Постанова

від 21.12.2023 по справі 400/2578/20

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 грудня 2023 р.м. ОдесаСправа № 400/2578/20

Головуючий в І інстанції: Мороз А.О.

Дата та місце ухвалення рішення: 08.08.2023 р. м. Миколаїв

П`ятий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

судді-доповідача Шеметенко Л.П.

судді Градовського Ю.М.

судді Турецької І.О.

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Одесі апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства «Березанський» на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 08 серпня 2023 року по справі за позовом Приватного акціонерного товариства «Березанський» до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

У липні 2020 року Приватне акціонерне товариство «Березанський» звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області, в якому просить: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 30.03.2020 року №№ 00003900505, 00003910505.

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 08 серпня 2023 року у задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане судове рішення та ухвалити нове про задоволення позову, наголошуючи на неповному з`ясуванні судом першої інстанції всіх обставин, що мають значення для вирішення справи, неправильному застосуванні норм матеріального права.

Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), згідно якого суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі відсутності клопотань від усіх учасників справи про розгляд справи за їх участю.

Вислухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними в ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступних висновків.

В період з 18.02.2020 року по 24.02.2020 року Головним управлінням ДПС у Миколаївській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка Приватного акціонерного товариства «Березанський» з питання дотримання податкового законодавства в частині правильності нарахування, обчислення та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за період з 01.01.2017 року по 31.12.2019 року, за результатами якої складено акт від 02.03.2020 року № 234/14-29-05-05/00414018.

Згідно висновків вказаного акту, перевіркою встановлено порушення ПАТ «Березанський» пп. 266.1.1, абз. «а» пп. 266.1.2 п. 266, пп. 266.2.1 п. 266.2, пп. 266.3.1 п. 266.3, пп. 266.5.1, пп. 266.7.5 п. 266.7, пп. 266.8.1 п. 266.8, пп. 266.9.1 пп. 266.9, п. 266.10 ст. 266 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за період з 01.01.2017 року по 31.12.2019 року на загальну суму 159953,87 грн., в тому числі: 2017 рік 24218,17 грн., 2018 рік 65421,18 грн., 2019 рік 70314,52 грн.

На підставі акту перевірки від 02.03.2020 року № 234/14-29-05-05/00414018, ГУДПС у Миколаївській області прийнято:

- податкове повідомлення-рішення від 30.03.2020 року № 00003900505, яким ПАТ «Березанський» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за податковим зобов`язанням на 159953,87 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на 39988,47 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від 30.03.2020 року № 00003910505, яким до ПАТ «Березанський» застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на суму 340 грн.

Згідно акту перевірки, підставою для нарахування податковим повідомленням-рішенням від 30.03.2020 року № 00003900505 податкових зобов`язань та штрафних санкцій з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, стали наступні об`єкти нерухомого майна, які належать на праві власності ПАТ «Березанський», а саме:

1) адмінбудівля (кам`яна контора та споруди, цементовий ганок, металеві сходи), адреса: АДРЕСА_1 , загальна площа 673,9 кв.м., розмір частки 88/100, площа 593 кв.м., свідоцтво про право власності ЯЯЯ № 008232 від 13.11.2006 року, податок на нерухоме майно з 01.01.2017 року по 31.12.2019 року нараховано на суму 46799,56 грн.;

2) магазин, адреса: Миколаївська область, Березанський район, с. Лимани, вул. Руденко, 29, загальна площа 172,7 кв.м., свідоцтво про право власності від 03.03.2005 року, право власності припинено на підставі договору купівлі-продажу від 30.05.2018 року, податок на нерухоме майно з 01.01.2017 року по 30.04.2018 року нараховано на суму 2198,46 грн.;

3) комплекс, винцех, загальна площа 1026,95 кв.м. (адмінбудівля 745,55 кв.м., спиртосховище 281,4 кв.м.), адреса: Миколаївська область, Березанський район, смт. Березанка, вул. Вільна, 6, свідоцтво про право власності від 14.05.2002 року, податок на нерухоме майно з 01.01.2017 року по 31.12.2019 року нараховано на площу 745,55 кв.м. на загальну суму 82457,83 грн.;

4) квартира, двокімнатна, адреса: АДРЕСА_2 , загальна площа 55,4 кв.м., свідоцтво про право власності САЕ № 386267 від 22.11.2012 року, податок на нерухоме майно з 01.01.2017 року по 31.12.2019 року нараховано на суму 4372,17 грн.;

5) їдальня, адреса: Миколаївська область, Березанський район, с. Лимани, вул. Жовтнева, 24, загальна площа 242,2 кв.м., свідоцтво про право власності ЯЯЯ № 008233 від 13.11.2006 року, податок на нерухоме майно з 01.01.2017 року по 31.12.2019 року нараховано на суму 19114,42 грн.;

6) їдальня, адреса: Миколаївська область, Березанський район, с. Вікторівка, вул. Гагаріна, 38, загальна площа 63,5 кв.м., свідоцтво про право власності ЯЯЯ № 008289 від 13.11.2006 року, податок на нерухоме майно з 01.01.2017 року по 31.12.2019 року нараховано на суму 5011,43 грн.

Також, підставою для застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) до ПАТ «Березанський» на суму 340 грн. згідно ППР від 30.03.2020 року № 00003910505, стали обставини щодо неподання податкових декларацій за місцезнаходженням об`єктів оподаткування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2018 та 2019 роки (170 грн. за кожне неподання) на підставі п. 120.1 ст. 120 ПК України.

Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями - рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом, посилаючись на те, що належні йому об`єкти нерухомого майна не є об`єктами оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно положень пп. «ж» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України.

Вирішуючи справу та відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що під час розгляду справи позивачем не доведено будь-якими належними та допустимими доказами факт використання нежитлових приміщень у виробництві сільськогосподарської продукції, що надавало б позивачу право скористатись податковою пільгою.

Колегія суддів частково погоджується з висновками суду першої інстанції, з яких виходив останній вирішуючи справу, з огляду на викладене.

Відповідно до п. 266.1 ст. 266 Податкового кодексу України (далі ПК України, чинний та в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Згідно пп. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПК України об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Підпунктами 266.3.1, 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України передбачено, що базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Згідно пп. 266.6.1 п. 266.6, пп. 266.7.5 п. 266.7 ст. 266 ПК України базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Платники податку - юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і до 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкта/об`єктів оподаткування декларацію за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально.

Поряд з цим, підпунктом 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України визначений перелік об`єктів, які не є об`єктами оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Зокрема, згідно пп. «ж» пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України (в редакції, яка діяла до 1 січня 2019 року) не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.

Законом України від 23 листопада 2018 року № 2628-VIII, який набрав чинності 1 січня 2019 року, внесено зміни до ПК України й пп. «ж» пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 викладено в такій редакції: не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Тобто, умовою звільнення подібних об`єктів від оподаткування законодавець визначив цільове призначення їх фактичного використання та встановив вичерпний перелік підстав, коли податкова пільга не надається, а саме: у випадках, коли нерухомість здається власниками в оренду, лізинг, позичку.

Встановлена пп. «ж» пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України пільга стосується діяльності сільськогосподарських товаровиробників і направлена на створення сприятливих умов для її ведення, зокрема стимулювання такої діяльності та досягнення її збалансованого податкового навантаження.

З аналізу приписів пп. «ж» пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України вбачається, що її застосування передбачає наявність двох умов, перша з яких - власник об`єкта нерухомості (будівлі, споруди) є сільськогосподарським товаровиробником, а друга - об`єкт нерухомості (будівля, споруда) призначений для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності (що, власне, випливає із обраного законодавцем класу будівель). Залежно від періоду (до і після 01 січня 2019 року) застосовувалася додаткова умова - безпосереднє використання власником (без здачі в оренду лізинг, позичку).

Позивач вважає, що належні йому об`єкти нерухомого майна не є об`єктами оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно положень пп. «ж» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України.

В свою чергу, відповідач посилається на те, що будівлі та споруди ПАТ «Березанський» у перевіряємому періоді не використовувались безпосередньо у сільськогосподарській діяльності та не відносяться до будь-якого підкласу коду 1271 Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000.

Надаючи оцінку доводам сторін, колегія суддів виходить з наступного.

Підпунктом 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 1 розділу XIV цього Кодексу - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Визначення «сільськогосподарський товаровиробник» також міститься у статті 1 Закону України «Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001 - 2004 років» від 18 січня 2001 року № 2238-ІІІ, згідно якої, сільськогосподарський товаровиробник - фізична або юридична особа, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції, переробкою власновиробленої сільськогосподарської продукції та її реалізацією.

Крім того, законодавцем, з метою визнання осіб такими, що займаються сільськогосподарською діяльністю, вживається також поняття «виробники сільськогосподарської продукції».

Згідно з абзацом другим статті 1 Закону України «Про сільськогосподарський перепис» від 23 вересня 2008 року № 575-VI (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин), виробники сільськогосподарської продукції - юридичні особи всіх організаційно-правових форм господарювання та їх відокремлені підрозділи, фізичні особи (фізичні особи - підприємці, домогосподарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю, передбаченою класифікацією видів економічної діяльності, мають у володінні, користуванні або розпорядженні землі сільськогосподарського призначення чи сільськогосподарських тварин.

В свою чергу, згідно Класифікації видів економічної діяльності ДК 009:2010, затвердженого наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 року № 457, до структури КВЕД за кодом 01 Сільське господарство, мисливство та надання пов`язаних із ними послуг входить код 01.21 Вирощування винограду.

Також, відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, який затверджено і введено в дію наказом Держстандарту України від 17.08.2000 року № 507, будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства (будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси та т. ін.) віднесено до підрозділу «Будівлі нежитлові», група 127 «Будівлі нежитлові інші», клас 1271 «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства».

Крім того, згідно вказаного Державного класифікатора до класу 1271 «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» включаються підкласи: 1271.5 «Будівлі для садівництва, виноградарства та виноробства»; 1271.9 «Будівлі сільськогосподарського призначення інші».

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду справи, видами діяльності ПАТ «Березанський» за КВЕД є: 01.50 Змішане сільське господарство (основний); 01.21 Вирощування винограду; 11.02 Виробництво виноградних вин; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

Також, з 2017 року ПАТ «Березанський» зареєстровано сільськогосподарським товаровиробником та протягом 2017-2019 р.р. позивач був платником єдиного податку четвертої групи, що підтверджується листами Очаківського управління ГУ ДФС у Миколаївській області.

Згідно даних витягу з державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, ПАТ «Березанський» належить на праві приватної власності комплекс, винцех, за адресою: Миколаївська область, Березанський район, смт Березанка, вул. Вільна, 6.

У відповідності до вказаного витягу з державного реєстру речових прав на нерухоме майно, а також технічного паспорту, комплекс винцех складається з наступних будівель та споруд: адмінбудівля 745,55 кв.м., спиртосховище 281,4 кв.м., вбиральня, ангар, пресова, підсобне приміщення, вагова, навіс, трансформаторна, котельня, прохідна, виносховище, ворота, огорожа, скважина, водяний люк, замощення, цистерни, пожежний резервуар, шнек.

За наведеного правового регулювання та обставин даної справи, колегія суддів приходить до висновку, що комплекс, винцех за адресою: Миколаївська область, Березанський район, смт Березанка, вул. Вільна, 6, який віднесено до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271, який включає, зокрема, підклас 1271.5 «Будівлі для садівництва, виноградарства та виноробства») Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та належить ПАТ «Березанський», видами діяльності якого за КВЕД є: 01.50 Змішане сільське господарство (основний), 01.21 Вирощування винограду, та яке з 2017 року зареєстровано сільськогосподарським товаровиробником, не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в силу положень пп. «ж» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України.

Колегія суддів погоджується з доводами апелянта, що у податкового органу були відсутні підстави для нарахування податку на нерухоме майно на окремі будівлі наведеного комплексу, винцеху за адресою: Миколаївська область, Березанський район, смт Березанка, вул. Вільна, 6, оскільки у відповідності до витягу з державного реєстру речових прав на нерухоме майно, а також технічного паспорту, комплекс винцех зареєстрований, як єдиний майновий комплекс, загальна площа 1026,95 кв.м.

Доводи відповідача та висновок суду першої інстанції, що наведений комплекс, винцех, який належить ПАТ «Березанський», не підпадає під дію пп. «ж» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України є безпідставними та спростовуються встановленими судом апеляційної інстанції обставинами.

Водночас, колегія суддів відхиляє доводи апелянта та погоджується з висновком суду першої інстанції, що об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, а саме: адмінбудівля за адресою: Миколаївська область, Березанський район, с. Лимани, вул. Шкільна, 35, магазин за адресою: Миколаївська область, Березанський район, с. Лимани, вул. Руденко, 29, квартира за адресою: Миколаївська область, Березанський район, с. Лимани, вул. Шкільна, 48, кв. 5, їдальня за адресою: Миколаївська область, Березанський район, с. Лимани, вул. Жовтнева, 24, їдальня за адресою: Миколаївська область, Березанський район, с. Вікторівка, вул. Гагаріна, 38, не призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, не віднесені до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, а тому, підстави для застосування пп. «ж» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України відсутні.

Підсумовуючи викладене, податкове повідомлення-рішення від 30.03.2020 року № 00003900505, яким ПАТ «Березанський» нараховані податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, по об`єкту нерухомого майна, який належать на праві власності ПАТ «Березанський», - комплекс, винцех, адреса: Миколаївська область, Березанський район, смт. Березанка, вул. Вільна, 6, на загальну суму 82457,83 грн. за період з 01.01.2017 року по 31.12.2019 року та штрафні санкції на суму 20614,46 грн. (25%) є протиправним та підлягає скасуванню, а в іншій частині підстави для визнання протиправним та скасування ППР від 30.03.2020 року № 00003900505 відсутні.

Також, враховуючи вищевикладене, відсутні підстави для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 30.03.2020 року № 00003910505, яким до ПАТ «Березанський» застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) на суму 340 грн. за неподання податкових декларацій за місцезнаходженням об`єктів оподаткування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2018 та 2019 роки (170 грн. за кожне неподання) на підставі п. 120.1 ст. 120 ПК України, згідно якого, неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Враховуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, рішення суду першої інстанції скасуванню із прийняттям нового судового рішення про часткове задоволення позову.

Також, підлягають перерозподілу судові витрати та на користь позивача з відповідача підлягає стягненню судових збір пропорційно до задоволених вимог. Оскільки судом апеляційної інстанції задоволені вимоги позивача на загальну суму 103072,29 грн., яка складає 51,46% від загальної ціни позову (20282,34 грн.), відповідно, на користь позивача підлягає стягненню судовий збір у сумі 3864,95 грн., що складає 51,46% від загальної суми сплаченого судового збору за подання позовної заяви (3004,24 грн.) та апеляційної скарги (4506,35 грн.).

Керуючись ст.ст. 241, 243, 250, 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства «Березанський» задовольнити частково.

Рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 08 серпня 2023 року скасувати та прийняти нове судове рішення, яким адміністративний позов Приватного акціонерного товариства «Березанський» до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області від 30.03.2020 року № 00003900505 в частині збільшення суми грошового зобов`язання Приватного акціонерного товариства «Березанський» за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за податковим зобов`язанням на суму 82457,83 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 20614,46 грн.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути з Головного управління ДПС у Миколаївській області (код ЄДРПОУ ВП 44104027) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Приватного акціонерного товариства «Березанський» (код ЄДРПОУ 00414018) судовий збір у сумі 3864,95 грн.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення постанови в повному обсязі безпосередньо до Верховного Суду.

Судове рішення складено у повному обсязі 21.12.2023 р.

Суддя-доповідач: Л.П. Шеметенко

Суддя: Ю.М. Градовський

Суддя: І.О. Турецька