській діяльності відображено у книзі обліку витрат пального і масел виробничої лінії на ПСП агрофірма "Урожай", що підтверджується лімітно-забірними картками, подорожніми листами, звітами по використанню паливно-мастильних матеріалів.

Як свідчать матеріали справи, Верховний Суд в постанові від 25 травня 2023 року вказав на те, що доводи контролюючого органу щодо встановлення дефектності при складанні товарно-транспортних накладних судами попередніх інстанцій були залишені поза увагою.

Надаючи оцінку вищезазначеним доводам податкового органу, суд зазначає наступне.

Наявні в матеріалах справи копії товарно-транспортних накладних не підтверджують належним чином фактичного придбання товару, оскільки зазначені документи не відповідають вимогам чинного законодавства, виходячи з наступного.

Згідно положень підпункту 5.4.1 пункту 5.4 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях, яка затверджена наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 року № 281/171/578/155, який зареєстрований в Міністерстві юстиції України 02 вересня 2008 року за № 805/15496 (надалі - Інструкція), перевезення нафтопродуктів автомобільним транспортом здійснюється згідно з Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затвердженими наказом Мінтрансу України від 14 жовтня 1997 року № 363, зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 20 лютого 1998 року за № 128/2568, та ГОСТ 27352-87 "Автотранспортные средства для заправки и транспортирования нефтепродуктов. Типы, параметры и общие технические требования" (яка набула чинності з 13 вересня 2008 року).

Відповідно до пункту 7.5 Інструкції відпуск нафти і нафтопродуктів до мір повної місткості та нафтопродуктів, розфасованих до тари, оформлюється ТТН у чотирьох примірниках, з яких: перший - залишається у товарного оператора вантажовідправника і є первинним документом складського обліку з подальшим здаванням до бухгалтерської служби підприємства; другий - використовується водієм як перепустка під час виїзду з підприємства, а після виїзду - залишається в охорони підприємства з подальшим здаванням до бухгалтерської служби підприємства; третій та четвертий - засвідчені підписом представника вантажоодержувача та відміткою про час виїзду з підприємства - передаються перевізнику. При цьому третій примірник є супровідним документом вантажу і після його здавання передається вантажоодержувачу. Четвертий примірник передається експедитору (водію) і є підставою для обліку транспортної роботи. Бланки ТТН на підприємстві є документами суворої звітності. ТТН на вивезення нафти або нафтопродуктів автотранспортом вантажоодержувача оформлюється на підставі довіреності вантажоодержувача, а під час постачання вантажовідправником - на підставі подорожнього листа автотранспортного підприємства. Відпуск нафти або нафтопродуктів здійснюється в день оформлення ТТН за наявності усіх її примірників. У ТТН оператор зазначає номер резервуара, з якого відпущено нафту або нафтопродукт, розписується в ній і здає для оформлення. У ТТН зазначаються найменування, марка та вид нафти або нафтопродукту, об`єм, маса, густина і температура, за якої визначалась густина, а також дата і час виїзду автоцистерни з підприємства. Заміну однієї марки та виду нафти або нафтопродукту іншою або дописування у ТТН нових найменувань і марок нафтопродуктів заборонено. ТТН на відпущені зі складу нафту або нафтопродукти здаються до бухгалтерської служби не пізніше першої половини наступного дня разом з реєстром, який складається у двох примірниках. Реєстр підписують начальник цеху (старший оператор) та бухгалтера.

Додатком 3 до Інструкції затверджено форму ТТН на відпуск нафтопродуктів.

Дослідивши наявні в матеріалах справи ТТН, суд погоджується з доводами відповідача про те, що останні оформлення з допущенням порядку оформлення ТТН. Так судом підтверджено наявність таких дефектів у досліджених ТТН: неможливо визначити звідки відбувалось транспортування товару, оскільки не зазначена адреса в графі "Пункт навантаження", що є обов`язковим реквізитом до заповнення; неможливо встановити де і як саме відбувалося навантаження товару; відсутня печатка перевізника; відсутній номер посвідчення водія, відсутні марки авто, у графах відсутні дата та номер довіреностей на отримання товару та номер резервуару; не заповнені рядки ТТН: дата і час виїзду з підприємства вантажовідправника, дата і час прибуття до вантажоодержувача, дата і час виїзду від вантажоодержувача; не зазначено дані та відмітки перевізника, а саме, податковий номер та печатка ТОВ "ВІП Транс Ойл", що унеможливлює ідентифікацію перевізника.

Щодо доводів податкового органу щодо відсутності реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних на поставку дизпалива ТОВ "ТОРГІВЕЛЬНИЙ ДІМ "ГРАНД ОПТ ПРОДУКТ", суд зазначає наступне.

Пунктами 2-3 Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 19 червня 2019 року № 262 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 09 липня 2019 за № 753/33724 (надалі - Порядок № 262) передбачено, що особи, які ввозять на митну територію України або вивозять за межі митної території України пальне або спирт етиловий, здійснюють реалізацію пального або спирту етилового відповідно до вимог підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу та які відповідно до підпункту 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 розділу VI Кодексу визначені платниками акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового (далі - платник податку), складають:

акцизні накладні форми "П", розрахунки коригування акцизної накладної форми "П", заявки на поповнення (коригування) залишку пального - у разі реалізації пального;

акцизні накладні форми "С", розрахунки коригування акцизної накладної форми "С", заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового - у разі реалізації спирту етилового.

Акцизна накладна, розрахунок коригування акцизної накладної складаються та подаються до контролюючого органу на реєстрацію в Єдиному реєстрі акцизних накладних за допомогою засобів телекомунікаційних систем в електронній формі. Відправлення, передавання, одержання, зберігання та організація обігу акцизних накладних, розрахунків коригування акцизної накладної, заявок на поповнення (коригування) залишку пального, заявок на поповнення (коригування) залишку спирту етилового в електронній формі здійснюються з урахуванням вимог законодавства з питань документування управлінської діяльності. Усі акцизні накладні, розрахунки коригування акцизної накладної підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Пунктом 4 Порядку № 262 передбачено, що у верхній лівій частині акцизної накладної зазначаються:

коди операцій для акцизної накладної, яка складається в одному примірнику;

ознака щодо умов оподаткування пального;

ознака щодо напрямів використання пального.

Пунктом 5 Порядку № 262 передбачено, що в акцизній накладній зазначаються реквізити акцизного складу або пересувного акцизного складу, з якого фізично відвантажене (відпущене) пальне:

уніфікований номер акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового;

номер реєстрації транспортного засобу в уповноважених органах відповідної держави, двосимвольний код типу транспортного засобу (автомобільного, залізничного, повітряного, морського, річкового, трубопровідного), з якого фізично відвантажене (відпущене) пальне, та дані про місткість ємності (секцій), з якої (яких) здійснено відвантаження (відпуск) пального (загальна місткість; кількість секцій; місткість секцій, з яких здійснено відвантаження (відпуск) пального, на обсяги якого виписана акцизна накладна).

За приписами пункту 12 Порядку № 262 в акцизній накладній, складеній на операції з реалізації пального суб`єкту господарювання, який не є платником (код операції "3"), адреса місця зберігання пального, яке не є акцизним складом, на якому суб`єкт господарювання - неплатник податку зберігає пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки (код органу місцевого самоврядування за КОАТУУ, область, район, населений пункт, вулиця, номер будинку).

Витягом з Єдиного реєстру акцизних накладних щодо реалізації пального ТОВ "ТД "ГРАНД ОПТ ПРОДУКТ" у грудні 2019 року підтверджено факт відсутності реєстрації акцизних накладних на поставку дизпалива постачальником ТОВ "ТОРГІВЕЛЬНИЙ ДІМ "ГРАНД ОПТ ПРОДУКТ" на адресу ПСП Агрофірма "Урожай", що передбачено ст. 231 Податкового кодексу України. Вказані обставини додатково свідчать на користь відсутності фактичного постачання дизпалива.

Крім того в усіх акцизних накладних ТОВ "ТД "ГРАНД ОПТ ПРОДУКТ", складених у грудні 2019 року у полі "Коди операцій для складання в одному примірнику" зазначена цифра "0", тобто відсутні складені акцизні накладні на неплатників акцизного податку.

Тобто, виходячи з наданих до перевірки первинних документів неможливо визначити фактичну передачу в кількості та якості товару та пов`язаність придбаних нафтопродуктів з господарською діяльністю підприємства.

Згідно п. 44.1 ст. 44 ПК України передбачено: для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Положеннями п. 2 ст. 6 та ч. 1, 3 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" № 996-ХІV від 16.07.1999 вбачається, що бухгалтерський облік полягає, зокрема у складанні та прийнятті до обліку первинних документів, які фіксують факти здійснення господарських операцій, складенні на їх підставі зведених облікових документів, систематизації інформації первинних документів на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку. Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа; дата і місце складання; назва підприємства, від імені якого складений документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала учать у здійсненні господарської операції.

Таким чином, наявні дефекти складених первинних документів та невідповідність даних ланцюгів постачання придбаного дизпалива з наданими до перевірки сертифікатами відповідності.

Суд зважає також на те, що всупереч вимог пунктів 5.2-5.3 Договору купівлі-продажу, вимог Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти та нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України", затвердженої наказом від 20.05.2008 № 281/171/578/155, Інструкції з контролювання якості нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України", зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 02.09.2008 № 805/15496 до перевірки не надано актів приймання-передачі товару.

Судом встановлено, що згідно наявних у матеріалах справи ТТН, придбаний товар відпустила посадова особа ТОВ "Вано-Трейд Груп" - директор Дикий А.В. за дорученням ТОВ "ТД "Гранд опт продукт".

Разом із тим, довіреностей чи доручень на отримання ТМЦ до перевірки також не надано.

Відповідно Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.02.1998 за № 128/2568 із змінами і доповненнями: товарно-транспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу; товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи. Транспортна послуга - перевезення вантажів та комплекс допоміжних операцій, що пов`язані з доставкою вантажів автомобільним транспортом.

Згідно п.11 Правил основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля. Залежно від виду вантажу та його специфічних властивостей до основних документів додаються інші (ветеринарні, санітарні та якісні - сертифікати, свідоцтва, довідки, паспорти тощо), що визначається правилами перевезень зазначених вантажів.

Дорожній лист вантажного автомобіля є документом, без якого перевезення вантажів не допускається.

В ході перевірки контролюючому органу не надано довіреностей на отримання ТМЦ та не надано підтверджуючі документи, щодо використання у господарській діяльності придбаного дизпалива.

Під час проведення перевірки встановлено, що згідно облікових даних по бухгалтерському рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" за період грудень 2019 ПСП агрофірми "Урожай" мало взаємовідносини з ТОВ "ТД "Гранд опт продукт" на загальну суму 6009342,00 грн, в т.ч. ПДВ - 1001557,00 грн (придбання дизпалива ЄВРО СОРТ С клас К5 (ДТ-Л-К5) відповідає вимогам ДСТУ 7688:2015 для ДП-Л-Євро5-ВО, Дизпаливо ДТ-З-К5,сорт F).

Також, при досліджені ланцюгів постачання та даних ТТН щодо СГД ТОВ "Вано-Трейд Груп", який відпустив придбаний товар перевізнику ТОВ "ВІП Транс Ойл" встановлено, що згідно бази Податковий Блок ТОВ "Вано-Трейд Груп", стан-0, вид діяльності - 46.90-неспецiалiзована оптова торгiвля, чис. 4 кв.2019 - 2 особи, Доходи за 2019 рік - 551824,6 тис.грн, з вересня 2020 року не звітує, згідно 20 ОПП в періоді 05.07.2019-31.03.2020 наявні 3 склади розташовані: Здолбунiвський район, смт. Мізоч, вул. Вокзальна,1, Василькiвський Район, смт. Калинівка, вул. Залізнична, 160-а, Харкiвський район, смт. Васищеве, вул. Промислова, 20).

Згідно даних ЄРПН ТОВ "Вано-Трейд Груп" є постачальником ТОВ "ТД "Гранд опт продукт" по наданим послугам зберігання за листопад 2019 кількість - 174075 т/добу. (в грудні послуг не встановлено).

По ланцюгу постачання основним постачальником ТОВ "Вано-Трейд Груп" Палива дизельне ДТ-Л-К5, сорт С (ДСТУ 7688:2015 Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО) є лише в вересні-жовтні 2019 ТОВ "ПАЛИВНА КОМПАНІЯ "ПІТ-ЛЕЙН" код 39930793.

У ході перевірки надано копію сертифікату серія АА 000350, виданий Органом оцінки відповідності "Орган з сертифікації нафтопродуктів та систем якості "Масма-Сепро", терміном з 05.12.2019 по 04.12.2020. Продукція - Паливо дизельне ДТ-3-К5, сорт F, код УКТЗЕД 2710, відповідає вимогам - ДСТУ 7688:2015 (як паливо дизельне ДП-3-Евро5-ВО). Виробником придбаної продукції є ВАТ "Мозирський НПЗ". Сертифікат видано ТОВ "БНК-Україна". Також до перевірки надано копію сертифікату відповідності UA.TR.037.00263-19, зареєстрованого в реєстрі ДП "Рівнестандартметрологія", терміном з 09.09.2019 по 08.09.2020. Продукція - Паливо дизельне Евро, літне, сорт С, екологічний клас К5(ДТ-Л-К5) код УКТЗЕД 271019. Відповідає вимогам - ДСТУ 7688:2015 (як паливо дизельне ДП-Л-Евро 5-ВО). Виробник ООО "Лукойл-Волгограднефтепереработка" (юридичний адрес: Российская Федирация, 400029, Волгоградская обл., г. Волгоград, ул. 40 лет ВЛКСМ, 55). Сертифікат видано ТОВ "Гран-Прі-Ойл" м.Київ, вул. Оболонська Набарежна, 1, корпус 2, офіс 219/2 код ЄДРПОУ 42413957. Додаткова інформація: паливо дизельне Евро, літне, сорт С, екологічний клас К5 (ДТ-Л-К5), що виготовляється серійно та ввозиться в Україну за довіреністю від НК "Лукойл" № 3051 від 02.09.2019 з 09.09.2019 до 08.09.2020.

При досліджені ланцюгів постачання та даних сертифікату щодо СГД ТОВ "Гран-Прі-Ойл", якому видано сертифікат відповідності на паливо дизельне Евро, літне, сорт С, екологічний клас К5 (ДТ-Л-К5), встановлено: згідно бази Податковий Блок: ТОВ "Гран-Прі-Ойл" (код 42413957, 3100, Центральне МУ ДПС по роботi з ВПП, вид діяльності - 46.71-оптова торгiвля твердим, рiдким, газоподiбним паливом i подiбними продуктам, чис. - 1 особа, Доходи за 2019 - 4046965,5 тис.грн, баланс та Форма -2 не подається, згідно 20 ОПП- офіс м. Дніпро).

Згідно номенклатури поставлених товарів встановлено, що ТОВ "Гран-Прі-Ойл" за 2019 рік виступало імпортером лише газу скрапленого з кодом УКТЗЕД 2711129700 (відправник ООО "Газэнергосеть Брянск"). Згідно податкової звітності ТОВ "Гран-Прі-Ойл" не є імпортером Дизпалива ЄВРО СОРТ С клас К5 (ДТ-Л-К5), який відповідає вимогам ДСТУ 7688:2015 для ДП-Л-Євро5-ВО (2710194300) та Дизпалива ДТ-З-К5,сорт F.

По ланцюгу постачання ТОВ "Гран-Прі-Ойл" за 4 кв. 2019 рік відсутнє придбання Дизпалива ЄВРО СОРТ С клас К5 (ДТ-Л-К5), який відповідає вимогам ДСТУ 7688:2015 для ДП-Л-Євро5-ВО (2710194300) та Дизпалива ДТ-З-К5,сорт F.

При досліджені ланцюгів постачання ТОВ "ТД "Гранд опт продукт" встановлено згідно ЄРПН постачальником придбаного ПСП "УРОЖАЙ"" було ТОВ "ТД "Гранд опт продукт", яке по ланцюгу постачання придбавало нафтопродукти у ТОВ "ПАЛИВНА КОМПАНІЯ "ПІТ-ЛЕЙН" (код 39930793).

Згідно бази Податковий Блок ТОВ "ПАЛИВНА КОМПАНІЯ "ПІТ-ЛЕЙН" (код 39930793, 3200.Схiдне МУ ДПС по роботi з ВПП, стан - 0, вид діяльності 46.71- оптова торгiвля твердим, рiдким, газоподiбним паливом i подiбними продуктами, середня чисельність працюючих - 50 осіб, Доходи з податку на прибуток за 2019 рік - 1831345,186 тис.грн, згідно 20 ОПП - офіс,автомобілі, магазини, склади, автозаправочні станції в Закарпатській, Черкаській, Дніпропетровській, Київській, Донецькій областях, є імпортером лише в липні 2019 - Газ вуглеводневий скраплений марки ПБТ (Польша, Латвія)).

У свою чергу у грудні 2019 по третьому ланцюгу постачання придбання вищевказаного дизпалива згідно ЄРПН основними постачальниками ТОВ "ПІТ - ЛЕЙН" є наступні СГД:

1) ТОВ "ТАТОЙЛ" (код 42804541, 2655.ГУ ДПС У М.КИЄВІ (ПЕЧЕРСЬКИЙ Р-Н М.КИЄВА), стан - 0, основний вид діяльності - 46.71-ОПТОВА ТОРГIВЛЯ ТВЕРДИМ, РIДКИМ, ГАЗОПОДIБНИМ ПАЛИВОМ I ПОДIБНИМИ ПРОДУКТАМИ, згідно 20 ОПП - офіс м. Київ, нежитлові приміщення - м. Кривий Ріг, станом на 31.12.2019 ОФ - 6,2 тис.грн, запаси станом 01.01.2019 - 0, станом на 31.12.2019 - 5518 т.грн, чис. 4 кв. 2019 - 7 осіб, Доходи 2019 - 3233,5 тис.грн, за 2018-2019 рік, не є імпортером ПММ). У відповідному періоді ТОВ "ТАТОЙЛ" придбавало вищевказаний товар у ТОВ "Анвітрейд" (податковий номер 39898416, 3100, Центральне МУ ДПС по роботi з ВПП), стан - 0, основний вид діяльності - 46.71-ОПТОВА ТОРГIВЛЯ ТВЕРДИМ, РIДКИМ, ГАЗОПОДIБНИМ ПАЛИВОМ I ПОДIБНИМИ ПРОДУКТАМИ, згідно поданої звітності станом на 31.12.2019 ОФ - 5823,5 тис.грн., середня чисельність працюючих за 4 кв. 2019 - 37 осіб, Доходи за 2019 - 12660570,7 тис.грн, згідно 20 ОПП - офіс, автомобілі, паркова). ТОВ "Анвітрейд" є імпортером - Паливо дизельне ЄВРО, лiтнє, сорт С, екологiчний клас К5 (ДТ-Л-К5). За ДСТУ 7688:2015 вiдповiдає ДП-Л-Євро5-В0, Дизпаливо ЄВРО, сорт F, екологiчний клас К5 (ДТ-З-К5), за ДСТУ 7688:2015 вiдповiдає ДП-З-Євро5-В0, відправником якого є ООО «БелКазТранс» (Білорусія), ПАТ НК Роснефть ( Росія), ТОВ "Мозирський НПЗ" (Білорусія).

2) ТОВ "Петра Веста" (податковий номер 39094756, 702, ГУ ДПС У ЗАКАРПАТСЬКІЙ ОБЛАСТІ М.МУКАЧЕВО), стан - 0, основний вид діяльності - 46.71 - ОПТОВА ТОРГIВЛЯ ТВЕРДИМ, РIДКИМ, ГАЗОПОДIБНИМ ПАЛИВОМ I ПОДIБНИМИ ПРОДУКТАМИ, згідно поданої звітності станом на 31.12.2019 ОФ - 87,2 тис.грн, середня чисельність працюючих -17 осіб., Доходи 2019- 909082,025 тис.грн, згідно 20 ОПП - офіс, автомобілі, паливні склади Закарпатська область м. Ужгород, м. Мукачево, м. Берегове, Тячівський р-н, Мукачівський р-н, Свалявський р-н. ). ТОВ "Петра Веста" є імпортером - Дизпаливо ЄВРО, сорт F, ДТ-З-К5, відправником якого є ТОВ "Мозирський НПЗ" (Білорусія), ТОВ "НАФТАН" (Білорусія);

3) ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" (податковий номер 38489035, 100, Центральне МУ ДПС по роботi з ВПП, стан - 0, основний вид діяльності - 46.71 - ОПТОВА ТОРГIВЛЯ ТВЕРДИМ, РIДКИМ, ГАЗОПОДIБНИМ ПАЛИВОМ I ПОДIБНИМИ ПРОДУКТАМИ, згідно поданої звітності станом на 31.12.2019 ОФ - 4411 тис.грн, запаси - 233887 тис.грн, Доходи середня чисельність працюючих відповідно до 1 ДФ у 4 кв. 2019 - 59 осіб, в 2019 є імпортер газ скраплений, бітум дорожній, ДТ сорт Е клас К5(ДТ-Е-К5), (відправники АТ "НК"РОСНЕФТЬ", ООО "БЧ ЛОГИСТИК", ТОВ "Мозирський НПЗ"); Паливо дизельне ЕВРО, лiтне, сорт С, екологiчний клас К5 (ДТ-Л-К5), ГОСТ 32511-2013 (EN 590:2009), (відправники ООО "БелКазТранс").

В свою чергу ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" придбавало вищевказаний товар у СГД: ТОВ "Гран-Прі-Ойл" (код 42413957 , 3100.Центральне МУ ДПС по роботi з ВПП, вид діяльності - 46.71 - ОПТОВА ТОРГIВЛЯ ТВЕРДИМ, РIДКИМ, ГАЗОПОДIБНИМ ПАЛИВОМ I ПОДIБНИМИ ПРОДУКТАМ, чис. - 1 особа, Доходи за 2019 - 4046965,5 тис.грн, баланс та Форма -2 не подається, згідно 20 ОПП- офіс м. Дніпро). Згідно номенклатури поставлених товарів встановлено, що ТОВ "Гран-Прі-Ойл" за 2019 рік було імпортером лише газа скрапленого з кодом УКТЗЕД 2711129700. Згідно податкової звітності ТОВ "Гран-Прі-Ойл" не є імпортером Дизпалива ЄВРО СОРТ С клас К5 (ДТ-Л-К5) який відповідає вимогам ДСТУ 7688:2015 для ДП-Л-Євро5-ВО (2710194300) та Дизпалива ДТ-З-К5,сорт F .

По ланцюгу постачання ТОВ "Гран-Прі-Ойл" за 4 кв. 2019 рік відсутнє придбання Дизпалива ЄВРО СОРТ С клас К5 (ДТ-Л-К5), який відповідає вимогам ДСТУ 7688:2015 для ДП-Л-Євро5-ВО (2710194300) та Дизпалива ДТ-З-К5, сорт F.

У ході перевірки проведено аналіз ланцюга постачання придбаних нафтопродуктів ТОВ "ТД "Гранд опт продукт" згідно ЄРПН та встановлено нереальність продажу ідентифікованого товару, первинне введення в обіг (первинний продаж) якого не підтверджується фактом (законним джерелом) реального походження цих товарів за ланками постачання. Перевіркою встановлено не відповідність даних ланцюгів постачання придбаного дизпалива з наданими до перевірки сертифікатів відповідності.

За встановлених обставин справи суд визнає обґрунтованими висновки контролюючого органу про порушення ПСП агрофірма "УРОЖАЙ" п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, 198.3, п. 198.6 ст. 198 ПК України, в результаті чого занижено суми податку на додану вартість в періоді, що перевірявся на загальну суму 964534,00 грн., в тому числі за грудень 2019 року - 936867,00 грн, за січень 2020 року на суму 27667,00 грн, а також завищено р. 21 по ПДВ "Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду" в періоді, що перевірявся, на загальну суму 37023,00 грн, в тому числі за березень 2021 року на суму 37023,00 грн.

Відповідно до частини першої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно вимог статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У дослідженому судом випадку відповідачем доведено правомірність та обґрунтованість спірних податкових повідомлень-рішень, а позивачем не надано доказів на спростування наявності підстав для їх винесення.

Отже, розглянувши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та такими, що задоволенню не підлягають.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 2, 3, 6-10, 72-78, 90, 139, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, -

В И Р І Ш И В:

. В задоволенні адміністративного позову Приватного сільськогосподарського підприємства агрофірма "Урожай" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, а також з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених підпунктом 15.5 підпункту 15 пункту 1 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на це рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складений 20 грудня 2023 року.

СуддяА.О. Чеснокова