Рішення

від 19.01.2024 по справі 400/10199/23

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 січня 2024 р. № 400/10199/23 м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Ярощука В.Г., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу

за позовом:ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «УНІФРУТ ЛОГІСТИК», ,пр-т Героїв України, 13-З, кв. 70, м. Миколаїв, 54025

до відповідача:Головного управління ДПС у Миколаївській області, вул.Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, Державної податкової служби України, пл. Львівська, 8, м.Київ, 04053,

про:визнання протиправними та скасування рішень; зобов`язання зареєструвати податкові накладні,

ВСТАНОВИВ:

14 серпня 2023 року до Миколаївського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «УНІФРУТ ЛОГІСТИК» (далі позивач) до Головного управління ДПС у Миколаївській області та Державної податкової служби України про:

визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.05.2023 № 41628/40193569/2, від 22.05.2023 № 44783/40193569/2, від 22.05.2023 № 44784/40193569/2, від 12.06.2023 № 49415/40193569/2 та від 21.06.2023 № 51510/40193569/2, прийняті комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області;

зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 20.01.2022 № 8, від 20.01.2022 № 9, від 07.02.2022 № 18, від 10.02.2022 № 23, а також розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 18.01.2022 № 4 до податкової накладної від 17.01.2022 № 3, складені позивачем.

Свої вимоги позивач обґрунтував тим, що надав усі необхіді та достатні документи, які підтверджують відповідні господарські операції, а тому оскаржувані рішення, на його переконання, суперечить вимогам чинного законодавства.

18.08.2023 Миколаївський окружний адміністративний суд постановив ухвалу про залишення позовної заяви без руху у зв`язку з несплатою судового збору.

22.08.20.23 року від представника позивача надійшло клопотання на виконання ухвали про залишення позову без руху.

31.08.2023 Миколаївський окружний адміністративний суд постановив ухвалу про відкриття провадження у справі та розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

04.09.2023 до суду надійшов відзив від Головного управління ДПС України у Миколаївській області, в якому воно заперечило проти позову і просило в його задоволенні відмовити повністю, аргументувавши його тим, що рішення від 09.05.2023 № 41628/40193569/2, від 22.05.2023 № 44783/40193569/2, від 22.05.2023 № 44784/40193569/2, від 21.06.2023 № 51510/40193569/2, від 12.06.2023 № 49415/40193569/2 про результати розгляду скарги є результатом адміністративного оскарження до суб`єкта владних повноважень вищого рівня Деражвної податкової служби України. Водночас рішення за результатами рогляду скарг не породжують самостійних правових наслідків для позивача, не призводять до змін його прав та обов`язків та не порушують його законних інтересів. Скасування цих рішень не призведе до скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних та реєстрації останніх в Єдиному реєстрі податкових накладних (діл ЄРПН).

15.09.2023 до суду надійшов відзив від Державної податкової служби України в якому вона заперечила проти позову і просила в його задоволенні відмовити повністю, умотивувавши його тим, що позивачем оскаржено рішення Комісії Головного управління ДПС у Миколаївській області про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.02.2022 № 3801638/40193569, 3801639/40193569, 3801640/40193569, 3801642/40193569, 3801641/40193569 в адміністративному порядку до Державної податкової служби України. За результатами опрацювання наданих разом зі скаргою в електронному вигляді 4 документів та відповідно до наявної інформації в інформаційних системах Державної податкової служби України, комісією центрального рівня встановлено, що позивачем не надано копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (iнвентаризацiйнi описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Так, Державною податковою службою України прийняті рішення за результатами розгляду скарг щодо рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН від 09.05.2023 № 41628/40193569/2, від 22.05.2023 № 44783/40193569/2,№ 44744/40193569/2, від 21.06.2023 № 51510/40193569/2, від 12.06.2023 № 49415/40193569/2 якими залишено скарги без задоволення, а рішення комісії Головного управління ДПС у Миколаївській області від 15.02.2022 № 3801638/40193569, 3801639/40193569, 3801640/40193569, 3801642/40193569, 3801641/40193569 про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Рішення про відмову не мають безпосереднього впливу на суб`єктивні права та обов`язки позивача шляхом позбавлення можливості реалізувати належне йому право або шляхом покладення на нього будь якого обов`язку, а лише залишають чинними (такими, що мають обтяжувальну дію щодо позивача) винесені раніше рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Позивач правом на подання відповіді на відзив не скористався.

Розглянувши заяви по суті, повно і всебічно з`ясувавши всі обставини адміністративної справи в їх сукупності, перевіривши їх дослідженими доказами, суд встановив наступне.

Основним видами діяльності позивача є «Вантажний автомобільний транспорт» (код КВЕД 49.41) та «Оптова торгівля фруктами й овочами» (КВЕД 46.31).

Між ТОВ «Юніфрут Логістик» (покупець) було укладено договір поставки № 2021-10-19 від 19.10.2021 з Фермерським господарством «З відокремленою садибою «ФРУКТОВЕ», у якого було придбано 23423,4 кг яблук на загальну суму 42162,12 грн., в т.ч. ПДВ 7027,02 грн. (рахунок на оплату № 7 від 21.01.2022 р., видаткова накладна № 10 від 21.01.2022 р., товарно-транспортна накладна № 10 від 21.01.2022 р.).

Позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 20.01.2022 р. № 8 на загальну суму 100000,00 грн, в т.ч. ПДВ 16666,67 грн, на яблука.

Автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України направлено позивачу повідомлення про прийняття податкових накладних та зупинення їх реєстрації. Підставою вказано, що УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0808, відсутні в тадблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (вигот овляються), та їх обсяг постачання дорвінює або перевищуює величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

11.02.2022 року ТОВ «Юніфрут Логістик» було направлено на адресу контролюючого органу пояснення на підтвердження реальності здійснення операцій, копії договорів, рахунків на оплату, видаткових накладних, ТТН та банківських документів, що підтверджують розрахунки за поставлений товар.

Головне управління ДПС у Миколаївській області рішенням від 15.02.2022 р. № 3801638/40193569 відмовило у реєстрації податкової накладної від 15.02.2022 р. № 8 у зв`язку з ненаданням договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), утому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) і з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

02.05.2023 позивачем було подано до Державної податкової служби України скаргу на рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, я якій просив скасувати рішення № 3801628/40193569 від 15.02.2022 р. та зарєструвати податкову накладну № 8 від 20.01.2022 року.

За результатами розгляду скарги було прийнято рішення №41628/40193569/2 від 09.05.2023 року, яким скаргу було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Між ТОВ «Юніфрут Логістик» (покупець) було укладено договір поставки № 2021-01-09 від 01.09.2021 з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , у якого було придбано 22711,0 кг яблук на загальну суму 55641,95 грн. без ПДВ (видаткова накладна № РН-0000006 від 28.01.2022 р., товарно-транспортна накладна № 6 від 28.01.2022 р.).

Позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 28.01.2022 р. № 9 на загальну суму 200000,00 грн, в т.ч. ПДВ 33333,33 грн, на яблука.

Автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України направлено позивачу повідомлення про прийняття податкових накладних та зупинення їх реєстрації. Підставою вказано, що УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0808, відсутні в тадблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (вигот овляються), та їх обсяг постачання дорвінює або перевищуює величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

11.02.2022 року ТОВ «Юніфрут Логістик» було направлено на адресу контролюючому органу пояснення на підтвердження реальності здійснення операцій, копії договорів, рахунків на оплату, видаткових накладних, ТТН та банківських документів, що підтверджують розрахунки за поставлений товар.

Головне управління ДПС у Миколаївській області рішенням від 15.02.2022 р. № 3801639/40193569 відмовило у реєстрації податкової накладної від 28.01.2022 р. № 9 у зв`язку з ненаданням договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в іентересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), утому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг і з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

02.05.2023 позивачем було подано до Державної податкової служби України скаргу на рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, я якій просив скасувати рішення № 3801628/40193569 від 15.02.2022 р. та зарєструвати податкову накладну № 9 від 28.01.2022 року.

За результатами розгляду скарги було прийнято рішення № 44783/40193569/2 від 22.05.2023 року, яким скаргу було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Між ТОВ «Юніфрут Логістик» (покупець) було укладено договір поставки № 2021-01-09 від 01.09.2021 з фізичною особою підприємцем ОСОБА_1 , у якого було придбано 21344,0 кг яблук на загальну суму 53360,00 грн. без ПДВ (видаткова накладна № РН-0000008 від 08.02.2022 р., товарно-транспортна накладна № 8 від 08.02.2022 р.).

Позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 07.02.2022 р. № 18 на загальну суму 60000,00 грн, в т.ч. ПДВ 10000,00 грн, на яблука.

Автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України направлено позивачу повідомлення про прийняття податкових накладних та зупинення їх реєстрації. Підставою вказано, що УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0808, відсутні в тадблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (вигот овляються), та їх обсяг постачання дорвінює або перевищуює величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

11.02.2022 року ТОВ «Юніфрут Логістик» було направлено на адресу контролюючого органу пояснення на підтвердження реальності здійснення операцій, копії договорів, рахунків на оплату, видаткових накладних, ТТН та банківських документів, що підтверджують розрахунки за поставлений товар.

Головне управління ДПС у Миколаївській області рішенням від 15.02.2022 р. № 3801640/40193569 відмовив у реєстрації податкової накладної від 07.02.2022 р. № 18 у зв`язку з ненаданням договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в іентересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), утому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) і з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

15.05.2023 позивачем було подано до Державної податкової служби України скаргу на рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, я якій просив: скасувати рішення ДПС № 3801640/40193569 від 15.02.2022 р. та зарєструвати податкову накладну № 18 від 07.02.2022 року.

За результатами розгляду скарги було прийнято рішення № 44744/40193569/2 від 22.05.2023 року, яким скаргу було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Між ТОВ «Юніфрут Логістик» (покупець) було укладено договір поставки № 2021-01-09 від 01.09.2021 з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , у якого було придбано 21523,00 кг яблук на загальну суму 54883,65 грн. без ПДВ (видаткова накладна № РН-0000009 від 12.02.2022 р., товарно-транспортна накладна № 98 від 12.02.2022 р.).

Позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 10.02.2022 р. № 23 на загальну суму 50000,00 грн, в т.ч. ПДВ 8333,33 грн, на яблука.

Автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України направлено позивачу повідомлення про прийняття податкових накладних та зупинення їх реєстрації. Підставою вказано, що УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0808, відсутні в тадблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (вигот овляються), та їх обсяг постачання дорвінює або перевищуює величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

11.02.2022 року ТОВ «Юніфрут Логістик» було направлено на адресу контролюючого органу пояснення на підтвердження реальності здійснення операцій, копії договорів, рахунків на оплату, видаткових накладних, ТТН та банківських документів, що підтверджують розрахунки за поставлений товар.

Головне управління ДПС у Миколаївській області рішенням від 15.02.2022 р. № 3801642/40193569 відмовило у реєстрації податкової накладної від 10.02.2022 р. № 23 у зв`язку з ненаданням договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в іентересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), утому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) і з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

01.06.2023 позивачем було подано до Державної податкової служби України скаргу на рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, я якій просив: скасувати рішення ДПС № 3801642/40193569 від 15.02.2022 р. та зарєструвати податкову накладну № 23 від 15.02.2022 року.

За результатами розгляду скарги було прийнято рішення № 51510/40193569/2 від 21.06.2023 року, яким скаргу було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Між ТОВ «Юніфрут Логістик» (покупець) було укладено договір поставки № 2021-01-09 від 01.09.2021 з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , у якого було придбано 23918,00 кг яблук на загальну суму 55011,40 грн. без ПДВ (видаткова накладна № РН-0000001 від 16.01.2022 р., товарно-транспортна накладна № 1 від 16.01.2022 р.) та 21859,00 кг яблук на загальну суму 46996,85 грн. без ПДВ (видаткова накладна № РН-0000002 від 17.01.2022 р., товарно-транспортна накладна № 2 від 17.01.2022 р.).

ТОВ «Юніфрут Логістик» отримало передплату від ТОВ «Інтерджус» за Договором № 27092021 від 27.09.2021 р. та Додатковою угодою до Договору поставки № 27092021 від 31.12.2021 р. на придбання продукції (яблуко) - платіжним дорученням № 55 від 17.01.2022 р. на суму 130000,00 грн.

Позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну розрахунок коригування від 18.01.2022 № 4 до податкової накладної від 17.01.2022 № 3.

Автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України направлено позивачу повідомлення про прийняття податкових накладних та зупинення їх реєстрації. Підставою вказано, що УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0808, відсутні в тадблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (вигот овляються), та їх обсяг постачання дорвінює або перевищуює величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

11.02.2022 року ТОВ «Юніфрут Логістик» було направлено на адресу контролюючого органу пояснення на підтвердження реальності здійснення операцій, копії договорів, рахунків на оплату, видаткових накладних, ТТН та банківських документів, що підтверджують розрахунки за поставлений товар.

Головне управління ДПС у Миколаївській області рішенням від 15.02.2022 р. № 3801641/40193569 відмовив у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показниуів № 4 від 18.01.2022 року до податкової накладної № 3 від 17.01.2022 року у зв`язку з ненаданням договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в іентересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), утому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг і з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

01.06.2023 позивачем було подано до Державної податкової служби України скаргу на рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, я якій просив: скасувати рішення ДПС № 3801641/40193569 від 15.02.2022 р. та зарєструвати розрахунок коригування кількісних і вартісних показниуів № 4 від 18.01.2022 року до податкової накладної № 3 від 17.01.2022 року.

За результатами розгляду скарги було прийнято рішення № 49415/40193569/2 від 12.06.2023 року, яким скаргу було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходив з такого.

Згідно з п. 201.1. ст. 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, у тому числі, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

01.01.2018 р. набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році", яким п. 201.16 ст. 201 ПК України викладено в новій редакції, за якою: "Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України".

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165), який був чинним на момент прийняття оскаржуваного позивачем рішення.

Вказаний Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі права та обов`язки їх членів.

Пунктами 10, 11 Порядку № 1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до абзацу 2 п. 25, п. 26 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Пунктом 27 Порядку № 1165 передбачено, що комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Відповідно до п. 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

До спірних правовідносин належить застосувати Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520 (далі Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 (у редкації, чинній на день виникнення спірних правовідносин) визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Пунктами 3,4 Порядку № 520 (у редкації, чинній на день виникнення спірних правовідносин) встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктами 5, 6 Порядку № 520 (у редкації, чинній на день виникнення спірних правовідносин) визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, зокрема:

1. договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

2. договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

3. первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

4. розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

5. документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з п. 6 Порядку № 520 (у редкації, чинній на день виникнення спірних правовідносин) копії визначених у пункті 5 документів разом з письмовими поясненнями платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Пунктом 11 Порядку № 520 (у редкації, чинній на день виникнення спірних правовідносин) визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

1. ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

2. та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п. 5 цього Порядку;

3. та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, зважаючи на вказані норми, Комісія регіонального рівня перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) та за результатом такої перевірки приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до п. 11 Порядку № 520.

Згідно з пунктом 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку (пункти 12 і 13 Порядку № 520).

Суд встановив, що комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області прийняла рішення від 15.02.2022 № 3801638/40193569, 3801639/40193569, 3801640/40193569, 3801642/40193569, 3801641/40193569 про відмову в реєстрації податкових накладних, які в подальшому були оскаржені позивачем до Державної податкової служби України.

Однак за резульататми розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 09.05.2023 № 41628/40193569/2, від 22.05.2023 № 44783/40193569/2, від 22.05.2023 № 44784/40193569/2, від 12.06.2023 № 49415/40193569/2 та від 21.06.2023 № 51510/40193569/2, прийняті Державною податковою службою України не є юридично значимим для позивача, адже не мають безпосереднього впливу на його суб`єктивні права та обов`язки шляхом позбавлення можливості реалізувати належне йому право або шляхом покладення на нього будь- якого обов`язку, тому підстави для його скасування відсутні.

Аналіз приписів п.п. 56.1, 56.2 та 56.10 ст. 56 ПК України свідчить про те, що законодавцем, дійсно, закріплено право платника податків на оскарження рішення податкового органу, прийнятого за результатами розгляду його скарги, до суду.

Водночас, згідно з частиною першою статті 5 КАС України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист.

Тобто обов`язковою умовою надання правового захисту судом є наявність відповідного порушення суб`єктом владних повноважень прав, свобод або інтересів особи на момент її звернення до суду. Порушення має бути реальним, стосуватися (зачіпати), зазвичай, індивідуально виражених прав чи інтересів особи, яка стверджує про їх порушення.

Водночас неодмінною ознакою порушення права особи є зміна стану її суб`єктивних прав та обов`язків, тобто припинення чи неможливість реалізації її права та/або виникнення додаткового обов`язку.

Так, рішення суб`єкта владних повноважень є такими, що порушує права і свободи особи в тому разі, якщо, по-перше, такі рішення прийняті владним суб`єктом поза межами визначеної законом компетенції, а, по-друге, оспорювані рішення є юридично значимими, тобто такими, що мають безпосередній вплив на суб`єктивні права та обов`язки особи шляхом позбавлення можливості реалізувати належне цій особі право або шляхом покладення на цю особу будь-якого обов`язку.

Однак, в даному випадку оскаржувані рішення Державної податкової служби України не є юридично значимими для позивача, оскільки жодних заходів його реалізації щодо позивача не передбачає, а лише залишає чинним (таким, що має обтяжувальну дію щодо позивача) винесене раніше рішення про відмову в реєстрації податкових накладних від 20.01.2022 № 8, від 20.01.2022 № 9, від 07.02.2022 № 18, від 10.02.2022 № 23, а також розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 18.01.2022 № 4 до податкової накладної від 17.01.2022 № 3, складені позивачем.

Таким чином, рішення від 09.05.2023 № 41628/40193569/2, від 22.05.2023 № 44783/40193569/2, від 22.05.2023 № 44784/40193569/2, від 12.06.2023 № 49415/40193569/2 та від 21.06.2023 № 51510/40193569/2, прийняті Державною пододатковою службою України за результатами розгляду скарг позивача, не мають безпосереднього впливу на суб`єктивні права та обов`язки позивача шляхом позбавлення його можливості реалізувати належне йому право або шляхом покладення на нього будь-якого обов`язку, а відтак підстави до скасування таких рішень та задоволення позовних вимог відсутні.

Дані висновки узгоджуються із правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 27.04.2020 у справі № 360/1050/19.

Оскільки рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.02.2022 № 3801638/40193569, 3801639/40193569, 3801640/40193569, 3801642/40193569, 3801641/40193569 залишаються чинними, оскільки не скасовані, то похідні вимоги позивача про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні від 20.01.2022 № 8, від 20.01.2022 № 9, від 07.02.2022 № 18, від 10.02.2022 № 23, а також розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 18.01.2022 № 4 до податкової накладної від 17.01.2022 № 3, є передчасними, а тому також не підлягають задоволенню.

З огляду на вищевикладене, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про те, що позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Оскільки позивачу відмовлено у задоволенні позову, тому відсутні підстави для вирішення питання розподілу судових витрат відповідно до статті 139 КАС України.

Керуючись ст. 2, 19, 241, 244, 242-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

1. У задоволенні позову ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «УНІФРУТ ЛОГІСТИК» (проспект Героїв України, 13-З, кв. 70 м. Миколаїв, Миколаївська область, 54025; код ЄДРПОУ: 40193569) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, Миколаївська область, 54001; код ЄДРПОУ:44104027) та Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053; код ЄДРПОУ: 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання зареєструвати податкові накладні відмовити повністю.

2. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

3. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

4. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.Г.Ярощук

Рішення складено в повному обсязі 19 січня 2024 року