Рішення

від 25.12.2023 по справі 420/29630/23

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/29630/23

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 грудня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Пекного А.С., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до селянського (фермерського) господарства «Белік» про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі,

встановив:

Головне управління ДПС в Одеській області (далі позивач, ГУ ДПС в Одеській області) звернулося до суду з адміністративним позовом до селянського (фермерського) господарства «Белік» (далі відповідач, СФГ «Белік»), в якому просить надати дозвіл на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна СФГ «Белік», що перебуває у податковій заставі.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідно до розрахунку податкового богу та інтегрованих карток платника податкова заборгованість СФГ «Белік» перед бюджетом становить 4065057 грн. 48 коп., яка виникла в результаті нарахування по податкових деклараціях з плати за землю. У зв`язку з несплатою відповідачем заборгованості, податковим органом було винесено податкову вимогу форми «Ю» №0000806-1308-1532 від 31.03.2023, яку направлено платнику податків рекомендованим листом. Головне управління ДПС в Одеській області направило рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу №509/4-1532 від 14.07.2023, №637/4-1532 від 24.08.2023 та №1111/4-1532 від 20.00.2023. Податковий орган звернувся до банків обслуговуючих СФГ «Белік» щодо списання з розрахункових рахунків відповідача суму податкового боргу, від яких було отримано платіжні інструкції з повідомлення про повернення платіжних інструкцій без виконання відповідно до п. п. 12, 69 постанови Правління НБУ «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг» від 29.07.2022 року №163 - кошти на рахунку відсутні.

Враховуючи те, що за СФГ «Белік» обліковується податковий боргу розмірі 4065057 грн 48 коп., а кошти у підприємства на які можливо було б пред`явити стягнення відсутні, контролюючий орган звернувся до суду з даним позовом.

У зв`язку із звернення до суду з адміністративним позовом, який не відповідає вимогам процесуального законодавства, ухвалою суду від 13.11.2023 вказаний позов було залишено без руху з наданням позивачу строку на усунення недоліків протягом десяти днів з дня отримання ухвали.

Позивач ухвалу суду виконав, недоліки позову усунув.

Ухвалою від 24.11.2023 провадження у справі відкрито та вирішено розглядати її за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

11.12.2023 відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву, зі змісту якого вбачається, що останній позов не визнає.

Зокрема, свою позицію обґрунтовує тим, що згідно із абз. 2-3 п. 95.3 ст. 95 ПК України контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі. Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

У цитованій нормі законодавець двічі використовує слово «усієї». Відповідно до логіко-семантичного наповнення вказаного займенника його використання разом із словосполученням «суми податкового боргу» дозволяє зробити висновок про імперативність такого припису законодавця. Інакше кажучи, з огляду на вказану імперативну норму дозвіл про погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, суд може надати лише в тому випадку, якщо сукупна вартість такого майна перевищує суму наявного податкового боргу.

Станом на день подання позовної заяви до суду позивачем загальний податковий борг платника податків складає 4065057,48 грн. Водночас, відповідно до актів опису майна СФГ «БЕЛІК» від 19.07.2023 та від 22.08.2023 сукупна вартість такого майна складає 781661,67 грн., тобто сукупна вартість майна платника податків є значно (у понад 5 разів) меншою за суму податкового боргу.

Таким чином, продаж усього майна СФГ ««Белік», що перебуває у податковій заставі, погасить лише 19,23 % суми податкового боргу, а інша частина суми податкового боргу (80,77 %) не буде сплачена взагалі, тобто такий податковий борг з часом буде визнано безнадійним та списано у розумінні ст. 101 ПК України, оскільки неплатоспроможність боржника стане підставою його ліквідації із застосуванням процедури банкрутства або без застосування такої.

З огляду на викладене відповідач просить відмовити у задоволенні позову.

Розглянувши надані сторонами документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства, які регулюють спірні відносини, суд приходить до таких висновків.

Як встановлено судом, селянське (фермерське) господарство «Белік» перебуває на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС в Одеській області.

Відповідно до податкових декларацій з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), поданих до контролюючого органу, несплачена сума орендної плати з юридичних осіб становить 4065057,48 грн.

31.03.2023 контролюючим органом сформовано податкову вимогу форми «Ю» № 0000806-1308-1532, яку направлено відповідачу листом з рекомендованим повідомленням про вручення поштового направлення.

31.03.2023 ГУ ДПС в Одеській області прийнято рішення № 14/15-32-13-08 про опис майна у податкову заставу.

На підставі рішення від 31.03.2023 № 14/15-32-13-08 про опис майна у податкову заставу контролюючий органом проведено опис майна СФГ «Белік», за результатами якого складено акт опису майна № 201/15-32-13-02-35 від 19.07.2023.

Відповідно до акту опису майна № 201/15-32-13-02-35 від 19.07.2023 вартість майна відповідача становить 524870,00 грн.

На підставі рішення від 31.03.2023 № 14/15-32-13-08 про опис майна у податкову заставу контролюючий органом проведено опис майна СФГ «Белік», за результатами якого складено акт опису майна № 251/15-32-13-02-35 від 22.08.2023.

Відповідно до акту опису майна № 251/15-32-13-02-35 від 22.08.2023 вартість майна відповідача становить 256791,67 грн.

Головне управління ДПС в Одеській області листом №34625/6/15-32-13-08-06 від 25.07.2023 направило рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу №509/4-1532 від 14.07.2023, листом №38578/6/15-32-13-08-06 від 04.09.2023 направило рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу №637/4-1532 від 24.08.2023, листом №40814/6/15-32-13-08-06 від 21.09.2023 направило рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу №1111/4-1532 від 20.09.2023 які були направлені рекомендованими листами з повідомленням про вручення.

На виконання вказаних рішень, ГУ ДПС в Одеській області здійснювалися заходи щодо погашення податкового боргу селянським (фермерським) господарством «Белік», а саме були виставлені платіжні інструкції № 3680-13-08 від 08.08.2023 на суму 427278,71 грн, № 3681-13-08 від 08.08.2023 на суму 427278,71 грн, № 3682-13-08 від 08.08.2023 на суму 427278,71 грн, № 3683-13-08 від 08.08.2023 на суму 427278,69 грн, які повернуті без виконання по причині відсутності коштів на рахунку платника.

У зв`язку з несплатою податкового боргу, позивач звернувся з вказаним позовом до суду.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд враховує наступні приписи законодавства.

Відповідно до підпунктів 14.1.155, 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податкова застава - спосіб забезпечення сплати платником податків грошового зобов`язання та пені, не сплачених таким платником у строк, визначений цим Кодексом. Податкова застава виникає на підставах, встановлених цим Кодексом; податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Згідно з підпунктами 16.1.3, 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний: подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Підпунктом 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 ПК України визначено, що контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, інших фінансових установах, небанківських надавачах платіжних послуг, електронних гаманців в емітентах електронних грошей, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Відповідно до пунктів 59.1, 59.5 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків. Податкова вимога не надсилається (не вручається), а заходи, спрямовані на погашення (стягнення) податкового боргу, не застосовуються, якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує ста вісімдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує сто вісімдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків. Строк давності, визначений пунктом 102.4статті 102 цього Кодексу для стягнення податкового боргу, у такому випадку розпочинається не раніше дня виникнення податкового боргу у сумі, що перевищує сто вісімдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

З метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу (пункт 88.1 статті 88 ПК України).

Відповідно до пунктів 89.1, 89.3 статті 89 ПК України право податкової застави виникає у разі: несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу; у випадку, визначеному впункті 100.11статті 100 цього Кодексу, - з дня укладання договору про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань.

Майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису.

До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.

Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг.

Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відмова платника податків від підписання акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави, не звільняє такого платника податків від поширення права податкової застави на описане майно. У такому випадку опис здійснюється у присутності не менш як двох понятих.

Згідно з пунктами 95.1, 95.2, 95.5 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

У разі якщо податковий борг виник у результаті несплати грошових зобов`язань та/або пені, визначених платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, що подаються контролюючому органу в установлені цим Кодексом строки, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, за умови якщо такий податковий борг не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, та відсутності/наявності у меншій сумі непогашеного зобов`язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов`язань, та/або бюджетного відшкодування податку на додану вартість. У разі наявності непогашеного зобов`язання держави перед платником податків у сумі, що є меншою за суму податкового боргу, ця норма застосовується в межах різниці між сумою податкового боргу та сумою зобов`язання держави.

У таких випадках:

рішення про стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей є вимогою стягувача до боржника, що підлягає негайному та обов`язковому виконанню шляхом ініціювання переказу у платіжній системі за правилами відповідної платіжної системи;

рішення про стягнення готівкових коштів вручається такому платнику податків і є підставою для стягнення.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Виходячи з системного аналізу наведених норм, суд зазначає, що звернення податкового органу до суду з позовними вимогами про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків має відбуватися після звернення про погашення податкового боргу шляхом стягнення коштів, які перебувають у власності платника податків, зокрема, шляхом стягнення коштів з рахунків у банках, обслуговуючих платника податку, і лише в разі недостатності коштів податковий орган має право звернутися з вимогами про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податку, що перебуває у податковій заставі.

Таким чином, ПК України встановлено черговість вжиття податковим органом заходів щодо погашення податкового боргу: спочатку приймаються заходи для стягнення коштів з платника податків та лише в разі їх недостатності погашення податкового боргу здійснюється за рахунок майна платника, що перебуває у податковій заставі.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, контролюючим органом ГУ ДПС в Одеській області вжито заходи щодо погашення податкового боргу відповідача, а саме прийнято та направлено відповідачу рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу № 509/4-1532 від 14.07.2023, № 637/4-1532 від 24.08.2023, № 1111/4-1532 від 20.09.2023, № 1111/4-1532 від 20.09.2023 та скеровано платіжні інструкції № 3680-13-08 від 08.08.2023, № 3681-13-08 від 08.08.2023, № 3682-13-08 від 08.08.203, № 3683-13-08 від 08.08.2023, які повернуті без виконання по причині відсутності коштів на рахунку платника.

Доводи відповідача про те, що суд може надати дозвіл на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі лише у тому випадку, коли вартість такого майна перевищує суму наявного боргу є необґрунтованими та не заслуговують на увагу з огляду на таке.

Відповідно до п. 95.24 ст. 95 ПК України у разі якщо сума коштів, отримана в результаті продажу майна платника податків, є недостатньою для погашення податкового боргу платника податків, податковий керуючий здійснює додатковий опис майна у податкову заставу в порядку, визначеному статтею 89 цього Кодексу.

Таким чином, суд приходить до висновку про наявність підстав для надання дозволу на погашення податкового боргу в сумі 4065057,48 грн за рахунок майна, що перебуває в податковій заставі.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Приписами ч. 1 ст. 77 КАС України визначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч. 2 ст. 77 КАС України).

Враховуючи те, що відповідач не надав суду належних та допустимих доказів в обґрунтування своїх заперечень, суд дійшов до висновку про задоволення позову.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 257-262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Позов Головного управління ДПС в Одеській області до селянського (фермерського) господарства «Белік» про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі задовольнити.

Надати дозвіл на погашення податкового боргу у сумі 4065057 (чотири мільйони шістдесят п`ять тисяч п`ятдесят сім) грн 48 коп. за рахунок майна селянського (фермерського) господарства «Белік» (67943, Одеська область, Подільський район, с. Маяки, код ЄДРПОУ 31554935), що перебуває у податковій заставі.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя А.С. Пекний